oberson & partnres

Особенности налогообложения швейцарских компаний

Докладчик: Пьер-Ален Гийом

А. Налог на прибыль

1.	Введение

Обложение налогом на прибыль в Швейцарии происходит как на федеральном, так и на кантональном уровне. Налогообложению подлежат (i) компании, зарегистрированные в Швейцарии, а также (ii) компании, управление которыми ведется, по большей части, из Швейцарии.

Для избежания двойного кантонального налогообложения применяется межкантональное налоговое регулирование.

В силу того, что в стране действуют принципы федерализма, можно сказать, что в Швейцарии существуют 27 различных налоговых систем. То есть кроме федеральной налоговой системы, в каждом из 26 кантонов существует также собственная налоговая система.

На федеральном уровне налогообложение происходит в соответствии с Федеральным налоговым кодексом. Швейцарская конфедерация приняла так называемый Закон о гармонизации налогообложения, который применяется напрямую на кантональном уровне; кроме того, в каждом кантоне существует собственный кантональный налоговый кодекс.

2.	Единый режим обложения налогом на прибыль

2.1.	Налоговое бремя

Если компания учреждается в Швейцарии и при этом не подает заявление на применение льготного налогового регулирования, или не попадает под условия, позволяющие полное или частичное освобождение от налогообложения, тогда общая сумма налога на чистую прибыль компании будет являться суммой (а) федерального налога на прибыль и (б) кантонального и муниципального налогов на прибыль.

Этими налогами облагается чистая прибыль компании. Как правило, подлежащей налогообложению чистой прибылью компании считается остаток по счету прибылей и убытков. В случае коммерчески неоправданных расходов или неучтенной прибыли налоговая инспекция может провести некоторый переучет. (см. раздел 4 ниже).

Ставка налога на прибыль зависит от кантона и муниципалитета, в которых зарегистрирована компания. Можно сказать, что общая действительная ставка налога варьируется от 19% до 26% в зависимости от места регистрации компании. В Женеве, общая действительная ставка налога на прибыль составляет примерно 24,3%, вне зависимости от размеров налогооблагаемой прибыли.

Часть дохода, полученного швейцарской компанией, может быть освобождена от налога в Швейцарии, если такой доход распределяется, с налоговой точки зрения, постоянному представительству компании за рубежом, или может считаться доходом от имущества, расположенного за рубежом. Понятие постоянного представительства по законодательству Швейцарии очень схоже с определением, включенным в ст. 5 Модели Соглашения ОЭСР.
2.2. Процедура

Прямые налоги оцениваются на основании размера капитала и налогооблагаемого дохода за финансовый год. Финансовый год соответствует отчетному периоду компании. Другими словами, если баланс компании заканчивается датой 31 декабря, то финансовым годом компании считается период с 1 января до 31 декабря; с другой стороны, если баланс компании закрывается 31 марта, то финансовым годом считается период с 1 апреля до 31 марта.

Компании, подлежащие налогообложению в Швейцарии, должны подавать налоговую декларацию каждый год. Налоговая декларация подается в течение 6 месяцев после даты окончания финансового года компании (например, до 30 июня, 2004 года, если баланс компании закрывается 31 декабря 2003 года). Иногда можно получить отсрочку на период три месяца (например, до 30 сентября, 2004 года в нашем примере).

Ежегодная оценка налогооблагаемой базы производится впоследствии кантональной налоговой инспекцией. Даты выплаты налога зависят от кантона. Как правило, швейцарские компании выплачивают взносы в течение финансового года.

3. Льготные режимы обложения налогом на прибыль.

Компании, зарегистрированные в Швейцарии, могут пользоваться некоторыми льготными режимами налогообложения. Наиболее часто используемые режимы описаны ниже.

В качестве введения я хотел бы отметить, что налоговые органы Швейцарии могут принять решение о предоставлении налогоплательщикам определенного режима налогообложения заранее. Таким образом, еще до регистрации компании можно узнать, какой режим налогообложения будет применяться к компании.
 
3.1. Принципы налогообложения вспомогательных компаний.

3.1.1. Условия

Компании, имеющие юридический адрес в Швейцарии, но ведущие коммерческую деятельность за пределами страны и использующие адрес в Швейцарии лишь для целей администрирования, называются “вспомогательными компаниями”. Такие компании могут иметь право на льготный режим кантонального налогообложения в отношении доходов из источников за рубежом. Вспомогательные компании получают разрешение на применение льготного режима налогообложения в кантональной налоговой инспекции.

Льготный режим налогообложения может быть предоставлен компаниям, ведущим следующие виды деятельности:

 - Международная торговля товарами
 - Централизованные закупки для группы компаний
 - централизованная деятельность в качестве головной компании
 - деятельность, связанная с интеллектуальной собственностью (лицензии, торговые знаки, и т.д.)
 - управление финансами группы компаний
 - схемы кэптивного страхования.

3.1.2. Льготный режим налога на прибыль.

Льготный режим налогообложения вспомогательных компаний может применяться только на кантональном и муниципальном уровнях, но не на федеральном уровне.

В соответствии с правилами применения такого режима, только часть дохода,