Дискуссия 20.01.2011 Тимофей
Является ли налоговый сертификат (tax certificate) единственным документом, дающим право применять положения международных договоров об избежании двойного налогообложения
Скажите, является ли справка о резидентности из налогового органа единственным допустимым документом, который должен предоставляться налоговому агенту, чтобы последний не удерживал налог у источника выплаты?
20.01.2011 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат
Как свидетельствует судебная практика это не совсем так.
Согласно абз. 2 п. 1 ст. 312 Налогового кодекса Российской Федерации, при представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в абз. 1 п. 1 ст. 312 Кодекса, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.
В одном из судебных дел ссылки ИФНС, что компетентным органом, выдающим такое подтверждение для целей налогообложения, может считаться только налоговый орган, были отклонены. По общему правилу, не закрепленному нормативно, таким документом считалось некое письмо из налогового органа по месту регистрации нерезидента о том, что он состоит там на учете, и по роду своей деятельности и заключенному контракту его доход подпадает под действие международного соглашения с Россией. Текст мог быть произвольным, но содержание примерно такое.
Только за прошедший год появились в российской практике не единичные прецеденты, свидетельствующие, что роль такого документа могут также выполнять учредительные документы и свидетельство о регистрации такого нерезидента, заверенные полномочными государственными органами. Более того, суды пошли дальше в опровержении сложившейся практики, указывая, что пунктом 1 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрена обязанность ежегодного предоставления иностранными контрагентами документов, подтверждающих их постоянное местонахождение на территории иностранного государства.
Поскольку дела рассматривались в отношении крупных налогоплательщиков, и чаша весов колебалась, мы не можем однозначно утверждать, что такая позитивная тенденция в отношении налогоплательщиков будет сохранена, и рекомендуем действовать исходя из сложившейся практики, которая не вызывает возражений у ИФНС. Вышеуказанную позицию следует, по нашему мнению, задействовать только в исключительных случаях отсутствия возможности получить документы из нерезидентной налоговой инспекции и невозможности разрешить проблему иным образом.
Ответить