Колонка партнера

Внесение акций Российских компаний в уставный капитал Кипрской компании с целью дальнейшей перепродажи: возможные налоговые риски

  • userpic
    Добрый вечер!
    Хочу приобрести у Вас кипрскую компанию для того, чтобы внести в уставной капитал нерезидента акции российских компаний (голубые фишки) для их дальнейшей безналоговой реализации.
    Знаю, что законодательно это вроде бы возможно, но какова практика наших налоговых органов, не будет ли такая оптимизация считаться "схемой",которая приведет к доначислению налогов на организацию, внесшую ценные бумаги в уставный капитал нерезидента?
    Спасибо, Ярослав.
  • Олег Попутаровский

    03 марта 2009 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат

    Вопрос, безусловно, интересный, и заслуживает внимательного рассмотрения как с корпоративной, так и с налоговой точки зрения. При этом, как всегда, оба аспекта рассмотрения почти в равной степени распространяются как на Российскую компанию (Вносителя), так и на Кипрскую компанию (Получателя).

    Отвечая на данный вопрос, мы приведем две точки зрения, сформировавшиеся у нас в процессе его обсуждения. Первая точка зрения заключается в следующем. Необходимо оговориться, что без понимания истории происхождения акций на балансе российской компании, условий, на которых приобретались указанные акции, а также того, по какой оценочной (рыночной) стоимости они будут переданы Кипрской компании в счет оплаты за приобретаемые акции последней, дать ответ о наличии / отсутствии необоснованной налоговой выгоды, естественно, невозможно.

    Единственное, что можно сказать с уверенностью, что, поскольку эта операция является бартерной по своей юридической сути (акции российского эмитента обмениваются на акции иностранного эмитента), плюс внешнеторговой, то указанная сделка подпадает под возможный ценовой контроль ИФНС по правилам, предусмотренным ст.40 НК РФ.

    Дело в том, что с учетом специфики учреждения кипрских компаний там фактически отсутствует институт «Вклада в уставный капитал», строго корреспондирующийся с нашими аналогичными правилами. В действительности то, о чем Вы говорите, будет выглядеть на бумаге как сделка по приобретению акций кипрской компании с оплатой в неденежной форме, то есть обмен, то есть – бартер. А это значит, в свою очередь, что для целей налогообложения факт отчуждения российских акций для российской компании будет считаться РЕАЛИЗАЦИЕЙ, что потребует соответствующих проводок в бухучете и сформирует доходную составляющую вашего баланса. И вот здесь нужно будет смотреть, по какой цене эти акции приобретались и по какой отчуждались.

    По результатам такого анализа можно будет уверенно говорить о возможных рисках. Тем более, что Вы говорите о биржевых ценных бумагах (то есть официально котирующихся на бирже), где рыночная цена наиболее легко проверяема и доказуема.

    Теперь попробуем взглянуть на ситуацию с другой точки зрения (данная часть ответа подготовлена аудиторским подразделением GSL во главе с Екатериной Давыдовой). Пунктом 2 статьи 130 ГК РФ предусмотрено, что ценные бумаги относятся к движимому имуществу, а с учетом положений пункта 3 статьи 38 НК РФ, ценные бумаги признаются товаром. В соответствии со п. 4 ст.39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов). Таким образом, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ указывает не только на конкретные операции, но и содержит общую отсылку к инвестиционному характеру деятельности.

    Анализ операций, являющихся инвестиционными, которые прямо не указаны в пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, позволяет сделать вывод, что операция является инвестиционной не в силу простого соответствия определенным формальным критериям, а в силу субъективного отношения передающей стороны (инвестора) к данной операции именно как к инвестиции. Инвестиционный характер операции подразумевает не столько совершение формальных действий (передачу имущества на баланс, регистрацию изменений в уставе, оформление протоколов собрания и т.д.), сколько намерение реально участвовать в делах организации.

    Соответственно, если акции вносятся в уставный капитал с иными целями (например, дальнейшей перепродажи), то существуют риски признания данной операции НЕ-инвестиционной с соответствующими налоговыми последствиями, описанными в первом варианте. Каких-либо особенностей в отношении налогообложения операции по внесению налогоплательщиком - российской организацией имущества в уставный капитал организации, зарегистрированной в иностранном государстве и не осуществляющей деятельности через постоянное представительство в Российской Федерации, НК РФ не установлено.

    Учитывая изложенное, при внесении акций в уставный капитал иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, налогообложение указанной операции осуществляется в соответствии с положениями ст. 277 НК РФ. Так, п.2 ст.277 НК РФ определено, что у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев). Аналогичная позиция изложена в Письме МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 19 октября 2006 г. N 03-03-04/1/702 (в письме речь идет о приобретении российской компанией акций иностранной компании).

Комментарии

  • userpic round-small-mask

    21.05.2014 Денис

    Добрый день, Уважаемые сотрудники.
    Хотелось бы зарегистрировать офшор на BVO – с целью свою квартиру приватизируемую поставить в уставной капитал Инвестиционой компании на баланс, и себя сделать акционером.
    Как мне можно снять или передать квартиру – сама схема договора?

  • Елена Данкова round-small-mask

    22.05.2014 Елена Данкова, Руководитель отдела российского права GSL Law & Consulting

    Резиденты РФ имеют право приобретать акции иностранных компаний. Согласно Закону БBO о коммерческих компаниях, акции компании могут быть выпущены за получение возмещения в любой форме, в том числе недвижимым имуществом. Возмещение за акцию с номинальной стоимостью не должно быть меньше, чем номинальная стоимость акции.

    Директор иностранной компании должен будет принять решение о выпуске акций, об их оплате конкретной недвижимостью и об оценке этой недвижимости (денежная стоимость неденежного возмещения), для чего понадобятся документы, подтверждающие стоимость квартиры.

    Далее необходимо будет подготовить Договор о внесении вклада в уставный капитал, Акт –приема-передачи квартиры и вместе с апостилированным и переведенным на русский язык Решением директора о выпуске акций подать на государственную регистрацию перехода права собственности. На нерезидента также необходимо будет предоставлять комплект учредительных документов, апостилированных, с нотариально заверенным переводом на русский язык. Государственная регистрация осуществляется по месту нахождения недвижимости.

    После того, как квартира перейдет к нерезиденту, иностранную компанию нужно будет поставить на учет в налоговой инспекции для уплаты налога на имущество.

Добавить комментарий

Рейтинг

Ура, мы вам нравимся!
Может быть, у нас общие взгляды на жизнь, и вы хотели бы у нас поработать?
Да, возможно
Нет, спасибо

Метки

Кипр налоговое представительство нерезидент уставный капитал ценные бумаги

Материалы по теме

Найдено 75 материалов из 11744

Развернуть все записи Свернуть все записи Сортировать по: Названию Дате
(ctrl+enter)