Дискуссия 15.02.2018 Виктор

НДФЛ за накопленные деньги на счете КИК за прошлые года

Добрый день!

Подскажите, пожалуйста, попадают ли под налогообложение НДФЛ в 2017 году накопленные и нераспределенные деньги на счете КИК за предыдущие 2014-2016 годы (накопление происходило соответственно в пределах 50-30-10 млн.руб).

Нужно ли по этим деньгам за прошлые годы как-то отчитываться перед ФНС?

Комментарии

  • Илона Валлен round-small-mask

    19.02.2018 Илона Валлен, Внутренний аудитор

    Добрый день, Виктор!

    Величина прибыли КИК определяется методом начисления и она, весьма вероятно, не совпадает с количеством денег на счёте компании.

    Допускаем, что в соответствии с личным законом КИК финансовый год Вашей компании совпадает с календарным годом, и иностранной компанией составлена финансовая отчётность за 2014, 2015 и 2016 годы. Тогда данные о прибыли КИК за 2014 год не рассматриваются налоговым законодательством РФ, поскольку нововведения Федерального закона от 24.11.2014 г. № 376-ФЗ коснулись прибыли КИК, полученной за финансовый период, начавшийся в 2015 году и за более поздние периоды.

    Прибыль КИК, полученная за 2015 год, приравнивается к доходу контролирующего лица по состоянию на 31.12.2016 года. Если величина прибыли КИК составила 50 млн. руб. и более, то этот доход подлежал декларированию по НДФЛ в ИФНС по месту жительства в срок не позднее 02.05.2017 г. Прибыль КИК, полученная за 2016 год, приравнивается к доходу контролирующего лица по состоянию на 31.12.2017 года. Если величина прибыли КИК составила 30 млн. руб. и более, то этот доход подлежит декларированию по НДФЛ в ИФНС по месту жительства в срок не позднее 03.05.2018 г.

    Если Вам понадобится помощь в декларировании доходов, Вы можете обратиться к специалистам нашей организации.

  • userpic round-small-mask

    20.03.2018 Сергей

    Похожий вопрос.
    По состоянию на 2017 год у КИК была нераспределенная прибыль. Под налогооблагаемую базу 2015-2017 годы не попадают по суммам.
    Если в 2017 году были выплачены дивиденды, обкладываются ли они налогом в таком случае?

  • Илона Валлен round-small-mask

    21.03.2018 Илона Валлен, Внутренний аудитор

    Сергей,

    полученные в 2017 году физическим лицом (налоговым резидентом РФ) от иностранной компании дивиденды подлежат декларированию на общих основаниях. Срок предоставления декларации по форме 3-НДФЛ – не позднее 30 апреля.

    В Налоговом кодексе РФ есть новая специальная норма (п. 66 ст. 217 НК РФ), позволяющая избежать повторного налогообложения прибыли КИК на тот случай, если налогоплательщик сначала задекларировал прибыль КИК (превысившую установленный порог), уплатил с неё в бюджет соответствующую сумму НДФЛ, а затем распределил эту прибыль и выплатил дивиденды контролирующему лицу. Как видите, это – не Ваш случай.

    Таким образом, в Вашей ситуации дивиденды следует задекларировать и уплатить налог. Декларационная компания в 2018 году с учётом переноса выходных дней завершается 03.05.2018 г. Рекомендуем заблаговременно оформлять и представлять декларацию в ИФНС.

  • userpic round-small-mask

    21.03.2018 Сергей

    Спасибо за ответ. Не совсем понял, уточню вопрос.
    Прибыль КИК приравнивается к доходу физических лиц, полученному налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой КИК, и учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ независимо от факта распределения ее.
    Тогда если прибыль была меньше установленных сумм по годам, то НДФЛ с этой прибыли не платится физ.лицом контролирующим компанию. А если эта прибыль будет распределена в дивиденды, то тогда получается платится?

  • Илона Валлен round-small-mask

    21.03.2018 Илона Валлен, Внутренний аудитор

    Сергей, Вы правы в 3-х утверждениях из 4-х. Давайте разбираться вместе:

    Из совокупности норм НК РФ (ст. 25.15 НК РФ) следует, что прибыль КИК приравнивается к доходу контролируемого лица, если её размер превысил установленный предел (= 30 млн руб. за 2016 год; > 10 млн. руб. в последующие годы). Если это произошло, то при расчёте налоговой базы по НДФЛ прибыль КИК уменьшается на величину промежуточных дивидендов и дивидендов, выплаченных в следующем финансовом году. Дивиденды от иностранной компании подлежат налогообложению на основании нормы пп.1 п.3 ст. 208 НК РФ (эта норма применяется налоговым законодательством РФ с 2001 года).

    К примеру, финансовый год КИК совпадает с календарным годом, пассивные доходы (проценты, арендные платежи, роялти) составляют 20 % от всех доходов, прибыль КИК по данным отчётности за 2016 год составила 10 000 001 рубль в пересчёте иностранной валюты по среднему курсу, по состоянию на 31.12.2017 г. у иностранной компании один собственник (контролирующее лицо). В течение 2016 года иностранной компанией были выплачены промежуточные дивиденды за 3-й квартал 2016 года в размере 1 млн. руб., в 2017 году были выплачены дивиденды в размере 3 млн. руб. Тогда налоговая база по НДФЛ за 2017 год у контролирующего лица составляет 6 000 001 руб. Эту сумму следует задекларировать в качестве прибыли КИК.

    Что касается полученных дивидендов, то сумма 1 млн. руб. должна была быть задекларирована в 3-НДФЛ за 2016 год. В налоговой декларации 3-НДФЛ за 2017 год полученные в 2017 году дивиденды (3 000 000 руб.) декларируются отдельно от прибыли КИК за 2016 год (6 000 001 руб.)

  • userpic round-small-mask

    26.03.2018 Сергей

    Спасибо.
    Скажите, а если дивиденды, выплаченные технически в 2017 году, были начислены за более ранний период. Допустим, это нераспределенная прибыль за 2014 год и по резолюции они были начислены,но не были выплачены технически. Облагаются ли они налогом в таком случае? Как быть в данной ситуации, и из каких соображений нужно исходить?

  • Илона Валлен round-small-mask

    28.03.2018 Илона Валлен, Внутренний аудитор

    Сергей,

    полученные в 2017 году от иностранной компании дивиденды являются объектом налогообложения НДФЛ за налоговый период – 2017 год. Они квалифицируются как доход от источников за пределами Российской Федерации и подлежат налогообложению НДФЛ на основании норм пп.1 п.3 ст. 208, пп.1 ст. 209 К РФ.

    До принятия «антиофшорного» Закона № 376-ФЗ от 24.11.2014 г. в 23-ей главе Налогового кодекса РФ «НДФЛ» основой признания доходов был кассовый метод. Но начиная с 2015 года некоторые виды доходов, как например, нераспределённая прибыль КИК стали вменяться в доходы «физику» метом начисления.

    По нашему мнению, сумму полученных дивидендов от иностранной компании в 2017 году следует задекларировать на общем основании (независимо от того факта, что прибыль КИК за 2014 год ещё не рассматривалась налоговым законодательством РФ как отдельный объект налогообложения) и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ.

  • userpic round-small-mask

    26.03.2018 Сергей

    И сюда же дополнение:
    Если в 2017 году были выплачены дивиденды за 2016 год.
    НК при подаче спецдекларации дает освобождение от уплаты НДФЛ по 2016 год включительно.
    Тогда вопрос, будут ли облагаться налогом эти дивиденды, выплаченные в 2017 году, за 2016 год?

  • Илона Валлен round-small-mask

    28.03.2018 Илона Валлен, Внутренний аудитор

    Сергей,

    я продолжаю настаивать на своём: дивиденды, полученные налогоплательщиком в 2017 году, будут облагаться НДФЛ.

    В возможной ситуации, когда прибыль КИК по данным финансовой отчётности за 2016 год равна или превысила сумму 30 млн. руб., а дивиденды в 2017 году выплачены в меньшей сумме, при налогообложении прибыли КИК она будет уменьшена на сумму выплаченных дивидендов, – то есть НДФЛ будет исчислен только с нераспределённой прибыли КИК за 2016 год (п.1 ст. 2.15 НК РФ). В этом случае не возникает двойного налогообложения одной и той же суммы.

    В рамках данного форума я не берусь комментировать Ваше утверждение об освобождении от уплаты НДФЛ применительно к дивидендам в случае подачи налогоплательщиком специальной декларации на основании НК РФ. Это – отдельная актуальная тема, которая также присутствует на сайте нашей компании.

    Если самостоятельное декларирование доходов, а также зарубежных активов, счетов в банках (- в ходе 2-го этапа амнистии капитала) вызывает у Вас затруднение, Вы можете обратиться к специалистам нашей компании за консультацией или помощью в оформлении, представлении декларации в налоговый орган.

  • userpic round-small-mask

    23.03.2018 Иван

    Добрый день

    К вопросу о закрытии КИК.

    Были внесены изменения в пункт 60 статьи 217 НК РФ (“доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные при ликвидации иностранной организации”), раньше “денежного” возмещения не было.

    Правильно ли я понимаю, что теперь если КИК закрыть до 1.03.2019, то можно в безналоговом режиме получить деньги со счета компании при закрытии фирмы и, допустим, перевести их на счет контролирующего лица?

  • Илона Валлен round-small-mask

    26.03.2018 Илона Валлен, Внутренний аудитор

    Добрый день, Иван.

    Да, новая редакция п.60 ст. 217 НК РФ позволяет освободить деньги, полученные контролирующим лицом при ликвидации КИК, от налогообложения НДФЛ. Условия применения этой льготы также содержатся в этом пункте ст. 217 НК РФ: наличие налоговой декларации, заявление налогоплательщика, документальное подтверждение стоимости имущества по данным финансовой отчётности КИК на дату передачи этого имущества.

  • userpic round-small-mask

    28.03.2018 Иван

    Добрый день.
    Скажите, что вкладывается в понятие “позволяет освободить деньги, полученные контролирующим лицом при ликвидации КИК от налогообложения НДФЛ”? Есть какие-то ограничения? То есть более конкретно: если на счету фирмы на момент ликвидации есть остаток денежных средств, и по бумагам (ликвидационный баланс) – это нераспределенная прибыль фирмы, то правильно ли я понимаю, что эти деньги могут быть переведены на счет контролирующего лица, и при этом с этих денег не нужно платить налоги?

  • Илона Валлен round-small-mask

    28.03.2018 Илона Валлен, Внутренний аудитор

    Иван,

    такого понятия «позволяет освободить деньги…» Налоговый кодекс не содержит, это – часть моего авторского текста, причём отделённая от контекста.

    Очевидно, что пора обратиться к первоисточнику и привести норму НК РФ в отношении темы, которая Вас интересует, целиком и без авторской интерпретации, поскольку в ней перечислены все необходимые условия и регламент действия налогоплательщика. Итак, сама норма – п.60 ст. 217 НК РФ:

    «Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц…:

    доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные при ликвидации иностранной организации …, налогоплательщиком …, имеющим право на получение таких доходов, а также в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг у такой иностранной организации … налогоплательщиком…при одновременном соблюдении следующих условий:

    – налогоплательщик представил в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией составленное в произвольной форме заявление об освобождении таких доходов от налогообложения с указанием характеристик полученного имущества (имущественных прав) и ликвидируемой (прекращаемой) иностранной организации … и приложением документов, содержащих сведения о стоимости имущества (имущественных прав) по данным учета ликвидируемой иностранной организации … на дату получения имущества (имущественных прав) от такой иностранной организации;
    – процедура ликвидации (прекращения) иностранной организации … завершена до 1 марта 2019 года (с учетом особенностей, установленных абзацами четвертым и пятым настоящего пункта)».

    Если Вам при анализе конкретной ситуации требуется помощь специалиста, Вы можете обратиться в нашу компанию.

  • userpic round-small-mask

    29.03.2018 Иван

    Скажите, а возможен перевод денег при закрытии компании на счет контролирующего физ. лица напрямую со счета компании на счет физ.лица в зарубежном банке, или это будет нарушение 173-ФЗ. А если закон это запрещает, то не попадает ли тогда данное “нарушение” под закон о финансовой амнистии, так как читал, что “Валютные операции и зачисление
    денежных средств, совершенные до даты представления спецдекларации (т.е. в том числе после 1 января 2018 года) по счетам, признаются совершенными без нарушения законодательства о валютном регулировании)”

  • Илона Валлен round-small-mask

    04.04.2018 Илона Валлен, Внутренний аудитор

    Перевод денег (иностранной валюты) при ликвидации КИК без нарушения валютного законодательства возможно осуществить на банковский счёт контролирующего лица в уполномоченном банке, расположенном за пределами РФ (ст. 12, 14 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).

    Если во втором вопросе Вы имеете ввиду 2-ой этап «амнистии капиталов», осуществляемый в России в соответствии с Федеральным законом от 08.06.2015 № 140-ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках…» в период 01.03.2018 г. – 28.02.2019 г., то специальная декларация предусматривает гарантии при совершении валютных операций и зачислении денег на задекларированные зарубежные счета, информация о которых содержится в декларации. Денежные средства признаются зачисленными на эти счета в соответствии с Законом № 173-ФЗ, то есть без нарушения валютного законодательства. Эта гарантия применяется к счетам, открытым до 01.01.2018 г.; валютные операции и зачисление денег на счета могут быть совершены до даты представления декларации в налоговый орган (ст. 7 Закона № 140-ФЗ).

  • userpic round-small-mask

    26.03.2018 Иван

    Спасибо за ответ, хочу уточнить.

    С подачей налоговой декларации и заявлением в свободной форме понятно. А вот ваша фраза “документальное подтверждение стоимости имущества по данным финансовой отчетности КИК на дату передачи этого имущества” мне не совсем понятна.

    В законе стоит “приложение документов, содержащих сведения о стоимости имущества (имущественных прав) по данным учета ликвидируемой иностранной организации на дату получения имущества (имущественных прав) от такой иностранной организации”.

    Так как мы говорим о денежных остатках на счетах на момент закрытия, то документ, отражающий это
    – может быть выписка по счету на данный момент?
    – или надо делать отдельный финансовый отчет на момент закрытия фирмы?

  • Илона Валлен round-small-mask

    26.03.2018 Илона Валлен, Внутренний аудитор

    Иван, следует признать, что законом не установлен единый регламент подтверждения стоимости передаваемых активов КИК, учитывая многообразие личных законов КИК и видов декларируемого имущества. В Вашей ситуации мы также не можем однозначно утверждать, при проведении камеральной налоговой проверки Вашей налоговой декларации инспектору ИФНС будет достаточно выписки с банковского счёта КИК.

    В практике нашей компании одним из документов – приложений, «содержащих сведения о стоимости имущества (имущественных прав) по данным учета ликвидируемой иностранной организации на дату получения имущества (имущественных прав) от такой иностранной организации”, является ликвидационный баланс КИК. Остальной перечень предоставляемых с декларацией документов зависит от конкретной ситуации.

  • userpic round-small-mask

    15.10.2018 Тимур

    Вопрос по отражению прибыли КИК за 2019 год.

    Структура следующая:

    российская компания (далее РО) владеет иностранной организацией (далее ИО1) (100% владения). ИО1 находится в Испании.

    ИО1 в свою очередь владеет другой иностранной организацией (ИО2) на 50%. ИО2 также находится в Испании.

    ИО2 в 2018 году получит прибыль. Прибыль распределяться не будет, все остается в проекте до 2020 г.

    В Акционерном соглашении между ИО1 и ИО2 прописано , что ИО1 будет иметь право только на 20% от прибыли, причем в конце проекта, а это где-то 2020 год. Т.е. ИО1 не имеет права на 50% от прибыли. Соответственно, ИО1 отражать какую-нибудь прибыль по ИО2 за 2018 г. не будет.

    При этом необходимо принимать во внимание наличие Соглашения об избежании двойного налогообложения между РФ и Испанией. Налог в Испании выше, чем налоговая ставка в РФ.

    Вопрос – должна будет отражаться прибыль по ИО1 и ИО2 за 2018 в доходе РО в 2019 г.?

  • Илона Валлен round-small-mask

    17.10.2018 Илона Валлен, Внутренний аудитор

    Тимур!

    Исходных данных недостаточно для детального анализа Вашей ситуации, так что приглашаем Вас на персональную консультацию в начале 2020 года.

    На сегодняшний момент мы можем сказать следующее:

    Формально по отношению к РО обе иностранные компании (ИО1, ИО2) признаются КИК, а РО – контролирующим лицом. По отражению прибыли КИК в налоговой базе РО за 2019 год возможны варианты:

    • Если прибыль ИО1 / ИО2 по итогам 2018 года не превысит эквивалент 10 млн. руб., то эта прибыль не учитывается в доходах контролирующего лица (РО).
    • Если прибыль ИО1 / ИО2 по итогам 2018 года превысит эквивалент 10 млн. руб., то прибыль каждой КИК будет учитываться в налоговой базе РО по налогу на прибыль организаций в доле 100% и 20% соответственно. Учитываемая в доходах РО сумма прибыли КИК может уменьшиться, если в течение 2018 г. и 2019 г. будут выплачены дивиденды.
    • Прибыль КИК может быть освобождена от налогообложения в РФ в случаях, перечисленных в п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ. К примеру, если в 2018 году:

    – эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) в Испании для ИО1 и ИО2 составит величину ≥ 75% от средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, рассчитанной в соответствии с законодательством Российской Федерации; или
    – ИО1, ИО2 будут активными компаниями.

    Информацию о применении права на освобождение прибыли КИК от налогообложения следует указать в
    уведомлениях РО о контролируемых иностранных компаниях за 2019 год по ИО1 и ИО2 и предоставить в
    ИФНС вместе с документами, подтверждающими выполнение необходимого условия.

  • userpic round-small-mask

    17.10.2018 Тимур

    Илона, спасибо за ответ!
    Изучаю тему самостоятельно – пришел к таким же выводам.
    А как налоговое законодательство РФ трактует эту ситуацию – есть 50% владения в КИК, но право только на 10% прибыли, согласно Акционерному соглашению?

  • Илона Валлен round-small-mask

    17.10.2018 Илона Валлен, Внутренний аудитор

    Тимур, с 01.01.2017 г. в НК РФ действует следующая норма (абз. 2, 3 п. 3 ст. 25.5 НК РФ), на основании которой мы с Вами пришли к одинаковому выводу по предыдущему вопросу:

    «При невозможности определения доли прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с абзацем первым настоящего пункта прибыль такой контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика – контролирующего лица исходя из суммы прибыли, на которую имеет (будет иметь) право налогоплательщик в случае ее распределения между лицами, которые обладают фактическим правом на такую прибыль. При этом такая сумма прибыли определяется на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика – контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года контролируемой иностранной компании.
    В случае, если доля участия налогоплательщика – контролирующего лица в контролируемой иностранной организации отличается от доли в прибыли, на которую налогоплательщик в случае ее распределения имеет право (в соответствии с ее личным законом, уставными документами либо соглашением между ее акционерами (участниками), прибыль контролируемой иностранной компании
    учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика – контролирующего лица в доле, соответствующей доле в прибыли контролируемой иностранной компании, на которую это лицо имеет право на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика –
    контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой контролируемой иностранной компании, а в случае, если такое решение не принято, то на 31 декабря календарного года, следующего соответствующему налогу для налогоплательщика – контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года контролируемой иностранной компании».

    Таким образом, в данной ситуации в налоговой базе по налогу на прибыль организаций (НДФЛ) у контролирующего лица будет учтена прибыль КИК в размере 10% от её величины, рассчитанной с учётом особенностей ст. 309.1 и ст.25.15 НК РФ.

  • userpic round-small-mask

    17.10.2018 Тимур

    Илона, спасибо за развернутый ответ!

  • userpic round-small-mask

    01.11.2018 Тимур

    Здравствуйте!
    Нужно ли как-то дополнительно уведомлять ФНС об изменении адреса КИК? Или просто указать новый адрес в очередном Уведомлении о КИК?

  • Илона Валлен round-small-mask

    01.11.2018 Илона Валлен, Внутренний аудитор

    Здравствуйте, Тимур.

    Подавать в налоговый орган дополнительное уведомление о КИК в связи с изменением адреса КИК не требуется. При необходимости подачи нового уведомления о КИК в соответствующей графе с адресом КИК Вы покажете актуальную информацию на момент оформления уведомления.

Добавить комментарий

(ctrl+enter)