GSL / Налогообложение дохода иностранного учредителя при уменьшении уставного капитала российской дочерней компании: спорные моменты правоприменительной практики

Колонка партнера

Налогообложение дохода иностранного учредителя при уменьшении уставного капитала российской дочерней компании: спорные моменты правоприменительной практики

  • userpic
    Правильно ли мы понимаем, что в случае уменьшения уставного капитала ООО, где одним из учредителей является иностранная компания, доход, перечисляемый иностранцу, не подлежит в России налогообложению?  
  • Олег Попутаровский

    11 декабря 2009 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат

    Ответ на Ваш вопрос будет зависеть от налоговой резидентности указанной Вами иностранной компании – от нее, в свою очередь,  зависит наличие / отсутствие возможности применения к рассматриваемой ситуации Соглашения об избежании двойного налогообложения (DTA).  

    1. При отсутствии DTA доход от уменьшения уставного капитала облагается в соответствии с пп. 2) п. 1  ст. 309 НК РФ, но с учетом общих положений Гл. 25 НК РФ (на это указывает, в частности, Минфин в Письме от 10.05.2006 г. № 03-03-04/1/428).  

    1.1. Одно из таких положений – пп. 17) п. 1 ст. 251, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.  На наш взгляд, толковать данное положение необходимо с учетом смысла выражения «в соответствии с требованиями законодательства РФ».

    Суды трактуют его следующим образом:  

    • уменьшение уставного капитала будет признаваться внереализационным ДОХОДОМ общества и учитываться в целях налогообложения прибыли только в случае, если уставный капитал уменьшается в ДОБРОВОЛЬНОМ порядке, то есть не на основании обязательных требований действующего законодательства (см. Определение ВАС РФ от 13 октября 2009 г. N ВАС-11664/09)  
    • и наоборот, если решение об уменьшении уставного капитала принято в силу ИМПЕРАТИВНОГО требования закона, суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала, НЕ ПРИЗНАЮТСЯ объектом налогообложения по налогу на прибыль (см. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЦО от 02.07.2009 N А35-3805/08-С21). Т.е. под «требованиями законодательства» суды понимают обязательные, императивные требования об уменьшении УК.  

    1.2. Минфин же в Письме от 25.05.2009 № 03-08-05 истолковал выражение «в соответствии с требованиями законодательства РФ» иначе, а именно как просто соблюдения порядка уменьшения капитала. Минфин указал, что если при уменьшении уставного капитала соблюдены внутрикорпоративные процедуры и иные требования гражданского законодательства, то доходы, выплаченные при этом иностранной организации, не подлежат в Российской Федерации налогообложению налогом на прибыль организаций при условии, что размер выплаченного дохода не превышает общей суммы вложения данной кипрской организации в уставный капитал компании.

    То есть, необходимо проконтролировать наличие и соблюдение одновременно нескольких условий:

    • уставный капитал должен был  своевременно оплачен иностранным участником;
    • если оплата происходила в неденежной форме, то проанализировать уставные положения о возможности и порядке выплаты уменьшенной доли в денежной форме;
    • сумма выплат не должна превышать в номинальном выражении размера инвестиций, то есть первоначальных вложений;
    • сумма взносов в имущество общество, произведенная иностранным инвестором, при этом не учитывается.

    1.3. Соответственно, если придерживаться позиции Минфина за 2009 г., то доход от добровольного уменьшения капитала не облагается в РФ в части первоначального вложения. Если позиции судов – то облагается в полном объеме. Также необходимо обратить внимание на уже упомянутое Письмо Минфина от 10.05.2006 г. № 03-03-04/1/428, в котором финансовый орган вообще не признал за иностранной организацией права на применение пп. 17) п. 1 ст. 251 НК РФ, просто проигнорировав данный пункт закона.    

    1.4. Также возникает вопрос применимой ставки налога на прибыль / на доход иностранной организации. Минфин своих письмах говорит о том, что данный доход  (в части превышения над первоначальным вкладом в уставный капитал) имеет ту же природу, что и дивиденды. Однако при этом речь идет о трактовке данного дохода как дивидендного в целях применения DTA (в первую очередь, чтобы вообще включить данный доход в число налогооблагаемых).   Поэтому далеко не факт, что Минфин будет согласен с такой же трактовкой в отношении такого дохода при отсутствии DTA – ведь в таком случае трактовка дохода как дивидендного приведет к применению пониженной ставки (15%) вместо обычной (20%).  

    2. При наличии DTA налогообложение дохода от уменьшения уставного капитала производится на основании соответствующего DTA, в зависимости от квалификации дохода: - как не облагаемого в стране источника выплаты; - как дивидендного дохода (в части превышения суммы вклада либо в полном объеме); - как иного облагаемого дохода (в части превышения суммы вклада либо в полном объеме).

    Порядок уменьшения капитала (добровольный / обязательный) – если налогоплательщик будет придерживаться позиции судов – будет влиять на налогообложение дохода в РФ, (если таковое предусмотрено согласно DTA) и, соответственно, на возможность зачесть уплаченный в РФ налог в счет зарубежного налога.

    Ответ подготовлен при участии начальника отдела международного аудита GSL Law&Consulting Владимира Корнилова и юриста GSL Law&Consulting Сергея Панушко  

Нужна консультация от специалиста?
Поделиться в социальных сетях:

Добавить комментарий

Нажимая кнопку «Отправить», Вы соглашаетесь на обработку персональных данных в соответствии с условиями политики конфиденциальности

Метки

иностранная компания налог на прибыль (Corporation Tax) уставный капитал

Материалы по теме

Найдено 26 материалов из 2228

Развернуть все записи Свернуть все записи Сортировать по: Названию Дате
  • 12.02.2011 Семинар 1206

    JOHVI, ESTONIA: A workshop of Estonian Chamber of Commerce and Industry

     
    дивиденды законодательство налог на прибыль (Corporation Tax) налоговые льготы налогообложение НДС / VAT ответственность отчетность постоянное представительство правоохранительные органы раскрытие информации уставный капитал холдинг ценные бумаги
  • 21.09.2006 Семинар 1053

    JOHVI, ESTONIA: A workshop of Estonian Chamber of Commerce and Industry

     
    дивиденды законодательство налог на прибыль (Corporation Tax) налоговые льготы налогообложение НДС / VAT ответственность отчетность постоянное представительство правоохранительные органы раскрытие информации уставный капитал холдинг ценные бумаги
  • 13.07.2011 Семинар 1417

    RIGA, LATVIA: DIENAS BUSINESS Conference “Cooperation Between Russia and Latvia”

     
    дивиденды законодательство налог на прибыль (Corporation Tax) налоговые льготы налогообложение НДС / VAT ответственность отчетность постоянное представительство правоохранительные органы раскрытие информации уставный капитал холдинг ценные бумаги
  • 20.09.2006 Семинар 1005

    TALLINN, ESTONIA: A workshop at Estonian Chamber of Commerce and Industry

     
    дивиденды законодательство налог на прибыль (Corporation Tax) налоговые льготы налогообложение НДС / VAT ответственность отчетность постоянное представительство правоохранительные органы раскрытие информации уставный капитал холдинг ценные бумаги
  • 31.05.2007 Семинар 1398

    TALLINN, ESTONIA: A workshop at Estonian Chamber of Commerce and Industry

     
    дивиденды законодательство налог на прибыль (Corporation Tax) налоговые льготы налогообложение НДС / VAT ответственность отчетность постоянное представительство правоохранительные органы раскрытие информации уставный капитал холдинг ценные бумаги
  • 11.02.2010 Семинар 1112

    TALLINN, ESTONIA: A workshop of Estonian Chamber of Commerce and Industry

     
    дивиденды законодательство налог на прибыль (Corporation Tax) налоговые льготы налогообложение НДС / VAT ответственность отчетность постоянное представительство правоохранительные органы раскрытие информации уставный капитал холдинг ценные бумаги
  • 15.10.2010 Семинар 1076

    VILNIUS, LITHUANIA: Lithuanian Textile and Fashion Fair

     
    дивиденды законодательство налог на прибыль (Corporation Tax) налоговые льготы налогообложение НДС / VAT ответственность отчетность постоянное представительство правоохранительные органы раскрытие информации уставный капитал холдинг ценные бумаги
  • 20.09.2017 Книги, Монографии Капиталина Офшорова 1 4619

    Азбука оффшора

    Все начинается с малого… Когда-то и авторы этой книги впервые услышали это загадочное слово: оффшор. И также задавались вопросами: что делает зарегистрированный агент? сколько стоит номинальный сервис? зачем нужен апостиль? где лучше открыть счет?. Именно этому неосведомленному читателю и предназначена эта книга, название которой говорит само за себя. «Азбука оффшора» - это набор базовых сведений, которые необходимы каждому, у кого слово «Пана...

     
    CRS due diligence автоматический обмен акционер акция (доля) акция на предъявителя апостиль аудит банковская тайна банковский счет бенефициар валютный резидент выписка вычеркивание (strike off) директор доверенность иностранная компания иностранный банк КИК контролируемая иностранная компания (Controlled Foreign Company (CFC) конфиденциальность легализация ликвидация (liquidation) налоговая отчетность налоговая резидентность отчетность оффшор принцип "знай своего клиента" KYC раскрытие информации регистрация компании редомицилирование сертификат сертификат хорошего состояния (Certificate of Good Standing) траст уставный капитал юридический адрес
  • 22.12.2015 Семинар 6188

    Актуальные проблемы использования оффшоров в сделках с недвижимым имуществом

     
    акция (доля) двойное налогообложение дивиденды иностранная компания кипрский холдинг налог на прибыль (Corporation Tax) налоговая схема налогообложение НДФЛ недвижимое имущество недвижимость нерезидент отчетность оффшор постоянное представительство процентный доход тонкая капитализация транспортный налог финансирование
  • 10.03.2009 Семинар 1236

    Бухгалтерская и налоговая отчетность отделений иностранных (оффшорных) организаций, осуществляющих деятельность в России

     
    земельный налог иностранная компания налог на имущество налог на прибыль (Corporation Tax) ответственность страховые взносы транспортный налог
  • 06.06.2014 Семинар 3991

    Вклады в Уставной капитал, вклады в имущество общества, безвозмездная передача средств: правоприменительная практика налоговых органов – подводные камни применения

     
    акционер акционеры акция (доля) вклад в имущество вклады учредителей иностранная компания иностранные инвестиции интеллектуальная собственность налог на прибыль (Corporation Tax) налоговое правонарушение налогообложение нерезидент ответственность правоохранительные органы устав уставный капитал
  • 02.05.2019 Форум Андрей 301

    Вопросы насчет внесения в уставной капитал

    Здравствуйте! Подскажите, пожалуйста. Юрисдикция Кипр. Какие необходимо иметь документы в каждом конкретном виде взноса в уставной капитал? Как можно внести в уставной капитал интеллектуальную собственность? Документы? Также интересует процентное соотношение, т.е. 50% денежными средствами и 50% интеллектуальной собственностью или, к примеру, интеллектуальной собственностью, не больше 30%? Существуют ли ограничения в размере взноса в у...

     
    иностранная компания Кипр уставный капитал
  • 13.11.2009 Колонка специалиста -2 +1 1 16716

    Иностранная компания оказывает услуги российской компании за пределами территории РФ. Порядок налогообложения.

    Добрый день, Ольга Викторовна! В соответствии со статьей 146 Кодекса операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. С целью решения вопроса о наличии или отсутствии реализации работ (услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации, в случае, когда продавец и покупатель работ (услуг) имеют место нахождения в...

     
    иностранная компания налог на прибыль (Corporation Tax) НДС / VAT услуги
  • 27.05.2014 Семинар 3936

    Иностранные компании в РФ. Актуальные вопросы

     
    акция (доля) антимонопольное регулирование арбитражная практика виза госпошлина земельный налог иностранная компания иностранные инвестиции кредит миграционное законодательство налог на имущество налог на прибыль (Corporation Tax) налоги налоговая резидентность налогообложение нерезидент ответственность представительство процентный доход разрешение на работу роялти страховые взносы суд транспортный налог трудовое законодательство трудовое право трудовой договор устав учредители учредительные документы филиал
  • 16.07.2012 Бумажные и Интернет СМИ Ольга Кутяева +5 14 112912

    Налогообложение иностранной организации, осуществляющей деятельность в Российской Федерации

    Для осуществления деятельности в другом государстве компании нужно постоянно «присутствовать» на территории, где расположены ее контрагенты и потенциальные клиенты, где сформировались наиболее благоприятные условия для сбыта производимой компанией продукции. Необходимостью такого присутствия обусловлено создание деловых подразделений юридических лиц на территории других государств. Открытие таких подразделений и их деятельность регулируются но...

     
    земельный налог иностранная компания налог на прибыль (Corporation Tax) НДС / VAT подоходный налог (НДФЛ) страховые взносы
RU EN