GSL / Оффшоры и международное право / Колонка партнера

Колонка партнера

Развернуть все записи Свернуть все записи Сортировать по: Дате Автору Количеству просмотров Количеству комментариев
  • 19.01.2011 Сергей Панушко, Ведущий юрисконсульт 0 1 2037

    Налоговые обязанности оффшорной компании, владеющей акциями российской компании и получающей доходы, связанные с указанными акциями

    Здравствуйте!

    Отвечаем на Ваши вопросы.

    При этом сразу отметим, что в описанной Вами ситуации необходимо разделять следующие юридически значимые факты:

    1. приобретение акций российской компании;
    2. владение акциями российской компании;
    3. получение доходов, связанных с принадлежащими акциями (по общему правилу, это доходы от реализации (продажи) и доходы в виде дивидендов).
    Ответ на вопрос 1. Основываясь на нормативных актах, регулирующих рассматриваемую сферу, в первую очередь это:
    • Налоговый кодекс РФ, часть 1 и 2
    • Приказ Минфина РФ от 30.09.2010 № 117н "Об утверждении Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения" -
    - можно сделать вывод, что ни один из указанных выше фактов САМ ПО СЕБЕ не является основанием для постановки иностранной (оффшорной) компании на учет в налоговых органах РФ. В таком случае обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налога возлагается на организацию - налогового агента, а не на рассматриваемую оффшорную компанию.

    Однако в процессе деятельности иностранной компании могут возникнуть ситуации, когда необходимость постановки на  учет МОЖЕТ ВОЗНИКНУТЬ в связи с другими юридически значимыми фактами, неразрывно связанными с рассмотренными выше, например: - для приобретения  акций российской компании иностранная организация планирует использовать расчетный счет в российском банке (правда, данный факт не создает обязанности иностранной организации по самостоятельному исчислению и уплате налога, а порождает только "учетную обязанность"); - деятельность представителя иностранной организации в РФ приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации.

    Ответ на вопрос 2. Отвечая на данный вопрос, будем, опять же, рассматривать указанные выше юридически значимые факты, а также исходить из отсутствия DTA (Соглашения об избежании двойного налогообложения между РФ и страной налоговой резидентности рассматриваемой иностранной (оффшорной) компании).

    2.1. Приобретение акций российской компании В данном случае иностранная организация несет только расходные обязательства, поэтому обязанностей по исчислению и уплате (либо самостоятельно, либо через налогового агента) Налога на прибыль не возникает. НДС-ные обязательства также не возникают ввиду освобождения сделок с акциями от налогообложения Налогом на добавленную стоимость.

    2.2. Владение акциями российской компании Само по себе налоговых обязательств не порождает

    2.3. Получение доходов, связанных с принадлежащими акциями (по общему правилу, это доходы от реализации (продажи) и доходы в виде дивидендов). При получении дохода от реализации (продажи) акций могут возникать налоговые обязательства по Налогу на прибыль (с учетом положений пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ), ставка налога на прибыль в данном случае составит 20%.

    При получении дивидендного дохода ставка Налога на прибыль составит 15%. И та, и другая операция освобождены от НДС. И в том, и в другом случае обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налога возлагается на организацию - налогового агента (который, к слову, при определенных условиях может отсутствовать).

  • 01.12.2011 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат 0 1 1365

    Некоторые аспекты структурирования отношений международной купли-продажи (поставки)

    Уважаемая Ирина,

    Ваш вопрос достаточно специфичен и детализирован, чтобы на него развернуто отвечать в рамках настоящего формата колонки. Вместе с тем, мы постараемся дать наше предварительное видение ситуации, чтобы Вам  было проще разобраться с ситуацией в условиях невозможности по какой-то причине обратиться за профессиональной поддержкой.

    Вопросы 1-2. По общему смыслу договор поставки (купли-продажи) будет международным, если стороны (юридические лица) зарегистрированы в различных государствах. Хотя правильнее (более точно юридически) говорить об "отношениях, осложненных иностранным элементом".

    Поскольку термин "международный договор" более применим к межгосударственным отношениям. По общему правилу стороны свободны в установлении существенных условий договора, включая право, подлежащее применению и суд, в котором они согласны рассматривать возможные споры. Из этого общего правила есть целый ряд исключений, как, например:

    • между государствами договаривающихся хозяйствующих субъектов заключены межгосударственные соглашения, определяющие иной режим применимого права в рассматриваемой ситуации;
    • объект гражданских прав подпадает под исключительный правовой суверенитет (императивные нормы) того или иного государства (см.ст.1192 ГК РФ);
    • могут быть применены  "другие законы и обычаи" (ч.1 ст.1186 ГК РФ).
    Тот факт, что одно из лиц (сторон) действует посредством Поверенного, ничего не меняет в сути гражданско-правовых отношений, но может изменить налоговые последствия сделки для обеих или одной из сторон. Тот факт, что объекты гражданских прав находятся на территории РФ, может при определенных обстоятельствах повлечь "вовлечение" в анализ сложившихся правоотношений применимого права РФ, в силу, как минимум, положений п.2 ст.1186 ГК РФ.

    Вопрос 3. Это определяется соглашением сторон. На стороне Заказчика я бы позаботился обо всех документах, которые мне впоследствии понадобятся для целей хранения, транспортировки, продажи груза, а также возможных таможенных и налоговых процедур.

    Вопрос 3-1. Спецификация это - документ произвольной формы, но следует учитывать все последующие организационные процедуры, а также правовую и коммерческую судьбу товара для целей его (спецификации) формы и содержания.

    Вопрос 3-2. Инвойс это - счет на оплату . Другими словами, в некоторых случаях вместе с учетом остальных положений контракта,  это - правовое основание для оплаты. Не больше, и не меньше. Требования к счету- фактуре, если Вы имеете в виду законодательство РФ, определяется соответствующими нормативными документами в области налогов и сборов.

    Вопрос 3-3. Упаковочный лист - это один из разновидностей товаро-сопроводительных документов.

    Вопрос 4. Что должно быть указано в Инвойсе - мы Вам рекомендуем согласовывать с банками, а также с учреждениями, которые будут иметь непосредственное отношение к выполнению тех или иных организационных процедур с грузом. Нужно также понимать, где и когда "сыграет" код страны происхождения товара.

    Вопрос 5. Как уже упоминалось выше, по общему правилу стороны свободны в определении существенных (и иных) условий договора, включая его преамбулу. Мы не комментируем условия поставки EXW  (Ex works) в силу их общеизвестности, но на всякий случай: Условия "Франко завод" означают, что продавец считается выполнившим свои обязанности по поставке, когда он предоставит товар в распоряжение покупателя на своем предприятии или в другом названном месте (например, на заводе, фабрике, складе и т. п.). Продавец не отвечает за погрузку товара на транспортное средство, а также за таможенную очистку товара для экспорта. Данные условия возлагают, таким образом, минимальные обязанности на продавца, и покупатель должен нести все расходы и риски в связи с перевозкой товара от предприятия продавца к месту назначения.

    Однако, если стороны желают, чтобы продавец взял на себя обязанности по погрузке товара на месте отправки и нес все риски и расходы за такую отгрузку, то это должно быть четко оговорено в соответствующем дополнении к договору купли-продажи. Эти условия не могут применяться, когда покупатель не в состоянии выполнить прямо или косвенно экспортные формальности. В этом случае должны использоваться условия FCA при условии, что продавец согласится нести расходы и риски за отгрузку товара.

  • 31.10.2011 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат 0 3 2798

    Использование международных корпоративных инструментов (офшоров и / или оншоров) для структурирования и защиты Интернет-бизнеса

    Много вопросов хороших и разных. Если бы в подобных ситуациях имелись бы однозначные ответы, то профессия консультантов, наверное, быстро бы исчезла...)

    Обычно, нащупывая ответы на вопросы из разряда "как сделать лучше", мы предлагаем определиться с критериями, которыми руководствуется интересант, поскольку совместить все лучшее в одном "флаконе" вряд ли возможно. То есть что-то придется ставить во главу угла, а чем-то придется поступиться. Естественно, поступиться в  разумной степени.

    Если резюмировать вышеизложенное "техническое задание", то представляется, что выбирать придется из двух критериев, отдавая одному из них приоритет:

    1. Налоговое планирование;
    2. Защита и/или конфиденциальность.
    Сперва слегка изменим Вашу ситуацию в сторону более типовой: сайт, авторские права и прочие сопряженные активы выстраиваются под ведение предпринимательской деятельности в РФ. То есть, если все или большинство планируемых покупателей будут находиться в РФ, и выручка, соответственно, будет поступать из российских источников, то более правильным и надежным будет осаживать ее на "российском балансе". Это диктуется тем, что основные расходы и центр операционного управления ФАКТИЧЕСКИ предположительно будут также в РФ.

    Если же выручка будет аккумулироваться за рубежом, то для покупателей (российских) это будет не совсем удобно в плане расчетов, а если даже по каким-то причинам это обстоятельство их не смущает, то тогда возможен еще один риск – а именно разрыв кассовой ликвидности, когда доходы "там", а расходы "здесь". Сложные вопросы возможного валютного контроля и/или налогообложения дохода у источника выплаты не обсуждаем в силу невозможности загодя определить все существенные обстоятельства предполагаемых сделок и хозяйственных операций.

    Теперь вернемся к Вашей специфике. Выручку, как мы поняли, Вы получаете как из зарубежных источников, так и из российских. Допустим, получатель средств это – ИП, как Вы планируете. Тогда и если Вы получаете средства от нерезидентов, то это –  внешнеэкономические сделки и валютный контроль. Что касается российских плательщиков, то следует учесть, насколько они чувствительны к вашему статусу ИП "на упрощенке" в плане выпадающих сумм НДС?

    Существенным моментом будет также то, что сайт (бизнес) нуждается в поддержании (читай – инвестициях). Если он принадлежит другому юр. лицу, то должно быть некое правовое основание для того, чтобы активы ИП "обслуживали" активы (сайт и т.п.) постороннего юр. лица, в противном случае суммы, инвестированные в пользу последнего, будут считаться с налоговой точки зрения дарением.

    Конфиденциальность и защита активов. Здесь отвечать проще, поскольку в Ваших вопросах уже содержится существенная часть ответов. Оценивать степень реальности угрозы для бизнеса должен все же коммерсант (предприниматель). Поскольку кому как не ему знать все надводные и подводные риски высоко-конкурентной  IT среды. Если Вы оцениваете их в степени достаточной, чтобы пойти на некоторое усложнение, удорожание вашей предпринимательской практики, то мы можем только подсчитать, во сколько Вам это обойдется. Это все же зависит в некоторой степени в т.ч. от Ваших оборотов, поскольку неразумно на наш взгляд "сажать" схему на нерезидента, если это совсем малый бизнес. Заметьте, мы не спрашиваем Вас о ваших оборотах, а всего лишь обращаем внимание на разумный критерий, позволяющий Вам сделать правильный выбор.

    Теперь короткие ответы на узко-специфические вопросы:

    Вопрос: Можно ли иметь в названии слово "bank”?

    Термин «bank» (а также banc, banco) включен Финансовой комиссией BVI в специальный перечень, и его использование в каждом конкретном случае требует отдельного решения  Финансовой комиссии. Очевидно, что отнесение такого полномочия к ведению Финансовой комиссии предполагает, что одобрение на использование термина «bank» может быть дано комиссией только такой компании, которая будет заниматься финансовой (банковской) деятельностью. Конечно, теоретически нельзя исключить возможности, что комиссия может предоставить разрешение и в том случае, если компания докажет, что НЕ будет заниматься банковской деятельностью, но тогда встанет вопрос, не будет ли такое название может вводить третьих лиц в заблуждение?

    Вопрос: Стоит ли для увеличения защищенности регистрировать оффшор именно с таким же названием, как и основной домен или, наоборот, не стоит так делать?

    Как минимум, это будет не хуже и может служить дополнительным доказательством при определенных правовых процедурах.

    Вопрос: Опять же, может ли оффшор типа BVI иметь ТЗ в BVI или это автоматически означает, что в BVI ведется коммерческая деятельность и оффшорная компания таким образом становится оншорной?

    Нет, не означает, и "оншором" Вы только по этому признаку не станете. К тому же регистрация товарного знака возможна и в другой стране.

    Вопрос: Где Вы посоветуете зарегистрировать товарный знак, чтобы он просто был, он нужен только, чтобы можно было предъявить суду при возможном разбирательстве (в т.ч. и не в российском суде), т.е. как дополнительный элемент защиты проекта? Тут требования простые: чтобы это была международная регистрация товарного знака + чтобы его владение не было бы слишком дорогим.

    Если Вы сформулируете (уточните), что для Вас означает "не слишком дорогим", то мы сможем Вам предложить что-то конкретное. Ваша задача упрощается вследствие того  обстоятельства, что Вы не планируете извлекать с помощью ТЗ некоей добавочной экономической выгоды (роялти), как это делают многие. Это существенно упрощает нашу задачу.

    Надеюсь, что, как минимум, на большинство вопросов мы дали Вам некое понимание, как их можно решить. Если Вы сочтете возможным и интересным для себя продолжить это обсуждение на более предметном уровне, то будем рады видеть Вас у себя в офисе или можем продолжить обсуждение в персональном режиме.

  • 07.10.2011 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат 0 1 2492

    К вопросу об изменениях Соглашения между Швейцарией и Россией об избежании двойного налогообложения

    Сперва оговоримся, что комментируем неофициальный текст за неимением официального. Поскольку нам поступают просьбы прокомментировать, то сделаем это сейчас, поскольку есть основания полагать, что официальный текст будет таким же. Еще одна оговорка состоит в том, что мы не собираемся комментировать все  изменения, поскольку это достаточно объемный документ, а сосредоточимся только на положениях, вызвавших повышенный интерес в СМИ и у возможных интересантов.

    Как нам представляется, это - статья "Обмен информацией", статья 25b "Противодействие подставным схемам". Это принципиально новые статьи в том смысле, что ранее такие нормы и положения в соглашении отсутствовали. Понятное дело, что в связи с их появлением жизнь хозяйствующих субъектов не облегчится, а ранее используемые бизнес практики, возможно, претерпят существенное изменение.

    Что мы считаем принципиально важным.

    ОБМЕН ИНФОРМАЦИЕЙ

    Впервые закреплено положение об обмене информацией для целей администрирования НДС, хотя само соглашение НДС напрямую не затрагивает (не регулирует). По всей видимости это сделано потому, что ранее стороны отказывались предоставлять информацию по запросам, аффилированным с НДС-проблематикой на том основании, что Соглашение не распространяет свое действие на косвенные налоги.

    Полученная информация может быть использована в рамках иной юридической процедуры, чем та, на основании которой она была получена. Расшифровываем:  если инфа получена в результате налогового запроса, то она может быть использована в качестве доказательства по УД и наоборот. Ранее действовало правило о невозможности конвертации доказательств в универсально применимые.

    Банковская, аудиторская, адвокатская и иные профессиональные привилегии не могут служить препятствием для получения информации. Кто бы мог подумать, что ранее сильно препятствовала))) Теперь более понятно, что, скорее всего, многие подобные запросы будут подвергнуты процедуре судебного разбирательства. Если клиент потянет)))

    ПОДСТАВНЫЕ СХЕМЫ

    Вот это действительно интересно. Наконец-то такие оценочные институты как "недобросовестный налогоплательщик" и "необоснованная налоговая выгода"  получили свое международно-правовое закрепление и будут теперь нарабатываться в процессе взаимосогласительных процедур.

    Единый вывод таков: в новой редакции Соглашения не появилось ничего принципиально нового, но многие положения и подходы, которые де факто применялись российскими налоговыми органами в практике налогового администрирования и судебной практике по спорам с участием нерезидентов, теперь закреплены нормативно в Соглашении и прописаны более детально.

    Что ж, задачи консультантов теперь в каком-то смысле упростятся. Не нужно будет что-то доказывать клиентам посредством аналитических категорий, а достаточно будет просто процитировать норму Соглашения. Ничего страшного, поскольку Швейцария и до этого не была в приоритетном фокусе международного налогового планирования...

  • 03.10.2011 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат 0 0 1286

    Особенности и риски регистрации и администрирования оффшорных компаний через российского профессионального посредника

    Вопрос оценки и соотношения рисков всегда является субъективно оценочным, а поэтому  наиболее сложным в нашей области. Поэтому мы затрудняемся однозначно ответить на вопрос "насколько оправданы риски". 

    Опять же, являясь заинтересованной стороной в этом вопросе, наш отрицательный ответ (мол нет рисков, или они не существенны) был бы не до конца искренним и правдивым. Риски существуют. Достаточно вспомнить, какое количество адвокатов, юристов, бухгалтеров и прочих консультантов за последнее время привлекалось к различного рода юридической ответственности или иным образом были вовлечены в юридические процедуры, связанные с коммерческой деятельностью лиц, которых они обслуживали и/или у которых они работали. И это только то, что стало известно вследствие предания таких случаев гласности.

    Вместе с тем уповать на то, что зарубежные регистраторы смогут встать (выполнить роль) непреодолимой преградой для российских компетентных органов также не стоит, поскольку нам доподлинно известны неоднократные прецеденты формального подхода различного рода зарубежных сервис-провайдеров к запросам своих компетентных органов, инициированных с российской территории.  Еще более активно они будут сотрудничать, когда в запросе звучат грозные положения об "отмывании" или иных хищениях. Другое дело, что насколько это кому нужно, и насколько часто этим инструментом будут пользоваться в России. Что касается удобства пользования.

    Опять же, возможно только оценочное суждение. Если бы было всем удобно пользоваться зарубежными провайдерами, то, наверное, так бы и было. Но абсолютное большинство клиентов интересует сопутствующий консалтинг, в том смысле, как и что лучше, как тот или иной инструмент работает, а можно ли сделать нечто индивидуальное, а что будет если он поступит так или эдак в своем бизнесе или частной практике... и т.п. и т.д...

    Опять же, люди привыкли видеть того, с кем они вступают в свои договорные отношения. В процессе личных переговоров с несколькими провайдерами люди определяются, кто им больше пришелся по вкусу. Чей сервис хотя бы интуитивно им представляется на будущее более качественен.

    Вопрос качества и скорости в коммуникациях, особенно при решении нестандартных ситуаций, особо важен. Если Вы можете позволить себе (имеете ресурс и знания), как нужно и можно выстроить отношения с зарубежным партнером, и Вы в нем уверены, и нет проблем с расчетами, и нет никаких сопутствующих консалтинговых вопросов, то почему бы и нет? Но таких ситуаций в реальной бизнес практике крайне немного даже у крупных компаний, которые на каком-то этапе вынуждены создавать целые подразделения по обслуживанию подобных направлений, которые, в свою очередь, коммуницируются с зарубежными провайдерами или иными посредниками.

  • 09.09.2011 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат 0 0 1966

    Использование нерезидентных компаний в сделках с недвижимым имуществом на территории РФ

    Тема "Недвижимость и оффшоры" крайне популярна, но и настолько же сложна, если разбираться с ней профессионально. Дело в том, что в этой теме присутствует целый ряд юридических и налоговых аспектов.

    Выбор оффшорной компании (нерезидента) собственника, он же оператор арендного бизнеса, - это  конечное звено в обсуждении такой темы. Обычно мы ее обсуждаем в группе бухгалтеров и юристов, поскольку налоговые последствия сделки купли-продажи, равно как и последующих арендных доходов, равно как и гипотетической продажи дальше (в будущем) этой же недвижимости третьим лицам требуют специальных познаний не только в юриспруденции здесь и за рубежом, но также знаний правил бухгалтерского учета здесь и там.

    Если клиент приезжает на переговоры со своим бухгалтером, то это только плюс, поскольку мы можем сразу вести диалог на профессиональном языке. Если нет, то мы привлечем своих бухгалтеров-аудиторов, которые на регулярной основе сопровождают такие проекты.

    Очень "грубо" можно сказать, что если Вы не предполагаете использовать для финансирования этой сделки к/п  возмездные займы или иным образом задействовать механизмы соглашений об избежании двойного налогообложения (например, репатриировать последующую прибыль), то проще и дешевле "сажать" недвижимость на нерезидента из безналоговой юрисдикции, поскольку для "налоговой территории" РФ арендные доходы любого нерезидента равнозначны. Что же касается последующего операторства таким доходным арендным бизнесом, то здесь есть две точки зрения:

    1. Через агента.
    2. Самостоятельно от своего "нерезидентного" имени.
    Обе не имеют каких-либо абсолютных плюсов или минусов. Их, скорее, отличают "вкусовые" предпочтения предпринимателей, которые, например, предпочитают расчленять (отделять) риски владения от рисков операционного бизнеса. Также существенно знать, где (на каком балансе) Вы предпочитаете "осаживать" прибыль и ваши планы по ее дальнейшему распределению/расходованию. Исходя из предпринимательских приоритетов выстраивается последующее налоговое  планирование и корпоративное строительство.

    Также вы можете в целях знакомства посетить наш семинар на эту тему, а заодно обсудить интересующие Вас нюансы.

  • 19.07.2011 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат 0 0 1759

    Организация Интернет-проекта с участием российских и зарубежных компаний: основные аспекты построения юридической структуры

    Здравствуйте. Спасибо за Ваши вопросы.

    Да, похоже, это - тот самый случай, когда грех жаловаться на недостаток вопросов.

    Сложность в ответе на Ваши вопросы в том, что в предложенных предварительно для анализа схемах есть "внешний" и "внутренний" контуры. Под этим подразумеваются любые схемы с участием более двух хозяйствующих субъектов. "Внутренний контур", это - двусторонние отношения, тогда как "внешний" - это оценка всей схемы в целом с участием как участвующих субъектов, так иногда и бенефициаров.

    Зачастую налоговая оценка "внешнего контура" позволяет усомниться в безупречности "внутреннего" и переоценить его для целей налогообложения иным образом. Так, например, было сделано ИМНС по известным налоговым делам крупных компаний начала "нулевых". Из этой же конструкции выросли, например, институты "необоснованной налоговой выгоды" и "недобросовестного налогоплательщика". Как и многие предложенные сложные конструкции, Ваша диспозиция несет в себе определенные противоречия или неясности, без устранения которых в фундаменте нет смысла строить здание схемы.

    Итак, некоторая условная инвентаризация участников:

    1.Физические лица-бенефициары схемы.

    Они же, вероятно, собственники акций  Ltd.  BVI. Граждане различных государств, налоговая резидентность которых неизвестна.

    2. Собственно Ltd. BVI. Акционеры - см.: п. 1.

    3. Резидент - российское юридическое лицо ("Упрощенка" - 6%).

    Кто акционеры/собственники долей - неизвестно, но уже заявлено, что на "упрощенке". Значит, можно предполагать, что в значительной (допустимой) мере - физические лица. Гражданство и резидентность - неизвестны. Совпадают ли с перечнем в п.1 - неизвестно.

    4. "Оплату вели постепенно как налом, так и безналом в эту компанию".

    На каком правовом основании - неизвестно. Поскольку "проект совместный", то оснований и вариантов - масса.

    5. "Проект готов к запуску. Но юридически не оформлен".

    Это утверждение, как минимум, частично противоречит п.4, поскольку уже произведенные инвестиции "в резидента", как минимум, осуществленные в безналичном порядке имели в платежных поручениях конкретное назначение платежа и как-то отражались (должны были отражаться) в бухгалтерском учете ДАЖЕ у  6% "упрощенца".

    6. "Физ.лица (разные страны) создали BVI- владеют хостингом и в процессе регистрации товарные знаки".

    Из фразы и контекста нет однозначной уверенности кто (BVI или физлица) и чем владеет, и по праву какой юрисдикции (поскольку физики заявлены с разным гражданством) зарегистрированы те или иные имущественные и неимущественные права.

    7. "Интернет-платежи будут осуществляться с мерчант-посредником на р/сч. компании реза".

    То есть еще один участник-юрлицо с так называемым merchant account, но с невыясненным полностью функционалом, резидентностью и "корпоративной начинкой", и предметом договора. Предположительно - некий "субпосредник", включенный в схему исходя из наличия у него удобного для расчетов инструмента. Кстати, где банковский счет? Точнее, в какой стране находится этот банк?

    8. "Интернет-платежи будут осуществляться с мерчант-посредником на р/сч. компании реза".

    Можно сделать предположительный вывод о конечных потребителях услуг - физические лица. Но какова их резидентность и фактическое местонахождение? Скорее всего, резидентность самая разная - по всему миру. Значит, схему следует затачивать/настраивать на многовариативность, включая ситуации с невозможностью установления резидентности, анализируя эту категорию соответственно.

    9. "Интернет-платежи будут осуществляться с мерчант-посредником на р/сч. компании реза. Комп. рез, в свою очередь, должна заключать с пользователями договор - оферту от своего имени как агент. Но тогда, ей нужно будет открывать валютный счет и отчислять принципалу BVI   проценты по этому договору. А налоги кто платит за эти отчисления? Получается что компания рез. за все отчисления в BVI. Так ли это? Если так, то комп.рез будет отказываться от этого и не подпишет агентский договор. Может быть здесь стоит им посоветовать открыть Кипр, и с ним заключить агентский, а уже Кипр пусть заключит субагентский с комп.резом?".

    Полноценный букет вопросов. По сути выстроена цепочка посредников агентов, каждый из которых может быть при определенных обстоятельствах определен как налоговый агент и /или источник выплаты дохода. Его обязанности, риски, в т.ч. в области налогообложения и валютного контроля, могут быть определены после тщательного и всестороннего разбора вышеизложенных и других обстоятельств схемы.

    Также прошу не забывать, что, по крайней мере, в РФ деятельность по оказанию платных образовательных услуг - лицензируется. Поэтому на такой аспект также следует обратить соответствующее внимание. Хотя, вроде бы, сперва речь шла о возмездном использовании товарных знаков и оказании услуг по "продвижению" сайта. Примечание. Частичный вышеуказанный разбор ситуации произведен не с целью критики, а исключительно в методических целях для прояснения задач, которые перед нами поставил автор вопросов.

  • 12.07.2011 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат 1 0 1645

    Возможность возникновения постоянного представительства при покупке оффшорной компанией акций российского ОАО

    Этот вопрос, несмотря на индивидуальный ракурс, имеет системообразующее значение, поскольку достаточно популярен в силу общеизвестных бизнес-моделей на отечественном рынке.

    Платформа и/или отправная точка для правового анализа содержится в п.5  ст.306 НК РФ: Факт владения нерезидентом ценными бумагами, долями  в капитале российских организаций, а также иным имуществом на российской территории при отсутствии признаков ПП, предусмотренных п.2 той же статьи, сам по себе не может рассматриваться для такого нерезидента как приводящий к образованию ПП в РФ. Из наиболее подходящих в п.2 ст.306 НК РФ видов деятельности, которая теоретически может в Вашей ситуации привести к ПП, следует рассмотреть последний абзац п.2:  "осуществление.... иной деятельности, за исключением предусмотренной п.4" ст.306 НК РФ. То бишь, проводимая Вами скупка при определенных обстоятельствах может быть расценена как приводящая к ПП. Вот именно эти "определенные обстоятельства" и будут предметом разбирательства/исследования.

    Как известно, одним из ключевых критериев образования ПП является местонахождение постоянно действующего исполнительного органа юридического лица. Затем следует обратить внимание на такие вопросы как: кто и каким образом фактически осуществляет деятельность от имени нерезидента и принимает юридически значимые решения, в том числе заключает сделки.

    Далее следуют такие категории, как продолжительность, регулярность осуществления хозяйственной деятельности, образование дохода/прибыли (дивиденды; рост курсовой стоимости; доходы от отчуждения и т.п. доходы, связанные/производные с фактом владения ЦБ). Немаловажным фактором следует считать и объем полномочий, предоставленный Вам в доверенности, равно как и фактическое использование Вами этих полномочий при заключении и исполнении сделок купли-продажи ЦБ. Дабы избежать вышеуказанных и подобных рисков хозяйствующие субъекты прибегают обычно к конструкциям, предусмотренным последним абзацем  п.9 ст.306 НК РФ.

  • 08.07.2011 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат 0 0 1128

    Налоговые последствия экономической деятельности в Китае через компанию-нерезидента

    Спасибо за вопрос.

    Если критерием для выбора являются налоговые последствия, то ответ всегда очевиден: нужно садиться вместе с бухгалтером и считать. То есть обсчитывать несколько вариантов выбранной модели экономической деятельности.

    За базу отсчета следует брать схему без оффшора. Затем с участием нерезидента в качестве посредника. При этом, следует учитывать и таможенные платежи, и импортный НДС, и наличие/отсутствие прибыли у импортера. То есть определять, где бы Вы хотели видеть центр аккумулированной прибыли.

    Следует учитывать, по какой цене таможенной стоимости Вы ввозите товар на таможенную территорию РФ, учитывая текущие ценовые реалии оптового и розничного российского рынка по Вашему сектору товаров. Каковы реалии Ваших отношений с таможенными брокерами, или Вы работаете  самостоятельно по таможенной очистке и т.п. процедурам.

    Именно так мы всегда сотрудничаем с нашими клиентами. То есть, считаем, считаем, считаем.... Опять же, иногда "вкусные" подсчеты входят в противоречие с теми или иными реалиями фактических условий ведения бизнеса. Очень часто так бывает.

    Кстати, у нас есть специальный семинар на эту тему про экспортно-импортные операции, на котором мы модельно разбираем все возможные варианты, поскольку в курсе всех ситуаций на рынке, учитывая что они типовые, и разница только в секторе.

  • 04.07.2011 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат 0 0 1814

    Некоторые нюансы финансирования кипрской компанией совместной абхазско-российской компании

    Спасибо за вопрос.

    Сперва отвечу на его самую простую часть. Да, мы можем оказать содействие в регистрации кипрской компании и открытии ее корпоративного счета в зарубежном банке. Здесь мы не видим каких-либо сложностей. С этой целью Вы можете связаться с любым из наших консультантов и попросить, чтобы я присутствовал на этой встрече для всестороннего обсуждения Вашей ситуации.

    Теперь аналитическая часть Вашего вопроса. Кредиты уже полученные и проектное финансирование в дальнейшем. Здесь сложнее, поскольку все не так однозначно, исходя из нашего опыта и практики.

    Давайте сперва определимся в понятиях и лицах. Вы пишете:  "у меня есть моя российская компания". Затем Вы пишете:  " наше совместное с абхазской структурой СП". Трудно сделать однозначный вывод, идет ли речь о двух юридических лицах, или это одно и то же лицо. Если допустить, что это одно и то же юридическое лицо, созданное по российскому законодательству, и оно же уже получило кредит в одном из зарубежных банков, то не совсем ясно, почему Вы не можете распоряжаться этими деньгами, поскольку по закону РФ деньги, поступившие на счета Заемщика, считаются его собственностью, и он может ими распоряжаться по своему усмотрению. Если же деньги Банком Вам не были перечислены по причинам предполагаемого финансирования работ в Абхазии и т.п. политическим проблемам, то следует сперва разобраться, что Вы декларировали изначально банку на этапе согласования до получения кредита.

    Поскольку и если проблема именно в этом, то даже создав Кипрскую или иную нерезидентную структуру Вы вряд ли сумеете по цессии получить эти же деньги, поскольку у Банка Вы как условный бенефициар группы лиц будете ассоциироваться с Абхазской проблемой, вне зависимости от выбранной впоследствии корпоративной оболочки и схемы проектного финансирования. По правилам внутреннего due dilligence банка они уже должны были эту тему у себя неким образом "зафайлировать". И теперь "связаны" этим файлом.

    Нельзя  исключать, что всю процедуру кредитования Вам придется начинать заново, но уже с другим background, и в другом банке. При любом развитии ситуации очень многое будет зависеть от внутренних процедур и требований кредитора, в том числе неформальных. Речь не о коррупции, а о внутреннем усмотрении банков и субъективной оценке собственных рисков вокруг и в связи с такой ситуацией, в том числе публичных, то бишь, репутационных.

  • 15.06.2011 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат 0 0 2191

    Осуществление инвестиций в РФ от имени Кипрской компании: возможные бизнес-модели и налоговые последствия их реализации

    Добрый день.

    Ваш вопрос нуждается в уточнении. С одной стороны можно сделать вывод, что речь идет о вертикальном холдинге, в котором кипрский нерезидент владеет долями (акциями) российской организации с долей более 50%. При этом российская организация, в свою очередь, владеет по праву собственности недвижимым имуществом. Основной вид деятельности российской организации - сдача в наем (аренду) вышеуказанного недвижимого имущества и выплата дивидендов в пользу своей кипрской материнской компании.

    Другая часть вопроса позволяет сделать предположение, что речь идет об инвестициях от имени самой кипрской компании, поскольку только в таком варианте можно вести речь о появлении в России постоянного представительства. Это совершенно разные модели бизнеса и бизнес-планирования.

    В России встречаются оба варианта, но все же первый встречается гораздо чаще. Только встречается он больше в "под-варианте", где кипрская компания выступает финансовым инвестором строительства, "нагружая" баланс  Заемщика процентными внереализационными расходами и параллельно выступая в качестве залогодержателя объекта недвижимости (объекта незавершенного строительства). Так, на всякий непредвиденный случай)))

    Если бизнес-модель допускает безвозвратное финансирование, то тогда реализуется модель по первому варианту, когда нерезидент входит в уставный (акционерный) капитал организации. Иногда в крупных проектах дело даже доходит до дивидендов при последующем коммерческом использовании недвижимости. Но для среднего бизнеса налоговые издержки такого варианте слишком высоки. Я бы сказал, неприемлемо высоки. Напоминаю, что для того, чтобы выплатить дивиденды, Вы обязаны сперва заплатить налог на прибыль. Вот тут-то и начинаются нюансы...))

    Но при обоих вариантах бизнес - моделирования мне не совсем понятно, откуда взялась ставка в 20% на доход, поскольку ставка, применимая к дивидендам  - иная, а при непосредственном ведении предпринимательской деятельности на территории РФ у Кипрского нерезидента возникает ПП, и он будет уплачивать не налог на доход, а налог на прибыль (20%) и другие налоги, установленные для российских налогоплательщиков, с учетом не принципиальных нюансов.

    Пользуясь случаем, приглашаем вас на один из наших семинаров по инвестициям в недвижимое имущество нерезидентами, где мы с "цифрами в руках" по налоговым периодам отслеживаем и анализируем все возможные этапы инвестирования, начиная от старта проектных работ и ИРД и заканчивая сдачей объекта в эксплуатацию, последующей арендой и также, как вариант, продажей бизнеса либо по варианту сделки с объектом недвижимости, либо, по варианту, сделок купли-продажи акций (долей участия) организации владеющей этим объектом. Лучше будет, если Вы или кто-то из Ваших коллег будет в курсе правил и положений бухгалтерского учета, поскольку наша аналитика предполагает знание этого предмета хотя бы в основных чертах

  • 31.05.2011 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат 1 3 7075

    Приобретение иностранной компанией недвижимого имущества в Российской Федерации: особенности регистрации, учета и налогообложения

    Здравствуйте.

    С точки зрения гражданско-правовых отношений иностранная организация является полноправным (за некоторыми незначительными, как показывает практика, исключениями) субъектом гражданского оборота, которая имеет право приобрести недвижимое имущество в РФ – действуя в лице руководителя либо уполномоченного доверенностью лица – и зарегистрировать переход права собственности в соответствии с ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

    С точки зрения учетных обязательств Ваш вопрос регламентируется Приказом Минфина РФ от 30.09.2010 N 117н «Об утверждении Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения». Если кратко, то по общему правилу орган, осуществивший регистрацию перехода права собственности, обязан в течение 10 дней с этого момента уведомить соответствующий территориальный налоговый орган о «появлении» нового налогоплательщика налога на имущество. После чего налоговый орган обязан выдать (направить заказным письмом) уведомление о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе на территории Российской Федерации (собственно, это и будет документ о присвоении ИНН).

    Постановка на учет ДО момента приобретения необходима в том случае, если возникает необходимость открыть счет в банке РФ для осуществления расчетов, связанных с приобретением недвижимого имущества. В таком случае иностранная организация обязана встать на учет по месту открытия банковского счета – это происходит по заявлению организации, после чего налоговый орган выдает ей Свидетельство о постановке на налоговый учет (ранее использовался термин КИО).

    Иногда дебатируется вопрос, что если по акту приема-передачи Вы получили объект до государственной регистрации перехода прав собственности на него и уже поставили его по этому основанию на балансовый учет и начали вести некую коммерческую деятельность. Например, заключили какой-нибудь "хитрый" договор об использовании объекта находящегося на балансе, предварительный договор аренды и т.п., и т.д. и по нему начали уже получать деньги, осуществлять платежи и т.п., то следует посоветоваться с бухгалтером о целесообразности отражения в учете соответствующих операций с даты указанного Акта и прогнозно к этой дате или более ранней дате Договора купли-продажи инициативно стать на учет.  Т.е. дальше уже идут вопросы налогового планирования, которые необходимо рассматривать предметно, применительно к конкретной ситуации, с учетом ряда факторов и обстоятельств.

  • 24.05.2011 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат 0 0 2284

    Особенности взаимодействия российского производителя и оффшорного посредника. Сопутствующие риски и нюансы

    Уважаемый Николай,

    Отвечаем с некоторой задержкой, в силу того обстоятельства, что сомневались, нужно ли (и насколько) подробно отвечать на Ваш вопрос в рамках колонки, поскольку все же существует масса нюансов и уточнений без которых ответы и советы по работе с такой схемой будут сыроваты. Решили пока ответить схематично, чтобы Вы смогли оценить насколько правильно мы видим ситуацию. Если заинтересует, то дальнейшую шлифовку можно будет осуществлять уже персонально с консультантами.

    Описанная ситуация (схема), по нашему мнению, возможна юридически. То бишь, по факту иностранная компания (далее по тексту - Нерез) выполняет агентские функции по продвижению и продажам продукции отечественного производителя (далее по тексту - Производитель) за пределами РФ, не осуществляя никакой деятельности в РФ, не имея там своего представителя и т.п. "девайсов", влекущих риски появления ПП. Хорошо. Допустим, что это так и берем это за основу.

    Стороны подписали договор и начали его обоюдное исполнение. Теперь рассмотрим кратко основную проблематику по следующим направлениям:

    1. Валютный контроль;
    2. Таможенное оформление и таможенный контроль;
    3. Налоговые "моменты";
    4. Фактическая организация ведения бизнеса.
    Валютный контроль. Поскольку покупатели продукции будут находиться за рубежом, и сделки между Продавцом (Нерезом) и конечным покупателем будут также заключаться и исполняться за рубежом, то это значит для производителя, что он экспортирует всю и каждую единицу своей продукции за рубеж. Впоследствии Производитель должен получать валютную выручку, а также оплачивать в том или ином виде услуги Нереза (агентское вознаграждение). Это возможно только на условиях открытия в банке паспорта внешнеторговой сделки со всеми вытекающими последствиями валютного контроля. Принципиальной проблемы, конечно же, нет, но учитывая, что, как мы поняли, исполнение контракта будет розничное, то движений по счетам и отчетов об исполнении контракта будет приличное количество, и этот вопрос мы бы с банком проговорили отдельно.

    Таможенное оформление. Поскольку и опять же это экспорт, то следует выполнять все формальные таможенные процедуры на каждую отсылаемую единицу (партию) товаров, поскольку помимо прочего (непосредственно таможенных "заморочек") это напрямую залинковано с налоговыми моментами.

    Налоговые моменты. Поскольку Производитель по факту экспорта своей продукции гипотетически получает право на возмещение НДС из бюджета, то это рождает (генерирует) классический набор рисков и повышенного внимания со стороны ИФНС к данному обстоятельству (поданной декларации), а также ко всей схеме целиком, которую в силу этого внимания нужно "вылизать" до блеска. Миноритарной ситуацией видятся проблемы Производителя, связанные с невозможностью принять к зачету по НДС по суммам агентского вознаграждения Нереза.

    Фактические сложности ведения бизнеса. Учитывая гипотетическое внимание ИФНС, особенности валютного и таможенного контроля, мы бы не рекомендовали использовать указанную схему без реально развернутого за рубежом офиса Нереза (пусть и в количестве 1 человека), с которым вы будете вести переписку, отправлять и получать коммерческие и иные документы первичного учета, равно как осуществлять иные раздельные и совместные действия, носящие характер юридически значимых.

    Излишне, наверное, будет упоминать о том, что этот человек и Нерез не должны быть аффилированы с Производителем в понимании ст. 40 НК РФ и других норм налогового законодательства. Вот такое, примерно, наше начальное видение Вашей ситуации.

  • 20.04.2011 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат 0 0 2249

    Выдача оффшорной компанией безвозмездного поручительства по обязательствам российской компании-заемщика: налоговые последствия

    Вопрос не из простых и, прямо скажем, все еще дискуссионный.

    История вопроса уходит в наше прошлое, в том смысле, что споры о том, что считать услугой, начались и бурно обсуждаться в процессе формирования судебной практики по безвозмездным договорам займа, где ИФНС, пожалуй, впервые выработала и применила на практике позицию: Безвозмездный заем - услуга.

    Услуги в сфере предпринимательской деятельности между коммерческими организациями должны носить возмездный характер, а посему выгода в сумме неуплаченных процентов якобы образовывает внереализационные доходы для получателя и должна учитываться при формировании налогооблагаемой базы налогоплательщика. После чего развернулась бурная и продолжительная дискуссия, считать ли заем услугой, а также по ряду иных миноритарных аспектов защитительной позиции, связанной с тем, что такой вид внереализационных доходов не упомянут в соответствующем перечне НК РФ  и т.д. Это я к тому, что  в Вашей ситуации, по всей видимости, придется идти примерно тем же путем. То есть доказывать и аргументировать, что гарантия и поручительства перед третьими лицами  по смыслу ст.328 и 361 ГК РФ не соответствуют понятию услуги в понимании ст. 38 НК РФ.

    Нет услуг – нет реализации (ст. 39 НК РФ). Нет реализации – нет операций, которые являются объектом налогообложения для НДС (ст. 146 НК РФ). Подобный подход выражен в Определении ВАС РФ от 07.02.2011 №ВАС-342/11. Дополнительным аргументом может служить и упомянутое Вами обстоятельство, что никаких реальных выплат/платежей стороны во исполнение указанных договорных обязательств не производили.

    С другой стороны, есть и менее приятные для налогоплательщика судебные решения. В некоторых делах суды признают безвозмездную выдачу поручительства  реализацией для целей налогообложение НДС и внереализационным доходом для целей налогообложения Налогом на прибыль. См., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.07.2009 по делу N А56-29163/2008 – оно интересно тем, что суд, признав возникновения налоговых обязательств и по НДС, и по Налогу на прибыль, тем не менее отказал налоговому органу в доначислениях в виду недоказанности налоговым органом размера налоговой базы, то есть рыночной цены поручительства, которую следует «вменить» сторонам.

    Также существует официальная позиция Минфина, который в своем Письме от 12.03.2007 № 03-07-07/07 делает вывод, что если организация не является банком и право осуществлять отдельные банковские операции без лицензии Центрального банка Российской Федерации законодательством Российской Федерации на организацию не возложено, оказываемые операции по выдаче поручительств за третьих лиц облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

  • 11.04.2011 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат 0 2 2170

    Практика осуществления торговли ценными бумагами в РФ от имени иностранной компании: налоговые и организационные аспекты

    Спасибо за Ваши вопросы.

    1. Сразу хотелось бы отметить, что здесь и далее мы будем говорить о стандартной компании с ограниченной ответственностью, имеющей право осуществлять инвестиции ТОЛЬКО за счет собственных средств. Если же речь идет о привлечении средств третьих лиц («инвесторов», «вкладчиков»), то для этого необходимо получение соответствующей лицензии.

    Данный процесс является длительным (речь идет о месяцах, а в ряде случаев – годах), дорогостоящим (речь идет о десятках тысяч долларов) и требующим организационных усилий (реальный офис, квалифицированный персонал и т.д.).

    Наш опыт показывает, что классической моделью, в большинстве случаев реализуемой при подобного рода задачах, является организация торговли на рынке ценных бумаг от имени иностранной компании, с которой у РФ заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. В таком случае иностранная компания открывает брокерский счет в российской брокерской компании. И при условии предоставления в РФ сертификата налоговой резидентности, подтверждающего, что иностранная компания является налоговым резидентом государства, с которым у РФ заключено Соглашение…, позволяющее не удерживать в РФ налог у источника, иностранная компания  налогов в РФ не уплачивает (т.е. брокерская компания не производит его удержание).

    Следующей Вашей задачей будет минимизировать налоговое бремя по месту налогового резидентства иностранной компании.  Если не вдаваться в подробности, то обычно используются кипрские компании в силу освобождения от налогообложения на Кипре доходов, полученных от торговли акциями. При подобной организации налог в РФ от продажи ценных бумаг по общему правилу (при этом держим в уме риски постоянного представительства иностранной компании в РФ) будет составлять 0%, на Кипре также 0%. При необходимости может быть организовано подписание документов кипрскими директорами, подготовка необходимых документов для открытия брокерского счета и др.

    Что касается «бюджетности», то Вам следует ориентироваться на следующие группы расходов (которые Вы сможете оценить сами исходя из имеющейся сметы и предполагаемых оборотов / доходов):

    1. Регистрация кипрской компании – у нас это стоит 2450 долл.
    2. Открытие банковского счета с системой управления через Интернет для кипрской компании – у нас данная услуга стоит 1100 долл. (если брать кипрский банк), но Вы можете открыть счет самостоятельно.
    3. Подготовка документов для брокерской компании в РФ – это нотариальные переводы основных документов «киприотки» + те документы, которые отдельно потребует брокерская компания – у всех требования разные. По нашему опыту доп. комплект обойдется от тысячи до нескольких тысяч долларов – опять же, в зависимости от конкретной брокерской компании.
    4. Ежегодное «продление» компании – это оплата услуг юридического адреса, правительственных сборов и пошлин (1100 долл.)
    5. Ежегодный аудит – является обязательным для кипрских компаний, средний «чек» по подобного рода компаниям составляет несколько тысяч долларов. Более бюджетным вариантом будет торговля через обычный оффшор (BVI, например), но для этого Вам придется найти брокерскую компанию, которая а) согласится «работать» с таким «офшорным» клиентом и б) не удерживать из его доходов налог у источника 20%. В таком случае п. 5 расходов (аудит) будет отсутствовать, да и стоимость регистрации многих оффшорных компаний ниже, чем того же Кипра.
    2. На нашем сайте по ссылке Вы сможете найти раздел "Открытие счета, операции по счету (зачисление, снятие, перевод)", в котором рассматриваются подобные вопросы.

  • 10.03.2011 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат 0 1 1358

    Некоторые изменения валютного регулирования в Российской Федерации

    Возможно Вы имели в виду  Указание ЦБ России N 2557-У от 29.12.2010 г. "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ИНСТРУКЦИЮ БАНКА РОССИИ ОТ 15 ИЮНЯ 2004 ГОДА N 117-И "О ПОРЯДКЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РЕЗИДЕНТАМИ И НЕРЕЗИДЕНТАМИ УПОЛНОМОЧЕННЫМ БАНКАМ ДОКУМЕНТОВ И ИНФОРМАЦИИ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ, ПОРЯДКЕ УЧЕТА УПОЛНОМОЧЕННЫМИ БАНКАМИ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ И ОФОРМЛЕНИЯ ПАСПОРТОВ СДЕЛОК"

    Согласно этому документу, действительно, упрощается жизнь участникам внешнеторговых операций. Так, если ранее организациям необходимо было оформлять в банке паспорт сделки, если сумма контракта превышала 5 тысяч долларов США, то теперь эта планка повышена в 10 раз, и соответствующий барьер установлен в сумме 50 000 долларов США. Вдвое (до 15 дней) увеличен срок для представления в банк документов, подтверждающих право на списание денежных средств. Да, и еще, если у Вас уже ранее был открыт паспорт сделки на сумму менее 50000 долларов США, то Вы вправе его закрыть.

    Так что, действительно, стало немного легче по этому направлению. Думаю, что теперь некоторые субъекты предпочтут дробить контракты с целью избежать необходимости вышеуказанных контрольных механизмов.

  • 03.03.2011 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат 0 0 4 8555

    Вопросы налогообложения “роялти”, выплачиваемых физическому лицу, а также некоторые вопросы администрирования кипрских компаний

    Вопросы 1-4 объединяет то, что все они касаются одного и того же предмета - выплаты вознаграждения (роялти) физическому лицу за использование его образа. Если плательщиком роялти является российское юридическое лицо, а получателем роялти - российское физическое лицо (резидент, не являющийся индивидуальным предпринимателем), то при перечислении ему дохода российская организация будет удерживать 13% НДФЛ как налоговый агент. Если получателем дохода будет физическое лицо - нерезидент РФ, то НДФЛ будет удержан по ставке 30%. Если плательщиком роялти является нерезидент, то он не будет выполнять функции налогового агента - в таком случае бремя декларирования и исчисления налога, подлежащего перечислению в российский бюджет, ложится на получателя (при условии, что он является налоговым резидентом РФ).

    Вопрос уплаты страховых взносов с сумм роялти является неоднозначным. Согласно п. 1 ст. 7 ФЗ  "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" такие взносы начисляются на выплаты по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Какие-либо официальные разъяснения, относятся ли рассматриваемые платежи (за использование образа физического лица) к упомянутым выше, отсутствуют. Представляется, что из формального толкования норм законодательства можно сделать вывод, что не относятся, т.к. право гражданина на изображение регулируется отдельной статьей ГК РФ (см. ст. 152.1) и не упомянуто в перечне объектов интеллектуальной собственности (см. ст. 1225 ГК РФ).

    Также хотелось бы отметить, что в первом вопросе термин "зарплата" использован некорректно. Корректно эти платежи рассматривать, как вознаграждение по гражданско-правовому договору. Заработную плату выплачивают за выполнение обязанностей согласно трудовому договору. Если в Вашем случае имеет место не только использование образа физического лица, но и выполнение им каких-либо обязанностей (к примеру, связанных с участием в рекламных акциях), то в таком случае уже можно вести речь о трудовом / гражданско-правовом договоре и уплате не только НДФЛ, но и страховых взносов. Корпоративные налоги российская организация будет уплачивать в общеустановленном порядке, в зависимости от выбранной системы налогообложения (общей или спец. режимы).

    Вопрос 5. Теоретически фирму реанимировать возможно. Однако это будет сопряжено с временнЫми и финансовыми затратами, поскольку она, скорее всего, не выполняла каких-либо действий по подаче отчетности и уплате обязательных платежей. Опять же, неизвестно, какие действия в этой связи предприняли обслуживающие ее кипрские консультанты (адвокаты). Возможно, компания уже исключена из реестра.

    Поэтому необходимо разбираться предметно. Если Вы выйдете на онлайн связь (по эл. адресу gsl@gsl.org или телефону 8 (495) 2343833) с нашими консультантами и сообщите точные реквизиты компании, то мы сможем проверить для начала её текущий статус.

  • 24.02.2011 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат 1 1 3070

    Вопросы получения денежных средств от оффшорной компании в виде займа и в виде агентского вознаграждения: нюансы и возможные риски

    В Вашей ситуации очень трудно дать однозначный совет, поскольку очень высока возможная вариативность различных сценариев. В целом, если Вы должны заплатить за товар или услугу за счет связанного (целевого) займа, то, исходя из коммерческой логики, разумно дождаться поступления денежных средств.

    Вместе с тем, если по основному обязательству у Вас уже наступил срок исполнения (платежа), и в случае просрочки вероятны неблагоприятные последствия в виде штрафов, процентов, досрочного расторжения и т.п., то следует взвесить эти риски. Оффшор или не оффшор - в данной ситуации роли не играет. Договорные отношения с нерезидентами выстраиваются точно также, как и с остальными участниками хозяйственного оборота.

    При этом хотели бы обратить Ваше внимание на следующий момент: согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. А согласно п. 3 ст. 812 ГК РФ, когда деньги получены заемщиком от заимодавца в меньшем количестве, чем указано в договоре, то договор считается заключенным на это количество денег. То есть, следуя нормам ГК РФ  (хотя, строго говоря, в договоре с участием нерезидента вопрос применимого права - т.е. будет ли применяться ГК РФ или нет -  еще подлежит дополнительному исследованию), даже имея на руках подписанный должным образом Договор займа, можно в итоге не получить по нему ничего...

    Получение денежных средств от нерезидента само по себе не образует какого-либо правонарушения. Естественно, если нет вопросов к первичному источнику происхождения этих денег. Указанные денежные средства Вы должны задекларировать в своей ежегодной декларации в соответствующем разделе о доходах, полученных из зарубежных источников.

    Учитывая, что у нас существуют различные ставки НДФЛ, Вы должны быть готовым защитить свою позицию, применяя, например, ставку 13%. Поэтому необходимо иметь и хранить договор с нерезидентом как подтверждение вида и размера полученного дохода. Если такой доход носит для Вас системный (регулярный) характер и является основным, то не лишним будет задуматься о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Теоретически, при регулярности таких платежей также могут быть вопросы у банка, касательно возражений об использовании личного счета для целей предпринимательской деятельности. Опять же, если это подпадает под признаки предпринимательской деятельности, то должны соблюдаться правила валютного регулирования и контроля: как-то паспорт сделки и т.п.

  • 18.02.2011 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат 1 1 1 9411

    Получение займа от оффшорной компании с последующей пролонгацией / переводом долга: возможные последствия и риски

    При переводе долга, а именно так на юридическом языке называется сделка, которую Вы планируете совершить,  риски предполагаются по двум направлениям.

    Валютный контроль. Поскольку Вы получали заем от нерезидента, то, по всей видимости, должны были оформлять паспорт внешнеторговой сделки, даже в том случае, если заем был рублевый. Для того, чтобы правильно закрыть паспорт такой сделки, Вам необходимо выполнить целый ряд  действий, предусмотренных законодательством о валютном регулировании и контроле. Поскольку представляется, что  банк сможет Вам оказать действенную консультационную поддержку, (в любом случае без контактов/переговоров с банком Вам здесь не обойтись), то более подробно останавливаться на этом не будем.

    Второй аспект: налоговый. В нем будут свои нюансы.

    • проценты за пользование займом;
    • повышенные (штрафные) проценты за несвоевременный возврат займов и /или иные пени штрафы, вызванные ненадлежащим исполнением обязательства;
    • доход в размере полученного от нерезидента дисконта (фактически это может рассматриваться как частичное прощение долга для целей налоговых правоотношений);
    • новые долговые (иные договорные)  обязательства, которые у Вас должны быть (или будут) с юридическим лицом, на которое переводится задолженность.
    Например, Вы это делаете в порядке перекрестных взаиморасчетов в организацией, которая Вам уже что-то должна. Этот долг имеет денежное выражение и возник в сфере гражданско-правовых отношений. Если задолженности третьего лиц возникли в результате реализации облагаемой НДС, то у вас будет проблема еще и с НДС, поскольку займы - «безНДС-ная» операция.
    • риски убытков нерезидента от дисконта и риски неуплаты последним налога на доход на суммы неуплаченных процентов, пеней,  штрафов и т.п. сумм, которые теоретически могут быть доначислены ИФНС последнему.
    Некоторая сложность в том, что в бухгалтерском (налоговом) учете на момент совершения сделки по переводу долга Вы уже должны  иметь начисления по выплате сумм «тела» займа -  если возврат предусматривался частями, и процентов - независимо от установленного договором порядка возврата (согласно действующей на текущий момент редакции НК РФ и официальной позиции контролирующих органов по данному вопросу).

    В общем, необходимо дополнительно изучать Ваш первичный договор (а также редакции норм налогового законодательства и их трактовку, начиная с момента заключения договора) на предмет порядка (сроков) возврата займа и уплаты процентов и соотношение этих сроков с налоговыми обязательствами по Налогу на прибыль. А также не возникала ли у Вас обязанность налогового агента при исполнении упомянутых договорных отношений. При совершении любых подобных сделок, также рекомендуем обратить особо внимание на их рыночный характер, поскольку у ИФНС может возникнуть «соблазн» ценового контроля такой сделки по правилам ст.40 НК РФ , что, опять же, влечет риски доначислений внереализационных доходов.

  • 08.02.2011 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат 1 2 2048

    Приобретение физическим лицом квартиры, внесенной в уставный капитал оффшорной компании: налоговые риски на территории РФ

    Риски приобретения прав собственности в Вашей ситуации примерно такие же, как и при совершении сделки купли-продажи недвижимого имущества у любого другого юридического лица.

    Очень теоретически и кратко они сводятся к следующему: Совершение сделки не по рыночной цене / нарушение внутренних корпоративных процедур компанией-продавцом. Такую сделку могут оспорить (оспоримая сделка) лица, чьи права могут быть нарушены.  Например, акционеры компании. Поэтому их воля и согласие на совершение сделки должны быть выражены в соответствии с установленным порядком.

    Также очень внимательно следует отнестись к объему полномочий лица, подписывающего сделку от имени нерезидента. Но все это не совсем про риски с налогами. ИФНС Здесь сложнее. С бОльшей долей вероятности можно предполагать, что если сделка совершена не по рыночным ценам, то при проведении мероприятий налогового контроля Продавцу может быть доначислена выручка, а также скорректирована налогооблагаемая база и доначислены соответствующие налоги  - на основании ст. 40 НК РФ, которая дает право налоговым органам пересматривать цену по сделкам между взаимозависимыми лицами (оффшор-то, как Вы указываете, - "Ваш").

    Исследования - «Ваш» это оффшор или не «Ваш» - теоретически возможны только при процессуальном рассмотрении (изучении) целого комплекса событий и действий, «сопровождавших» эту квартиру с момента первичного появления прав собственности. В этом калейдоскопе событий Вы, в таком случае, должны быть еще как-то «аффилированно замешаны» (т.е. должен быть доказан Ваш статус как  акционера / директора / бенефициара оффшорной компании), а не просто появиться в окончании цепочки, как обычный рядовой покупатель. Ранее в судебной практике имели место случаи признания подобных сделок ничтожными (и применение последствий недействительности ничтожной сделки) посредством конструкций, предусмотренных ст.168-169 ГК РФ как совершенных  с целью противной основам правопорядка. Но последние пару лет, после ожесточенной процессуальной и теоретической полемики, вроде бы больше эта «дубинка» не применяется.

    Поскольку Вы в планируемой сделке - Покупатель, то у Вас не возникает дохода и соответствующей экономии на налогах. Более того, если Вы не утратили право на имущественный вычет в связи с приобретением жилья, то, рассуждая опять же теоретически, государству выгоднее, «разбираясь» с Вами, видеть в сделке меньшую сумму, поскольку она может быть меньше суммы вычета. Иногда ведь по старым квартирам люди покупают жилье по копеечной инвентаризационной стоимости.

    Помимо формально вытекающих из положений НК РФ рисков, связанных с нерыночностью цены реализации квартиры (см. уже упомянутую выше ст. 40 НК РФ), необходимо также иметь в виду группу рисков, генерируемых понятием «необоснованная налоговая выгода» и основанной на нем правоприменительной практикой, – что позволяет производить налоговые доначисления даже при отсутствии формально закрепленных в налоговом законодательстве правовых конструкций.

  • 24.12.2010 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат 1 1 1381

    Договор страхования риска невозврата кредитов, заключенный между компаниями Кипра и BVI: действительность договора, правовые и налоговые последствия его заключения

    Интересный вопрос.

    С ходу захотелось прокомментировать, что если у BVI лицензии Страховщика нет, то и договор ничтожен. Раз ничтожен, то правовых последствий (обязательств) не возникает. Раз не возникает обязательств платить, то и не возникает расходов и т.п. правовая логика.

    Однако, несколько поразмыслив и посоветовавшись со старшими товарищами, аудиторами, совместно нащупали и другую логическую модель, имеющую право на существование,  пока не доказано обратное.

    Первое. Что касается собственно договора страхования. Аудитор не вправе (по крайней мере формально это не входит в его компетенцию) давать юридическую квалификацию сделки иную, чем отражено в ее тексте. То есть, если эта сделка обоснованно связана с производственной деятельностью Страхователя и направлена на уменьшение возможных убытков, то такие расходы обоснованы, и речь может идти только о размере процентов, поскольку займы предоставлены между взаимозависимыми лицами и могут вызвать подозрение о нерыночных условиях, что, собственно, и есть работа аудитора. То есть, речь скорее о размере расходов, чем о наличии расходов как таковых.

    Примечание: На практике сплошь и рядом встречаются ситуации, когда аудитор все же инициативно берет на себя функции юридического контролера и отказывается признавать те или иные расходы как обоснованные или относит их к разряду сомнительных, и по этим основаниям отказывается подтверждать отчетность или делает это с некими оговорками. У него есть для этого иные правовые конструкции как у самостоятельно профессионального участника рынка: аудиторские стандарты при проверке отчетности и т.п. алгоритмы и правила. В конечном итоге, как они сами говорят, мы имеем право и обязаны сомневаться и облекать наши сомнения в письменную форму.

    Второе. Как известно, суть договора определяется не его названием, а тем, на что направлена в действительности воля сторон - участников хозяйственной сделки. Если исходить из примата воли сторон над формой договора, то если «не проходит» страхование в силу отсутствия лицензии, то все же воля Займодавца направлена на уменьшение убытков при наступлении определенных условий. Если находится третье лицо, которое за премию (дисконт) готово либо взять на себя эти риски, либо впоследствии выкупить этот долг (намек понятен?), то расходы,  понесенные по такому договору, могут иметь экономическое обоснование и производственную целесообразность.

    Напомним, что на финансовом рынке широко практикуется хеджирование от валютных и иных рисков, которое предоставляется кучей брокеров и иных участников и по своей экономической сути также напоминает страхование. Поэтому как вывод предлагаем Вам проконсультироваться с кипрскими юристами о действительности конкретного рассматриваемого договора страхования, а в случае отрицательного ответа подобрать иную форму договора, которая будет направлена фактически на достижение того же экономического результата.

  • 20.12.2010 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат 0 0 2 1206

    Учреждение оффшорной компанией дочерних компаний в РФ с последующим отчуждением: какие правовые последствия влекут действия представителя на территории РФ?

    Возможно, Вам будет не без интересно рассмотреть указанную ситуацию чуть пошире.

    Сразу оговоримся, что  давая ответ, мы исходим из общих положений НК РФ и не учитываем некоторые возможные индивидуальные особенности хозяйственной ситуации, как например:

    1. Налоговую резидентность оффшорной компании и наличие / отсутствие соглашений об избежании;
    2. Структуру активов продаваемой организации (к примеру, наличие / отсутствие  среди активов недвижимого имущества; место их нахождение и процентное соотношение к общему объему активов);
    3. Объем полномочий доверенного лица (наличие / отсутствие прав на согласование существенных условий договоров или только полномочия по техническому подписанию договоров, ранее согласованных иными полномочными лицами);
    4. Наличие / отсутствие иной деятельности нерезидента на территории РФ  (регулярность, систематичность и т.д.).
    5. Кто является продавцом долей (акций) -  физическое или юридическое лицо.
    Поэтому дать однозначный ответ -  должен или не должен нерезидент платить налог в бюджет РФ - в Вашей ситуации мы не можем.

    Теперь вернемся к общим правилам НК РФ: В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в Российской Федерации. Учитывая, что на физических лиц обязанности налоговых агентов НК РФ не возложены, иностранная организация обязана исчислить и уплатить соответствующую сумму налога на прибыль самостоятельно. То есть, если Вы продали доли-акции физическому лицу, то последний не обязан удерживать налог у источника, перечисляя Вам деньги.

    Теперь, что касается Вашего представителя. Согласно правилам ст.29 НК РФ, уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. То есть, если, например, доверенность выдана в так называемом «генеральном виде», то фактически и, наверное,  юридически, несмотря на Ваше отрицание, изложенное в вопросе, высока вероятность наличия  на территории РФ признаков постоянного представительства указанного Вами нерезидента (оффшорной компании). Если же доверенность предоставляет права только на подписание и ни на что больше, то тогда ответственность у физического лица, по идее, отсутствует. Как минимум в рамках налоговых правоотношений.

    Но не забывайте о том, что если все же нерезидент должен был заплатить налог в России, но не сделал этого, то при определенных обстоятельствах это может подпадать под признаки не только налогового правонарушения, но и под юрисдикцию УК РФ. При таких неблагоприятных обстоятельствах у физического лица, действовавшего по доверенности, могут возникнуть риски соучастия.

  • 10.12.2010 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат 0 0 1652

    Подтверждение российской налоговой резидентности физического лица для целей применения DTA: проблемы правоприменительной практики

    Здравствуйте.

    С "физиками" ситуация отдельная. У ИФНС для Вас, действительно, нет такой формы-справки. Возможно подойдут "заменители", как-то:

    • Свидетельство о постановке на налоговый учет, если Вы предприниматель, или о присвоении ИНН;
    • Справка по Форме 2 НДФЛ, выданная по месту работы;
    • Ежегодная декларация о доходах физического лица с отметкой ИФНС;
    • Платежный документ об уплате НДФЛ;
    • Копия Ежегодного реестра НДФЛ, поданная работодателем в ИФНС;
    • Акт сверки физического лица с ИФНС об уплате налогов и сборов в бюджет РФ. В этом акте могут быть указаны не только НДФЛ, но и расчеты по налогу на имущество, транспортный, земельный и т.п.
    Поскольку факт налоговой резидентности определяется Вашим фактическим присутствием (проживанием)  в России в течение определенного количества дней в течение 12 календарных месяцев подряд, то для определения Вашего налогового статуса также должны (могут) исследоваться отметки пограничных органов в загранпаспорте, свидетельствующие о Ваших трансграничных передвижениях или отсутствие таковых.

    Но сомневаюсь, что такие исследования будут производить зарубежные налоговые органы. А наши, когда им надо, таки осуществляют)))

  • 26.11.2010 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат 4 1 2 1844

    Передача компании-нерезиденту права собственности на недвижимое имущество, принадлежащее российской компании: особенности структурирования сделки

    Здравствуйте!

    Если Вы обратитесь к п. 1 ст. 130 ГК РФ, ст. 218 ГК РФ и другим нормам, то убедитесь, что недвижимое имущество бывает разным. Соответственно, варианты отчуждения/перехода прав, схем и других критериев, влияющих на выбор окончательной модели, также различны.

    Условно способы / основания перехода прав на недвижимое имущество можно сгруппировать на возмездные и безвозмездные. Так или иначе, всегда обсуждаются вопросы сопутствующего финансирования и расчетов. Скорее всего, на каких-то "этапах" будут присутствовать займы.

    Займы и другое фондирование (бюджетирование сделок) генерируют следующий уровень вопросов о возвратности и / или иных, в том числе налоговых, последствиях.

    В целом, задавая вопрос о том, как лучше произвести отчуждение права собственности на недвижимое имущество в пользу нерезидента, Вы на самом деле задаете примерно 15-20 связанно-аффилированных вопросов. У нас (в GSL) даже есть специальный семинар на эту тему. Приходите. Будет интересно. Давать "слепые" рекомендации - не в наших правилах.

  • 11.11.2010 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат 0 0 2083

    Ответственность директоров и должностных лиц кипрских компаний в соответствии с требованиями The Assessment and Collection of Taxes Act

    Как известно, дела, на самом деле, только у прокурора. А у нас так - делишки)))

    А если действительно и серьезно, то следует обратиться к Закону и самостоятельно определить грань между «ничего страшного» и «похлеще, чем в России». С этой целью рекомендую ознакомиться с нижеследующим фрагментом соответствующего Закона (The Assessment and Collection of Taxes Act) .

    Точнее, рекомендую, конечно, ознакомиться с Законом целиком, но и фрагмента для «затравки», думаю, достаточно. Сознательно не переводим с греческого и английского языка, чтобы не было разночтений в  трактовках. Сразу оговоримся, что вопросы из разряда: "А как меня поймают (привлекут к ответственности…), если я в России?" и/или: "А я «трижды умный» и «проложился» вот так-то… и чего они со мной смогут сделать?" не комментируются согласно Правилам настоящей Колонки.

    Ν. 4/78υπ’ Αρ. 1424 της 10ης ΦΕΒΡΟΥΑΡΙΟΥ 1978ΝΟΜΟΘΕΣΙΑΟ περί Βεβαιώσεως και Εισπράξεως Φόρων Νόµος του 1978 ΝΟΜΟΣ ΕΝΟΠΟΙΩΝ ΚΑΙ ΤΡΟΠΟΠΟΙΩΝ ΤΟΥΣ ΑΦΟΡΩΝΤΑΣ ΕΙΣ ΤΗΝ ΒΕΒΑΙΩΣΙΝ ΚΑΙ ΕΙΣΠΡΑΞΙΝ ΤΩΝ ΦΟΡΩΝ ΝΟΜΟΥΣ 51Α.

    —(1) Πρόσωπο, το οποίο αποδεικνύεται ότι δόλια παραλείπει ή καθυστερεί να καταβάλει το ποσό φόρου, το οποίο υποχρεούται να καταβάλει δυνάµει των διατάξεων του παρόντος Νόµου, είναι ένοχο αδικήµατος και σε περίπτωση καταδίκης υπόκειται— (i) Καθόσον αφορά εταιρεία, σε χρηµατική ποινή που δεν υπερβαίνει τις χίλιες λίρες· (ii) καθόσον αφορά φυσικό πρόσωπο, σε χρηµατική ποινή που δεν υπερβαίνει τις πεντακόσιες λίρες ή σε φυλάκιση που δεν υπερβαίνει τους έξι µήνες ή και στις δύο αυτές ποινές: Νοείται ότι σε περίπτωση υποβληθείσας εκ µέρους φορολογούµενου προσώπου, βάσει του άρθρου 20 του παρόντος Νόµου, εγγράφου ενστάσεως για σκοπούς επανεξέτασης και αναθεώρησης επιβληθείσας φορολογίας, η οποία έχει ως αποτέλεσµα την επίτευξη συµφωνίας µεταξύ του ∆ιευθυντή και του υποβαλλόντος την ένσταση, βάσει του άρθρου 20(4), ή τον καθορισµό εκ µέρους του ∆ιευθυντή του ποσού του αντικειµένου φόρου του ενισταµένου προσώπου, βάσει του άρθρου 20(5), παρέχεται στο φορολογούµενο πρόσωπο χρονική προθεσµία τριών µηνών εντός της οποίας υποχρεούται να καταβάλει το συµφωνηθέν ή βεβαιωθέν ποσό φόρου: Νοείται περαιτέρω ότι, αν η πιο πάνω προθεσµία παρέλθει άπρακτη, το πρόσωπο είναι ένοχο αδικήµατος και σε περίπτωση καταδίκης υπόκειται στις ποινές που προβλέπονται στο εδάφιο (1) του παρόντος άρθρου. (2) Σε περίπτωση καταδίκης οποιουδήποτε προσώπου, σύµφωνα µε το εδάφιο (1), το πρόσωπο αυτό επιπροσθέτως οποιασδήποτε άλλης ποινής στην οποία υπόκειται, υποχρεούται να καταβάλει το ποσό του φόρου που παρέλειψε ή καθυστέρησε να καταβάλει. (3) Όταν αποδειχθεί ότι αδίκηµα που διαπράχθηκε από εταιρεία κατά παράβαση των διατάξεων του εδαφίου (1), οφείλεται σε αδικαιολόγητη άρνηση, παράλειψη ή καθυστέρηση διευθυντή αυτής ή άλλου προσώπου που έχει την ευθύνη να εκτελεί τα καθήκοντα που επιβάλλονται από τον παρόντα Νόµο για την εταιρεία αυτή, τότε το υπεύθυνο αυτό πρόσωπο είναι ένοχο αδικήµατος και σε περίπτωση καταδίκης υπόκειται— (α) Για το συνολικό ποσό οφειλόµενου φόρου σε χρηµατική ποινή µέχρι του είκοσι τοις εκατόν (20%) του οφειλόµενου φόρου· και (β) για ποσό οφειλόµενου φόρου πέραν των χιλίων λιρών επιπροσθέτως της πιο πάνω ποινής, σε ποινή φυλακίσεως που δεν υπερβαίνει τα δύο έτη ή και στις δύο αυτές ποινές: Νοείται ότι σε περίπτωση που ο διευθυντής της εταιρείας είναι δικηγόρος ή εγκεκριµένος λογιστής, ο οποίος ενεργεί υπό την επαγγελµατική του ιδιότητα ή υπάλληλος που ενεργεί εκ µέρους τους, τούτο αποτελεί εκ πρώτης όψεως υπεράσπιση ενώπιον ∆ικαστηρίου ότι στην πράξη δεν ασκεί διευθυντικά καθήκοντα: Νοείται περαιτέρω ότι στην περίπτωση φόρου που βεβαιώθηκε πριν από την έναρξη της ισχύος του παρόντος εδαφίου, ως προθεσµία καταβολής του φόρου για σκοπούς του παρόντος εδαφίου καθορίζεται η ηµεροµηνία που λήγει τρεις µήνες µετά την έναρξη εφαρµογής του εδαφίου αυτού. Law 4 / 78 No. 1424 of 10 February 1978 LEGISLATION The Assessment and Collection of Taxes Act of 1978CONSOLIDATED AND AMENDED TO S The Assessment and Collection of Taxes Act LAWS 51A .- (1) Any person who proves that fraudulently fails or is delayed to pay the tax amount, which is required to pay under provisions of this Act is guilty of an offense and sentence subject; (I) With respect to company, to a fine not exceeding one thousand £ · (Ii) as regards a natural person, a fine not exceeding five hundred pounds or to imprisonment not exceeding six months or to these two sentences: Provided that where submitted by individual taxpayers, under Article 20 of this Law, the document object for the purpose review and revise tax imposed which is result of an agreement between the Director and submitting the complaint under Article 20 (4), or a determination by Director of the amount of the applicable tax objector person under Article 20 (5), allowing taxpayers face time period of three months within which to pay the required agreed or established amount of tax: Provided further that if the above time limit expires, the person is guilty of an offense and upon conviction shall be subject to penalties provided in subsection (1) of this Article. (2) In case of conviction of any person under subsection (1), the person in addition to any other penalty which shall be required to pay the tax or has failed slow to pay. (3) Where it an offense committed by a company in breach provisions of subsection (1), due to an unjustified refusal, failure or delay this director or other person has the responsibility to perform the duties imposed by this Act for the company this, then the responsible person shall be guilty of an offense and sentence subject; (A) The total amount of tax due to a fine of up to twenty per cent (20%) of tax due; and (B) tax liability than a thousand pounds in addition to more above sentence to a term of imprisonment not exceeding two years or both these sentences: Provided that if the company manager or a lawyer chartered accountant acting in his professional capacity or employee acting on their behalf, this is prima facie defense before the Court in practice has no managerial tasks: Provided further that where tax assessed before the Entry into force of this subsection, the deadline for payment of tax for purposes of this subsection shall specify the date ending three months after the implementation of this subsection.

    * Возможно существуют дополнения/изменения.

    **Также рекомендуем ознакомиться с Offences and penalties provisions того же Закона

1Ctrl → 2 3 4 5 6 7 8 9
Нужна консультация от специалиста?
RU EN