Колонка партнера

Подготовлены новые поправки к Закону о контролируемых иностранных компаниях

  • userpic
    Опубликован законопроект, касающийся правил налогообложения КИК, льгот по так называемой «безналоговой ликвидации», а также концепций налогового резидентства и постоянного представительства
  • userpic

    15 сентября 2017 Выпускник GSL Law&Consulting, выпускник GSL

    4 сентября 2017 года Минфин России опубликовал законопроект о внесении изменений в НК РФ в части:

    • -   применения правил налогообложения КИК (с учетом сложившейся к настоящему моменту практики);
    • -   применения льгот по так называемой «безналоговой ликвидации»;
    • -  корректировки правил определения налогового резидентства юридических лиц;
    • -   уточнения критериев образования постоянного представительства иностранных организаций на территории РФ.
    Ниже представляем краткий обзор предполагаемых изменений.

    1) Налогообложение контролируемых иностранных копаний (далее – КИК):
    • Изменение расчета суммы налога, удержанного у источника выплаты, в отношении КИК, входящих в состав консолидированной группы налогоплательщиков (далее – КГН). Данный показатель предлагается определять как часть суммы налога, исчисленной в отношении иностранной КГН в порядке, устанавливаемом налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике по одному из трех предлагаемых методов.
    • Уточнение правил предоставления документов для применения освобождения прибыли КИК: налогоплательщик вправе не представлять документы, если они представлены иным контролирующим лицом этой КИК – российской организацией.
    • Дополнение перечня доходов, не учитываемых при определении прибыли КИК: к ним теперь относятся не только суммы от переоценки финансовых активов, но также и от их обесценения и доходы/расходы от их реализации и иного выбытия. Регламентируется порядок их определения: доходы – исходя из фактической цены реализации (иного выбытия) активов, расходы –  в зависимости от момента приобретения активов: если в финансовом году, начинающемся в 2015 году и позже, то исходя из цены их приобретения; если в финансовых годах, предшествующих финансовому году, начинающемуся в 2015 году, то исходя из их стоимости по данным учета КИК на первое число финансового года, начавшегося в 2015 году.
    • Уточнение правил переноса на будущее убытков КИК: совокупная сумма убытка, переносимого на будущие периоды, определяется путем сальдирования сумм прибылей (убытков) до налогообложения по данным финансовой отчетности КИК за три финансовых года, предшествующих финансовому году, начинающемуся в 2015 году. В указанную сумму возможно включение убытков от переоценки финансовых активов. При применении предложенного порядка переноса на будущие периоды суммы убытка перерасчет налоговой базы за прошедшие налоговые периоды по налогу на прибыль организаций (НДФЛ) не производится.
    2) Изменение порядка применения льгот по «безналоговой ликвидации» и вычетов по  НДФЛ:
    • Скорректирована норма о применении льготы по «безналоговой ликвидации» (п.60 ст.217 НК РФ):в случае, если  процедура ликвидации не может быть завершена до 1 января 2018 года в связи с ограничениями, установленными личным законом этой организации, либо ее участием в судебном разбирательстве. Ранее норма содержала формулировку, что при таких обстоятельствах ликвидация считается завершенной в срок «если ликвидация завершена до окончания действия таких ограничений и (или) судебных разбирательств», что говорило о невозможности ее применения. Изменения устраняют пробел в законе и устанавливают срок действия ограничений и  участия в судебном разбирательстве – 365 дней.
    • Дополнение нормы о  льготе при получении доходов от структур без образования юридического лица положением о том, что стоимость внесенного физическим лицом – акционером в данную структуру имущества и имущественных прав, доходы от которого ранее освобождались от налогообложения по п.60 ст.217 НК РФ, определяется по данным учета ликвидируемой организации на дату их получения налогоплательщиком.
    • При уменьшении суммы налогооблагаемых доходов на сумму расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества путем передачи ранее освобожденного от налогообложения имущества и имущественных прав по п.60 ст.217 НК РФ, в состав расходов включается стоимость имущества и имущественных прав по данным учета ликвидированной иностранной организации. Подобный порядок установлен при продаже данного имущества и имущественных прав, и он же вводится при продаже имущества, полученного при осуществлении и имущественных прав.
    • Для определения финансового результата по операциям с ценными бумагами и с производными финансовыми инструментами устанавливается, что расходами будут признаваться суммы расходов на приобретение имущества и имущественных прав, при этом в отношении освобожденного от налогообложения имущества и имущественных прав по п.60 ст.217 НК РФ в состав расходов включается стоимость имущества и имущественных прав по данным учета ликвидированной иностранной организации. Подобный порядок вводится также при дарении и погашении ценных бумаг и производных финансовых инструментов.  
     3) Конкретизация деятельности, не приводящей к признанию организации налоговым резидентом РФ

    Уточняется, что виды деятельности, указанные в НК РФ как не приводящие к признанию иностранной организации налоговым резидентом РФ, рассматриваются для этой цели как по отдельности, так и в совокупности, а также конкретизируется их перечень:
    • Такой деятельностью выступает не только подготовка к проведению заседания совета директоров иностранной организации, но и иных коллегиальных органов управления, что также включает разработку повестки заседаний и проектов решений;
    • К планированию и контролю за деятельностью иностранной организации со стороны российской организации или физ. лица – налоговых резидентов РФ и взаимозависимых лиц такой иностранной организации  предлагается относить следующие функции:
    - осуществление стратегического планирования и бюджетирования;
    - подготовка и составление консолидированной финансовой и управленческой отчетности;
    - осуществление анализа деятельности;
    - осуществление внутреннего аудита и внутреннего контроля;
    - подготовка и организация привлечения финансирования, управление инвестиционными, финансовыми, производственными и иными рисками;
    - принятие стандартов, методик и политик, действие которых распространяется на все иностранные организации или отдельные бизнес-сегменты;согласование решений, принимаемых иностранными организациями в целях контроля за их соответствием указанным стандартам, методикам, политикам.
    • При этом состав и содержание функций по планированию и контролю за деятельностью иностранной компании определяется локальным нормативным актом российской организации, обязательным для исполнения иностранными организациями.  

    3) Уточнение критериев постоянного представительства:

    Осуществление управляющим лицом (нанятыми им лицами):
    • -   функций по управлению активами инвестиционного фонда (компании);
    • -   функций, которые не приводят к признанию иностранной организации налоговым резидентом РФ с учетом предлагаемых изменений, указанных выше  
    само по себе не приводит к образованию постоянного представительства фонда (компаний с его участием, акционеров) на территории РФ.
     
    Изменения по постоянному представительству планируется распространить на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 года, в отличие от большинства рассмотренных норм, которые должны распространяться с 1 января 2016 года.
     

    Мнение     GSL
     
    На наш взгляд, предполагаемые изменения вносят определенность в вопросы регулирования налогообложения прибыли КИК, особенно в отношении так называемой «безналоговой ликвидации» и снижают возможные налоговые риски для налогоплательщиков.
     

Добавить комментарий

Метки

законопроект КИК ликвидация налоговая резидентность постоянное представительство

Материалы по теме

Найдено 35 материалов из 2236

Развернуть все записи Свернуть все записи Сортировать по: Названию Дате
(ctrl+enter)
(ctrl+enter)