全球税务信息自动交换

全球税务信息自动交换

1、以前没有税务信息交换吗?

国际税务信息交换以前就存在。主要目的如下:
  1. 成员国签署了国际税务信息交换协定ITEA(International Tax and Exchange Information Agreements)。或者说,避免双重征税协定包含关于税务信息交换规定。
  2. 成员国签署了刑事、行政等事物相关的协定。
  3. 参加交换的国家遵守在法律问题互相协助的原则。 也就是说,对中国公民刑事起诉时,中国一直就有足够的依据来获得税务信息(按照刑事法规定)。 申请信息程序如下:人民检察院(或者法院或司法部等等)发送国际侦查委托书,对方机构研究委托书后做出关于提供相关信息的决定。这个程序需要几周到一年半的时间(得看对方国家情况)。 那么,我们的目的在于研究很快就要启动的金融信息自动交换机制,这个机制具有如下特点: 1)全面交换; 2)规模巨大; 3)快速便捷; 4)信息对外公开。

2、信息交换机制将如何运行?

信息交换机制将如何运行,目前还不是很清楚,因为像这种项目在世界上才第二次启动。(第一次是由美国研制的FATCA机制,主要目的是获得在美国外有资产的美国纳税人的信息)。然而,我们预测,保障自动交换机制如下: 交换对象,主要是海外银行每年要填写每个客户信息来反映客户财务状况。包含银行信息的电子登记表发送到国外税务局,以便在统一数据库发布。跟其他成员国一样,中国会得到从参加自动交换的世界银行获得的国内税务居民信息。

3、信息自动交换由哪些法律规定?

自动交换机制原来出现在1988年1月25日税务事物行政互助公约。但是,自动交换只有在起草单独协定才能启动。 因此,经合组织起草了使得自动交换启动的一系列文件。这种文件是指权威机构关于税务信息交换的模式双边或多边协定以及协定成员国负责实施的Common Reporting Standards(统一报告标准)。 Common Reporting Standards(CRS)是指负责搜集客户税务信息的金融机构的Due Diligence规定。税务居民信息与纳税人号码同客户账户信息一年一次要送到金融机构所在国的税务局。 CRS规定必须引入到自动交换成员国的法律制度中。 以欧盟国家为例,欧盟商定,从2017年起启动交换。欧盟通过了关于税务信息义务交换2014/107/EU指令,此外欧盟每个成员单独通过了特殊法律,要求搜集,检查并传输纳税人信息。 在中国,国家税务总局2016年10月14日发布《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法》。根据管理办法,2017年1月1日国家税务总局开查境外个人与公司账户以便与国外税务局进行交换。预计,2017年12月31日前要完成对存量个人高净值账户(截至2016年12月31日金融账户加总余额超过600万元)的尽职调查。非居民金融账户信息的首次交换要在2018年9月进行。   根据统一规定,两国之间的自动交换只有在符合一切下述条件才有可能: 双方都是税务事物行政互助公约的成员国; 双方都是多变或双边信息自动交换协定的成员国; 双方都通过了贵自动交换的法律; 双方都保障自动交换的信息安全; 双方都提交了关于首次交换的专门通知。

4、交换何时启动?要交换哪些时期的信息?

自动交换协定的首批成员国(被叫做early adopters)2017年9月启动首次信息交换,交换信息属于2016年度。 加入协定晚一些的国家要从2018年开始交换信息,信息属于2017年度。但是前提是这些国家要符合上述条件。 签署协定时,一国可以独立决定从哪年开始参加交换。

5、交换对象有哪些?哪些组织要提供信息?

按规定,交换对象都叫做金融机构Н(RFI – Reporting Financial Institutions)。实质上,这是保管并管理他人资产的机构。这种机构包括: 1)    银行(商业银行、储蓄银行、信用联盟、微金融组织等等); 2)    保管组织(经纪人、证券保管所); 3)    投资公司(投资基金、共同基金、对冲基金、资产管理公司等等); 4)    保险公司 但是,目前有的国家正在讨论是否需要加邻近领域的公司,包括注册法人的公司(注册代理、服务商等)。因此,需要注意看离岸业务新闻。

6、 国家要交换哪些信息?

经合组织(OECD)发表编制电子报告(CRS XML Schema)的详细说明书(Common Reporting Standard (CRS) User Guide),金融机构就所有的客户(自动交换成员国的居民)填写电子报告,从中很清楚金融机构就哪些信息进行交换: 报告时期(报告时期的最后一天) 客户(国家编码、纳税人号码、姓名、地址、民族、出生日期) 公司(公司账户情形)(国家编码、纳税人号码、名称、地址) 银行(金融机构的识别号码) 账号 客户身份(控制人): 所有人; 高级经理; 信托创始人; 信托受益人; 信托管理人; 信托受益人; 其他 账户余额(报告期末) 报告期内进款。进款总额包括: 股息 利息 还贷 其他后入

7、 哪些国家加入了信息交换协定?哪些国家未加入?

截至2016年底,同意参加信息自动交换的由101个国家。 2017年启动交换的国家包括: Anguilla, Argentina, Barbados, Belgium, Bermuda, British Virgin Islands, Bulgaria, Cayman Islands, Colombia, Croatia, Curacao, Cyprus, Czech Republic, Denmark, Estonia, Faroe Islands, Finland, France, Germany, Gibraltar, Greece, Greenland, Guernsey, Hungary, Iceland, India, Ireland, Isle of Man, Italy, Jersey, Korea, Latvia, Liechtenstein, Lithuania, Luxembourg, Malta, Mexico, Montserrat, Netherlands, Niue, Norway, Poland, Portugal, Romania, San Marino, Seychelles, Slovak Republic, Slovenia, South Africa, Spain, Sweden, Trinidad and Tobago, Turks and Caicos Islands, United Kingdom 2018年启动交换的国家包括: Albania, Andorra, Antigua and Barbuda, Aruba, Australia, Austria, The Bahamas, Bahrain, Belize, Brazil, Brunei Darussalam, Canada, Chile, China, Cook Islands, Costa Rica, Dominica, Ghana, Grenada, Hong Kong (China), Indonesia, Israel, Japan, Kuwait, Lebanon, Marshall Islands, Macao (China), Malaysia, Mauritius, Monaco, Nauru, New Zealand, Panama, Qatar, Russia, Saint Kitts and Nevis, Samoa, Saint Lucia, Saint Vincent and the Grenadines, Saudi Arabia, Singapore, Sint Maarten, Switzerland, Turkey, United Arab Emirates, Uruguay, Vanuatu 考虑到世界上一共有250个国家左右,坚持自己的目标的客户还有很多选择。但从信誉与可靠程度来讲,合适的方案并不多(比如,亚洲的越南、柬埔寨、菲律宾;欧洲的黑山、塞尔维亚;中东的约旦、埃及、伊朗)。更何况,由于欧盟或跨太平洋合作伙伴协定,这些国家最近两年也应该会加入信息自动交换。

8、中国也加入协定了吗?交换可以启动还是还要签署补充国际协议?

2015年12月17日,中国签署了金融信息自动交换多边协议(Multilateral Competent Authority Agreement on Automatic Exchange of Financial Information – CRS MCAA)。 协议规定,从2018年起中国将从国外税务局获得中国税务居民的境外账户信息。信息要包括不同投资收入信息,包括股息、利息、保险产品收入、金融资产销售收入、账户余额信息。 然而,为了全面实施此协议,中国还需要与每个交换国家签署双边协议。

9、有没有希望一些国家拒绝向中国提供信息?

其实,如果一国不符合如下标准,自动交换无法实施: (1)对方保障法律优先原则; (2)对方保障被传信息的绝对保密性 有的国家(瑞士、卢森堡)在这个方面进行了公开协商,但是上述国家拒绝向中国提供上述信息的可能性比较小。

10、防护信息交换有哪些方式?

“透明度运动”属于欧美国家管理税务方面的主要战略。因此,不应该期待经合组织这么认真实行的任务会出现缺点、法律空子等。 然而,由于没有同意的解决方案,可以列出个别基本解决方案: 1)    更换税务居民国家 应该说,顺着这条路走上了几乎所有的俄罗斯Forbes名单上的寡头。这个方案的优势比较明显,但也有劣势,包括价格、从中国搬到别的国家的一系列问题、购买税务居民及其引起的个人所得税缴纳义务。不过,总有“永久游客”(permanent tourist)的方案,但那样的话任何国家逗留时间不能超过183天,这样就不会成为税务居民。但是这是另外一种话题。 2)    在注册所在地成立实际办公室 租赁实际办公室,为当地人口创造就业机会,缴纳工资税务(payroll),将中国员工派遣到这个办公室,给他们租赁房子等等,您实现所谓“real substance”观念。于是,公司成为当地公司。 3)    使用更为复杂的离岸工具 又简单又统一解决方案的时代(离岸公司+名义服务+账户)要过去了。现在,从具体业务的特点、目标的角度安排个性化结构。比如说,投资公司(segregated portfolio company)可能更适合投资经理。为未成年子女留下遗产的寡头应该考虑一下全权信托(discretionary trust),而准备发展新市场的大型贸易公司可以考虑现存贸易品牌的共有或共同使用。

11、什么是积极公司?积极公司信息是否参加自动交换?

根据Common Reporting Standards规定,不属于金融机构类别的法人要分为积极非金融机构与被动非金融机构两种。这两种公司的信息都要参加交换,这些信息,还有被动公司受益人的信息要送到公司作为税务居民的国家。 也就是说,如果向银行证明您的公司不属于积极公司,那么理论上讲,银行不会将受益人信息放入自动交换报告。 积极公司的主要标准徒有形式,收入50%以下属于被动收入,公司资产50%以下带来被动收入,被动收入包括股息、利息、版权使用费、金融工具交易收入等等。 这里有两种困难:(1)公司的‘积极性’在各个银行不同;(2)银行是否真不会交换积极公司的受益人信息(尤其是刚开始运行原理还不确定的时候,员工培训不够)。

12、信托及其受益人信息是否参加自动交换?

是,而且对信托有专门的规定。CRS解释第134条规定,参加交换的信托控制人包括:   1、信托创始人(创始人是法人时,此法人的最终所有人参加交换) 2、信托管理人(或受托人) 3、保护人 4、受益人 5、对信托进行有效控制的其他人。   由此可见,CRS将所有的跟信托有关系的人叫做控制人,不管信托契约规定的职权如何 。 信托税务居民身份由受托人税务居民身份决定,国家法律另有规定除外。 CRS规定准许针对全权信托使用特殊规定,只有当年被分配收入的受益人才参加交换。

13、 CRS后,离岸公司还有未来吗?

对离岸公司的需求必然会下降,因为非法方案会突然变得透明。但是税收筹划(不是避税)的发展空间依然很大。 更为复杂的方案与工具要代替现有的方案。这就是个性化定制公司结构的结果。 另外,还有避免CRS的方案。 上世纪50年代,英国财政大臣丹尼斯·赫利曾经说过:“税务筹划与避税之间的区别在于监狱墙壁的厚度”。 "The difference between tax avoidance and tax evasion is the thickness of a prison wall." Denis Healey    
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