Дискуссия 16.02.2018 L
С дохода кипрской компании российским налоговым агентом был излишне удержан налог: порядок и особенности его возврата
Мы работали на рынке ценных бумаг через кипрскую компанию и российского брокера. В силу некоторых обстоятельств при выплате дохода неправильно был удержан налог нашим российским партнером. Как оказалось впоследствии, сумма налога была исчислена неверно, и мы фактически заплатили слишком много. Каким образом можно вернуть свои деньги?
16.02.2018 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат
Действительно, в соответствии с пп. 1, 3 и 4 п. 3 и п. 5 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджет РФ. Они же обязаны вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных налогов; представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ, налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов. Если произошла переплата налога, то примерный алгоритм действий следующий. Общий порядок возврата (зачета) налоговыми органами налогоплательщикам (налоговым агентам, плательщикам сборов) сумм излишне уплаченных (перечисленных) налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов установлен ст. 78 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов (если соблюдены сроки возврата), если иное не предусмотрено НК РФ. В соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
В то же время, Налоговым кодексом РФ не установлена обязанность налогового агента осуществлять возврат излишне удержанной суммы налога на прибыль организаций налогоплательщику. Поэтому в последующих шагах мнения расходятся. Официальная позиция, выраженная Минфином РФ, сводится к тому, что заявление на возврат должен писать и подавать сам налогоплательщик по месту своего учета.
Но ведь фокус в том, что Ваша организация не состоит на налоговом учете в РФ, поскольку осуществляла деятельность через независимого агента. См.: также п. 24 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 N 5 “О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации”: В случае, если при рассмотрении спора суд установит, что излишне перечисленные налоговым агентом в бюджет суммы не превышают сумм, удержанных с налогоплательщика, решение о зачете или возврате этих сумм в пользу налогового агента может быть принято судом только в том случае, когда возврат налогоплательщику излишне удержанных с него налоговым агентом сумм возлагается законом на последнего.
В этой связи, по всей видимости, целесообразно последовательно воспользоваться следующим порядком. Сперва подать заявление от имени налогового агента и по месту его учета, а после официального отказа ИФНС на возврат, либо сразу его обжаловать в суд, и таким образом проверить на правовую прочность позицию, либо поставить Вашу организацию на налоговый учет и осуществить процедуру возврата уже от имени непосредственно налогоплательщика.
Ответить