Всегда ли учредитель траста будет признаваться контролирующим лицом?

Согласно общим правилам КИК также признается иностранная структура без образования юридического лица, контролирующим лицом которой является организация и (или) физическое лицо, признаваемые российскими налоговыми резидентами. В целях НК РФ контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица признается учредитель (основатель) такой структуры.

При этом были предусмотрены некоторые исключения из указанных правил. В частности, учредитель (основатель) иностранной структуры без образования юридического лица не признается контролирующим лицом такой структуры, если в отношении этого учредителя (основателя) одновременно соблюдаются все следующие условия:

он не вправе получать (требовать получения) прямо или косвенно прибыль (доход) этой структуры полностью или частично;

он не вправе распоряжаться прибылью (доходом) этой структуры или ее частью;

он не сохранил за собой права на имущество, переданное этой структуре (имущество передано на условиях безотзывности);

он не осуществляет над этой структурой контроль.

Справочная информация*

Осуществлением контроля над иностранной структурой без образования юридического лица в целях НК РФ признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые лицом, осуществляющим управление активами такой структуры, в отношении распределения полученной прибыли (дохода) после налогообложения в соответствии с личным законом и (или) учредительными документами этой структуры.

Таким образом, если по условиям траста учредитель

не отнесен к категории бенефициаров;

не вправе распоряжаться прибылью (доходами) траста;

не сохраняет за собой права вернуть себе имущество, переданное в траст (в частности, в случае создания безотзывного траста (irrevocable trust) такого права нет); и

не осуществляет контроль над трастом.

(и не сохраняет за собой право получить любое из трех первых перечисленных прав) то можно говорить о том, что единственной обязанностью учредителя становится подача уведомления об участии в иностранной структуре без образования юридического лица, т. е. только о факте создания траста.

Рис. 21: Условия, при которых учредитель Траста не является контролирующим лицом