Новости международного налогообложения 2016.07.10 Ольга Кутяева

Нидерланды внесут изменения в уплату корпоративного налога

20 сентября 2016 года Правительство Нидерландов представило бюджет на 2017 год.  

20 сентября 2016 года Правительство Нидерландов представило бюджет на 2017 год.
 
В дополнении к предложениям по Бюджету 2017 года, Министр финансов Нидерландов послал письмо Правительству в отношении предлагаемых изменений налога у источника при выплате дивидендов, которые вступят в силу в отношении кооперативов начиная с 1 января 2018 года.
 
По налогу на прибыль корпораций:

  • расширение первого класса налогообложения прибыли корпораций;
  • расширение области применения определенных правил процентных вычетов путем расширения понятия «связанные стороны»;
  • ограничения вычета процентов в отношении приобретения активов с использованием заемного финансирования;
  • режим «Innovation box»;
  • налог у источника при выплате дивидендов.
(i) Расширение первого класса налогообложения прибыли корпораций
 
На данный момент ставка налога на прибыль корпораций составляет 20% с налогооблагаемой суммы до 200 000 EUR и 25% на все, что свыше этой суммы. Законопроект предусматривает повышение суммы, облагаемой 20% налогом, до 250 000 EUR в 2018 году, до 300 000 EUR в 2020 году и до 350 000 EUR, начиная с 2021 года.
 
(ii) Расширение области применения определенных правил процентных вычетов путем расширения понятия «связанные стороны»
 
Закон о налоге на прибыль корпораций («CITA») содержит понятие «связанные стороны». Данное понятие, в числе прочих, используется при применении правил ограничения процентного вычета, включенных в CITA. Данные правила, в принципе, не разрешают вычет процентов, уплачиваемых голландской компанией по займу в пользу аффилированного юридического лица, в случае если данный займ имеет отношение к определенным сделкам, таким как приобретение акций связанных сторон, распределение дивидендов и взнос в уставный капитал связанных сторон (сомнительные сделки).
 
В соответствии с действующими правилами, юридическое лицо и голландский налогоплательщик считаются «связанными сторонами» если, помимо прочего:
  • голландский налогоплательщик владеет, по крайней мере, 1/3 долей в данном юридическом лице,
  • данное юридическое лицо владеет, по крайней мере, 1/3 долей в голландском налогоплательщике, или
  •  третье лицо владеет, по крайней мере, 1/3 долей и в голландском налогоплательщике и 1/3 долей в указанном юридическом лице.
В новой норме закона понятие «связанные стороны» будет расширено и будет включать, помимо прочего, компанию, которая является частью группы компаний, владеющей  в совокупности не менее чем 1/3 долей в голландской компании. Факт существования такой группы компаний будет определяться в каждом конкретном случае.
 
(iii) Ограничения вычета процентов в отношении приобретения активов с использованием заемного финансирования
 
Закон о налоге на прибыль корпораций не разрешает вычет процентных расходов в отношении приобретений за счет чрезмерно больших займов/кредитов, если объект приобретения впоследствии включается в консолидированную группу налогоплательщиков для целей налога на прибыль корпораций (CIT). Если приобретающая компания не имеет самостоятельной прибыли, то вычет процентных расходов по задолженностям ограничен 60% цены покупки в первый налоговый год, в который целевая компания включается в консолидированную группу налогоплательщиков, и данное ограничение ежегодно понижается на 5 процентных пунктов до 25% (в конечном итоге после семи лет).
 
Предлагаемые изменения нацелены на устранение определенных лазеек в действующем законодательстве и включают
  • более строгие правила в отношении расчета отдельной прибыли компании-покупателя, нацеленные на предотвращение оптимизации вычета процентов путем определенных способов переноса долга в операционные компании,
  • более строгие правила, нацеленные на эффективное использование семилетнего периода, и
  • более строгое применение правил предоставления гарантий сохранения налогового режима, принятых в 2012 году (год введения правил в отношении приобретения активов с использованием заемного финансирования).
Схожие изменения предлагаются для того, чтобы избежать обхода указанных правил путем слияния или разделения компаний.
 
Предлагаемые правила могут привести к запрету вычета процентов, уплачиваемых Голландской компанией, хотя по действующим правилам такие проценты могли бы быть вычтены из налогооблагаемой прибыли. Это может повлиять на существующие структуры. В данном отношении, правительство Нидерландов объявило, что правила приобретения активов с использованием заемного финансирования могут быть отменены после включения в CITA правил оптимизации налога на прибыль, основанных на Директиве Евросоюза по борьбе с уклонением от налогообложения (вероятно, это произойдет в 2019 году, но не позднее 2023 года).
 
(iv) Режим «Innovation box»
 
Бюджет 2017 года также вносит изменения в «Innovation box». Голландский льготный режим налогообложения инноваций создает привлекательную среду для исследований и развития в Нидерландах путем налогообложения определенной прибыли, полученной от нематериальных активов, по эффективной ставке в 5% в той части, в которой данные льготы превышают затраты на производство данных нематериальных активов. Таким образом, льготный режим налогообложения инноваций приводит к значительному снижению обычной ставки налога на прибыль корпораций, составляющей 25%. В соответствии с пунктом 5 Плана действий ОЭСР по борьбе с размыванием налогооблагаемой базы и перемещением прибыли (Более эффективное противодействие неблагоприятной налоговой практике), странам необходимо внести изменения в свои налоговые режимы налогообложения доходов от интеллектуальной собственности в части доступа к данным режимам и экономического смысла данных режимов.
 
Предлагаемые изменения включают измененный подход к налогообложению ИС (так называемый Modified Nexus Approach). Смысл данного подхода в том, чтобы под действие льготного налогового режима подпадали только нематериальные активы, разработанные самим налогоплательщиком (т.е. исключаются нематериальные активы, разработку которых налогоплательщик передал другим лицам). Для этого будет представлена новая формула для определения того, какая часть прибыли будет соответствовать требованиям для подачи заявления на применение льготного режима. Помимо этого, вводится новое разделение между малыми и крупными налогоплательщиками. Для крупных налогоплательщиков предлагаются дополнительные входные требования. Крупным считается налогоплательщик, прибыль от соответствующей интеллектуальной собственности которого за период 5 лет составила более 37,5 млн. EUR, а общие продажи (группы компаний) составили более 250 млн. EUR.
 
(v) Налог у источника при выплате дивидендов
 
В соответствии с предлагаемыми изменениями, распределение прибыли международными холдинговыми кооперативами своим участникам, чья доля участия составляет не менее 5%, будет облагаться налогом по стандартной ставке в 15%. Тем не менее, для активных бизнес-структур, которые не используются с целью уклонения от налогообложения, будут применяться внутренние налоговые льготы. Также предлагается распространить данные льготы на акционеров, владеющих не менее 5% номинального оплаченного капитала в компаниях NV и BV.
 
Равенство холдинговых кооперативов с компаниями NV и BV в сочетании с предлагаемым изменением внутренних налоговых льгот означает, что к компаниям NV и BV с одной стороны, и к международным холдинговым кооперативам с другой стороны, будет одинаковый подход с точки зрения налога у источника при выплате дивидендов.
 
В принципе, обязательство удерживать данный налог существует, но также существует освобождение для лиц, чей акционер/участник находится в ЕС/ЕЭЗ или в юрисдикции, с которой заключен договор об избежании двойного налогообложения, при условии отсутствия злоупотреблений.
 
Это свидетельствует о том, что освобождение от налогообложения для кооперативов не будет применяться если участники находятся в юрисдикциях, с которыми не заключены налоговые соглашения (например, Каймановы Острова, Бермуды и т.д.). В таком случае, распределение прибыли международными холдинговыми кооперативами данным участникам будет облагаться налогом по ставке 15% без каких-либо льгот или освобождений, независимо от того является ли данная структура активной и не использующейся (в данный момент) для злоупотреблений. Это будет отходом от текущей ситуации, при которой в данных видах активных бизнес-структур, не используемых для злоупотреблений, налог у источника при распределении прибыли международными холдинговыми кооперативами не удерживается вообще. 
 
По материалам Stibbe

Ведущий колонки новостей

mask

Ольга Кутяева

Юрист GSL Law & Consulting

Материалы по теме

Найдено 69 материалов из 11798

Развернуть все записи Свернуть все записи Сортировать по: Названию Дате
(ctrl+enter)