Дискуссия 11.11.2015 Дмитрий

Кто может проводить аудит КИК ?

Добрый день!

КИК хочет провести добровольный аудит по МСФО в целях определения прибыли для ФНС.
Есть ли какие нибудь специальные требования к компаниям, проводящим аудит КИК, чтобы этот аудит имел силу / значимость для налоговой? Может ли это быть простая аудиторская компания из РФ, например, из провинции? И какими лицензиями должна обладать такая компания?

Спасибо.

Комментарии

  • Олег Попутаровский round-small-mask

    11.11.2015 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат

    Аудит/бухучет КИК для ФНС проводится по двум вариантам:

    1) Для страны, где он обязателен + если есть договор с РФ по налогообложения – по правилам данной страны (ч.2 п.5 ст.25.15 НК РФ).
    2) Для страны, где он не обязателен или отсутствует договор, отчетность составляется по правилам НК РФ (ст.309-1 и др. НК РФ).

    Требования к субъектам, готовящим указанную отчетность, определяются по такой же схеме:
    1) Местными аудиторами.
    2) Любым лицом, кому КИК доверит свою отчетность, или самим Гендиром, если он обладает соответствующими познаниями.

    Для ФНС некоторой предопределенностью, согласно поправкам в НК, являются только итоги, подготовленные по 1-му варианту. И то, я бы усомнился, что ФНС не найдет, к чему придраться в случае необходимости.

  • userpic round-small-mask

    12.11.2015 Дмитрий

    Простите, пожалуйста, если не совсем понял. Позвольте я уточню вопрос:

    Пусть бухгалтерия КИК ведется по МФСО, и отчетность готовится тоже по МФСО фрилансерами не в РФ. Потом отчетность подписывается гендиректором (не резидентом РФ) и сдается в стране регистрации КИК. Обязательного аудита, как и двусторонних налоговых договоров с РФ, в этой стране нет.

    Далее, в свете новых и грядущих поправок, прибыль таких КИК можно будет определять по МФСО отчетности + добровольному аудиторскому заключению, даже если КИК из страны, не имеющей налоговых соглашений с РФ. Пусть это будет наш случай, и новые поправки заработают. Так вот вопрос, в целях определения прибыли КИК:

    1) Подойдет ли такая отчетность для ФНС?
    2) Достаточно ли будет аудиторского заключения по такой отчетности, сделанного в России физ. или юр. лицом, и должно ли такое лицо обладать какими-либо лицензиями (например СРО)?

    Еще раз спасибо.

  • Олег Попутаровский round-small-mask

    12.11.2015 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат

    Наше понимание и трактовка поправок НК, что бух.отчетность КИК компании, которая зарегистрирована в стране, не имеющей соглашения с РФ, по налогообложению будет должна осуществляться по правилам Главы 25 НК РФ, нашим ПБУ и прочая, как для обычных российских резидентов, но с использованием первичных документов, по правилам делового оборота страны регистрации (об этом тоже есть в поправках).

    МФСО и производного/дополнительного аудиторского заключения здесь как бы получается делать для ИФНС незачем.

  • userpic round-small-mask

    09.08.2016 Дмитрий

    Добрый день!

    Хотелось бы еще раз вернуться к этому вопросу, так как в феврале 2016 вышли поправки по КИК. Сейчас прибыль КИК из стран, не имеющих налогового соглашения с РФ разрешается определять по отчетности, которая прошла аудит. Такой аудит должен отвечать международным стандартам и может проводиться добровольно.

    Вопрос:
    Какой квалификацией или сертификацией (СРО, АССА итд.) должен обладать аудитор (аудиторская компания), чтобы такой аудит удовлетворял требованиям и имел силу в рамках этих поправок к закону. И, соответственно, может ли такой аудит проводиться российскими аудиторами?

    Спасибо!

  • Алина round-small-mask

    25.08.2016 Алина, Юрист GSL Law & Consulting

    Дмитрий, да, это очень актуальный вопрос.

    Если с аудируемыми юрисдикциями все более или менее ясно – аудиторское заключение составляется по личному закону страны КИК и в соответствии с ее стандартами аудита, а если они не установлены, то МСФО. Соответственно аудитор также подчиняется локальным требования страны КИК. А вот по офшорным КИК Налоговый кодекс не определяет квалификацию аудитора, который может дать заключение, а лишь определяет стандарт («международные стандарты аудита») и вид этого заключения (“.. аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения…”).

    Если подходить формально, то аудиторское заключение в российском законодательстве – это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, а аудитор – физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

    То есть, если трактовать нормы НК РФ буквально, на основе понятий Закона об аудиторской деятельности, то аудиторское заключение – это мнение, выраженное аудитором, имеющим российский аттестат и свидетельство российского СРО. Это означает, что заключение по отчетности КИК только такого аудитора (организации) будет приниматься российской налоговой.

    Однако нам сложно предположить, что именно это имелось в виду законодателем. Исходя из контекста НК РФ можно сказать, что имелось в виду следующее: там, где есть обязательный аудит, аудитор должен соответствовать закону иностранного государства, а если нет обязательного аудита – то любой аудитор, в том числе иностранный, поскольку иное не определено законом. Предполагать иную логику как-то абсурдно.

    Тем не менее, как мы знаем российские законы пишутся, в том числе, и в интересах российского аудиторского сообщества, а не только для представителей крупных иностранных аудиторских компаний. Что касается норм НК РФ в отношении аудиторской проверки прибыли КИК, то она не должна допускать дискриминацию в отношении иностранных или российских аудиторов.

    Полагаю, точку в вопросе может поставить только Минфин или сам законодатель.

    Пока что совершенно точно, аудит офшорной КИК может проводить российский аудитор в соответствии с международными стандартами аудита (МСА).

    Уже сейчас в деятельности аудиторских фирм достаточно широко практикуется проведение аудита в соответствии с International standards of auditing (МСА). Не все из этих стандартов адаптированы для применения на территории РФ. В настоящий момент 31 международный аудиторский стандарт и 5 методологических документов (сборники, концепции, словарь терминов) одним «пакетом» проходят процедуру признания применимыми на территории в РФ: проводится экспертиза в Совете по аудиторской деятельности, затем материалы будут направлены в Минфин РФ. Минфин предлагает ознакомиться с текстами документов до момента признания на сайте Международной федерации бухгалтеров. Возможно, до конца 2016 года Минфин России успеет издать приказ о введении их в действие.

    Уже в обозримом будущем специалисты нашей организации будут проводить аудит по международным стандартам аудита для целей налогообложения КИК.

  • userpic round-small-mask

    24.01.2017 Михаил

    Добрый день!
    Позвольте развить тему, видоизменив вопрос.
    Требуется ли, в принципе, КИК, правила которой не требуют аудита, проходить аудит ее финансовой деятельности для сдачи налоговой декларации?
    КИК принадлежит физ. лицу. Физ. лицо сдает в налоговую 3-НДФЛ, прикладывает в качестве подтверждения расчетов финансовый отчет компании + банковскую выписку. Зачем проходить аудит?

  • Илона Валлен round-small-mask

    31.01.2017 Илона Валлен, Внутренний аудитор

    Добрый день, Михаил!

    1. Аудиторское заключение для определения размера прибыли КИК, в принципе, не требуется.

    Если КИК – резидент страны, которая (I) заключила с РФ соглашение об избежании двойного налогообложения, и (II) при этом на момент подачи Вами налоговой отчётности страна регистрации КИК не включена в «черный» список государств (территорий), не обеспечивающих обмен налоговой информацией с ФНС РФ, то аудит финансовой отчётности не обязателен. Для цели расчёта прибыли КИК может быть использована финансовая отчётность КИК в отсутствие аудиторского заключения. При составлении налоговой отчётности данные финансовой отчётности корректируются по отдельным показателям и переводятся в рубли.

    Если страна инкорпорации (регистрации) КИК не соответствует вышеуказанным условиям (I, II), то для того, чтобы использовать возможность расчёта прибыли КИК по данным финансовой отчётности, следует добровольно провести аудит финансовой отчётности по МСА и получить положительное аудиторское заключение.

    2. Контролирующее лицо – «физик» может не использовать данные финансовой отчётности КИК, а во всех случаях определять размер прибыли КИК по правилам 25-ой главы НК РФ «Налог на прибыль организаций». Такой порядок должен применяться налогоплательщиком в отношении конкретной КИК в течение периода не менее 5-ти лет.

    Обращаем внимание, что расчёт прибыли по 25-ой главе НК РФ предусматривает, в частности, метод начисления, а не кассовый метод (- чем Вам поможет в этом случае банковская выписка?), открытый перечень доходов и жёсткий подход в отношении принимаемых расходов (они должны быть документально подтверждены и экономически оправданы, – а как это подтвердят финансовые показатели финансовой отчётности?), определённую Кодексом квалификацию доходов и расходов, применение установленных сроков признания доходов и расходов, многое другое.

    Таким образом «физику» при применении этого порядка для расчёта прибыли КИК, как и в случае добровольного проведения аудита финансовой отчётности, может потребоваться помощь квалифицированного специалиста.

    И если с показателями финансовой отчётности, составленной по национальным (или международным) стандартам финансовой отчётности, с аудиторским заключением по национальным (или международным) стандартам аудита всё достаточно регламентировано, то расчёт прибыли КИК по правилам, установленным для российских организаций на сегодняшний день, без каких-либо исключений и послаблений, представляется нам достаточно трудоёмким. А результат таких расчётов не гарантирует его безапелляционное признание налоговым инспектором Вашей налоговой инспекции.

    3. Исходя из вышесказанного и обладая конкретной информацией, собственнику КИК следует решить для себя вопрос, надо ли проходить аудит, если он не обязателен?

    На решение этого вопроса может повлиять размер прибыли КИК, качество финансовой отчётности КИК, наличие у организации первичных документов, возможность оплачивать услуги аудитора или налогового консультанта, готовность контролирующего лица к самостоятельной процедуре подготовки документов и прохождения камеральной проверки налогового органа и другие факторы.

    В любом случае и на любом этапе для сдачи налоговой отчётности Вы можете воспользоваться услугами нашей компании.

  • userpic round-small-mask

    31.01.2017 Михаил

    Добрый день Илона!
    Спасибо за развернутый ответ. Можно уточнить? КИК из “черного” списка. Никакой отчетности ранее не вела. Но размер прибыли гораздо менее облагаемых за 2015 год 50 млн. руб. (даже оборот меньше). Что выбрать? Российскую отчетность по 25 НК или международную с аудитом?
    Закон о КИК требует аудиторское заключение, не содержащее отрицательного мнения. Аудиторы на это пойдут, скорее всего, только получив полностью всю информацию за все годы по компании. Стоить это будет прилично…
    С уважением,

    Леонид

  • Илона Валлен round-small-mask

    02.02.2017 Илона Валлен, Внутренний аудитор

    Здравствуйте, Леонид!
    К сожалению, независимо от размера прибыли КИК определиться со способом расчёта прибыли КИК (по данным финансовой отчётности / расчёту налоговой базы по правилам гл. 25 НК РФ) контролирующему лицу надо уже на этапе оформления уведомления о КИК (не позднее 20.03.2017г.).
    Действующая форма Уведомления о КИК и порядок заполнения этой формы (утв. Приказом ФНС России от 13.12.2016 № ММВ-7-13/679@), не учитывают тот факт, что налогоплательщик по праву не будет представлять налоговую отчётность в отношении прибыли КИК и подтверждать налоговую базу. Если прибыль КИК ниже установленных законодательством значений (50– 30– 10 млн. руб. за 2015– 2016– 2017 г.г.), то она не учитывается в доходах контролирующего лица.
    В листе В «Сведения о финансовой отчетности контролируемой иностранной компании» формы Уведомления налогоплательщик обязан указать один из двух способов определения прибыли КИК.
    1. Если Ваша организация вела бухгалтерский учёт по МСФО в 2015-2016 году, обороты были небольшими, то, с нашей точки зрения, составление финансовой отчётности за 2016 год и за 2015 г. (для получения сравнительных данных отчётности) не вызовет затруднений у квалифицированного специалиста по бухгалтерскому учёту.
    В этом случае объём аудиторской проверки для подтверждения достоверности данных финансовой отчётности может быть относительно небольшим. В ходе аудиторской проверки аудитор может запросить у организации любые сведения, информацию, документацию за предыдущие периоды в отношении показателей финансовой отчётности КИК.
    Если же КИК не вела бухгалтерский учёт до 2017 года, то восстановление бухгалтерского учёта за период 2015-2016 г.г. потребует от Вас времени, усилий, возможно, обращения к специалисту по ведению бухгалтерского учёта.
    2. Если Вы предпочитаете определять прибыль КИК по гл. 25 НК РФ, то для расчёта налоговой базы, по нашему мнению, необходимо вести налоговые регистры (перечни, списки) доходов и расходов КИК за 2015 год, руководствуясь соответствующими нормами НК РФ.
    При выборе данного способа налогоплательщик обязан применять его в течение 5-ти лет.
    В обоих случаях у КИК есть необходимость хранить все документы (договоры, счета, выписки банков и т.д.) в отношении показателей отчётности.

  • userpic round-small-mask

    03.02.2017 Алексей

    Илона, то есть получается что для LLP UK аудиторское заключение не нужно?

    “КИК – резидент страны, которая (I) заключила с РФ соглашение об избежании двойного налогообложения, и (II) при этом на момент подачи Вами налоговой отчётности страна регистрации КИК не включена в «черный» список государств (территорий), не обеспечивающих обмен налоговой информацией с ФНС РФ”?

  • Илона Валлен round-small-mask

    27.02.2017 Илона Валлен, Внутренний аудитор

    Алексей,

    по отношению к LLP UK обсуждаемая тема о необязательности аудиторского заключения представляется не однозначной.

    Норма о необязательности проведения аудита для КИК, местонахождением которой является иностранное государство, с которым РФ заключила международный договор в области налогообложения, повторяется в ст. 309.1 НК РФ дважды – в п. 1.1 и пп.2 п.1.2 ст. 309.1 НК РФ.

    С 1997 года действует Конвенция между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества». В Конвенции прямо определено, что она не распространяется на партнёрства (LLP). Английские компании LLP с иностранными учредителями, не ведущие коммерческой деятельности в Великобритании и не получающие доход на её территории, не подчинены местному налогообложению.

    Исходя из действующих норм налогового законодательства РФ, при декларировании дохода контролирующего лица сертификат налогового резидента КИК не является обязательным документом. Однако при возникновении необходимости подтвердить свой налоговый статус LLP не сможет предоставить в налоговый орган сертификат налогового резидента UK.

    Официальных разъяснений по этому вопросу найти не удалось. На сегодняшний момент трудно предсказать, как с этой нормой на практике будет работать налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика – контролирующего лица.

    С нашей стороны, мы рекомендуем провести аудит (независимую проверку достоверности) финансовой отчётности LLP, если контролирующее лицо рассчитывает налоговую базу в отношении прибыли КИК на основании данных финансовой отчётности.

  • userpic round-small-mask

    10.03.2017 Егор

    Здравствуйте,
    Для LLC, открытого в США, необходимо предоставлять аудит при подаче уведомления КИК?
    Компания открыта в 2016, и сейчас сдана нулевая отчетность в налоговую США.

  • Оксана Гусалова round-small-mask

    14.03.2017 Оксана Гусалова, Аудитор GSL Law & Consulting

    Здравствуйте, Егор!

    При подаче уведомления контролирующее лицо не обязано представлять аудит фин. отчетности КИК.

    По фин. отчетности за 2016 год уведомление о КИК подается до 20 марта 2018 года.

  • userpic round-small-mask

    02.05.2017 Ирина

    Здравствуйте!

    Прошу подсказать, требуется ли аудит финансовой отчетности за 2016 год по активным КИК Либерии и Мальты?

  • Алина round-small-mask

    02.05.2017 Алина, Юрист GSL Law & Consulting

    Добрый день, Ирина!

    Аудиторское заключение обязательно должно сопровождать не только отчетность офшора, но и бухгалтерию компаний из государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ. Действующий перечень утвержден Приказом ФНС России от 30.09.2016 N ММВ-7-17/527@.

    В этот список, к примеру, входит Либерия, а значит, российские «контролёры» таких компаний просто обязаны обращаться к аудитору.

    Что касается Мальты, финансовая отчетность после окончания соответствующего отчетного периода вместе с заключением аудитора и отчетом директоров подается Регистратору.

  • userpic round-small-mask

    03.05.2017 Ирина

    Спасибо за ответ.
    То есть не важно, активная КИК или нет, все равно аудиторское заключение обязательно?
    Ведь в п.7 ст. 25.13-1 НК РФ поименованы подпункты 3, 5 и 6 пункта 1, не входит подпункт 4, в котором речь идет об активных КИК.
    То есть норма о том, что постоянным местонахождением КИК должно являться государство (территория), с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ, распространяется все-таки и на активные КИК? Для исполнения требований Российского законодательства обязателен ли аудит отчетности активных КИК? Есть ли в законах РФ прямое указание, что у активных КИК существует обязанность проводить аудит?
    Очень надеемся на Ваш квалифицированный ответ.

  • Илья Штромвассер round-small-mask

    05.05.2017 Илья Штромвассер, Партнер по налогообложению

    Добрый день, Ирина!

    В соответствии с п. 9 ст. 25.13-1 НК РФ для применения освобождения от налогообложения прибыли активной КИК (пп. 4 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ), налогоплательщику, осуществляющему контроль над КИК, необходимо предоставить документы, подтверждающие соблюдение условий для такого освобождения.

    НК РФ не устанавливает перечня подтверждающих документов. По мнению Минфина, комплект документов, подтверждающих соблюдение таких условий, является индивидуальным (Письмо Минфина России от 23.03.2017 № 03-12-11/2/16988).

    При этом в отношении освобождения прибыли КИК от налогообложения по «эффективной ставке» (п. 2 ст.25.13-1 НК РФ) Минфин рекомендует в качестве подтверждения использовать данные бухгалтерского учета, регистры бухгалтерского учета, иные документы. В том числе представленные контролируемой иностранной компанией справки, данные аналитического учета, представленную финансовую отчетность и расшифровки к ней, налоговую отчетность, копии договоров и платежных документов, а также иные документы, предусмотренные обычаями делового оборота государства постоянного местонахождения контролируемой иностранной компании.

    В виду отсутствия перечня подтверждающих документов в НК РФ, по нашему мнению, для освобождения прибыли активной КИК от налогообложения было бы целесообразно предоставить в качестве подтверждающих документов финансовую отчетность и аудиторское заключение по ней с учетом налоговых юрисдикций Ваших компаний.

  • userpic round-small-mask

    10.05.2017 Ирина

    Благодарю Вас за ответ!

  • userpic round-small-mask

    01.06.2017 Ирина

    Добрый день!
    Прошу дать ответ на вопрос, касательно налогового законодательства Республики Кипр. Компания начислила обесценение инвестиций в совместное предприятие в предыдущем периоде. В последствии стало известно, что часть инвестиций будет возвращена Компании и, следовательно, в 2016 году Компания сделала возврат обесценения инвестиций в совместное предприятие на сумму, предполагаемую к получению. Сумма была получена в 2017 году. Компания является налоговым резидентом Республики Кипр с 2016 года.
    Как доход, полученный от возврата обесценения инвестиций в совместное предприятие (признанный в 2016 году), должен учитываться для целей налога на прибыль за 2016 год по законодательству Республики Кипр.
    Спасибо!

  • Владимир Корнилов round-small-mask

    05.06.2017 Владимир Корнилов, Партнер по аудиту GSL Law & Consulting

    Добрый день, Ирина!

    Если следовать нормам IAS/IFRS, то в таком случае финансовый учет был бы таким:
     
    – в отчетности до 2016 года был бы начислен  от обесценивания актива, который проходил бы через счет прибылей и убытков;
    – в отчетности 2016 года на указанную сумму в отчете прибылей и убытков возникла бы ;
    – в отчетности 2017 года, кода компания получила вместо инвестиций какое-то имущество  – в балансе сумма с инвестиций в совместное предприятие была бы переведена на счет полученного имущества, и отчет о прибылях и убытках .
     
    Презюмируя, что совместное предприятие не является прозрачным для целей налогообложения на Кипре,  налоговый учет был бы следующим:
     
    – в налоговой отчетности до 2016 года прибыль/убыток для целей налогообложения был бы равен не принимаются для целей налогообложения, поскольку являются ;
    – в налоговой отчетности 2016 года прибыль/убыток для целей налогообложения был бы равен   – от восстановления не принимаются к налоговому учету, поскольку являются ;
    – в налоговом учете 2017 года для целей налогообложения будет формироваться прибыль/убыток как разница между рыночной стоимостью полученного имущества и стоимостью приобретения/вложения в это совместное предприятие, учитываемая для целей налогообложения.
     
    Чтобы более конкретно ответить на Ваш вопрос необходимо изучить детали, а именно:  что за совместное предприятие, каким образом осуществлялись инвестиции, по какой причине происходило обесценивание, на каком основании пришли активы и т.д.
     

  • Александр Алексеев round-small-mask

    05.06.2017 Александр Алексеев, Управляющий партнер GSL Law & Consulting

    Уважаемая Ирина!
    Вы можете выше посмотреть наш ответ на Ваш отнюдь не пустяковый вопрос.

    Как Вы уже догадались, мы скрыли наиболее существенные его элементы. Согласитесь, Ваш вопрос относится к специализированной сфере, и владение им основано на широком опыте и глубоких знаниях. Поэтому, мы будем рады организовать Вам встречу с нашим специалистом, который ответит на этот и смежные вопросы в рамках нашей обычной профессиональной деятельности.

  • userpic round-small-mask

    01.12.2017 Ирина

    Добрый день!
    Подскажите, подлежит ли обложению налогом на доходы в Австралии у нерезидента полученное возмещение расходов в рамках чартерного договора морской перевозки?

  • Илья Штромвассер round-small-mask

    07.12.2017 Илья Штромвассер, Партнер по налогообложению

    Добрый день, Ирина!

    Для ответа на вопрос нам необходимо уточнить некоторые нюансы по Вашей ситуации. В связи с этим мы направили Вам письмо на личную почту.

  • userpic round-small-mask

    16.01.2018 Антон

    Добрый день, Илья!

    Отношения из трастовой декларации (эти декларации могут по разному называться: trust deed, declaration of trust, nominee declaration) является самостоятельным КИК? Мы исходим из того, что это не полноценный траст, а типовой продукт, который предлагался в индустрии офшорных услуг.

    Спасибо!
    С ув.,
    Антон

  • Ольга Кутяева round-small-mask

    22.01.2018 Ольга Кутяева, Юрист GSL Law & Consulting

    Добрый день, Антон!


    По нашему мнению – да, являются. И подлежат уведомлению. Хотя в настоящее время есть и другие мнения.

    В дальнейшем будет более ясно, когда сложится соответствующая практика отношения налоговой службы к этому вопросу. Минфин уже высказывал свою позицию насчет признания лица контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица и предоставлению уведомления об участии в иностранных организация (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) в своем Письме №03-01-11/34178 от 11 июня 2015 года.

  • userpic round-small-mask

    22.01.2018 Антон

    Ольга, спасибо за ответ!
    Минфин как всегда красноречив и отвечает “вокруг да около” :)

    С точки зрения ликвидационной льготы здесь более или менее понятно, передача происходит по номинальной стоимости.
    Номинальные акционеры готовы идти на подготовку отчетности таким взаимоотношениям?

  • userpic round-small-mask

    23.01.2018 Антон

    Есть, кстати, еще одно интересное Письмо Минфина России от 11.09.2015 N 03-01-11/52421.

    “При этом передача имущества номинальным владельцем его фактическому владельцу освобождается от налогообложения. Такая передача не является реализацией товаров и услуг (подпункт 82 пункта 3 статьи 39 Кодекса), доходом (экономической выгодой) (пункт 2 статьи 41 Кодекса), доходом в целях налога на доходы физических лиц (пункт 60 статьи 217 Кодекса).”

  • userpic round-small-mask

    23.01.2018 Антон

    И еще одно!

    Письмо Минфина России от 19.10.2015 N 03-01-11/59483

    Одновременно обращаем внимание, что передача имущества номинальным владельцем его фактическому владельцу освобождается от налогообложения. Такая передача не является реализацией товаров и услуг (подпункт 8.2 пункта 3 статьи 39 Кодекса), доходом (экономической выгодой) (пункт 2 статьи 41 Кодекса), доходом в целях налога на доходы физических лиц (пункт 60 статьи 217 Кодекса).

  • Илона Валлен round-small-mask

    26.01.2018 Илона Валлен, Внутренний аудитор

    Антон, да, действительно, тема интересная.

    Письма Минфина РФ, которые Вы привели, адресованы конкретным налогоплательщикам, которые в 2015-2016 гг. могли воспользоваться специальной процедурой безналоговой передачи имущества номинальным владельцем его фактическому владельцу, о чём следовало заявить в специальной декларации.

    Проведение декларационной компании для добровольного декларирования физическими лицами активов, а также форма специальной декларации, порядок её заполнения регламентированы Федеральным законом от 08.06.2015 г. № 140-ФЗ. Для исполнения этого закона были внесены отдельные изменения в НК РФ Федеральным законом 08.06.2015 г. № 150-ФЗ.

    Срок подачи специальной декларации ограничивался периодом 01.07.2015 г. – 30.06.2016 г.

    Таким образом, если в 2016 году Вы не подавали специальную декларацию с указанием передаваемого имущества и номинального владельца, то в текущий момент Вы не сможете воспользоваться этой налоговой льготой.

    Чтобы получить от нас индивидуальную консультацию по вопросам построения Ваших взаимоотношений с трастовой структурой, Вы можете записаться на приём к специалистам нашей компании.

  • userpic round-small-mask

    29.01.2018 Антон

    Илона, спасибо.

    Не совсем с Вами соглашусь.

    В п.60 ст. 217 НК РФ разве есть ссылка на передачу активов в рамках прекращения структур, предусмотренную 140-ФЗ? Насколько я понимаю, что такой ссылки нет и не было. Поэтому Минфин говорит немного о другом, тем более без привязки к ликвидации в рамках 140-ФЗ.

    Минфин отдельно перечисляет различные сценарии и особо указывает на п. 60 ст. 217 отдельно от статьи 41 НК РФ. Иными словами, Минфин допускает, что отношения с номиналом – это КИК. Другой вопрос, какая юрисдикция у этих отношений, и как должна работать коллизионная норма.

  • userpic round-small-mask

    29.01.2018 Виктория

    Уважаемые специалисты GSL!

    Буду очень благодарна, если Вы поможете прояснить следующее. Есть налоговый резидент РФ, доля его участия в ИО не создает контроля для целей НК РФ. При этом на этом лице лежит обязанность подавать 3-НДФЛ с указанием доходов от источников за пределами РФ (пп.3 п. 1 ст. 228 НК РФ).
    Распространяяется ли на данное лицо, участвующее в ИО, но не контролирующее ее, пороги, установленные п. 7 ст. 25.15 НК РФ, непревышение которых позволяет не включать прибыль КИК в налоговую базу? Нужно ли прикладывать к декларации не аудированную отчетность? КИК – резидент Кипра.
    Спасибо!

  • Илона Валлен round-small-mask

    01.02.2018 Илона Валлен, Внутренний аудитор

    Виктория!

    Помимо определения контролирующего лица как налогового резидента РФ, имеющего долю участия в КИК более 25-ти % (более 10 %, если в совокупности с другими российскими резидентами доля участия превышает 50 %), контролирующим лицом может быть признан налоговый резидент РФ, осуществляющий контроль в отношении этой КИК по иным основаниям (п.п. 3, 6, 7, 13 ст. 25.15 НК РФ).

    Если Вы не являетесь контролирующим лицом КИК по формальным признакам и фактически не имеете возможности оказать влияние на решения этой КИК в отношении распределения прибыли, то дохода в виде нераспределённой прибыли КИК у Вас не возникает, независимо от размера прибыли КИК (п.3 ст. 25.15). Соответственно, по этому основанию налоговая декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) не представляется (п.5 ст. 25.15 НК РФ). Представлять в ИФНС финансовую отчётность КИК, аудиторское заключение также нет необходимости.

    Основанием для заполнения 3-НДФЛ за отчётный год и декларирования доходов от источников за пределами РФ в Вашем случае может быть, например, фактическое получение Вами дивидендов при распределении прибыли КИК в течение отчётного года.

  • userpic round-small-mask

    01.02.2018 Виктория

    Илона, спасибо за оперативный ответ!
    Нужно ли включать в 3-НДФЛ доход от ИО в результате редуцирования ее капитала? То есть, все не поименованное в ст. 217 НК РФ, является доходом и включается в налоговую базу?

  • Илона Валлен round-small-mask

    02.02.2018 Илона Валлен, Внутренний аудитор

    Виктория,

    не зная о юрисдикции Вашей иностранной компании, мы не знаем, что Вы имеете в виду под редуцированием капитала. Предполагаем, что это – процедура уменьшения капитала иностранной компании.

    Вы сделали правильный вывод из норм 23-ей главы НК РФ о доходах, облагаемых НДФЛ. Перечень этих доходов от источников за пределами РФ является открытым (пп.9 п. 3 ст. 208 НК РФ), а все виды необлагаемых доходов поименованы в ст. 217 НК РФ.

    Если у Вас возникнут затруднения с оформлением формы 3-НДФЛ и представлением её в налоговый орган, Вы можете обратиться в нашу компанию. Наши специалисты помогут Вам качественно и быстро.

Добавить комментарий

Метки

аудит КИК

(ctrl+enter)