Бесплатная консультация

Новости бухгалтерского учета

Колонка налогового юриста

Развернуть все записи Свернуть все записи Сортировать по: Дате Автору Количеству просмотров Количеству комментариев
  • 29.06.2009 Выпускник GSL Law&Consulting, выпускник GSL 0 0 1006

    Списание общехозяйственных и общепроизводственных расходов

    Добрый день, Инна Александровна!

    В компании, оказывающей информационно-консультационные услуги, накладные расходы формируются из общехозяйственных и общепроизводственных расходов. Расходы, собранные на счетах 25 "Общепроизводственные расходы"; 26 "Общехозяйственные расходы", подлежат ежемесячному списанию на счет 20 "Основное производство" или 90 "Продажи" (согласно методики, закрепленной в Учетной политики организации).

    В вашем случае накладные расходы  не подлежат распределению, а единовременно списываются на затраты.

  • 24.06.2009 Выпускник GSL Law&Consulting, выпускник GSL 0 0 1389

    Учет основных средств при применении УСН

    Добрый день, Ирина!

    Первоначальная стоимость основных средств при применении УСН определяется согласно п. 8 ПБУ 6/01 (Письма Минфина РФ от 4.11.04 г. N 03-03-02-04/1/44 и от 07.02.05г. N 03-03-02-04/1/30), с учетом положений п. 1 ст. 257 НК РФ (п. 3.2 Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН, утвержденный Приказом МНС России от 28.10.02г. N БГ-3-22/606).

    Следовательно, формирование первоначальной стоимости объектов основных средств для организаций, применяющих УСН, не отличается от порядка, предусмотренного при общем режиме налогообложения.

    Таким образом, в первоначальную стоимость автомобиля входят как цена самого автомобиля, так и стоимость дополнительного оборудования (в том числе установка сигнализации), если все это куплено одновременно. В случае если такое оборудование приобретено уже после того, как автомобиль начали эксплуатировать (оформили акт №ОС-1), то стоимость этих улучшений учитывается как дооборудование, и также относится на увеличение  первоначальной стоимости автомобиля  (Письмо ФНС от 09.10.06 г. N 02-6-09/151).

  • 22.06.2009 Алина Васина, Аудитор GSL Law & Consulting 0 0 1119

    Списание просроченной кредиторской задолженности

    Добрый день, Людмила!

    Кредиторскую задолженность Вы можете списать, только если  истек срок исковой давности (3 года – ст. 196 ГК РФ), либо ранее 3-х лет при наличии документа о ликвидации данной организации (выписка из ЕГРЮЛ).

    Если поставщик товаров представит Вам документ о ликвидации данной организации, то в бухгалтерском и налоговом учетах списание кредиторской задолженности Вы можете отразить следующими записями:

    Бухгалтерский учет

    В бухгалтерском учете сумма кредиторской задолженности является прочим доходом и включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в учете организации (п. п. 7, 10.4 ПБУ 9/99). Списание кредиторской задолженности следует отразить по кредиту  счета 91.1.

    Налоговый учет

    В целях исчисления налога на прибыль сумма кредиторской задолженности является внереализационным доходом (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

    При этом согласно пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде суммы НДС, относящейся к рассматриваемой кредиторской задолженности, учитываются в составе внереализационных расходов (если НДС ранее не был принят к вычету).

    Таким образом, при наличии просроченной кредиторской задолженности в учете может быть отражен доход с уплатой налога на прибыль.

  • 15.06.2009 Татьяна Скакунова, Заместитель руководителя отдела аудита и консалтинга резидентов GSL Law & Consulting 0 0 1236

    Постановка физического лица на учет в налоговом органе

    Здравствуйте, Вахтанг!

    Согласно п. 7 ст. 83 НК РФ постановка на налоговый учет физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основании заявления (Форма N 2-2-Учет) физического лица. В течение пяти дней со дня получения указанного заявления налоговый орган должен выдать свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

    Согласно п.8 ст. 83 НК РФ налоговый орган обязан незамедлительно уведомить физическое лицо о постановке его на учет. Если же по каким-то причинам физическое лицо не получило уведомление налогового органа о постановке на налоговый учет, то для получения свидетельства о постановке на учет следует обратиться в налоговый орган по месту жительства с заявлением.

     
  • 08.06.2009 Сергей Панушко, Руководитель отдела международного корпоративного права GSL Law & Consulting 1 1 2089

    Налоговая экономия и риски при заключении гражданско-правовых договоров с физическими лицами

    Добрый день!

    Ответ на Ваш вопрос я бы разделил на несколько аспектов.

    Во-первых, что касается непосредственно размера налоговой выгоды. Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ, объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

    Согласно п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу по ЕСН (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

    Т.е. заключая гражданско-правовой договор с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, компания экономит ЕСН в части ФСС (начальная ставка составляет 2,9%). Также компания не оплачивает больничные листы и не производит пенсионные отчисления.

    Особое значение использование гражданско-правовой конструкции приобретает, если выполняемые работы (оказываемые услуги) сопряжены с использованием физическим лицом расходных материалов (например, стройматериалы), несением иных расходов. Налоговый кодекс позволяет выделять сумму таких расходов и не облагать ее ЕСН (абз. 8 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

    Во-вторых, что касается обоснованности получения налоговой выгоды (риск претензий со стороны налоговой инспекции) и в принципе самой возможности использования гражданско-правовых договоров при организации деятельности компании.

    Очевидно, что массовое использование подобной конструкции непременно привлечет внимание как налоговых органов, так и  трудовых инспекций (в последнее время на пару с ними трудовыми вопросами вплотную занимается прокуратура). Поэтому, с нашей точки зрения, заключать гражданско-правовые договоры можно в отдельных случаях, при наличии разумного обоснования и соответствия Трудовому кодексу РФ   – только в таком случае возможно получение реальной экономии и снижение риска претензий со стороны проверяющих.

  • 01.06.2009 Сергей Панушко, Руководитель отдела международного корпоративного права GSL Law & Consulting 0 0 973

    Уменьшение доходов на расходы, понесенные в связи с привлечением к ответственности по обязательствам подконтрольного юридического лица

    Уважаемый Евгений Иванович.

    Если мы обратимся к положениям Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)", то выяснится, что законодательство о банкротстве Российской Федерации (в частности, Закон о банкротстве) к банкротству иностранных юридических лиц не применяется.

    В частности, обращаю Ваше внимание на положения ст. 1202 Гражданского кодекса РФ "Личный закон юридического лица":

    • личным законом юридического лица считается право страны, где учреждено юридическое лицо.
    • на основе личного закона юридического лица определяется способность юридического лица отвечать по своим обязательствам (чем охватывается и процедура банкротства, т.е. ситуации, когда юридическое лицо не может в полном объеме рассчитаться по своим обязательствам).
    Таким образом, для определения ответственности указанной Вами компании в случае банкротства украинского юридического лица необходимо обратиться к законодательству Украины.

    Если же по законодательству Украины компания будет привлечена к ответственности по обязательствам подконтрольной организации, то необходимо будет соотнести правовые основания уплаты компанией тех или иных сумм в первую очередь с положениями пп. 13) п. 1 ст. 265 НК РФ, позволяющими уменьшить доходы на "расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба". Если правовые основания подпадут под формулировки НК РФ, то отнесение на расходы, с нашей точки зрения, возможно. В противном случае отнесение данных выплат на расходы повлечет претензии со стороны налоговых органов.

  • 28.05.2009 Выпускник GSL Law&Consulting, выпускник GSL 0 0 799

    Использование бланков строгой отчетности индивидуальным предпринимателем при оказании услуг населению

    Добрый день, Юлия Анатольевна!

    Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2008 N 359 утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

    Данное положение  устанавливает порядок денежных расчетов организаций и индивидуальных предпринимателей наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку.

    Документы, приравненные к кассовым чекам, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению, оформляются на бланках строгой отчетности.

    Реквизиты, которые должен содержать соответствующий документ, приведены в п. 3 Положения:

    1. наименование документа, шестизначный номер и серия;
    2. наименование и организационно-правовая форма - для организации;
    3. фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя;
    4. место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющего право действовать от имени юридического лица без доверенности);
    5. идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;
    6. вид услуги;
    7. стоимость услуги в денежном выражении;
    8. размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;
    9. дата осуществления расчета и составления документа;
    10. должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);
    11. иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).

    Пунктом 4 Положения предусмотрено, что бланк документа может изготавливаться не только типографским способом, но и формироваться с использованием автоматизированных систем.

    При этом согласно п. 11 Положения для одновременного заполнения бланка документа и выпуска документа должно обеспечиваться выполнение следующих требований:

    • автоматизированная система должна иметь защиту от несанкционированного доступа, идентифицировать, фиксировать и сохранять все операции с бланком документа в течение не менее 5 лет;
    • при заполнении бланка документа и выпуске документа автоматизированной системой сохраняются уникальный номер и серия его бланка.

    В соответствии с п. 12 Положения организации и индивидуальные предприниматели по требованию налоговых органов обязаны представлять информацию из автоматизированных систем о выпущенных документах.

    По своим параметрам функционирования автоматизированные системы должны отвечать требованиям, предъявляемым к контрольно-кассовой технике (Письмо Министерства Финансов РФ от 22.08.08 №03-01-15/10-303).

    Утверждения формы такого документа уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, в том числе Министерством финансов Российской Федерации, не требуется.

    При этом следует иметь в виду, что Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, определяет принадлежность к услугам, которые предоставляются населению.

    (Письмо Министерства  Финансов РФ от 21.01.09 №03-01-15/1-18,  Письмо  УФНС по г. Москве от 10.02.09 №17-15/11673, Письмо Министерства Финансов РФ от 22.08.08 №03-01-15/10-303).

  • 20.05.2009 Татьяна Скакунова, Заместитель руководителя отдела аудита и консалтинга резидентов GSL Law & Consulting 0 0 1412

    Переход с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения

    Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах сумм, исчисленных, исходя, из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом N 167-ФЗ.

    Проблема заключается в том, что плательщики ЕСН определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом (п. 2 ст. 237 НК РФ). Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, а налоговым периодом - год (ст. 240 НК РФ). По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование налоговая база также определяется нарастающим итогом с начала налогового периода и отчетные периоды такие же, как и при уплате ЕСН. Только вместо налогового используется понятие расчетного периода, который, как и налоговый период по ЕСН, равен календарному году, и при переходе с одного налогового режима на другой в данном случае следует в качестве налогового вычета применять всю сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за отчетный период.

    Однако, сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных в пользу физических лиц за период осуществления деятельности по общему режиму налогообложения. Такая позиция изложена в Письме Минфина России от 20.06.2008 N 03-04-06-02/60, а также в Письме УФНС по г. Москве от 04.07.2007 N 18-11/3/063013.

    Таким образом, в вашем случае сумма ЕСН за апрель 2009 г. уменьшается на сумму налогового вычета, равного сумме страховых взносов, начисленных за апрель (разницу между суммой страховых взносов, исчисленных с начала года (за четыре месяца), и суммой взносов, начисленных за 1 квартал).

  • 19.05.2009 Сергей Панушко, Руководитель отдела международного корпоративного права GSL Law & Consulting 0 0 1866

    Отказ в применении вычетов по НДС по причине отсутствия ТТН

    Здравствуйте, Виктор!

    Действительно, основанием для принятия НДС к вычету является предоставление налогоплательщиком счетов-фактур, оформленных в соответствие с требовании НК РФ. Это подтверждает и судебная практика. Так, согласно п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения (в т.ч. и для получения вычетов по НДС).

    В то же время, в связи с наличием недобросовестных компаний, использующих в качестве контрагентов фирмы-однодневки, суды дают налоговым органам возможность не принимать к вычету НДС, сгенерированный в отношениях с такими фирмами. Но только в том случае, если налоговым органам удастся доказать совокупность обстоятельств, свидетельствующих о взаимозависимости компаний, наличии сговора между их руководителями/учредителями, отсутствии реальности хозяйственных операций и т.д.

    В Вашем случае логика инспектора аналогична: нет документов на доставку – значит, товар не доставлялся, а значит – сделка реально не исполнялась (т.е. является фиктивной), поэтому НДС к вычету принять нельзя.
    По нашему мнению, такая позиция инспектора является неправомерной, если она не подкреплена иными доказательствами недобросовестности Вашей компании и ее контрагента. Само по себе отсутствие ТТН не свидетельствует об отсутствии поставки.

    Более того, ТТН не относится к документам, которые необходимо предоставлять вместе с декларацией по НДС, а по своей инициативе Ваша компания предоставлять ТТН не обязана (да и в случае запроса налогового органа такая обязанность возникает далеко не всегда).

    Поэтому можно рекомендовать Вам подать возражения на акт проверки и обосновать свою позицию перед инспекцией. Обоснованные возражения могут снять ряд претензий налоговиков. Хотя в любом случае содержание и логика возражений должны строиться исходя из особенностей конкретной ситуации. 

  • 18.05.2009 Выпускник GSL Law&Consulting, выпускник GSL 0 0 1209

    Расчет доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение

    Добрый день, Ирина Владимировна!

    Действительно, доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной согласно п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

    Если же в обособленном подразделении амортизируемое имущество отсутствует, то показатель удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества у этого подразделения признается равным нулю. При этом показатель удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) делится на 2 (письма Минфина от 16.02.2005 № 03-03-01-04/1/67, УФНС России по г. Москве от 08.11.2007 N 14-14/106579, УФНС по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037682.1).

  • 15.05.2009 Сергей Панушко, Руководитель отдела международного корпоративного права GSL Law & Consulting 0 0 1056

    Приостановление операций по счету по итогам налоговой проверки

    Здравствуйте, Виктор.

    Наложение ареста на расчетный счет компании возможно  в рамках уголовного судопроизводства. Вероятно, Вы имели в виду приостановление операций по счетам организации в банках. Данная мера относится к способам обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, и в Вашей ситуации может быть применена в следующем порядке.

    Согласно п. 2 ст. 76 НК РФ  решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования. При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.

    Таким образом, операции по счету компании по итогам камеральной налоговой проверки могут быть приостановлены только после:

    • окончания налоговой проверки (что подтверждается актом)
    • вынесения решения налоговым органом по итогам проверки о взыскании с налогоплательщика определенной суммы налога (пени, штрафа)
    • выставления налогоплательщику требования об уплате налога
    • неисполнения налогоплательщиком требования
    • принятия налоговым органом решения о взыскании налога (пени, штрафа).
    Также необходимо иметь в виду, что согласно п. 3 ст. 76 НК РФ, решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.

    В то же время следует учитывать, что есть и иная точка зрения по данному вопросу, согласно которой обеспечительные меры, предусмотренные п. 10 ст. 101 НК РФ, по своей правовой природе направлены на оперативную, незамедлительную защиту интересов бюджета. И решение налогового органа о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности является основанием (сразу после вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности)  для применения обеспечительной меры в виде приостановления операций по счетам в банке дополнительно к тем основаниям, которые указаны выше.

  • 13.05.2009 Татьяна Скакунова, Заместитель руководителя отдела аудита и консалтинга резидентов GSL Law & Consulting 0 0 1469

    Налог на доходы физических лиц

    Добрый день, Мария!

    Согласно ст. 207 Налогового кодекса РФ, плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

    В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.

    Следовательно, доходы налогоплательщика, полученные от сдачи в аренду имущества, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях, при этом исчисление и уплату налога в данном случае производит налоговый агент в соответствии со ст. 226 НК РФ.

    Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога (п. 1 ст. 226 НК РФ).

    Иными словами, исходя из вышеизложенных норм законодательства, и применительно к рассматриваемому виду договора аренды плательщиком налога на доходы физического лица будет являться физическое лицо (арендодатель), а юридическое лицо (арендатор) в данном случае будет выступать как налоговый агент и обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

    Статья 24 НК РФ закрепляет правовой статус налогового агента и его обязанности.

    В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

    Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента.

    Поскольку в случае заключения договора аренды обязанность по уплате налога возлагается на юридическое лицо как на налогового агента, то ответственность за неуплату налога или неправомерное перечисление сумм налога будет нести юридическое лицо.

    В силу ст. 123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

  • 07.05.2009 Сергей Панушко, Руководитель отдела международного корпоративного права GSL Law & Consulting 0 0 989

    Налоговые последствия владения иностранными ценными бумагами

    Здравствуйте.

    Приобретение ценных бумаг иностранных эмитентов является валютной операцией, порядок совершения которой регулируется ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». В настоящее время российское валютное законодательство значительно либерализовано, в связи с чем приобретение акций иностранных эмитентов не требует специальных разрешений, одобрений,  использования специальных счетов и т.д.

    Соответственно, физическое лицо по общему правилу не должно декларировать о факте своего участия в иностранных компаниях. Правда, Вам необходимо обязательно учесть, что все выше сказанное верно, если ценные бумаги приобретаются Вами у нерезидента (важно отметить, что понятие валютного и налогового резидента в РФ отличаются), т.к. валютные операции между резидентами по общему правилу запрещены.

    Что касается налогообложения, то если Вы являетесь налоговым резидентом РФ, то обязаны уплачивать налоги с доходов, в том числе от источников за рубежом. Данное правило может быть несколько скорректировано в том случае, если Вы уплатите налог согласно законодательству того государства, в котором обращаются ценные бумаги, в том случае, если право учесть такие налоги при расчете российских налогов будет предусмотрено Соглашением об избежании двойного налогообложения (при его наличии), с учетом положений НК РФ.

  • 06.05.2009 Екатерина Давыдова, Руководитель отдела аудита и консалтинга резидентов GSL Law & Consulting 0 0 656

    Имущественный налоговый вычет

    Добрый день, Максим!

    Налоговый кодекс РФ (пп. 1 п. 1 ст. 220) не устанавливает ограничений по количеству объектов, при продаже которых в одном налоговом периоде может быть предоставлен имущественный налоговый вычет.

    Однако по данному вопросу есть две точки зрения.

    Согласно официальной позиции имущественный вычет предоставляется в целом по всем объектам, а его общая сумма не должна превышать установленную в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (т.е. 1 000 000 руб). Такая позиция была выражена в следующих документах: Письмо Минфина России от 22.01.2009 N 03-04-05-01/18; Письмо Минфина России от 26.12.2008 N 03-04-05-01/478; Письмо Минфина России от 17.12.2008 N 03-04-05-01/460 и др.

    Ранее финансовое ведомство придерживалось иной точки зрения, согласно которой при продаже нескольких объектов недвижимости в одном налоговом периоде налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет по каждому из них. При этом сумма вычета считается отдельно по каждому объекту, исходя из сроков владения указанным имуществом. Эта позиция была выражена в следующих документах: Письмо Минфина России от 08.05.2008 N 03-04-05-01/156; Письмо Минфина России от 19.06.2007 N 03-04-05-01/192; Письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2006 N 28-10/19504.

    Судебной практики нет.

  • 05.05.2009 Сергей Панушко, Руководитель отдела международного корпоративного права GSL Law & Consulting 0 0 1039

    Налогообложение доходов иностранной компании, действующей в РФ через посредника

    Здравствуйте.

    Вы не указали, налоговым резидентом какого государства является иностранная компания. В связи с этим ответ на вопрос будет строиться исключительно на основании норм НК РФ. Если же иностранная компания является резидентом государства, с которым у РФ заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения, то его положения имеют приоритетное значение перед положениями НК РФ.

    Налогообложение дохода иностранной компании будет зависеть от того, приводит ли деятельность такой компании к образованию постоянного представительства на территории РФ.

    Исходя из содержащейся в вопросе информации можно сделать вывод, что иностранная компания не будет иметь физического присутствия в РФ. В таком случае вопрос образования постоянного представительства необходимо рассматривать с точки зрения постоянного представительства агентского типа («зависимый агент»), признаками которого являются то, что российский посредник:

    • действует на территории РФ от имени нерезидента и
    • имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий и
    • не является профессиональным посредником, действующим в рамках обычной деятельности.

    Если деятельность иностранной компании приводит к образованию постоянного представительства, то налогообложение ее производится по тем же ставкам, что и налогообложение российских компаний, т.е. уплачиваются 20% налога на прибыль.

    Если постоянное представительство не образуется, то налоговые обязательства (также по ставке 20%) у иностранной компании могут возникнуть в связи с наличием дохода от источника в РФ (см. ст. 309 НК РФ).  Ознакомившись с данной статьей, Вы можете сделать для себя соответствующие выводы.

    Если нет ни постоянного представительства, ни дохода от источника, то российская компания-посредник перечисляет средства в пользу иностранной компании без удержания налога на прибыль.

    Обращаю Ваше внимание на то, что с налогом на добавленную стоимость вопрос решается иначе (т.е. избежать его уплаты не удастся в случае, если местом реализации будет являться территория РФ) в связи с территориальным характером данного налога и его не связанностью с фактом наличия / отсутствия постоянного представительства дохода от источника.

  • 04.05.2009 Выпускник GSL Law&Consulting, выпускник GSL 0 0 2185

    Заполнение товарно-транспортной накладной

    Здравствуйте, Людмила!

    Товарно - транспортная накладная должна выписываться, как правило, в четырех экземплярах:

    • первый остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно - материальных ценностей. Второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю;
    • второй сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно - материальных ценностей у получателя груза;
    • третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются автотранспортному предприятию или организации. Третий, служащий основанием для расчетов, автотранспортное предприятие прилагает к счету за перевозку и высылается плательщику - заказчику автотранспорта, а четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.
     Грузоотправитель при необходимости может выписывать дополнительные экземпляры товарно - транспортных накладных, число которых устанавливается вышестоящей организацией.

    Заполнение товарно - транспортной накладной (ТТН) у грузоотправителя

    До прибытия автомобиля грузоотправитель под копировальную бумагу обязан:

    В заголовочной части товарно - транспортной накладной:

    • указать дату выписки ТТН;
    • в строке "Заказчик (плательщик)" записать наименование организации, производящей оплату транспортной работы по данной ТТН;
    • в строках "Грузоотправитель" и "Грузополучатель" записать наименования организаций, производящих соответственно отгрузку (списание) и получение (оприходование) перечисленных в документе товарно - материальных ценностей;
    • в строках "Пункт погрузки" и "Пункт разгрузки" записать адреса соответственно пунктов погрузки и разгрузки.

     В разделе "Сведения о грузе":

    • в графах с 1 по 7 заполнить данные о наименовании и количестве каждого в отдельности вида товарно - материальных ценностей, отгружаемых грузополучателю, а также их стоимость.
    • оформить прилагаемые к ТТН согласно п. 7 Инструкции в качестве товарного раздела специализированные формы, по которым производится списание и оприходование товарно - материальных ценностей, а также ведется складской, оперативный и бухгалтерский учет. В этих случаях графы 1, 2, 4, 5, 6 и 7 раздела "Сведения о грузе" ТТН не заполняются. В свободных строках указанных граф записываются названия специализированных форм, номера и даты их выписки;
    • в строке "Всего отпущено на сумму" записать прописью общую стоимость отгруженных товаров;
    • в строке "Отпуск разрешил" указать должностное лицо, ответственное за отгрузку товарно - материальных ценностей, которое своей подписью удостоверяет правильность сделанных записей и разрешает произвести отправку груза грузополучателю.

     После прибытия автомобиля и погрузки товарно - материальных ценностей грузоотправитель:

     В заголовочной части товарно - транспортной накладной:

    • в строке "К путевому листу N" записывает номер путевого листа, к которому прикладывается товарно - транспортная накладная;
    • в строке "Автопредприятие" на основе предъявленного водителем путевого листа записывает наименование автопредприятия, на подвижном составе которого производится перевозка груза;
    • в строке "Водитель" указывает фамилию и инициалы водителя;
    • в строках "Автомобиль" и "Прицепы" записывает марки и государственные номера соответственно автомобиля и прибывших под погрузку прицепов.

    В строке "Сдал" записываются должность, фамилия, имя, отчество представителя грузоотправителя, выдавшего груз к перевозке. Подписью этого представителя в той же строке и штампом предприятия - грузоотправителя удостоверяется правильность всех данных, записанных в товарно - транспортной накладной, а также выдача груза к перевозке. Графы, в которых нет записей, прочеркиваются. В строке "Принял водитель - экспедитор" записываются фамилия, имя, отчество водителя, который своей подписью удостоверяет образец оттиска пломбы, записи количества мест, массы принятого к перевозке груза и номеров принятых к перевозке контейнеров.Прием грузов к перевозке от грузоотправителя удостоверяется подписью водителя - экспедитора во всех экземплярах ТТН.

    В условиях, когда товарно - материальные ценности принимаются к перевозке лицом по доверенности грузополучателя, принимающий груз должен расписаться за его получение в строке "Груз получил". При этом грузоотправитель указывает, кем выдана доверенность, номер и дату ее выдачи.

    Заполнение товарно - транспортной накладной у грузополучателя

    После доставки груза грузополучателю водитель - экспедитор три экземпляра товарно - транспортной накладной сдает представителю организации – грузополучателя.Разгрузка считается оконченной после вручения водителю надлежащим образом оформленной товарно - транспортной накладной.

    В строке "Принял" записывается должность, фамилия, имя и отчество материально ответственного лица, принявшего груз, подписью которого в той же строке и штампом предприятия - грузополучателя удостоверяется прием груза. В строке "Сдал водитель - экспедитор" водитель своей подписью удостоверяет сдачу груза грузополучателю.

  • 28.04.2009 Сергей Панушко, Руководитель отдела международного корпоративного права GSL Law & Consulting 0 0 1213

    Налогообложение при дарении квартиры

    Здравствуйте.

    То, что Вы планируете сделать, с юридической точки зрения квалифицируется как дарение одним физическим лицом недвижимого имущества другому физическому лицу. 

    Согласно п. 18.1) ст. 217 НК РФ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, не подлежат налогообложению НДФЛ. 

    При этом доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

    Таким образом, дарение недвижимого имущества лицу, не являющимся близким родственником, влечет за собой возникновение у одаряемого налогооблагаемого по ставке 13%  дохода. При этом налоговой базой (т.е. суммой, от которой будут исчисляться 13% налога, будет стоимость квартиры). Одаряемый должен заплатить налог самостоятельно и из собственных средств, т.к. российское налоговое законодательство не допускает так называемых «налоговых оговорок», перекладывающих налоговую обязанность на другое лицо.

    Что касается возможного налогового планирования в Вашей ситуации, то можно рассмотреть вариант, когда Вы просто подарите деньги (что НДФЛ не облагается – см. абз. 1 п. 18.1) ст. 217 НК РФ), а затем одаряемый купит на них квартиру. 

  • 27.04.2009 Выпускник GSL Law&Consulting, выпускник GSL 0 0 2140

    Заполнение декларации 3-НДФЛ при продаже имущества

    Добрый день, Сергей!

    Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежавшего им на праве собственности, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом и не позднее 15 июля того же года уплатить самостоятельно исчисленную сумму налога в соответствующий бюджет. Налоговая декларация представляется в налоговый орган в указанные сроки независимо от наличия или отсутствия у налогоплательщика обязанности по уплате НДФЛ.

    Приказом Министерства Финансов РФ от 31 декабря 2008 г. N 153н. была утверждена форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) с разъяснением порядка заполнения.

    Следует иметь ввиду, что при заполнении декларации необходимо указать суммы всех доходов полученных в течение отчетного года от всех источников.  Т.е. при продаже имущества, помимо отражения сумм полученных от реализации этого имущества, в декларации необходимо отразить и другие доходы, например, такие как суммы заработной платы, полученные на основном (и неосновном, если есть) месте работы налогоплательщика и т.д. При заполнения декларации эти показатели берутся из справок о доходах и удержанных суммах налогов (2-НДФЛ), выдаваемых налоговыми агентами по запросу налогоплательщика и отражаются в Листе А «Доходы от источников в РФ, облагаемые налогом по ставке 13%» (если имели место доходы облагаемые по другим ставкам, заполняются следующие, соответствующие разделы). Сумма стандартных налоговых вычетов указывается в листе К 1.

    Сумма, полученная  от реализации имущества отражается также же в листе А .

    Далее необходимо заполнить Лист Ж1 «Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества». В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет при продаже квартиры, находившейся  в собственности налогоплательщика менее трех лет, предоставляется в сумме 1 000 000 руб. (при реализации имущества в 2009 г.- 2 000 000 руб.). Каких-либо исключений для имущества, полученного по наследству, данный пункт не содержит. Если же  квартира и иное недвижимое имущество находились в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в полной сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. То есть, в зависимости от Вашей ситуации, выбирается и заполняется соответствующий подпункт пункта 1 листа Ж1 декларации. Здесь следует отметить, что на основании п. 4 ст. 1152 Гражданского кодекса РФ принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

    Заполнив лист Ж 1, следует перейти к заполнении раздела 1 декларации, для этого нужно перенести в соответствующие пункты значений с итоговых строк уже заполненных листов: строка 010 -  общая сумма доходов (из листа А), строка 040 – общая сумма вычетов (лист Ж1), и рассчитать налоговую базу (строка 050) и итоговую сумму налога.

    Таким образом, обязательными к заполнению будут:

    1. Титульный лист налоговой декларации (стр.№1)
    2. Сведения о физическом лице (стр.№2)
    3. Раздел 1. Расчет налоговой базы
    4. Раздел 6. Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета
    5. Лист А. Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке
    6. Лист Ж1. Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества
    7. Лист К1. Расчет стандартных налоговых вычетов

  • 27.04.2009 Сергей Панушко, Руководитель отдела международного корпоративного права GSL Law & Consulting 0 0 809

    Налоговая оптимизация: как отграничить законное от незаконного

    Здравствуйте.

    Дело в том, что каждая конкретная ситуация признается или не признается «схемой», направленной на «получение необоснованной налоговой выгоды» либо на уклонение от уплаты налогов, с учетом тех конкретных обстоятельств, которые в ней присутствуют. 

    Однако что-то общее можно выделить, в частности, опираясь на официальную позицию ФНС России.  Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ была утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, которая содержит ряд критериев, позволяющих определить вероятность проведения выездной налоговой проверки в отношении конкретного налогоплательщика.

    Логика ФНС такова – чем   более «подозрительна» деятельность налогоплательщика, тем более велика необходимость углубленно проверить его. Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков содержатся в Приложении № 2 к Приказу.

    Особое внимание в свете Вашего вопроса необходимо обратить на:

    • 8-й критерий «Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели)»;
    • 12-й критерий «Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском».

     Также в Приложении №4 к Приказу указаны конкретные способы ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском, а попросту говоря – выявленные ФНС «схемы», в частности, типовой способ использования фирм-однодневок и т.д.

    Ознакомившись с указанными документами, Вы сможете получить первичную информацию, необходимую для оценки налогового риска той или иной хозяйственной деятельности. Для более глубокого анализа необходим анализ судебной практики, официальных разъяснений финансового и налогового ведомств, а также конкретных  обстоятельств и юридически значимых фактов.

  • 23.04.2009 Оксана Гусалова, Аудитор GSL Law & Consulting 0 0 1207

    Налогообложение процентов, начисленных в пользу физического лица по договору займа

    Здравствуйте, Ирина!

    Суммы начисленных процентов не облагаются единым социальным налогом, поскольку предметом договора займа является передача в собственность другой стороне (заемщику) денежных средств. Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для организаций являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Предмет договора займа не подпадает под действие ст. 236 НК РФ.

    Так как займодавцем является физическое лицо, то в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФ полученные проценты по договору займа являются доходом физического лица и облагаются НДФЛ.

    В соответствии со ст. 226 НК РФ Общество является налоговым агентом по отношению к заимодавцу, а значит, обязано исчислить, удержать и перечислить налог на доходы физических лиц.

    Суммы исчисленного и удержанного налога в конце года должны быть отражены налоговым агентом в справке 2-НДФЛ физического лица, которая должна быть представлена в налоговую инспекцию до 1 апреля следующего года.

    Налоговый орган может взыскать с налогового агента штраф по ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, и пени за несвоевременное перечисление НДФЛ (Письмо ФНС России от 25.07.2006 N ВЕ-6-04/728@).

  • 21.04.2009 Алина Васина, Аудитор GSL Law & Consulting 0 0 1469

    Бухгалтерский учет амортизации имущества

    Здравствуйте, Ольга!

    Согласно п. 12 ст. 258 НК РФ (в ред. Закона N 158-ФЗ) приобретенный организацией объект амортизируемого имущества, бывший в употреблении, включается в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую он был включен у предыдущего собственника.

    Аудитор обратит внимание на оформление первичных документов при покупке скважины: товарная накладная ТОРГ-12, счет-фактура, акт о приеме-передаче здания (сооружения).

    Информацию об амортизационной группе данного основного средства можно взять из Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ОС-1а), форма которого утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

    Из вопроса следует, что остаточная стоимость основного средства составляет 150 000 руб., срок эксплуатации - 6 лет (72 месяца).

    В соответствии с п. 4 статьи 259 НК РФ амортизация начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. А на основании п. 5. статьи 259.1 НК РФ амортизация прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание (износ) стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

    Следовательно, амортизация при линейном способе начисления составит сумму 2 083,33 руб. ежемесячно. Проводки по начислению амортизации будут следующие: Д 20 (26, 44.1) К 02.

    Информацию об амортизационной группе данного основного средства можно взять из Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ОС-1а), форма которого утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

    Из вопроса следует, что остаточная стоимость основного средства составляет 150 000 руб., срок эксплуатации - 6 лет (72 месяца).

    В соответствии с п. 4 статьи 259 НК РФ амортизация начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. А на основании п. 5. статьи 259.1 НК РФ амортизация прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание (износ) стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

    Следовательно, амортизация при линейном способе начисления составит сумму 2 083,33 руб. ежемесячно. Проводки по начислению амортизации будут следующие: Д 20 (26, 44.1) К 02.

  • 17.04.2009 Екатерина Давыдова, Руководитель отдела аудита и консалтинга резидентов GSL Law & Consulting 0 0 25 12187

    Налогообложение доходов резидента от источников за пределами РФ

    Проценты, начисляемые иностранным банком по валютным счетам резидентов РФ, относятся к доходам резидентов от источников за пределами РФ (пп.1 п.3 ст.208 НК РФ).

    Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату НДФЛ производят физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, исходя из сумм таких доходов.

    При этом абзацем 3 пункта 27 статьи 217 НК РФ предусмотрено, что освобождение от налогообложения доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, если установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте, не распространяется на физических лиц, получающих доходы в виде процентов от иностранных банков, находящихся за пределами РФ.

    Таким образом, доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками - налоговыми резидентами РФ по вкладам в банках, находящихся за пределами РФ, облагаются НДФЛ по ставке 13% исходя из сумм таких доходов в полном объеме.
    Уплата налога на доходы физических лиц с указанных доходов производится физическими лицами самостоятельно на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту учета (месту жительства) таких лиц.

  • 16.04.2009 Сергей Панушко, Руководитель отдела международного корпоративного права GSL Law & Consulting 0 0 1008

    Уплата НДС с сумм штрафных санкций, полученных от контрагента за нарушение условий договора

    Добрый день. Вопрос уплаты НДС с сумм штрафных санкций можно разделить на две ситуации:

    1. уплата НДС в ситуации, когда получателем сумм штрафных санкций является лицо, приобретающее товар, работу, услугу (покупатель);
    2. уплата НДС в ситуации, когда получателем сумм штрафных санкций является сторона, реализующая товар, работу, услугу (продавец).

    В первой ситуации позиция налоговых, финансовых органов и судов однозначна: суммы штрафных санкций не подлежат налогообложению НДС, поскольку они не связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

    А вот в ситуации, когда штрафные санкции получает продавец (Ваша ситуация), позиция налоговиков и финансового ведомства следующая:  суммы штрафных санкций связаны с оплатой реализацией товаров, работ, услуг, а поэтому они должны включаться в налоговую базу по НДС. Свежие разъяснения на эту тему содержит Письмо Минфина РФ от 06 марта 2009 г. № 03-07-11/54.

    В то же время, арбитражные суды однозначно занимают сторону налогоплательщика - продавца:  НДС с сумм штрафных санкций платить не надо. Вот что сказано по этому поводу в Постановлении ВАС РФ от 05 февраля 2009 г.  № 11144/07: «Суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле … положений Налогового Кодекса, поэтому обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат».

    В общем, складывается стандартная (к сожалению) для нашей налоговой практики ситуация: суды, вплоть до высших, поддерживают налогоплательщика, однако контролирующие органы свою позицию не меняют. Поэтому Вам следует взвесить для себя все ЗА и ПРОТИВ и принять одно из возможных решений: платить НДС; платить НДС и в последующем пытаться вернуть как переплату либо зачесть; не платить НДС и быть готовым к доначислениям и т.д. 

  • 15.04.2009 Татьяна Скакунова, Заместитель руководителя отдела аудита и консалтинга резидентов GSL Law & Consulting 0 0 1028

    Уплата земельного налога

     Здравствуйте Сергей Владимирович.

    Согласно ст. 388 НК РФ, налогоплательщиками налога на землю признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. В соответствии с п. 2 ст. 8 и п. 2 ст. 223 ГК РФ следует, что, право собственности на имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента его регистрации. Обязанность по уплате налога на землю возникает у ООО с момента регистрации права собственности на земельный участок, т.е. с марта 2009 г.

    Хотелось бы обратить внимание на то, что Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ в ст. 398 НК РФ внесены изменения, согласно которым налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (гл. 26.1 и 26.2 НК Кодекса) и уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, освобождены от представления в налоговый орган по месту нахождения земельного участка по истечении отчетного периода налогового расчета по авансовым платежам по налогу. В течение налогового периода налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное. Данные налогоплательщики налоговую отчетность с 1 января 2009 г. по авансовым платежам не представляют и только по окончании налогового периода направляют в установленные сроки налоговую декларацию по месту нахождения земельного участка.

  • 15.04.2009 Сергей Панушко, Руководитель отдела международного корпоративного права GSL Law & Consulting 0 0 3363

    Налогообложение доходов гражданина РФ, проживающего за рубежом

    Здравствуйте, Анна. Отвечаю на Ваши вопросы.

    По поводу возникновение налоговой обязанности. Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Согласно пп. 4 п. 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ.

    Таким образом, в указанной Вам ситуации налоговая обязанность физического лица возникает независимо от его налоговой резидентности, т.е. независимо от места постоянного проживания физического лица.

    По поводу налоговой резидентности и ставок НДФЛ. Налоговая резидентность, соответственно, определяется согласно п. 2 ст. 207 НК РФ: налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

    В Вашей ситуации признание / непризнание физического лица налоговым резидентом РФ будет иметь значение для

    • определения ставки НДФЛ. Для указанного вида дохода резидентов она составляет 13%, нерезидентов – 30%;
    • анализа положений соответствующего Соглашения об избежании двойного налогообложения – если физическое лицо приобретет статус налогового резидента государства, с которым у РФ заключено такое Соглашение. 

    По поводу обязанности российской компании исполнять обязанности налогового агента.Согласно ст. 226 НК РФ, исчисление и уплата НДФЛ производятся налоговым агентом в отношении всех доходов налогоплательщика – физического лица, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ. Суммы, вырученные от сдачи имущества в аренду, не относятся к исключениям, содержащихся в упомянутых статьях. 

    Таким образом, согласно НК РФ в рассматриваемой ситуации российская компания должна выступить в качестве налогового агента физического лица, удержав налог по ставке 13 или 30%. В указанном выше случае могут возникнуть основания для применения положений Соглашения об избежании двойного налогообложения. Однако необходимо учитывать, что большинство Соглашений предусматривают налогообложение доходов, полученных от сдачи недвижимости в аренду, по месту нахождения недвижимости, то есть в РФ, что предполагает применение указанного выше  порядка как в случае наличия Соглашения, так и при его отсутствии.

1 2 3 4 5 6 ← Ctrl7Ctrl → 8
?
(ctrl+enter)
(ctrl+enter)