/ Проведение обязательного аудита под ключ (с выдачей аудиторского заключения)

Проведение обязательного аудита под ключ (с выдачей аудиторского заключения)

Российское законодательство устанавливает ряд случаев, когда аудит становится обязательным.

Содержание

    1. Что включает себя независимая аудиторская проверка
      1. Где проходит независимая аудиторская проверка
        1. Стоимость независимой аудиторской проверки
          1. ЛОКУ
            1. Бонус от GSL
            2. Историческая справка
              1. Аудит в России
                1. Общий подход к аудиту, который мы соблюдаем
                  1. Первый этап аудиторской проверки
                    1. Второй этап аудиторской проверки
                      1. В силу статьи 13 Закона 307-ФЗ при оказании аудиторских услуг аудиторская организация ВПРАВЕ:
                        1. При оказании аудиторских услуг аудиторская организация ОБЯЗАНА:
                          1. Согласно статье 14 Закона № 307-ФЗ при оказании аудиторских услуг аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, ВПРАВЕ:
                            1. При оказании аудиторских услуг аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, ОБЯЗАНО:
                            2. Существенность нарушений, выявляемых аудитом
                              1. Форма аудиторского заключения
                                1. Подтверждающие документы к аудиторскому заключению
                                  1. Что будет, если не проводить обязательный аудит?
                                    1. Действия аудируемого лица и аудитора после завершения аудита
                                      1. За нарушение данного положения административную ответственность несёт руководитель аудируемой организации:
                                      2. Часто задаваемые вопросы по аудиторской проверке

                                        В частности, обязательная аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчётности проводится в отношении:

                                        • организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам;
                                          • профессиональных участников рынка ценных бумаг, бюро кредитных историй;
                                            • фондов;
                                              • организаций с доходом свыше 800 млн. руб. либо величиной активов более 400 млн. руб., а также акционерных обществ.

                                                Минфин России анализирует меняющееся законодательство Российской Федерации и ежегодно публикует Перечень случаев проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчётности за конкретный год на своём официальном интернет-сайте ( в рубрике «Аудиторская деятельность - Общая информация - Обязательный аудит»).

                                                Для каждого случая в Перечне приведены:

                                                • законодательная норма;
                                                  • вид отчётности, подлежащей обязательному аудиту;
                                                    • субъекты аудиторской деятельности, которые вправе проводить обязательный аудит.

                                                      К примеру, в Перечень включены 75 случаев обязательного аудита бухгалтерской отчётности за 2020 г. (в Перечне за 2019 г. - 73 случая). Указанный Перечень не является нормативным правовым актом, не содержит норм права и носит исключительно информационный характер.

                                                      Обязательный аудит проводится нашей компанией в строгом соответствии с международными стандартами аудита (МСА) в отношении полного комплекта бухгалтерской отчётности общего назначения, сформированной по РСБУ/МСФО/GAAP.
                                                      Екатерина Давыдова Руководитель отдела аудита и консалтинга резидентов GSL Law & Consulting
                                                      отвечает Екатерина Давыдова
                                                      Руководитель отдела аудита и консалтинга резидентов GSL Law & Consulting
                                                      По результатам проверки выпускается аудиторское заключение с выводом о соответствии (во всех существенных отношениях либо с мотивированной оговоркой) проверенных нами форм бухгалтерской отчётности актуальным нормам требуемой концепции отчётности.

                                                      Что включает себя независимая аудиторская проверка

                                                      Независимая проверка включает в себя проверку сформированной отчётности по форме и по содержанию, тщательный анализ и изучение предпосылок (учётной политики, бухгалтерских и налоговых регистров, оригиналов учётных документов, договоров, локальных актов, решений учредителей, ответов на запросы, др.), присутствие аудитора на годовой инвентаризации запасов и основных средств (если их стоимость существенна для организации).

                                                      Где проходит независимая аудиторская проверка

                                                      Проверка проходит как на территории аудируемого лица, так «удалённо». Этот вопрос, как и стоимость аудита, обсуждается на этапе заключения договора.

                                                      Стоимость независимой аудиторской проверки

                                                      Что касается стоимости наших услуг, то они напрямую зависят от размера проверяемой организации, специфики её хозяйственной деятельности, структуры активов и обязательств, наличия обособленных подразделений, кадрового состава и, разумеется, от качества подготовленной финансовой отчётности. Именно от этих параметров зависят трудозатраты аудитора на проведение качественной проверки, выпуск аудиторского заключения и написание письменной информации.

                                                      ЛОКУ

                                                      В ходе аудиторской проверки аудитором устанавливается лицо или группа лиц, ответственных за корпоративное управление компанией, - так называемое ЛОКУ, к которому устно или письменно обращается аудитор по всем важным вопросам, связанным с аудитом.

                                                      На практике наш аудитор, по мере необходимости, консультирует организацию по текущим вопросам, возникающим в ходе проверки. Существенные нарушения подлежат обсуждению с руководством компании и, по возможности, исправлению до завершения аудита с целью получения немодифицированного аудиторского заключения.

                                                      Несмотря на задачу обязательного аудита, - подтверждение показателей финансовой отчётности, в процессе обязательного аудита мы должное внимание уделяем и налогам. Для нас очевиден интерес клиента к потенциальным налоговым рискам и штрафным санкциям.

                                                      Международные стандарты аудита не требуют от аудитора подробного описания для клиента выявленных замечаний по результатам проверки.

                                                      Бонус от GSL

                                                      В нашем случае, по окончании аудита помимо аудиторского заключения заказчик получает ещё один ценный документ - письменную информацию с перечнем выявленных ошибок, пояснениями, описанием методологии и рекомендациями по устранению замечаний.

                                                      Если Вы намерены заказать аудит, то наша компания рекомендует своим клиентам проводить аудиторскую проверку годовой бухгалтерской отчётности в два этапа: за 9 месяцев отчётного года и после составления бухгалтерской отчётности - в целом, за отчётный год.

                                                      Таким образом, у организации при помощи аудиторов есть возможность учесть изменения в законодательстве, внести коррективы в учётную политику, своевременно исправить ошибки в ведении учёта, проанализировать действующие договоры с контрагентами, восстановить необходимую документацию, выявить налоговые риски, пересчитать налоговые обязательства и сдать уточнённые декларации, оценить качество и необходимое количество счётных работников, более спокойно и качественно подготовить годовую отчётность.

                                                      Историческая справка

                                                      Профессия аудитора имеет такую же длительную историю, как и сам бухгалтерский учёт и публичная отчётность. Примерно в 200 году до н.э. квесторы Римской империи - чиновники, ведавшие финансовыми и судебными делами, - осуществляли контроль деятельности государственных бухгалтеров на местах. Отчёты квесторов направлялись в Рим и выслушивались экзаменаторами. Такая практика и определила появление термина «аудитор» (от латинского «слушать», «слушание»), поскольку читать в те времена умели немногие.

                                                      В начале строительства государственности правительствам для подсчёта доходов, расходов, сбора налогов необходимо было установление контроля, включая аудит, целью которого являлось уменьшение ошибок и обмана со стороны некомпетентных и нечестных чиновников. И в Вавилоне, и в Древнем Египте методы составления отчётности были очень трудоёмкими, что делало функцию контролирующих специалистов важной и востребованной.

                                                      Полагаем, что и в те далёкие времена работа бухгалтера и аудитора была непростым и ответственным делом, вызывая жалобы на отсутствие единых критериев, разночтения и меняющиеся требования к информативности отчётности.

                                                      Аудит в России

                                                      В настоящее время аудиторская деятельность регулируется государством. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»(далее – Закон № 307-ФЗ) трактует аудиторскую деятельность (аудиторские услуги) как деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемую аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

                                                      Закон № 307-ФЗ определяет аудит как независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчётности. Под бухгалтерской (финансовой) отчётностью аудируемого лица понимается отчётность (или её часть), предусмотренная российским бухгалтерским законодательством (Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»), аналогичная по составу отчётность (или её часть), предусмотренная другими федеральными законами или изданными в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами, а также иная финансовая информация.

                                                      Исходя из этого положения, аудит может быть проведён как в отношении бухгалтерской отчётности, составленной по российским правилам, так и в отношении финансовой отчётности, составленной по МСФО, ГААП и другим аналогичным правилам. Причём аудит может быть проведён как в отношении всего «пакета» бухгалтерской (финансовой) отчётности общего назначения, так и в отношении отдельной формы, фрагмента отчётности или даже одного показателя.

                                                      Аудиту может быть подвержена налоговая отчётность, то есть отчётность, составленная по специальным правилам (Международный стандарт аудита 800 (пересмотренный) «Особенности аудита финансовой отчётности, подготовленной в соответствии с концепцией специального назначения»).

                                                      Независимость аудитора при проверке – важнейший критерий качества аудита, результат которого зависит от качества подготовки аудируемой информации и, - естественно, от квалификации проверяющего, но не от размера гонорара аудитора и его личного отношения к аудируемому лицу. То есть общественные интересы в аудиторской профессии являются определяющими. Причём, независимость аудиторских организаций, аудиторов от аудируемого лица должна сохраняться на всём протяжении аудиторских процедур, избегая конфликта интересов, принятия подарков и т.п.

                                                      Другой важный фактор проведения аудиторской проверки, который гораздо больше интересует заказчика аудита – соблюдение конфиденциальности информации, к которой получает доступ аудитор, осуществляя проверку.

                                                      К аудиторской тайне, которую обязан соблюдать аудитор, Закон № 307-ФЗ относит любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и её работниками при оказании услуг, за исключением:

                                                      1. сведений, разглашенных самим лицом, либо с его согласия;
                                                        1. сведений о заключении договора оказания аудиторских услуг;
                                                          1. сведений о величине оплаты аудиторских услуг.

                                                            Таким образом, открытые и доверительные отношения между аудитором и аудируемым лицом являются основой договора на оказание аудиторских услуг. Что, однако, не отменяет ещё одного ключевого фактора проведения аудиторской проверки – профессионального скептицизма аудитора, - или говоря проще: сомнений в достоверности предоставленных данных и доли подозрительности в умысле работников, связанных с активами компаний или материально заинтересованных в искажении показателей лиц. Собственно, по этой причине обе стороны договора на проведение аудита тщательно «присматриваются» друг к другу и предпочитают устанавливать долгосрочные деловые отношения.

                                                            Федеральным законом от 29.07.2018 № 231-ФЗ Налоговый кодекс РФ был дополнен статьёй 93.2 «Истребование документов (информации) у аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов)», вызвавшей сильный общественный резонанс и возмущение профессионального сообщества. В этой статье указано, что «должностное лицо налогового органа по месту учёта аудиторской организации (индивидуального аудитора) вправе истребовать у аудиторской организации (индивидуального аудитора) полученные ею при осуществлении аудиторской деятельности и оказании прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг, документы (информацию) на основании решения руководителя (заместителя руководителя) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, об истребовании документов (информации)».

                                                            При этом чиновники Минфина заметили, что передача аудитором документов, составляющих аудиторскую тайну, налоговым органам в случаях и порядке, которые предусмотрены статьей 93.2 НК РФ, не является нарушением аудиторской тайны (Информационное сообщение Минфина России от 03.08.2018 № ИС-аудит-23).

                                                            Справедливости ради отметим, что запрос налоговиками документов у аудиторов носит исключительный характер и относится к тем ситуациям, когда аудируемое лицо своевременно не отреагировало на запросы чиновников в ходе проведения мероприятий налогового контроля. Причём, при исполнении запроса налоговиков, аудитору не запрещено информировать об этом запросе налогоплательщика (аудируемое лицо), - вероятно, так аудитор и поступит, чтобы сохранить доверие своего клиента.

                                                            На практике компании, заказывающие аудит, редко меняют аудиторскую организацию, аудитора. Консерватизм в этой области вполне оправдан, и у аудируемой организации должны появиться веские причины, чтобы обратиться за услугой к новому аудитору. Более того, по действующему в профессиональном аудиторском сообществе регламенту, новый аудитор должен обратиться с запросом к прежнему аудитору, чтобы получить от него информацию о новом клиенте и понять причину перемены аудитора.

                                                            Общий подход к аудиту, который мы соблюдаем

                                                            При заключении договора на аудит стороны заранее определяют сроки осуществления аудита, перечень рассматриваемых вопросов, дату выпуска аудиторского заключения, дату предоставления заказчику аудита письменной информации, контактные лица, размер вознаграждения аудитора.

                                                            К началу аудиторской проверки документы, подлежащие аудиту, вся необходимая информация должны быть готовы к проверке, а представители аудируемого лица – извещены о начале проверки и готовы к взаимодействию.

                                                            Как правило, время и трудозатраты аудитора тщательно планируются заранее и имеют свойство только увеличиваться в процессе проведения проверки. Недопустимо приглашать аудитора на проверку бухгалтерской отчётности и готовить эту отчётность в ходе проверки, - в этом случае сроки проверки и сумма вознаграждения аудитора могут быть пересмотрены в сторону увеличения.

                                                            Наша компания предлагает своим клиентам проводить аудиторскую проверку годовой бухгалтерской отчётности в два этапа: за 9 месяцев отчётного года и после составления бухгалтерской отчётности - в целом, за отчётный год.

                                                            Очевидно, что любая организация заинтересована в получении безоговорочно положительного аудиторского заключения годовой бухгалтерской отчётности к моменту сдачи этой отчётности в налоговый орган. С нашей стороны мы можем Вас заверить, что это возможно, если и наши аудиторы, и аудируемая компания соответствующим образом подготовятся и осуществят ряд необходимых действий.

                                                            Первый этап аудиторской проверки

                                                            На первом этапе аудиторской проверки, - при проведении проверки за 9 месяцев отчётного периода, как правило, у аудиторов есть время и возможность глубоко и детально проверить:

                                                            • финансово-хозяйственную деятельность компании, ознакомиться с системой внутреннего контроля; узнать особенности управления компанией и бухгалтерского учёта, познакомиться с руководящими сотрудниками и представителями бухгалтерской службы;
                                                              • изучить учётную политику, основные договоры и порядок оформления первичных документов;
                                                                • проверить налоговые регистры, налоговую отчётность организации за 9 месяцев и отчётность по страховым взносам;
                                                                  • обнаружить существенные ошибки, налоговые риски и обсудить их с проверяемой организацией, сформулировать в письменной информации замечания по аудиторской проверке со ссылкой на требования законодательства и предложить пути их исправления.
                                                                    Кроме того, на этом этапе обговаривается и согласовывается участие аудитора в проведении инвентаризации активов (товаров, материалов, основных средств) перед составлением годовой бухгалтерской отчётности.

                                                                    Что касается самой организации, то по результатам проверки за 9 месяцев отчётного года у неё есть возможность выявить с нашей помощью налоговые риски и ошибки в ведении бухгалтерского учёта, внести изменения в учётную политику, обнаружить и составить недостающие документы, пересмотреть действующие договоры с контрагентами и своевременно заключить дополнительные соглашения к ним (при необходимости), пересчитать налоговые обязательства и сдать уточнённые декларации, оценить качество и необходимое количество счётных работников для ведения учёта в компании и составления корректной отчётности, подготовиться к проведению инвентаризации перед годовой отчётностью и получить необходимые для компании консультации в ходе личного общения с аудиторами по любым значимым для организации вопросам.

                                                                    Второй этап аудиторской проверки

                                                                    На втором этапе аудиторской проверки, - после составления бухгалтерской (финансовой) отчётности за проверяемый год, в ходе аудиторской проверки есть необходимость больше внимания уделить порядку оформления отчётности, правильности квалификации отчётных показателей и их величине, проверить в отчётности наличие и раскрытие всей обязательной информации. Этому предшествует проверка исправлений в документах, бухгалтерских и налоговых регистрах, в налоговой отчётности, выявленных аудитором при проверке компании за 9 месяцев.

                                                                    Кроме того, если аудитором будут выявлены ошибки в бухгалтерской отчётности за год, то также имеется возможность своевременно их исправить до момента выдачи аудиторского заключения и сдать в налоговый орган (внести в Государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИР БО)) качественную годовую отчётность вместе с аудиторским заключением.

                                                                    Если говорить об исправлении уже сданной в ИФНС отчётности с целью получения безусловно положительного мнения аудитора об отчётности, то условия и сроки для этой процедуры ограничены законом – не позднее дня утверждения годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности.

                                                                    То есть компания не вправе вносить исправления в бухгалтерскую отчётность, если годовое собрание участников (акционеров) уже проведено и отчётность на нём утверждена (п. 10 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности»).

                                                                    Не только аудитор, аудиторская организация обязаны соблюдать законодательство об аудите, но и заказчик, обратившийся за аудиторской услугой, обязан знать права и соблюдать свои обязанности.

                                                                    В силу статьи 13 Закона 307-ФЗ при оказании аудиторских услуг аудиторская организация ВПРАВЕ:

                                                                    1) самостоятельно определять формы и методы оказания аудиторских услуг на основе стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, оказывающей аудиторские услуги;

                                                                    2) исследовать в полном объёме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;

                                                                    3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе оказания аудиторских услуг вопросам;

                                                                    4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности в аудиторском заключении в случаях:

                                                                    а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

                                                                    б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица;

                                                                    4.1) страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности;

                                                                    5) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

                                                                    При оказании аудиторских услуг аудиторская организация ОБЯЗАНА:

                                                                    1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;

                                                                    2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

                                                                    2.1) составлять документы на русском языке;

                                                                    3) обеспечивать хранение документов (копий документов), полученных и (или) составленных в ходе оказания аудиторских услуг, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены, на территории Российской Федерации, в том числе размещать базы данных информации, в которых осуществляются сбор, запись, систематизация, накопление, хранение, уточнение (обновление, изменение), извлечение сведений и документов (копий документов), полученных и (или) составленных в ходе оказания аудиторских услуг, на территории Российской Федерации;

                                                                    3.1) информировать, за исключением случая, указанного в пункте 3.2 настоящей части, учредителей (участников) аудируемого лица или их представителей либо его руководителя о ставших известными аудиторской организации коррупционных правонарушений аудируемого лица, в том числе случаях подкупа иностранных должностных лиц, случаях иных нарушений законодательства Российской Федерации, либо признаках таких случаев, либо риске возникновения таких случаев. В случае, если учредители (участники) аудируемого лица или их представители либо его руководитель не принимают надлежащих мер по рассмотрению указанной информации аудиторской организации, последние обязаны проинформировать об этом соответствующие уполномоченные государственные органы;

                                                                    3.2) уведомлять о возникновении любых оснований полагать, что сделки или финансовые операции аудируемого лица могли или могут быть осуществлены в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма, федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, в порядке, установленном Федеральным законом от 7 августа 2001 года № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;

                                                                    4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

                                                                    Согласно статье 14 Закона № 307-ФЗ при оказании аудиторских услуг аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, ВПРАВЕ:

                                                                    1) требовать и получать от аудиторской организации обоснования замечаний и выводов аудиторской организации аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации в саморегулируемой организации аудиторов;

                                                                    2) получать от аудиторской организации аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;

                                                                    3) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

                                                                    При оказании аудиторских услуг аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, ОБЯЗАНО:

                                                                    1) содействовать аудиторской организации в своевременном и полном проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию (за исключением случаев, в которых Правительством Российской Федерации установлены ограничения на предоставление информации и документации), давать по устному или письменному запросу аудиторской организации исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для оказания аудиторских услуг сведения у третьих лиц;

                                                                    2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией (за исключением случаев, в которых Правительством Российской Федерации установлены ограничения на предоставление информации и документации). Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией для проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении;

                                                                    3) своевременно оплачивать услуги аудиторской организации в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;

                                                                    4) исполнять требования стандартов аудиторской деятельности и иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

                                                                    Кроме того, учредители (участники) аудируемого лица или их представители либо его руководитель обязаны рассмотреть информацию аудиторской организации о ставших известными аудиторской организации при оказании аудиторских услуг случаях коррупционных правонарушений аудируемого лица, в том числе случаях подкупа иностранных должностных лиц, случаях иных нарушений законодательства Российской Федерации, либо признаках таких случаев, либо риске возникновения таких случаев и в письменной форме проинформировать о результатах рассмотрения аудиторскую организацию не позднее 90 календарных дней со дня, следующего за днём получения указанной информации.

                                                                    Существенность нарушений, выявляемых аудитом

                                                                    Методология аудита изучает нарушения количественные и качественные.

                                                                    С точки зрения качественной характеристики аудитор должен использовать своё профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения от требований нормативных актов.

                                                                    С точки зрения количественной характеристики аудитор должен оценить, превосходят ли обнаруженные отклонения по отдельности или в совокупности тот количественный критерий, который определяется через уровень существенности.

                                                                    Под уровнем существенности понимается максимально допустимое количество ошибок или искажений, которое может быть в информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчётности, и которое не введёт квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой информации. Другими словами, уровень существенности - это допустимая ошибка бухгалтерской (финансовой) отчётности при проведении аудита.

                                                                    Существуют два основных метода оценки уровня существенности: оценочный и расчётный. Оценочный метод заключается в том, что аудитор, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяет, что является существенным, и устанавливает его уровень. Расчётный метод предполагает количественный расчёт величины уровня существенности и опирается на подготовленную к проверке отчётность.

                                                                    Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки определяется на этапе планирования аудиторской проверки. Полученное значение в обязательном порядке фиксируется в рабочих документах аудита.

                                                                    Аудитор по мере необходимости в ходе аудита может изменить (скорректировать) значение уровня существенности. На практике, этот уровень существенности имеет тенденцию к уменьшению, а глубина проверки – к увеличению. Это изменение и новое значение, соответствующие расчёты и обоснования этого изменения также фиксируются в рабочих документах.

                                                                    Форма аудиторского заключения

                                                                    Аудиторское заключение, выпущенное аудитором, аудиторской организацией по завершению аудиторской проверки, является официальным документом, предназначенным для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица.

                                                                    Содержание аудиторского заключения, перечисление проверенных форм отчётности, формулировки и последовательная очерёдность отдельных его положений внутри документа регламентированы Законом № 307-ФЗ и международными стандартами аудита (МСА). Методологи Минфина России и представители СРО регулярно выпускают сборники рекомендуемых формулировок аудиторского заключения в зависимости от формы собственности, особенностей хозяйственной деятельности аудируемого лица, выявленных нарушений и совершенствования аудиторского законодательства.

                                                                    В любом случае, мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица, о соответствии порядка ведения его бухгалтерского учёта требуемой концепции позволяют подготовленному пользователю однозначно сделать вывод о надёжности представляемых показателей и причине модификации мнения аудитора, об уровне ответственности аудируемого лица и аудитора за сформированную отчётность.

                                                                    В соответствии с Законом № 307-ФЗ аудиторское заключение представляется аудиторской организацией только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

                                                                    Аудиторское заключение выпускается в необходимом для заказчика аудита количестве экземпляров плюс ещё один экземпляр – для хранения в аудиторской организации и прохождения ею внешней проверки контроля качества аудита.

                                                                    Подтверждающие документы к аудиторскому заключению

                                                                    На сегодняшний момент проверенная отчётность вручную сшивается аудитором вместе с аудиторским заключением, в отношении которой оно и выпущено, страницы подшивки нумеруются и скрепляются подписью аудитора. Такая, несколько «анахроничная» форма оформления аудиторского заключения, пожалуй, внушает дополнительное уважение и доверие к этому документу.

                                                                    Для представления аудиторского заключения в налоговый орган в электронном виде вся подшивка документов сканируется без каких-либо изъятий, чтобы свести к минимуму возможные ошибки, несоответствия и просто человеческий фактор при публикации отчётности.

                                                                    В соответствии с приказом ФНС России от 13.11.2019 № ММВ-7-1/570@ для представления аудиторского заключения в виде электронного документа в налоговую инспекцию применяется формат PDF.

                                                                    Что будет, если не проводить обязательный аудит?

                                                                    В настоящее время ответственность за непроведение обязательного аудита законодательно не установлена, за исключением непроведения аудита политическими партиями.

                                                                    Согласно ст. 5.68 КоАП РФ невыполнение установленных законодательством Российской Федерации о политических партиях требований об обязательном аудите годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности и сводного финансового отчета политической партии влечёт наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 50 000 до 100 000 рублей; на политическую партию - от 500 000 до 1 000 000 рублей.

                                                                    Для остальных экономических субъектов установлена административная ответственность за отсутствие (неопубликование) аудиторского заключения.

                                                                    Если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчётности является обязательным, отсутствие у компании аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчётности в течение установленных сроков хранения таких документов является грубым нарушением требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности, которое влечёт наложение административного штрафа со стороны налогового органа на должностных лиц в размере от 5 000 до 10 000 рублей (ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ). Повторное правонарушение может обернуться штрафом на должностных лиц в размере от 10 000 до 20 000 рублей или повлечь дисквалификацию на срок от 1 года до 2-х лет (ч. 2 ст. 15.11 КоАП РФ).

                                                                    Срок давности привлечения к ответственности за нарушения законодательства в области бухгалтерского учета - 2 года с момента совершения правонарушения (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

                                                                    Публичные акционерные общества, а также непубличные общества с числом акционеров более 50-ти и АО в случае публичного размещения им облигаций или иных ценных бумаг в порядке, предусмотренном Положением о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг (утв. Банком России 30.12.2014 № 454-П) (далее – Положение № 454-П), обязаны раскрывать в том числе годовую бухгалтерскую (финансовую) отчётность акционерного общества вместе с аудиторским заключением (ст. 92 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», гл. 69 Положения № 454-П).

                                                                    Годовая бухгалтерская (финансовая) отчётность акционерного общества, подлежащая обязательному аудиту, раскрывается путём опубликования её текста вместе с аудиторским заключением на странице в сети Интернет не позднее 3-х дней с даты составления аудиторского заключения, но не позднее 3-х дней с даты истечения установленного законодательством РФ срока представления обязательного экземпляра составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности (п. п. 71.3, 71.4 Положения № 454-П).

                                                                    Неопубликование акционерным обществом на странице в сети Интернет аудиторского заключения в установленный срок является нарушением требований законодательства, касающихся предоставления и раскрытия информации на финансовых рынках. Указанное нарушение может повлечь наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 30 000 до 50 000 рублей или дисквалификацию на срок от 1 года до 2-х лет; на юридических лиц - от 700 000 до 1 000 000 рублей (ч. 2 ст. 15.19 КоАП РФ). Срок давности - один год с даты совершения правонарушения (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

                                                                    Действия аудируемого лица и аудитора после завершения аудита

                                                                    С октября 2016 года действует норма, в соответствии с которой заказчик аудита обязан внести в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц (ЕФРСДЮЛ) сведения о результатах обязательного аудита с указанием в сообщении аудируемого лица:

                                                                    • данных аудируемого лица (наименование, ИНН, ОГРН, СНИЛС (при наличии));
                                                                      • данных аудитора (наименование, ИНН, ОГРН, СНИЛС (при наличии));
                                                                        • перечня аудируемой бухгалтерской (финансовой) отчётности, отчётного периода;
                                                                          • даты аудиторского заключения и мнения аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности;
                                                                            • обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчётности, - если заключение модифицировано.

                                                                              Исключением являются случаи, когда эти сведения составляют государственную / коммерческую тайну, а также регламентируются федеральным законом.

                                                                              Порядок ведения ЕФРСДЮЛ о реестрах и опубликования сведений, содержащихся в нём, установлен Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

                                                                              Сведения о аудиторском заключении по результатам обязательного аудита вносятся аудируемым лицом в ЕФРСДЮЛ через сайт оператора или через нотариуса в течение 3-х рабочих дней с даты подписания аудиторского заключения. При этом само аудиторское заключение не прикладывается, и его текст не дублируется.

                                                                              За нарушение данного положения административную ответственность несёт руководитель аудируемой организации:

                                                                              • за несвоевременное внесение сведений в реестр - в виде предупреждения или штрафа в размере 5 000 рублей (ч. 6 ст. 14.25 КоАП РФ);
                                                                                • за невнесение сведений об аудиторском заключении - в виде штрафа от 5 000 руб. до 10 000 рублей, при повторном нарушении штраф возрастает до 10 000 - 50 000 рублей или дисквалификацию должностного лица на срок от 1 года до 3-х лет (ч.7, 8 ст. 14.25 КоАП РФ).
                                                                                  Срок давности привлечения к административной ответственности за административное правонарушение составляет один год (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

                                                                                  Следует отметить, что само аудиторское заключение в случае обязательного аудита компания (аудируемое лицо) обязана сдавать в налоговую инспекцию (вместе с годовой бухгалтерской отчётностью) в течение 10 дней после выпуска заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчётным годом (ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

                                                                                  Для представления обязательных бухгалтерской отчётности и аудиторского заключения ФНС России разработала электронный формат (Приказ ФНС России от 13.11.2019 № ММВ-7-1/570@).

                                                                                  Если после отправки отчётность пришлось исправить, новый вариант также следует сдать в налоговую инспекцию. Для этой процедуры предусмотрен срок - 10 рабочих дней после внесения исправлений либо после утверждения отчётности (если оно требуется).
                                                                                  Обязанность представлять в налоговую инспекцию аудиторское заключение и административная ответственность за нарушение правил его представления возложена на аудируемое лицо.

                                                                                  Мера наказания - предупреждение или наложение штрафа: на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб., на юридические лица - от 3 000 до 5 000 руб. (ст. 19.7 КоАП РФ). Дела об административных правонарушениях, обозначенных в указанной статье, рассматривают судьи (ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ).

                                                                                  Срок давности привлечения к ответственности по ст. 19.7 КоАП РФ составляет 3 месяца со дня совершения правонарушения.

                                                                                  Налоговый орган, в свою очередь, помещает текст аудиторского заключения в другом реестре – Государственном реестре бухгалтерской отчётности (ГИР БО).

                                                                                  Что касается аудитора, то он обязан удостовериться, что в ГИР БО содержится именно та отчётность, в отношении которой он выпустил аудиторское заключение (раздел I Рекомендаций по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2019 год (приложение к Письму Минфина от 27.12.2019 № 07-04-09/102563).

                                                                                  Как видим, бухгалтерская отчётность юридических лиц и аудиторское заключение стали публичными и доступными для любого заинтересованного пользователя (на официальном Интернет-сайте ФНС России). Этот факт накладывает дополнительную ответственность на лиц, подписывающих отчётность, и на аудиторов, выпускающих аудиторское заключение.

                                                                                  Часто задаваемые вопросы по аудиторской проверке

                                                                                  Что означают термины «модифицированное» и «немодифицированное» аудиторское мнение?
                                                                                  Немодифицированное аудиторское мнение выражается в том случае, если аудитор безоговорочно подтверждает достоверность бухгалтерской (финансовой) отчётности во всех существенных отношениях и выдаёт положительное аудиторское заключение.
                                                                                  Екатерина Давыдова, Руководитель отдела аудита и консалтинга резидентов GSL Law & Consulting

                                                                                  Модифицированное аудиторское мнение – это мнение, при котором выдается аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного, то есть мнение с оговоркой, отрицательное мнение либо отказ от выражения мнения, - вследствие обнаружения существенных расхождений в бухгалтерской (финансовой) отчётности с данными, которые в ней должны быть отражены в соответствии с установленными правилами.

                                                                                  Некоторые из этих процедур требуют выезда аудитора на проверяемый объект. Например, аудитор должен участвовать в проведении инвентаризации материальных запасов, что само по себе без выезда на склад невозможно. Кроме того, следует заметить, что в соответствии с п. 2 ст. 50 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» Общества обязаны хранить учредительные документы по месту нахождения единоличного исполнительного органа, что также делает невозможным аудит учредительных документов без выезда на аудируемый объект. Кассовые документы также хранятся по месту ведения деятельности аудируемого лица. Таким образом, для проведения многих аудиторских процедур аудитор выезжает на аудируемый объект.

                                                                                  Какова ответственность аудитора, если он вошел в сговор с заказчиком и выразил положительное мнение на основании заведомо ложной информации?

                                                                                  При выдаче заведомо ложного аудиторского заключения квалификационный аттестат аудитора, подписавшего такое заключение, аннулируется, а членство в саморегулируемой организации аудиторов прекращается (пп. 5 п. 1 ст. 12, пп. 7 п. 15 ст. 18 Закона № 307-ФЗ). То есть специалист лишается возможности осуществлять аудиторскую деятельность.

                                                                                  Кроме того, ч. 1 ст. 202 УК РФ предусматривает ответственность за использование частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций, либо охраняемым законом интересам общества или государства. Ответственность в соответствии с УК РФ предусмотрена от 100 000 рублей до лишения свободы.

                                                                                  Является ли прохождение аудиторской проверки, по результатам которой выражено безусловное аудиторское мнение, гарантией того, что ошибки и нарушения в учёте отсутствуют?
                                                                                  Нет, не является.

                                                                                  В средних и крупных организациях, как правило, задействовано большое количество персонала для обработки и отражения в учёте большого количества операций (фактов хозяйственной жизни).

                                                                                  Кроме того, организации нередко осуществляют несколько видов деятельности в различных регионах. Аудиторские группы, в свою очередь, складываются из несопоставимо меньшего количества персонала, ограничены во времени и, как правило, не проводят сплошной проверки всех документов.

                                                                                  В связи с невозможностью охватить весь объём деятельности организации, аудиторами используется аудиторская выборка (на основе статистических и нестатистических методов), позволяющая получить и оценить аудиторские доказательства в отношении отдельных сегментов информации и всей генеральной совокупности, из которой произведена выборка.

                                                                                  Кроме того, при проведении аудита специалист руководствуется уровнем существенности. Что именно является существенным и насколько, аудитор оценивает по своему профессиональному суждению и фиксирует в рабочих документах.

                                                                                  Аудитор рассматривает существенность как на уровне бухгалтерской (финансовой) отчётности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учёта, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.

                                                                                  Аудитор принимает во внимание существенность при:

                                                                                  • определении характера, сроков проведения и объёма аудиторских процедур;
                                                                                    • оценке последствий искажений.
                                                                                      Таким образом, есть вероятность того, что некоторые ошибки не попадут в элементы выборки и будут упущены во время проверки, однако такие ошибки не могут быть существенными для целей аудиторской проверки.
                                                                                      Компания «ДЖИ ЭС ЭЛЬ - АУДИТ» дорожит своей деловой репутацией, гордится долгосрочными партнёрскими отношениями со своими клиентами и сотрудниками и открыта для нового сотрудничества с заказчиками аудита в любой сфере бизнеса.
                                                                                      Звоните, пишите, приезжайте к нам в офис, - мы совместно обсудим Ваши задачи и найдём оптимальное решение.
                                                                                      Екатерина Давыдова Руководитель отдела аудита и консалтинга резидентов GSL Law & Consulting
                                                                                      отвечает Екатерина Давыдова
                                                                                      Руководитель отдела аудита и консалтинга резидентов GSL Law & Consulting
                                                                                      RU EN