Оффшорные Новости

2017 Колонка партнера Елена Курбатова

Бухгалтерский учет материалов

Основными нормативно-правовыми документами, регулирующими бухгалтерский учет материалов, являются:
  1. Приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (далее – ПБУ 5/01). ПБУ 5/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах (далее – МПЗ) организации такие, как: перечень активов, относящихся к МПЗ, оценка МПЗ, отпуск МПЗ и раскрытие информации о МПЗ в бухгалтерской отчетности.
  2. Приказ Минфина России от 28.12.2001 №и 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (далее – Приказ № 119н). Указанным Приказом № 119н установлены основные задачи и  требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материалов. Так к задачам бухгалтерского учета материалов относятся (п. 6 Приказа № 119н):
  • формирование фактической себестоимости запасов;
  • правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;
  • контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;
  • контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;
  • своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;
  • проведение анализа эффективности использования запасов.
Основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому учету материалов являются (п. 7 Приказа № 119н):
  • сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;
  • учет количества и оценка запасов;
  • оперативность (своевременность) учета запасов;
  • достоверность;
  • соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
  • соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.
Также Приказом № 119н установлены, в частности, требования к оценке и инвентаризации МПЗ, а также к учету материалов на складе.
  1. Приказ Минфина РФ от 26.12.2002 № 135н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды». Указанным Приказом регламентируется учет операций по поступлению, отпуску в производство и выбытию специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.

2017 Колонка партнера Елена Курбатова

Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами

Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами ведется с использованием счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94Н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»). Согласно п. 6.3. Указаниям Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» денежные средства подотчетному лицу на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица выдаются на основании письменного заявления, составленного в произвольной форме, в котором указывается сумма и срок, на который выдаются денежные средства. Заявление должно быть подписано руководителем организации с указанием  даты. При выдаче денежных средств из кассы организации оформляется расходный кассовый ордер (унифицированная форма № КО-2, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (далее – Постановление № 88), а в бухгалтерском учете отражается операция по расчетам с подотчетными лицами: Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», Кредит 50 «Касса».

Не позднее трех дней, после истечения срока, на который выдавались денежные средства, или со дня выхода на работу, подотчетное лицо должно представить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии – руководителю организации, Авансовый отчет, к которому прикладываются документы, подтверждающие произведенные в интересах организации расходы. Авансовый отчет может быть составлен как по унифицированной форме № АО-1, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 01.08.2001 № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет» или по форме, разработанной и утвержденной организацией самостоятельно.  Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем во внутренних нормативных актах организации. После проверки и утверждения авансового отчета руководителем организации, в бухгалтерском учете расчеты с подотчетными лицами отражаются следующими записями: Дебет 10 «Материалы» / 20 «Основное производство» / 26 «Общехозяйственные расходы» / 44 «Расходы на продажу» и т.д. Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».  

Так как выдача денежных средств под отчет возможна только после погашения задолженности по ранее полученной под отчет суммы, то неизрасходованный остаток денежных средств подотчетное лицо должно вернуть в кассу организации. Возврат денежных средств оформляется приходным кассовым ордером (унифицированная форма № КО-1, утв. Постановлением № 88), а в бухгалтерском учете отражается операция по расчетам с подотчетными лицами: Дебет 50 «Касса», Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Также неизрасходованную сумму подотчетных денежных средств можно удержать из заработной платы работника, тогда в бухгалтерском учете расчеты с подотчетными лицами будут отражены проводкой Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

При оформлении удержания из заработной платы неизрасходованных подотчетных денежных средств следует помнить, что общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, -  50 процентов заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ).

До издания приказа об удержании неизрасходованных подотчетных денежных средств нужно убедиться в следующем (ст. 137 ТК РФ):
  • - не истек месячный срок, установленный для возвращения неизрасходованных денежных средств;
  • - подотчетное лицо не оспаривает основание и размер удержания, т.е. оформлено письменное согласие работника (абз. 6 письма Роструда от 09.08.2007 N 3044-6-0), например, заявление.
Если хотя бы одно из условий не выполнено, то взыскать с работника денежные средства можно только через суд.
 

2017 Колонка партнера Елена Курбатова

Ревизия кассы

Согласно ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и  п. 26 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»,  организации обязаны проводить инвентаризацию (ревизию) кассы, в ходе которой проверяются соответствие фактических остатков денежной наличности в кассе организации и остатков, отраженных в кассовых документах, соответствие составленных кассовых документов Указаниям Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».

Ревизия кассы проводится в соответствии с Приказом Минфина РФ от  13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», а результаты ревизии кассы оформляются Актом инвентаризации наличных денежных средств (унифицированная форма № ИНВ-15) и Инвентаризационной описью ценных бумаг и бланков строгой отчетности (унифицированная форма № ИНВ-16), которые утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

В некоторых случаях ревизия кассы является обязательной процедурой, например, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством.

Также ревизия кассы может быть внеплановой, внезапной для материально-ответственного лица. Целью проведения такой ревизии кассы является проверка работы кассира, усиление системы внутреннего контроля, своевременное выявление и устранение возможных ошибок в учете. Внеплановая ревизия кассы может проводиться по требованию аудиторов, следственных или проверяющих органов. Внезапная ревизия кассы проводится на основании приказа руководителя, в котором указывается причина, сроки проведения такой ревизии кассы и состав комиссии. Результаты ревизии кассы оформляются акт, в котором указываются выявленные нарушения и несоответствия.
 

2017 Публикация Марина Заверуха

Как использовать компании США и Канады для налогового планирования

Налоговые системы США и Канады похожи. Обе страны имеют трехступенчатую налоговую систему, которая включает федеральные, региональные и местные налоги. Рассмотрим перспективы использования компаний из Канады и США для налогового планирования.

Компании в США: создание и администрирование

От неспециалистов иногда можно услышать, что в США существуют офшорные компании, например из штата Делавэр. Это миф.

Ранее торговые компании, зарегистрированные в этом штате, действительно использовались в офшорном режиме. Это было возможно в силу особенностей процедуры регистрации. Сначала участники регистрируют компанию в секретариате штата (Secretary of State), затем ставят на учет в налоговой службе США (Internal Revenue Service – IRS). При этом секретариат штата не передает налоговикам информацию в автоматическом режиме.

Компании, которые на налоговый учет не встали, признаются субъектами без учета (disregarded entity). Если ни такое юрлицо, ни его учредители не ведут деятельности в США, налоги в этой стране они платить не обязаны. Но нельзя исключать риски, что американская налоговая служба займет иную позицию при рассмотрении конкретного спора.

Однако банки опасаются открывать счет такому клиенту. Согласно нормам FATCA, они требуют у американских компаний аналог ИНН (EIN) – номер, который налоговая служба США присваивает предприятиям и частным предпринимателям. Банки не хотят разбираться в особенностях законодательства США, поэтому открыть счет от имени американской компании, которая не состоит на учете в IRS, практически невозможно.

Процедура регистрации организаций не имеет значительных отличий в разных штатах. Требования к корпоративному управлению и к акционерному капиталу гибкие. С точки зрения корпоративных особенностей компании выбор штата не имеет существенного значения. Чего не скажешь о вопросах налогообложения.

Если директором выступает нерезидент, то это не влияет на налоговый статус компании. Сам факт регистрации на территории США уже означает, что компания – налоговый резидент.

Признаки того, что лицо имеет связь с США

FATCA – закон о налогообложении иностранных счетов, который власти США разработали в 2010 году. Закон обязывает банки и другие финансовые институты предоставлять налоговым органам США информацию о своих клиентах – физических и юридических лицах. Включая данные о номерах счетов и остатках на них, а также оборотах по счетам. Цель – препятствие уклонению от уплаты налогов.

FATCA затрагивает деятельность финансовых учреждений во всем мире. Действие закона распространяется на:
  • финансовые организации, которые привлекают средства на депозиты в ходе обычной деятельности;
  • депозитариев – держателей финансовых активов от имени третьих лиц;
  • страховые компании;
  • инвестиционные компании;
  • холдинговые компании и финансовые (казначейские) центры.
Если банк откажется предоставить сведения о своих клиентах, то госорганы США удержат 30 процентов от суммы средств, которые перечисляет клиент в пользу финансового института. Цель – выявить компании, в которых резиденты США имеют существенную долю прямого или косвенного владения (более 10%). Документы по формам W-9 и W-8ben докажут, что компания – налоговый резидент США.

Признаки, указывающие, что физлицо имеет связь с США: наличие удостоверения резидента или гражданина США, место рождения в США, почтовый адрес и телефонный номер в США и т.д. К признакам, указывающим на связь юрлица с США, относят: наличие платежных поручений для переведения средств на счет в США, наличие почтового адреса и телефонного номера в США, а также доверенности, согласно которой право подписи предоставлено лицу с адресом в США.

Отчеты американских компаний по зарубежным счетам

В соответствии с законом о банковской тайне (Bank Secrecy Act) с 1 июля 2013 года американские физические и юридические лица, имеющие счета в зарубежных банках, обязаны представлять госорганам США отчеты по зарубежным счетам (Report of Foreign Bank and Financial Accounts). Отчет нужно подать, если размер средств на зарубежном счете превысит 10 тыс. долларов.

Отчет по специальной форме (FinCEN Form 114) лица подают через портал FinCEN. Отчет обязаны представить следующие категории лиц:
  • граждане США;
  • налоговые резиденты США, не имеющие американского гражданства;
  • юридические лица, включая партнерства, ООО (LLC) и корпорации, зарегистрированные в соответствии с американским законодательством;
  • трасты, созданные в соответствии с американским законодательством.
Отчет по зарубежным счетам все лица подают до 30 июня того года, который следует за отчетным. За непредставление отчета предусмотрены санкции. Штраф составляет 10 тыс. долларов за каждый месяц просрочки. Либо 50 процентов от суммы, размещенной на счете в иностранном банке, за каждый год просрочки. За непредставление отчета предусмотрено также тюремное заключение сроком до 10 лет. Но госорганы должны доказать, что нарушение совершено умышленно.

США не присоединились к обмену налоговой информацией

Власти США отказались присоединиться к единому стандарту по обмену налоговой информацией (Common Reporting Standard – CRS). На сегодняшний день к автоматическому обмену информацией подключились около 100 юрисдикций. Обмен ведут кредитные учреждения. В связи с чем важно, в какой стране компания открыла счет.

В рамках обмена банк обязан получить от всех своих клиентов определенные данные: EIN налогоплательщика, а также название страны, резидентом которой является клиент. Эти данные раз в год вместе со сведениями о счетах клиентов кредитные учреждения направляют в налоговую службу той страны, в которой они зарегистрированы. Далее налоговики направляют информацию коллегам из тех стран, резидентами которых являются клиенты.

Объем сведений в банковском отчете зависит от того, к какой категории относится клиент. Наименьший объем информации предоставляется в отношении компаний, которые ведут активную деятельность (Active NFE).

Закон FATCA необходим для предоставления налоговым ведомствам США сведений обо всех своих гражданах, где бы они ни открыли банковский счет. Предполагается, что другие государства должны безусловно отчитываться перед США. Но так как США не присоединились к единому стандарту обмена (CRS), то американские банки предоставляют информацию о клиентах выборочно. Зачастую они направляют уведомление о несогласии. В результате иностранные вложения в американские банки имеют гарантии информационной защиты. После введения CRS страны, получавшие существенную прибыль от непрозрачности счетов, лишились привлекательности.

Регистрация компании в США оправданна в тех случаях, когда ее деятельность напрямую связана с территорией США. Либо когда контрагенты готовы работать только с американскими организациями. Если компании сотрудничают с крупными бизнесом, они зачастую сталкиваются с требованиями вести все операции через американские организации и банки. Напомним, что между Россией и США заключен договор об избежании двойного налогообложения от 17.06.92.

Канадские компании – замена американским

В последние годы на смену американским компаниям пришли канадские. Причина их популярности – не только стабильность экономики и законодательства, но и возможность налоговой экономии. Есть у канадских компаний и недостатки.

Говоря о налоговом планировании, важно отметить, что Канада не входит в черный список офшоров Минфина России (приказ от 13.11.07 № 108н). Канада не значится в Перечне государств, не обеспечивающих обмен налоговой информацией (приказ ФНС России от 30.09.16 № ММВ-7-17/527@). Между Россией и Канадой заключено соглашение об избежании двойного налогообложения от 05.10.95.

В Канаде действует система английского права, исключение – провинция Квебек. Каждая провинция имеет собственные законодательные нормы, регулирующие работу компаний. Обычно иностранные учредители регистрируют в Канаде следующие структуры:
  • корпорации – частные и публичные;
  • филиал иностранной компании (Extra-Provincial Corporation);
  • ограниченное партнерство (Limited Partnership-LP).
Частные корпорации в Канаде

Деятельность частных корпораций в провинции Британская Колумбия регулируется законом о коммерческих корпорациях (British Columbia Business Corporations Act, 2002). Учредить корпорацию может любое физическое или юридическое лицо. Участником может стать нерезидент Канады. Закон не устанавливает минимальный размер акционерного капитала. Но сразу после регистрации корпорации должна быть выпущена хотя бы одна акция в пользу учредителя. В частной корпорации обязательно должны быть президент, финансовый директор и секретарь. Эти обязанности может выполнять одно лицо, в том числе учредитель. После регистрации корпорации получают налоговый номер и признаются налоговыми резидентами Канады.

Корпорация обязана иметь юридический адрес на территории Британской Колумбии. Корпорация вправе открыть счет в зарубежном банке. При этом учредительные документы должны пройти процедуру консульской легализации. Поскольку Канада не подписала Гаагскую конвенцию, отменяющую требование легализации иностранных документов (заключена 05.10.61).

Корпорации исчисляют налог на прибыль с общемирового дохода. Федеральная ставка налога – 15 процентов, ставка в конкретной провинции варьируется от 11 до 16 процентов. В Британской Колумбии ставка налога на прибыль – 11 процентов, тогда суммарная ставка будет 26 процентов. В этой провинции действует ставка в 2,5 процента (с апреля 2017 года – 2%) для малых предприятий. Эта льгота не применяется для корпораций с иностранным участием.

В отличие от других канадских структур, частные корпорации могут получить сертификат налоговой резидентности (п. 1 ст. 312 НК РФ) и воспользоваться льготными положениями российско-канадского соглашения от 05.10.95.

Из-за высокой ставки налога на прибыль компании из Канады не часто используют в международной оптимизации. Как правило, частные корпорации выступают в качестве посредников в торговых схемах. При этом агент из Канады заключает договор с принципалом из низконалоговой юрисдикции. Зачастую корпорации создают для перемещения бизнеса в Канаду и получения разрешения на работу для сотрудников. Этот вариант используют IT-компании.

В Канаде действуют жесткие правила трансфертного ценообразования. Кроме того, установлен высокий налог у источника при распределении дивидендов – 25 процентов. Применение льготных положений российско-канадского соглашения от 05.10.95 позволит снизить налог до 10 или 15 процентов.

Собственники канадских контролируемых компаний смогут претендовать на освобождение от уплаты налога с прибыли КИК (подп. 3 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ). Так как эффективная ставка налога на прибыль в Канаде составляет 26 процентов и более, что превышает 75 процентов от средневзвешенной ставки по налогу на прибыль в России.

Филиал иностранной компании в Канаде

Рассмотрим деятельность филиала иностранной компании в Канаде на примере закона провинции Онтарио (Ontario Extra-Provincial Corporaton Act, 1990). Филиал может создать любая иностранная компания, зарегистрированная в форме корпорации или общества с ограниченной ответственностью (LLC). Директором может стать любое лицо. Ограничений по налоговому резидентству, стране регистрации или гражданству нет.

Прибыль экстрапровинциальной корпорации облагается налогом только в том случае, если доход получен на территории Канады. Выплаты в пользу головной организации не облагаются налогом у источника. Как правило, филиалы в Канаде создают организации из низконалоговых юрисдикций в целях повышения имиджа группы компаний.

Ограниченные партнерства в Канаде

Ограниченное партнерство – самая востребованная организационно-правовая форма собственности в Канаде. Обусловлено это тем, что партнерство не рассматривается как налогоплательщик. Именно партнеры должны уплатить налог с прибыли партнерства. Они исчисляют его по правилам тех стран, налоговыми резидентами которых являются.

Канадские партнерства наряду с британскими партнерствами с ограниченной ответственностью (LLP) или шотландскими партнерствами (LP) активно используют в торговых схемах. Но партнерства в Канаде не являются юрлицом, хоть и подлежат обязательной регистрации. Партнеры должны заключить договор о совместной деятельности.

Рассмотрим деятельность ограниченного партнерства на примере закона провинции Альберты о партнерствах (Alberta Partnership Act, 2000). В ограниченном партнерстве должно быть как минимум два партнера. Это генеральный партнер (General Partner) и партнер с ограниченной ответственностью (Limited Partner). В управлении партнерством участвует только генеральный партнер. Он отвечает по обязательствам партнерства всем своим имуществом. Поэтому в качестве генеральных партнеров обычно используют LLC. Партнер с ограниченной ответственностью отвечает по обязательствам партнерства в пределах вклада. Он вправе получать информацию о состоянии дел в партнерстве, проверять его отчетность и инициировать процедуру ликвидации (article 58 Alberta Partnership Act, 2000).

Долю участия в прибыли прописывают в соглашении о создании партнерства. Как правило, она соответствует доле участия в капитале. Закон не содержит ограничений в отношении размера капитала. Партнерства, так же как и корпорации, должны вести бухучет и сдавать отчетность. Но они не обязаны представлять отчетность в налоговый орган.

Партнерство не сдает налоговые декларации, их сдают партнеры в соответствии с правилами тех стран, резидентами которых они являются. При распределении прибыли в пользу партнеров не возникает налога у источника, если прибыль получена не от деятельности в Канаде. С точки зрения налога на прибыль выгодно, чтобы партнерство учредила компания из низконалоговой юрисдикции.

Основной недостаток партнерства напрямую связан с его главным преимуществом. Партнерство – не налогоплательщик, поэтому инспекция не присваивает ему налоговый номер и не выдает сертификат резидентства. Партнерство не вправе применять канадские соглашения об избежании двойного налогообложения. Несмотря на это, партнерство – востребованный инструмент оптимизации.

2017 Вебинар Елена Курбатова

Protected: Индивидуальный вебинар “Сдача отчетности 3-НДФЛ”

Вебинар предназначен исключительно для слушателей Филиала коммерческой компании "ФИНСТАР МЕНЕДЖМЕНТ (ОВЕРСИС) ЛТД"

2017 Колонка партнера Татьяна Карпова

Бухгалтерский учет кассовых операций

Основными нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет кассовых операций, являются:
  1. Указания Банка России "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" N 3210-У от 11.03.2014 г.;
  2. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ N 94н от 31.10.2000 г.);
  3. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (утв. Минфином РФ N 104 от 30.08.1993 г.);
  4. Постановление Госкомстата РФ N 132 от 25.12.1998 г.
Порядок организации ведения кассовых операций и соответственно организация бухгалтерского учета кассовых операций, в организации определяется Указаниями Банка России. Наличная выручка обособленных подразделений может сдаваться одним из способов: в кассу организации или на счет в банке (абзац 4 п.2 Указаний). От выбранного способа сдачи наличной выручки зависит порядок расчета лимита остатка кассы. Если наличные средства обособленным подразделением сдаются на счет в банке, лимит остатка средств в кассе такого подразделения устанавливается с учетом выручки по подразделению. Если наличные средства сдаются обособленным подразделением в головную кассу организации, лимит остатка средств определяется головной кассой организации с учетом лимита установленного для подразделения. Экземпляр расчета лимита для подразделения передается в обособленное подразделение. Выбранный способ необходимо указать в учетной политике организации.  Кроме того, за обособленным подразделением закреплена обязанность ведения кассовой книги и предоставления ее копии головной организации для формирования отчетности (абз. 7 п. 4.6.). Срок предоставления копии кассовой книги может быть определен приказом по организации с ознакомлением под роспись уполномоченного лица обособленного подразделения.

Планом счетов предусмотрены субсчета к счету 50 «Касса». Для раздельного учета кассовых операций обособленного подразделения и головной организации к данному счету необходимо предусмотреть дополнительные субсчета. Дополнительные субсчета необходимо утвердить учетной политикой организации.

Первичные документы, которыми оформляется бухгалтерский учет кассовых операций утверждены Постановлением Госкомстата РФ N 132 от 25.12.1998 г. К ним относятся ПКО, РКО, КМ-6, КМ-3 и другие. При оформлении первичных документов обособленного подразделения по строке «Структурное подразделение» необходимо указать наименование обособленного подразделения. Типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением предусмотрена обязанность выдать чек покупателю (п 4.2), в случае ошибочного пробития чека и невозможности погашения в течении смены заактировать неиспользованный чек (п.4.3). Прочими первичными документами, подтверждающими бухгалтерский учет кассовых операций, могут так же являться: Z-отчеты ККТ, первичные чеки при возврате средств покупателям и ошибочно пробитых суммах, объяснительные записки кассиров, заявления покупателей о возврате средств в связи с возвратом товара, заявление об утере кассового чека.

Бухгалтерский учет кассовых операций является значимым участком учета, так как при недостаточности документального подтверждения бухгалтерского учета кассовых операций (например, при ошибочно пробитом чеке) в соответствии со ст. 15.1 КоАП может быть наложен штраф за не оприходование средств влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.
 

2017 Публикация Илья Штромвассер

Минфин потребовал от офшоров справку о праве на доходы

Автор статьи Баязитова Александра, LIFE

 

Все зарубежные компании, получающие доходы от российских контрагентов, обязаны подготовить целый комплект документов для ФНС России, которые докажут, что офшор "имеет право на доходы", а не является звеном в "транзитных" схемах движения капитала. Иначе российская компания не сможет воспользоваться налоговыми льготами, гарантируемыми ей договорами об избежании двойного налогообложения. Перечень документов озвучил в специальном Письме замдиректора департамента налоговой политики Минфина России Александр Смирнов.

"Для признания лица в качестве фактического получателя дохода необходимо не только наличие правовых оснований для непосредственного получения дохода, но это лицо также должно быть непосредственным выгодоприобретателем, то есть лицом, которое фактически получает выгоду от полученного дохода и определяет его дальнейшую экономическую судьбу, — отмечает в Письме Смирнов. — При определении фактического получателя дохода следует также учитывать выполняемые функции и принимаемые риски иностранной организации, претендующей на получение льготы в соответствии с международными соглашениями об избежании двойного налогообложения".

В частности, зарубежная компания обязана предоставить не только данные о собственниках и бенефициарах, но и документы, подтверждающие что она реально ведёт предпринимательскую деятельность в своей стране и получает от этой деятельности какой-нибудь доход, уплачивает налоги, а также документы, подтверждающие, что у руководства такой компании есть право самостоятельно распоряжаться перечисляемыми ей суммами. То, что в Налоговом кодексе РФ нет упоминания о таких справках, по мнению Минфина, означает, что чиновники могут требовать любые.

"По нашему мнению, отсутствие в Налоговом кодексе РФ упоминания о конкретных документах, необходимых для определения фактического получателя дохода, свидетельствует о том, что законодатель не ограничивает налоговых агентов каким-либо перечнем, отдавая предпочтение содержательной части полученной налоговым агентом информации", — заключает Смирнов.

В прошлом году налоговики провели ряд удачных для них судебных процессов, в которых доказали, что "транзитные компании", через которые проходят денежные потоки, "не имеют права на доход", а значит, их российские контрагенты не вправе пользоваться льготами, предусмотренными международными соглашениями.

Жемчужиной в коллекции побед налоговиков стал выигранный осенью процесс против "Северстали" Алексея Мордашова. В ходе процесса налоговикам удалось доказать, что кипрские офшоры бизнесмена являлись всего лишь транзитными фирмами, через которые уходили выплаченные компанией дивиденды, а значит, она не имеет права применять льготную налоговую ставку в 5%, а обязана платить налог в 15% от перечисленной суммы. В итоге доначисления составили 1 млрд рублей. Кроме того, с 1 января вступили в силу поправки, согласно которым иностранные компании обязали подтверждать "право на доход", отмечает адвокат бюро "Деловой фарватер" Сергей Варламов.

Однако такого подробного перечня документов в законе не предусмотрено.

— Плательщик пассивных доходов, в отличие от налогового органа, не может обязать независимого иностранного получателя дохода раскрыть такой массив информации, тем более что это за пределами правовых отношений между ними, — отмечает партнёр компании Paragon Advice Group Александр Захаров. — И если при выплате, например, дивидендов, эта позиция и может иметь право на существование, то выставлять такие требования при выплате процентов по ссудам и роялти, мягко говоря, непропорционально и даже незаконно... Получается, что российских контрагентов могут просто обмануть иностранцы, и в этом случае российские организации не должны нести наказание в РФ. Тем более что всегда возможна ситуация, когда сейчас право на получение дохода у иностранца есть, а через день уже нет.

По сути, это реализация на практике деофшоризационных норм, введённых в 2015 году, в части концепции фактического права на доход, направленной на борьбу с так называемыми транзитными схемами, отмечает партнёр по налогообложению GSL Law & Consulting Илья Штромвассер. По его мнению, добросовестным компаниям, наоборот, станет работать проще.

— Разъяснения дают некий ориентир в отношении содержания документов, подтверждающих наличие у иностранной компании фактического права на доход, что несколько упрощает задачу для российских компаний — налоговых агентов и иностранных компаний — получателей дохода, — считает он.

В Минфине не ответили на запрос Лайфа.

2016 Публикация Оффшорные Новости

Проблемы с открытием банковских счетов в Гонконге

РС:
 
Итак, Пол, что же происходит?
 
ПМ:
 
 
 
 
 
 
С недавних пор банки начали проводить агрессивную политику снижения рисков, как они это называют. По сути это означает, что они отказывают в открытии счета, если не уверены, что это принесет им существенную прибыль. Делается все под видом борьбы с отмыванием денег и финансированием терроризма – таков предлог, но на практике означает, что, как на собственном опыте узнали 98% членов нашего Института (Прим. - Гонконгского Института сертифицированных секретарей), открыть банковский счет стало очень и очень сложно.
 
РС:
 
Но не невозможно?
 
ПМ:
 
 
 
 
Не невозможно. Крупные организации действительно практически не испытывают с этим сложностей. Однако небольшие компании, ищущие выход на новый азиатский рынок и рассматривающие Гонконг и, возможно, как  альтернативу, Сингапур, столкнулись с тем, что очень известный банк отказал им в открытии счета в Гонконге, но согласился открыть счет в Сингапуре.
 
РС:

 
И в чем же логика? Если банку невыгодно открывать такой счет в Гонконге, что делает выгодным его открытие в Сингапуре?
 
ПМ:

 
 
 
 
Они называют это снижением рисков. Правительство Великобритании около года назад заказало проведение статистического исследования по банкам. Данное исследование было опубликовано, и в нем довольно подробно рассматриваются причины происходящего. Банки просто боятся, они не хотят брать неприбыльных клиентов, если деятельность этих клиентов сопряжена хоть с каким-то риском. 
 
РС:
 
Хорошо, Пол, можете привести примеры?
 
ПМ:
 
 
 
 
По понятным причинам, я не могу называть имена, но да, действительно у нас был случай, когда группа частных инвесторов, выбирая между Гонконгом и Сингапуром, выбрала Сингапур, что очень досадно, потому что Гонконг считается одной из самых свободных экономик мира, а ситуация с банками свидетельствует совсем об обратном.
 
РС:
 
 
Давайте поговорим вот о чем: есть ли у банков моральное и социальное обязательство открывать счета лицам, с которыми они не хотят работать? Зачем им это делать? 
 
 ПМ:  
 
 
 
 
 
 
 
Разумеется, банк – это коммерческая организация, и он вправе выбирать, кому оказывать услуги. Нам хотелось бы думать, что в Гонконге, который является страной со свободной экономикой и торговлей, банковские услуги также должны быть свободно доступны. Конечно, банковскому сектору необходимо надлежащее регулирование. Банки сейчас не на шутку обеспокоены вопросами противодействия отмыванию денег и особенно финансированию терроризма. Мы ничего не имеем против надлежащих мер контроля, но они должны быть сбалансированными. Управление денежного обращения Гонконга на прошлой неделе выпустило обновленные рекомендации для банков, напоминая им о необходимости соразмерять «сдержки и противовесы».
 
РС:

 
 
Пол, можете меня сориентировать? Вы сказали, что в Сингапуре определенный финансовый институт открыл счет, но не открыл его в Гонконге. А что вообще сейчас происходит в разных уголках Азиатско-Тихоокеанского региона?
 
ПМ:
 
 
 
 
 
 
Как вы, наверное, знаете, Ришад, мы работаем практически по всей Азии. И, например, в Японии, еще одном крупном финансовом центре, открытие банковских счетов столь же проблематично, но хотя бы не столь затянуто. Да, приходится проходить через те же процедуры. Однако при этом в Японии текущий мониторинг счетов и операций по счетам значительно более строгий, т.е. акценты смещены с процедуры открытия счета на текущей контроль за ним. Такой подход, вероятно, уместнее, с учетом того, чего банки хотят добиться.
 
РС:
 
 
 
 
Хорошо, взять, например, ФАТКА (FATCA). С этой проблемой сталкиваются финансовые институты во всем мире. Если у вас американское гражданство или есть активы в США, то на банк ложится обременительная обязанность по уведомлению министерства финансов США. Поэтому в принципе можно понять банки, которые отказывают американским гражданам в открытии счетов.
 
ПМ:
 
 
 
 
 
ФАТКА – это всего лишь один из многочисленных законодательных актов. Сейчас мы, помимо всего прочего, переходим к автоматическому обмену информацией (CRS). Да и у Великобритании есть своя мини-версия ФАТКА. Я согласен, ФАТКА касается только американских граждан, но это не должно становиться препятствием к открытию счета. Банки просто не разработали необходимые процедуры для решения этих вопросов. Вообще, мне кажется, маятник качнулся слишком далеко.
 
РС:

 
 
Я понимаю, что опрос касался корпоративных счетов, а не счетов для физлиц. Но насколько мне известно, некоторые из них тоже сталкивались со сложностями при открытии счетов в Гонконге. Вас это не удивляет?
 
ПМ:
 
 
 
Нет, меня это нисколько не удивляет. Есть целый ряд причин, почему у физических лиц могут возникать проблемы с открытием счетов. Недавно известному судье Высокого суда Гонконга закрыли счет в Великобритании, потому что сочли его политически значимым лицом.
 
РС:
 
Что это означает?
 
ПМ:

 
 
Только то, что он фигурирует в списке политически значимых лиц, и банк не проявил ни грамма здравого смысла и посчитал, что бывший судья Высокого суда Гонконга не подходит как клиент топовому английскому банку.
 
РС:
 
 
Некоторые банки уже выступили с опровержением. Они все отрицают. Вопрос в том, что с этим делать дальше, если результаты вашего опроса действительно отражают реальность?
 
ПМ: 

 
 
 
 
 
 
 
На самом деле работа уже ведется. Мы разговаривали с Управлением денежного обращения Гонконга, с Бюро финансовых услуг и казначейства – они очень поддерживают необходимость использования надлежащей системы сдержек и противовесов. Они не хотят насаждать политику полного отсутствия нарушений. Все понимают, что могут происходить ошибки, и банки не должны нести полную ответственность в связи с такими проблемами. Но должен существовать баланс между свободной торговлей на территории всей Азии и искоренением отмывания денег и финансирования терроризма, потому что, давайте начистоту, за этим, главным образом, стоит борьба с минимизацией налогообложения и уклонением от налогов.
 
РС: 
 
Что ж, возможно, действительно двигаться нужно в сторону проведения постоянных проверок. И возможно действительно, как вы говорите, маятник качнулся слишком далеко. Спасибо, Пол.

2016 Публикация Анна Антонова

Контролирующие лица в английском праве. Пять главных признаков

В2015 году Европарламент принял The European Union’s Fourth Anti-Money Laundering Directive, которая требует от всех членов ЕС начиная с 2017 года имплементировать в своем законодательстве нормы о централизованном реестре контролирующих лиц. Великобритания выступила неким первопроходцем в реализации данной новеллы и выполнила миссию всеобщего примера для Европы в части введения публичных реестров бенефициаров компаний. С 2017 года аналогичные нормы будут постепенно вводиться и на территории других европейских стран и офшорных юрисдикций. Все банки и профессионалы рынка финансовых, юридических, бухгалтерских услуг должны будут собирать детальную информацию о своих клиентах для соблюдения законодательства о борьбе с легализацией незаконных денежных средств. Очевидно, что возможность доступа к этой информации может повлечь значительные последствия для компаний и их бенефициаров.

Компании теперь обязаны вести дополнительный реестр

Английские и европейские компании должны вести реестр контролирующих лиц в дополнение к уже существующим реестрам. Например, реестру директоров или участников. Для выявления контролирующих лиц есть пять основных критериев (см. таблицу). Сведения о контролирующих лицах предварительно подтверждаются такими лицами и подаются в центральный публичный реестр Регистрационной палаты (Companies House). Информация хранится бессрочно.

Если акции держит номинал, для данных целей считается, что они принадлежат лицу, от имени которого номинал действует. Если бенефициар, от имени которого номинал держит акции, является контролирующим лицом, то его данные должны быть внесены в реестр контролирующих лиц.

Другие правила действуют, когда компания принадлежит или контролируется другим юридическим лицом. Данные такого юридического лица вносятся в реестр, если по отношению к английскому юридическому лицу такое лицо является одновременно релевантным (relevant) и подлежит внесению в реестр (registrable).

Юридическое лицо считается релевантным, если:
  • оно соответствует одному или нескольким критериям; 
  • на него самого распространяются обязанности по раскрытию информации (ведет собственный реестр КЛ, или является публичной компанией, или регулируется Правилами о раскрытии и прозрачности Управления по финансовому надзору (Financial Conduct Authority’s Disclosure and Transparency Rules).
Релевантное юридическое лицо (далее — РЮЛ) вносится в реестр английской компании, если оно является первым релевантным юридическим лицом в цепочке собственников компании.

На практике, если физическое лицо контролирует английскую компанию А через другую английскую компанию B, оно не включается в реестр PSC компании А (так как оно уже подлежит включению в реестр PSC компании B). В реестр компании А включается компания В.

Но, если физическое лицо контролирует английскую компанию А через иностранную компанию B, оно включается в реестр английской компании А (так как компания B не является релевантным юридическим лицом и на нее не распространяются требования британского законодательства о ведении реестра).

Официальное разъяснение к закону подробно описывает случаи, подтверждающие право лица оказывать значительное влияние на компанию или контролировать ее.

Лицо имеет право оказывать значительное влияние или контроль, если оно обладает абсолютным правом:
  • принимать управленческие решения;
  • вето в отношении решений по управлению компанией; 
  • вето в отношении назначения большинства членов совета директоров.
Если абсолютное право принятия решений или абсолютное право вето основано исключительно на временном статусе лица как будущего покупателя компании, например в ожидании получения разрешения от антимонопольного органа, такое лицо не считается имеющим значительное влияние или контроль.

Такие контролирующие лица могут утверждать или изменять бизнес-план компании, характер ее деятельности, привлекать дополнительные займы, назначать или увольнять директора.

В компаниях встречаются также лица, которые фактически оказывают значительное влия ние или осуществляют контроль над компанией и могут в значительной мере участвовать в управлении и руководстве компанией. Эти лица могут не входить в совет директоров, но регулярно или систематически инструктировать директоров в совете. Мнение таких лиц влияет на решения совета.

К лицам, которые фактически оказывают влияние на компанию, может относиться, например, учредитель, который больше не имеет значительной доли акций.

Не стоит путать такую возможность учредителя с возможностями прочих сотрудников. Не могут оказывать фактическое существенное влияние на компанию юристы, бухгалтеры, консультанты по вопросам управления, инвестиционные управляющие, налоговые консультанты или финансовые консультанты. К этой группе лиц можно отнести всех сотрудников, которые работают в рамках трудового договора с компанией.

Скрывать при угрозе

В исключительных случаях применяется режим, который позволяет скрывать всю информацию, касающуюся контролирующих лиц, или предотвращать раскрытие адреса их места жительства различным бюро кредитных историй. Под исключительными случаями понимаются такие обстоятельства, когда существует серьезная угроза применения насилия или запугивания. Если предполагается, что к компании или к ее контролирующим лицам применяются исключительные обстоятельства, создающие серьезную угрозу применения насилия или запугивания, необходимо подать заявление для защиты сведений о КЛ. Защита данных предоставляется только в том случае, если заявление КЛ содержит доказательства существования серьезной угрозы применения насилия или запугивания по отношению к самому КЛ или проживающим с ним лицам. 
 
Критерий Как выявить
1 Физическое лицо владеет более 25% акций компании
 
Проанализируйте реестр акционеров своей английской компании и выделите лиц, доля которых превышает 25%
 
2 Физическое лицо имеет более 25% прав голоса в компании
 
Проанализируйте реестр акционеров и устав своей английской компании,  выделите лиц, обладающих более 25% прав голоса (правом голоса зачастую наделены акции)
 
3 Физическое лицо обладает правом назначать и снимать с должности большинство членов совета директоров компании
 
Проанализируйте учредительные документы своей английской компании, в том числе устав, чтобы определить, обладает ли кто-либо таким правом. Если в компании всего один директор, и кто-то имеет право назначать его, то такое лицо соответствует данному критерию
 
4 Физическое лицо может оказывать или фактически оказывает значительное влияние или контроль над компанией
 
Это необходимо учитывать, если физическое лицо не соответствует критериям с 1 по 3, но действительно оказывает значительное влияние или осуществляет контроль над английской компанией
5 Доверительные собственники траста или участники компании, которая по закону не является юридическим лицом, удовлетворяют любому из указанных условий по отношению к Компании или удовлетворяли бы, если бы они были физическими лицами, и лицо имеет право оказывать или фактически оказывает существенное влияние или контроль над деятельностью такого траста или фирмы. Если одному из вышеперечисленных критериев соответствует траст или организация (без образования юридического лица) следует обратиться к соответствующему разделу в официальном разъяснении, чтобы определить, кого следует указать в реестре КЛ

Исключениями из требования по предоставлению доказательств могут служить случаи, когда лицо, от имени которого подается заявление, уже обладает защитой в качестве директора английской компании или участника английского LLP. Заявления и соответствующие доказательства рассматриваются индивидуально, поэтому нет четкого перечня случаев, когда такая
защита полагалась бы безоговорочно. Указывается, что заявления будут рассматриваться крайне серьезно. Регистратор компаний в Регистрационной палате (Companies House) принимает решение после консультаций с правоохранительными органами, такими как Национальное агентство по борьбе с преступностью (National Crime Agency).

Поставщики и заказчики тоже не могут относиться к контролирующим лицам. В этот же список входят: регуляторы, ликвидаторы, управляющие, неисполнительные или исполнительные директора с правом решающего голоса. Лица, разово дающие рекомендации акцио нерам по вопросам, по которым акционеры должны проголосовать, также не включаются в реестр.

Компания должна подтвердить сведения о лице

Для того чтобы разместить данные в реестре, английская компания должна связаться с контролирующим лицом и получить от него подтверждение сведений. Отказ предоставлять такую информацию по запросу — уголовное преступление. Ответственность варьируется от штрафа до лишения свободы сроком до двух лет.

Если в информации о КЛ произошли существенные изменения, компания должна направить такому лицу уведомление (ст. 790E).

Существенные изменения происходят, если лицо перестало быть реестровым по отношению к компании или произошло любое изменение, в результате которого детали лица в реестре КЛ стали неверными или неполными. В уведомлении от такого лица требуется подтвердить или опровергнуть произошедшие изменения.

Компания также может обращаться к лицам, которые, по ее предположению, могут знать, кто является КЛ. Невыполнение требований также считается уголовным преступлением.

Если ответа не было даже после дополнительного предупреждения в течение месяца со дня такого предупреждения, директор вправе ввести ограничения в отношении любых акций или прав,
которые принадлежат данным лицам в компании (или в отношении прав, принадлежащих им в английском партнерстве — LLP). Запрет выражается в ограничении прав на распоряжение любыми правами, связанными с долей участия такого лица в компании.

Информация, собранная компанией о своих КЛ, передается в Регистрационную палату в подготовленной компанией декларации-подтверждении (Confirmation Statement). Декларация -
подтверждение подается ежегодно и заменяет собой форму Annual Return. Информация, содержащаяся в реестре КЛ компании, подается в момент подачи первой декларации-подтверждения (что должно быть сделано начиная с 30 июня 2016 года), а затем ежегодно обновляется или подтверждается как актуальная. Компании, которые зарегистрированы после 30 июня 2016 года, обязаны готовить декларацию о первоначальном контроле, в которой сведения о КЛ подаются в Companies House при регистрации.

Реестр контролирующих лиц может храниться по юридическому адресу или иному адресу, который сообщается в Регистрационную палату. Любое лицо может получить доступ к реестру или снять копию с него.

Компания обязана ответить на запрос в течение пяти рабочих дней с момента получения запроса. Компания вправе взимать до £12 за предоставление копии своего реестра КЛ.

Если английская компания не посчитает цель запроса надлежащей и захочет отказать в предоставлении информации, ей необходимо обратиться в суд в течение пяти рабочих дней с момента получения запроса и сообщить об этом его отправителю. Затем суд решит, обязана ли компания выполнить требования или нет. Отказ в удовлетворении запроса без обращения в суд считается уголовным преступлением.

Практически вся информация о КЛ попадает в открытый доступ в центральном публичном реестре в Регистрационной палате. Не раскрываются только адрес места жительства контролирующих лиц и даты их рождения.

Вся информация, которую хранит Регистрационная палата, доступна правоохранительным органам.

Регистрационная палата также будет предоставлять адрес проживания по запросу бюро кредитных историй и некоторых государственных органов.

У английских компаний, которые принимают решение хранить информацию о своем реестре в Регистрационной палате (Companies House), вся информация о контролирующих лицах, которая
в противном случае указывалась бы в собственном реестре компании, будет находиться в открытом доступе.

2016 Публикация

Документальное оформление валютных операций

Главным законодательным документом валютного контроля является инструкция банка России 04.06.2012 N 138-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением". Документы валютного контроля - это паспорт сделки, справка о валютных операция, справка о подтверждающих документах.

Паспорт сделки

Паспорт сделки (далее ПС) - это обязательный документ, который должен оформляться при проведении валютных операций между резидентами и нерезидентами. Для открытия ПС необходимо обратиться в банк, через который будут проходить расчеты по контракту (или их часть). Если все расчеты идут через счета, открытые в банке за пределами территории РФ (банке-нерезиденте), то ПС нужно оформлять через территориальное учреждение Банка России юридическому адресу организации.

При этом  у банка нет обязанности информировать о необходимости оформления ПС, обязанность по его оформлению возлагается на резидента.
 
ПС необходимо открыть если одновременно выполняются следующие условия:

   1. Между резидентом и нерезидентом есть согласованный контракт, предварительный договор, предложение о заключении договора (оферта), либо проект договора, который предусматривает:
  • осуществление валютных операций, связанных с расчетами через счета резидентов, открытые в уполномоченных банках, и (или) через счета резидентов, открытые в банках-нерезидентах;
  • продажу (приобретение) и (или) оказание услуг, связанных с продажей (приобретением) на и за пределами территории РФ горюче-смазочных материалов (бункерного топлива), продовольствия, материально-технических запасов и иных товаров (за исключением запасных частей и оборудования), необходимых для обеспечения эксплуатации и технического обслуживания транспортных средств независимо от их вида и назначения в пути следования или в пунктах промежуточной остановки либо стоянки;
  • выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них;
  • передачу движимого и (или) недвижимого имущества по договору аренды, финансовой аренды (лизинга)
  • получение или предоставление денежных средств в виде кредита (займа), возврат денежных средств по кредитному договору (договору займа), а также осуществление иных валютных операций, связанных с получением, предоставлением, возвратом денежных средств в виде кредита (займа) (за исключением договоров (контрактов (соглашений), признаваемых законодательством Российской Федерации разновидностью займа или приравненных к займу).
   2. Сумма обязательств по договорам равна или превышает в эквиваленте 50000 долларов США.

Для того чтобы открыть ПС, необходимо предоставить в банк один экземпляр ПС по форме 1 (или по форме 2 для кредитных договоров) в соответствии с приложением 4 к Инструкции 138-И Банка России, а также договор либо выписку из контракта, содержащую информацию, необходимую для оформления ПС. Если представляется лишь проект договора, то в срок не позднее 15 рабочих дней с даты подписания договора его нужно представить в банк.

Банк принимает на обслуживание контракт и оформляет по нему ПС, либо отказывает в принятии на обслуживание контракта и оформлении по нему ПС в срок, не превышающий три рабочих дня после даты представления. Отказать банк может в случае несоответствия данных, указанных в заполненной форме ПС, сведениям и информации, которые содержатся в предоставленном и (или) иных документах и информации, если форма ПС заполнена с нарушением требований, установленных Инструкцией, а также в случае непредставления резидентом в уполномоченный банк документов и информации, указанных в пункте 6.6 Инструкции 138-И Банка России, в том числе представления неполного комплекта документов, неполной информации, недостоверных документов (информации). ПС считается оформленным после присвоения ему банком номера, проставления даты оформления и подписи ответственного лица. Оформленный ПС не позднее двух рабочих дней после даты его оформления направляется банком резиденту. По каждому договору оформляется один паспорт сделки.

Сроки представления в банк информации для открытия ПС устанавливается в зависимости от того, какое из указанных ниже исполнений обязательств по контракту начнется раньше, но не позднее следующих сроков: 
 
Операция Сроки открытия ПС
Зачисление/списание иностранной валюты или валюты Российской Федерации Не позднее срока представления СВО
Проведение валютной операции по контракту, в котором не определена сумма обязательств Не позднее срока представления СВО при проведении той валютной операции, в результате которой расчеты по контракту превысят, либо будут равны 50 000 USD
Исполнение обязательств по контракту посредством вывоза с территории РФ или ввоза на территорию РФ товаров в случае наличия в нормативных правовых актах в области таможенного дела требования о декларировании таможенным органам товаров Не позднее даты подачи декларации на товары, документа, используемого в качестве декларации на товары или заявления на условный выпуск (заявления на выпуск компонента вывозимого товара)
Исполнение обязательств по контракту посредством вывоза с территории РФ или ввоза на территорию РФ товаров в случае отсутствия в нормативных правовых актах в области таможенного дела требования о декларировании таможенным органам товаров Не позднее срока для представления СПД
Исполнение обязательств по контракту посредством выполнения работ, оказания услуг, передачи информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них Не позднее срока для представления СПД
 
 
В каких случаях и как переоформить ПС?

Переоформить ПС нужно, если:
 
Причина Срок для переоформления ПС
В контракт внесены изменения, затрагивающие сведения, отраженные в ПС, либо меняется информация, указанная в самом ПС Не позднее 15 рабочих дней с даты внесения соответствующих изменений
Изменены сведения об организации Не позднее 30 рабочих дней с даты внесения соответствующих изменений в ЕГРЮЛ
 
Для переоформления ПС в банк направляется заявление о переоформлении ПС, а также документы и информация, на основании которых вносятся изменения. В заявлении необходимо указать:
  • сведения о резиденте;
  • реквизиты ПС;
  • раздел ПС, в который вносятся изменения;
  • содержание изменений;
  • информацию о документах, которые являются основанием для переоформления ПС;
  • дату подписания резидентом заявления о переоформлении ПС.
После представления заявления о переоформлении ПС, а также документов и информации, которые необходимы для переоформления ПС, банк проверяет заявление, полноту представленных документов, наличие и соответствие оснований для переоформления ПС и принимает решение о переоформлении ПС либо об отказе в переоформлении ПС. При принятии заявления о переоформлении ПС банк вносит необходимые изменения в соответствующий раздел ранее оформленного ПС, который ведется в электронном виде. Переоформленный ПС подписывается ответственным лицом и не позднее двух рабочих дней после даты переоформления направляется банком резиденту. При переоформлении паспорта сделки сохраняется его номер и все реквизиты, которых не коснулись изменения  (Пункт 8.7 Инструкции 138-И Банка России).

Как закрыть паспорт сделки?

Закрытие ПС производится в следующих случаях:
  • при переводе из одного банка в другой в связи с переводом контракта на обслуживание в другой уполномоченный банк, а также при закрытии резидентом всех расчетных счетов в банке ПС;
  • при исполнении сторонами всех обязательств по контракту;
  • при уступке резидентом требования по контракту другому лицу – резиденту, либо при переводе долга резидентом по контракту на другое лицо - резидента;
  • при уступке резидентом требования по контракту нерезиденту;
  • при исполнении (прекращении) обязательств по контракту по иным, не указанным выше, основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации;
  • при прекращении оснований, требующих оформления ПС, в том числе вследствие внесения соответствующих изменений или дополнений в контракт, а так же в случае если ПС был ошибочно оформлен при отсутствии в контракте оснований, требующих его оформления.
Для закрытия ПС в банк необходимо предоставить заявление о закрытии ПС. В одном заявлении  можно сообщить о закрытии нескольких ПС. Форма заявления о закрытии не утверждена Инструкцией, в ней указаны только обязательные сведения. Так что можно либо попросить образец в своем банке, либо написать заявление в свободной форме, указав в нем все обязательные сведения, перечисленные в п.7.2 Инструкции-138-И Банка России. Также нужно предоставить документы, состав которых зависит от причины закрытия ПС:
  • документы, подтверждающие уступку требования по контракту другому лицу - резиденту либо перевод долга по контракту на другое лицо – резидента;
  • справку о подтверждающих документах и документы, содержащие сведения, подтверждающие исполнение (прекращение) обязательств по контракту;
  • документы, свидетельствующие об отсутствии (прекращении) оснований, требующих оформления ПС.
Банк в срок, не превышающий три рабочих дня после даты представления резидентом заявления о закрытии ПС и документов, необходимых для закрытия, проверяет заявление о закрытии ПС, полноту представленных документов, соответствие основания закрытия ПС сведениям, содержащимся в представленных документах и иной информации, имеющейся в банке, и принимает решение о закрытии либо об отказе в закрытии ПС.

При принятии решения о закрытии ПС банк не позднее двух рабочих дней после даты его закрытия передает резиденту на бумажных носителях закрытый ПС и сформированную на дату закрытия ведомость банковского контроля, и по желанию резидента ПС и ведомость банковского контроля в электронном виде. В случае перевода ПС из одного банка в другой, банк передает резиденту на бумажных носителях экземпляр закрытого ПС и два экземпляра сформированной на дату закрытия ПС ведомости банковского контроля, а также ПС и ведомость банковского контроля в электронном виде, для последующего представления организацией в другой уполномоченный банк, в котором будет осуществляться обслуживание контракта. ПС считается закрытым с даты, указанной банком в разделе № 4 «Сведения об оформлении, переводе и закрытии паспорта сделки».

Кроме того, банк может самостоятельно закрыть ПС по истечении 180 календарных дней с даты завершения обязательств по контракту в следующих случаях:
  • при исполнении (прекращении) исходя из имеющейся в банке информации всех обязательств по контракту и непредставлении резидентом заявления о закрытии ПС;
  • при неисполнении исходя из имеющейся в банке ПС информации всех обязательств по контракту и непредставлении резидентом в течение 180 календарных дней, следующих за датой завершения обязательств по контракту, документов и информации, на основании которых банк ведет ведомость банковского контроля.
В данных случаях банк информирует (по своему усмотрению) организацию о закрытии ПС в срок не позднее двух рабочих дней после даты его закрытия. При неисполнении исходя из имеющейся в банке информации обязательств по контракту и закрытии организацией всех расчетных счетов в банке без закрытия ПС, банк вправе самостоятельно закрыть ПС по истечении 30 рабочих дней, следующих за датой закрытия последнего расчетного счета резидента.

Если после закрытия ПС организация продолжит работать в рамках этого договора, а срок хранения документов - не менее трех лет с даты закрытия ПС – не истек, то можно просто переоформить ПС, для чего необходимо обратиться в банк с заявлением. После чего банк продолжит учитывать операции по этому договору (п. 7.10 Инструкции 138-И Банка России). Если же срок хранения истек, то необходимо оформить новый ПС в установленном порядке.

Следует отметить, что за нарушение валютного законодательства предусмотрены существенные штрафы, так, например,  за несоблюдение правил оформления ПС грозит штраф:
  • должностным лицам - от 4000 до 5000 руб.;
  • юридическим лицам - от 40000 до 50000 руб.
Справка о валютных операциях

Справку о валютных операциях (далее - СВО) необходимо представлять в банк в следующих случаях:
  • при зачислении иностранной валюты на транзитный валютный счет;
  • при списании иностранной валюты с расчетного счета;
  • при проведении расчетов по аккредитиву;
  • при проведении валютных операций через расчетный рублевый счет резидента;
  • при осуществлении операций с использованием банковской карты, если открыт ПС;
  • в некоторых случаях - при проведении расчетов через зарубежный счет резидента.
СВО с расчетами по договору в валюте нужна вне зависимости от оформления ПС. Справку оформляют только резиденты и представляют одновременно с обосновывающими документами.

СВО является документом, с помощью которого организация заявляет о содержании валютной операции и реквизитах документов, связанных с ее проведением. Также СВО это документ, посредством которого резидент при проведении авансовых платежей указывает срок исполнения нерезидентом своих обязательств.

При получении валюты РФ по договору без ПС можно, а при наличии ПС - необходимо оформить СВО, если в платежном поручении контрагент не указал код валютной операции, либо организация не согласна с указанным кодом.

Для предоставления СВО установлены определенные сроки:
 
Причина Срок предоставления СВО
Списание иностранной валюты со счета Одновременно с Распоряжением о переводе валюты
Зачисление иностранной валюты на транзитный счет Не позднее 15 рабочих дней с даты зачисления иностранной валюты на  счет
Списание валюты РФ в пользу нерезидента Одновременно с расчетным документом по валютной операции
Зачисление валюты РФ от нерезидента на расчетный счет Не позднее 15 рабочих дней со дня зачисления
Проведение операций через счета в банке-нерезиденте Не позднее 30 рабочих дней после месяца, в котором была произведена валютная операция
При списании иностранной валюты или валюты РФ с использованием банковской карты Не позднее 15 рабочих дней после месяца, в котором была осуществлена операция
 
После получения банк осуществляет проверку соответствия предоставленной СВО и документов, связанных с проведением валютной операции, и если сведения в документах соответствуют справке, то банк подписывает справку, указывает на ней дату ее принятия, после чего проводит операцию. Если выявляется несоответствие, то банк возвращает справку вместе с  документами и отказывает в проведении операции.

С 01.10.2013 введена корректирующая СВО, которую нужно составлять в случае изменения сведений из прежней СВО.

Срок представления корректирующей СВО - 15 рабочих дней после даты оформления документов, подтверждающих изменения.

СВО и документы, связанные с этими операциями, необходимо предоставлять в банк строго в установленные сроки, так как за нарушение сроков предусмотрен штраф:
  • для юридических лиц - в размере от 40000 до 50000 руб.;
  • для должностных лиц - в размере от 4000 до 5000 руб.
Справка о подтверждающих документах

Согласно требованиям Инструкции N 138-И Банка России при исполнении, изменении или прекращении обязательств по контракту, по которому оформлен ПС, резидент должен в определенные сроки представить в банк в одном экземпляре правку о подтверждающих документах (далее – СПД) а также,  следующие подтверждающие документы:
  • в случае вывоза (ввоза) товара с территории (на территорию) РФ, по которому установлено требование о  декларировании и осуществлении их декларирования способом, отличным от подачи декларации на товары, - документы, используемые в качестве декларации на товары;
  • в случае вывоза (ввоза) товара с территории (на территорию) РФ при отсутствии требования о декларировании - транспортные (перевозочные, товаросопроводительные), коммерческие документы, статистическую форму учета перемещения товаров.
  • в случае выполнения работ, оказания услуг, передачи информации и результатов интеллектуальной деятельности - акты приема-передачи, счета, счета-фактуры и (или) иные коммерческие документы, оформленные в рамках контракта;
  • в случае иного исполнения (изменения, прекращения) обязательств по контракту - иные документы, подтверждающие соответствующее исполнение (изменение, прекращение) обязательств по контракту, в том числе документы, используемые резидентом для учета своих хозяйственных операций в соответствии с правилами бухгалтерского учета и обычаями делового оборота.
СПД и подтверждающие документы предоставляются в банк в следующие сроки:
  • в срок не позднее 15 рабочих дней после месяца, в котором на документах, используемых в качестве декларации на товары, заявлении на условный выпуск (заявлении на выпуск компонента вывозимого товара), должностным лицом таможенных органов проставлена отметка о дате их выпуска (условного выпуска). При наличии на указанных документах нескольких отметок должностного лица таможенных органов о разных датах выпуска (условного выпуска) товаров срок, исчисляется от наиболее поздней даты выпуска (условного выпуска) товаров, указанной на документе;
  • в срок не позднее 15 рабочих дней после окончания месяца, в котором были оформлены подтверждающие документы по ввозу/вывозу товара с территории (на территорию) РФ при отсутствии требования о декларировании, выполнению работ, оказанию услуг, передачи информации и результатов интеллектуальной деятельности.

Датой оформления подтверждающих документов является наиболее поздняя по сроку дата его подписания или дата вступления его в силу либо в случае отсутствия этих дат - дата его составления либо дата, свидетельствующая о ввозе на территорию РФ (получении, поставке, приеме, перемещении) или вывозе товара с территории РФ (отгрузке, передаче, перемещении), указанная в подтверждающем документе. В случае если контрактом, предусматривающим передачу движимого или недвижимого имущества по договору аренды, финансовой аренды (лизинга), оказание услуг связи, страхование, определены платежи, которые осуществляются (будут осуществляться) с периодичностью по времени, зафиксированной в условиях контракта, резидент не представляет в банк СПД и подтверждающие документы. Фиксированными платежами являются платежи, сумма которых зафиксирована в условиях договора, либо является определяемой, т.е. в договоре закреплены способ расчета платежа. В случае осуществления иных платежей, отличных от периодических фиксированных платежей, резидент представляет в банк СПД  и подтверждающие документы в установленном порядке.

Очень важно следить за изменениями валютного законодательства и неукоснительно выполнять его требования, так как нарушения влекут за собой существенные штрафы.

С 2016 года увеличена давность привлечения к ответственности за нарушение валютного законодательства РФ и актов органов валютного регулирования. Теперь она составляет два года со дня совершения административного правонарушения (ст. 4.5 КоАП РФ).

2016 Колонка партнера Елена Курбатова

План счетов

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению утверждены Приказом Министерством финансов Российской Федерации от 31.10.2000г. N 94н. На основе плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции, организация утверждает свой рабочий план счетов, который должен содержать полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

По согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, организация может вводить в план счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов, для учета специфических операций. Однако процедура согласования введения в рабочий план счетов дополнительного синтетического счета на сегодняшний день нормативно не определена. Например, непонятно, имеет ли она разрешительный или уведомительный характер. Неизвестны сроки, в которые Минфин РФ должен согласовать применение организацией введенных ею в рабочий план счетов синтетических счетов из разряда свободных. Также не установлена мера ответственности за самостоятельное введение организацией в свой рабочий план счетов дополнительных синтетических счетов и их использование.

А вот ситуация с использованием субсчетов обстоит гораздо проще. Так, субсчета, предусмотренные в плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из ее требований управления организацией. Организация может уточнять субсчета, приведенные в плане счетов бухгалтерского учета, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Отметим, что рабочий план счетов организации должен быть утвержден в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/ 2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008г. № 106н).

2016 Колонка партнера Илья Штромвассер

«Страховые обертки» как новый инструмент минимизации налоговых и валютных рисков?

Последние новеллы в налоговом и валютном законодательстве в сфере деофшоризации, усиление прозрачности в финансовой сфере через внедрение автоматизированного обмена информацией между налоговыми органами разных стран приводит к появлению новых инструментов по владению и управлению личными активами.

Одним из таких интересных решений стал полис накопительного страхования жизни или так называемые «страховые обертки».

Полис накопительного страхования жизни - это договор со страховой компанией на срок продолжительности жизни одного или нескольких застрахованных физических лиц, по которому выгодоприобретателями могут являться как физические, так и юридические лица. Договор страхования подразумевает минимальный первоначальный взнос в размере от 1 млн. евро, с возможностью внесения дополнительных взносов (от 250 тыс. евро) и частичного изъятия (от 10 тыс. евро), а также досрочного прекращения договорных отношений. Взносы можно осуществлять в различных валютах: евро, долларах и швейцарских франках.

Управление активами полиса осуществляется, как правило, банком (private banking), который клиент может выбрать по собственному желанию. Активы полиса объединяются в специализированный инвестиционный фонд, который создается индивидуально под клиента.

В сравнении с другими инструментами владения и управления личным имуществом (например, счетом в зарубежном банке, зарубежной компанией, трастом) полис накопительного страхования жизни имеет ряд преимуществ:
  1. Отсрочка по уплате НДФЛ: в случае досрочной выплаты дохода налог удерживается только с суммы инвестиционного дохода. В случае смерти застрахованного полное отсутствие налогообложения: как дохода, так и страховых выплат (если страхователь и бенефициар являются родственниками).
  2. У физического лица – налогового резидента РФ не возникают дополнительные обязанности по уведомлению об открытии счёта и отчёта о движении денежных средств в иностранном банке, поскольку страховой полис зарубежной компании не является банковским счетом, открытым за границей.
  3. Зачисление на иностранный банковский счет (при его наличии) страховых выплат, осуществляемых страховщиками-нерезидентами, является разрешенной валютной операцией.
На сегодняшний день разъяснений налоговых органов и практик судов по таким конструкциям нет, поэтому пока сложно говорить о какой-то правовой / налоговой оценке, кроме общего принципа о том, что единственной (основной) целью правоотношений не может быть налоговая выгода.

2016 Колонка партнера Елена Данкова

Справка по введению реестров бенефициаров в российских компаниях

C 21 декабря 2016 года вступает в силу Федеральный закон N 215-ФЗ от 23 июня 2016 года «О внесении изменений в Федеральный закон «О противодействии  легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» и Кодекс РФ об административных правонарушениях», согласно которому юридические лица обязаны собирать и хранить информацию о своих бенефициарных собственниках. Рассмотрим положения данного Федерального закона детально.
 
Федеральный закон №115-ФЗ «О противодействии  легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» дополнен статьей 6.1. «Обязанности юридического лица по раскрытию информации о своих бенефициарных владельцах».
 
Юридические лица обязаны располагать (запрашивать), обновлять и хранить информацию о своих бенефициарных владельцах, а также представлять уполномоченным органам данную информацию по их запросу. За невыполнение данных требований предусмотрена административная ответственность.
 
Под бенефициарным владельцем понимается физическое лицо, которое в конечном счете прямо или косвенно (через третьих лиц) владеет (имеет преобладающее участие более 25 процентов в капитале) юридическим лицом либо имеет возможность контролировать его действия (п.8 ст. 6.1. Федерального закона 115-ФЗ).
 
С 21 декабря 2016 года юридическое лицо обязано:
  1.  1. Располагать информацией о своих бенефициарных владельцах и принимать обоснованные и доступные в сложившихся обстоятельствах меры для их идентификации.
О бенефициарном владельце юр лицо должно располагать след информацией:
  • - фамилия, имя, а также отчество (если иное не вытекает из закона или национального обычая);
  • - гражданство;
  • - дата рождения;
  • - реквизиты документа, удостоверяющего личность;
  • - данные миграционной карты, документа, подтверждающего право иностранного гражданина или лица без гражданства на пребывание (проживание) в Российской Федерации;
  • - адрес места жительства (регистрации) или места пребывания;
  • - ИНН (при его наличии). 
  1.  2. Регулярно, но не реже одного раза в год обновлять информацию о своих бенефициарных владельцах и документально фиксировать ее.
Юридическое лицо вправе запрашивать у своих учредителей, участников или иных контролирующих его лиц информацию, необходимую для установления своих бенефициарных владельцев, а контролирующие лица, в свою очередь, обязаны предоставлять всю имеющуюся у них информацию для установления бенефициарных владельцев этого юридического лица. В законе отдельно отмечено, что передача такой информации не является нарушением законодательства о персональных данных. 
  1. 3. Хранить информацию о бенефицарных владельцах и о принятых мерах для их идентификации в течение 5 лет, со дня получения такой информации.
  2. 4. Представлять документально подтвержденную информацию о своих бенефициарных владельцах, либо о принятых мерах по их идентификации по запросу уполномоченного органа, налоговых органа, а иного федерального органа исполнительной власти, уполномоченного Правительством РФ.
Порядок и сроки предоставления информации определяются Правительством РФ. Однако в настоящее время такой порядок пока не утвержден.
 
За нарушение юридическим лицом обязанностей по установлению и представлению информации о своих бенефициарных владельцах предусмотрена административная ответственность. Новая статья КоАП 14.25.1 вступает в силу также с с 21 декабря 2016 года.

Неисполнение юридическим лицом обязанностей по установлению, обновлению, хранению и представлению информации о своих бенефициарных владельцах либо о принятых мерах по установлению в отношении своих бенефициарных владельцев сведений, определенных законодательством Российской Федерации, по запросу уполномоченного органа, налоговых органов или иного федерального органа исполнительной власти, уполномоченного Правительством Российской Федерации, влечет наложение административного штрафа:
  • - для должностных лиц - штраф от 30 тыс. руб. до 40 тыс. руб.;
  • - для юридических лиц - штраф от 100 тыс. руб. до 500 тыс. руб.
Отдельный интерес представляет вопрос о том, налагается ли обязанность собирать и хранить информацию о своих бенефициарных собственниках на филиалы иностранных компаний.
 
Согласно ст. 2 Федерального закона № 115-ФЗ в сферу применения закона входят отношения юридических лиц и федеральных органов исполнительной власти, связанные с установление бенефициарных владельцев юридических лиц. Действие закона также распространяется на филиалы организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом, расположенные за пределами РФ.

Ст. 6.1. Федерального закона № 115-ФЗ говорит об обязанности юридического лица по раскрытию информации о своих бенефициарных владельцах.

Согласно п. 3 ст. 55 ГК РФ - представительства и филиалы не являются юридическими лицами.

Таким образом, буквальное толкование вышеуказанных законодательных актовдает основание сделать вывод, что на филиалы нерезидентов, аккредитованные в РФ, данная обязанность не распространяется.
 

2016 Колонка партнера Людмила Корычева

Налоговый учет

В соответствии со ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога на прибыль, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, ставки налога и налоговых льгот.
 
Сумма налога на прибыль определяется на основании данных налогового учета.

Согласно ст. 313 Кодекса налоговый учет позволяет налогоплательщикам исчислить налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода.

Как организовать налоговый учет, описано в ст. ст. 313, 314 НК РФ.

Налоговый учет обязаны вести все организации - плательщики налога на прибыль (пп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.08.2007 N 03-03-06/1/531).

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.

Налоговый учет позволяет:
  • формировать полную и достоверную информацию о хозяйственных операциях, которые произвела организация в течение отчетного (налогового) периода;
  • обеспечивать информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога.
Порядок ведения налогового учета Налоговым кодексом РФ не установлен.

Поэтому организация должна самостоятельно решить, как ей организовать налоговый учет,  исходя из принципа последовательности применения его правил от одного налогового периода к другому.

Налоговый учет и порядок его ведения устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Налоговый учет каждой организации должен отражать следующие показатели, установленные Налоговым Кодексом РФ:
  • порядок формирования суммы доходов и расходов;
  • порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
  • сумма остатка расходов (убытков), которая относится на расходы в следующих налоговых периодах;
  • порядок формирования сумм создаваемых резервов;
  • сумма задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Для того чтобы организовать налоговый учет, за основу организация может принять регистры бухгалтерского учета. Это позволит максимально сблизить налоговый учет и бухгалтерский учет и  избежать возникновения постоянных и временных разниц, отложенных и постоянных налоговых обязательств и активов (Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнить регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым налоговый учет, либо разработать налоговый учет на основе самостоятельных регистров.

Налоговый учет должен содержать данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы расчет налога на прибыль был подтвержден:
  1. первичными учетными документами (включая справку бухгалтера);
  2. аналитическими регистрами налогового учета.

2016 Публикация Елена Курбатова

Вправе ли компания уволить декретницу при ликвидации компании

Комментарий специалиста для журнала "Учет в строительстве"


Уволить можно.

Ликвидация организации – это одно из исключений, которое позволяет по инициативе работо- дателя уволить работницу, у которой есть ребенок в воз- расте до трех лет (абз. 4 ст. 261, ч. 1 ст. 81 ТК РФ). При увольнении компания обязана выплатить работнице:
  • – выходное пособие в размере среднемесячного заработ- ка (за работницей также сохраняется среднемесячный заработок на период трудоустройства
  • – не больше двух месяцев со дня увольнения);
  • – компенсацию за неиспользованный отпуск.
До дня увольнения работнице надо продолжать выплачивать пособие по уходу за ребенком

2016 Колонка партнера

Аудиторское заключение

Аудиторское заключение содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно содержать:
  1. наименование «Аудиторское заключение»;
  2. указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);
  3. сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;
  4. сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;
  5. перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;
  6. сведение о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);
  7. мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;
  8. подпись аудитора;
  9. дату аудиторского заключения.
Аудиторское заключение подписывается:
  1. руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом, имеющим квалификационный аттестат аудитора. Подпись должна включать наименование аудиторской организации, должность, фамилию и инициалы лица, подписавшего аудиторское заключение;
  2. индивидуальным аудитором. Подпись должна включать фамилию и инициалы индивидуального аудитора.
В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. Аудитор должен выразить немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу,что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности. Модифицированное мнение в аудиторском заключении выражается если:
  1. на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность,рассматриваемая в целом, имеет существенные искажения;
  2. аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы стовить, что бухгалтерская отетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения.
Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются стандартами аудиторской деятельности.
 

2016 Публикация Алина

Контролируемые иностранные компании: важные изменения в законодательстве

Во многих странах уклонение от уплаты налогов сегодня считается уголовным преступлением. В связи с улучшением обмена информацией между налоговыми органами рисковать, не заявляя о наличии финансовых интересов за границей, становится все менее целесообразным.

Ликвидация КИК продлена до 1 января 2018 года

В Налоговый кодекс РФ были приняты поправки, изменяющие и уточняющие положения законодательства о КИК. Изменения внесены Федеральным законом от 15.02.2016 № 32-ФЗ.

Закон вступает в силу в три этапа:
  • большинство положений имеет обратную силу и распространяется на правоотношения, возникшие в период с 1 января 2015 года;
  • отдельные положения закона, например, об удлиненном сроке для подачи уведомлений
  • об участии в иностранной компании, действуют с 15 марта 2016 года;
  • небольшая группа норм, в частности, уточняющих условия освобождения от налога эмитентов обращающихся облигаций, будет введена в действие с 1 января 2017 года.
Еще на один год продлены сроки льготной ликвидации КИК — до 1 января 2018 года, при этом решение о ликвидации должно быть принято до 1 января 2017 года, а не до 1 января 2016 года, как было ранее. Помните, что при ликвидации КИК в указанные сроки налогоплательщики освобождаются от обязанностей в связи с контролем над такой КИК. Имущество, полученное контролирующим лицом от ликвидированной КИК, также освобождается от налогообложения (п. 60 ст. 217, п. 2.3 ст. 277 НК РФ). Кроме того, такая КИК уже не может быть признана резидентом РФ (п. 5 ст. 3 Федерального закона от 24.11.2014 № 376-ФЗ). Также введены некоторые льготы при продаже ценных бумаг, ранее принадлежащих КИК, о чем подробнее мы расскажем ниже.

КИК может выбирать вариант расчета прибыли  и стандарты отчетности

Правила финансовой отчетности претерпели изменения. Налоговая станет принимать финансовую отчетность, инициативно составленную офшорными компаниями (подп. 1 п. 1.1 ст. 309.1 НК РФ). Офшоры получили право готовить отчетность по международным стандартам, а не только по правилам гл. 25 НК РФ.

Новый закон предоставляет налогоплательщику право выбрать вариант, по которому будет рассчитываться прибыль КИК:
  • по данным финансовой отчетности иностранной компании;
  • по правилам, установленным гл. 25 НК РФ для российских организаций.
В первом случае к отчетности обязательно должно прилагаться положительное аудиторское заключение (подп. 2 п. 1.1 ст. 309.1 НК РФ). Аудиторское заключение должно сопровождать также отчетность компаний из государств, хоть и не являющихся офшорными, но включенных в список ФНС как не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией. В этот список входят большинство стран Африки и Южной Америки, Эстония, Грузия, некоторые государства Ближнего Востока. Российские «контролеры» таких компаний обязаны обращаться к аудитору.

Уточнены стандарты, которые можно использовать при составлении отчетности (п. 1.2 ст. 309.1 НК РФ). Российской налоговой будут приниматься:
  • а) стандарты, установленные личным законом КИК (если они установлены);
  • б) международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), если стандарты не установлены законом (для офшорных компаний);
  • в) стандарты, признаваемые иностранными биржами.
В случае выбора варианта расчета прибыли КИК по российским правилам согласно гл. 25 НК РФ отказаться от сделанного выбора в пользу отчетности по международным стандартам можно будет только через 5 лет (п. 1.3 ст. 309.1 НК РФ). Сомнительно, что большое количество КИК захотят составлять отчетность по правилам российской бухгалтерии, ведь в этом случае прибыль будет рассчитываться в рублях на начало и на конец года, что при скачках курса может привести к налогу на курсовую разницу.

КИК получит льготы по дивидендам, если ликвидируется до 1 января 2018 года

Дивиденды от иностранных организаций, фактически выплаченные российскими организациями, освобождаются от налогообложения в РФ. Для этого необходимо выполнить условия:
  • рассказать налоговой в порядке ст. 312 НК РФ о фактическом праве на прибыль компании;
  • представить документальное подтверждение удержания налога у источника российской организацией (п. 58 ст. 217 и п. 50 ст. 251 НК РФ).
Прибыль, полученная КИК от дочерних организаций, не являющаяся дивидендами, не учитывается при определении прибыли КИК (п. 3 ст. 309.1 НК РФ).

Приняты правила, которые могут быть полезны при расформировании иностранных холдингов, а также для КИК, торгующих на рынке ценных бумаг. Эти правила начинают работать, если:
  • КИК передает принадлежащие ей ценные бумаги (например акции других компаний) своему контролирующему лицу (либо его российскому взаимозависимому лицу);
  • до 1 января 2018 года КИК ликвидируется.
Доход КИК от продажи ценных бумаг в пользу своего контролирующего лица (либо его российского взаимозависимого лица) исключается из прибыли. Доход измеряется документально подтвержденной стоимостью ценных бумаг, стоимость не должна быть выше рыночной. При покупке ценных бумаг КИК не может учитывать в качестве расхода также уплаченную ею цену (п. 10 ст. 309.1 НК РФ).

У физического лица (покупателя) не возникнет материальной выгоды при приобретении таких ценных бумаг от КИК по цене ниже рыночной (подп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Физическое лицо сможет уменьшить свои доходы при последующей реализации таких ценных бумаг. Доходы уменьшаются на меньшую из следующих величин (имущественный вычет): стоимость по данным учета КИК или рыночную стоимость ценных бумаг на дату перехода права собственности от КИК (п. 13.1 ст. 214.1, ст. 220 НК РФ). А российская организация (контролирующее лицо) сможет уменьшить свой доход от продажи на цену приобретения (п. 2.1 ст. 268 НК РФ).

Ранее был один очевидный способ расформировать холдинг с дочерней компанией (заводом) в РФ и не попасть под налоги. Этот способ — ликвидация головной компании и реализация льготы для номинальных владельцев по закону о декларировании (амнистии). Теперь новые льготы позволяют передать акции дочерних компаний бенефициару или взаимозависимым лицам по любой документально подтвержденной стоимости, в т. ч. ниже рыночной.

Иностранные структуры и иные КИК получили расширенное регулирование

Бенефициары иностранных структур без образования юридического лица (далее — иностранная структура) больше не обязаны подавать специальные уведомления о контроле над такими структурами или о фактическом праве на доход, получаемый такими структурами (подп. 2 п. 3.1 ст. 23). По терминологии НК иностранная структура относится к категории контролируемых иностранных компаний, поэтому данная обязанность исключена вполне закономерно как дублирующая обязанность уведомления о КИК.

У учредителя иностранной структуры (но уже не у бенефициара) сохраняется обязанность уведомить налоговый орган об учреждении такой структуры. Это положение довольно значимо для повышения популярности таких структур, как дискреционные трасты. В дискреционных трастах бенефициары, как правило, получают из траста доход, но не имеют контроля над компанией. Теперь у трастового управляющего отсутствует обязанность раскрывать как КИК, так и свое фактическое право на доход от трастовой структуры, пока он не распределил прибыль в пользу конкретного бенефициара.

И еще важное положение, которое призвано усилить позиции услуг трастовых управляющих на рынке. Если траст сам по себе не является контролируемым, то и участие, реализованное через этот траст, в других иностранных организациях не признается контролем над такими организациями. Такой вывод следует из новой редакции п. 6 ст. 105.2 НК РФ. Таким образом, налицо вполне легальная ситуация, когда иностранная компания, ранее принадлежавшая резиденту РФ, перестает считаться контролируемой.

С новым законом учредители иностранной структуры, а также их близкие родственники свободны делать взносы в структуру и выводить эти средства (и имущество) обратно, поскольку такие взносы не образуют дохода (прибыли) (п. 1.1 ст. 25.15 НК РФ). Операции учредителя или его близких родственников по получению доходов в пределах такого взноса, и не являющихся распределением прибыли, не облагаются НДФЛ (п. 67 ст. 217 НК РФ). Однако с той оговоркой, что данные операции осуществляются в условиях отсутствия в структуре нераспределенной прибыли. Если прибыль не распределена, то каждое распределение дохода расценивается
как распределение прибыли, облагаемой налогом.

Иностранные юридические лица, для которых не предусмотрено участие в капитале (фонды, штихтинги и т. п.), получили дополнительное регулирование. Они приравниваются к иностранным структурам без образования юридического лица. Взнос в такое юрлицо не образует его дохода (прибыли) (п. 1.1 ст. 25.15 НК РФ). Получение доходов от таких лиц, не являющихся распределением прибыли, освобождается от налогообложения (п. 67 ст. 217 НК РФ). Прибыль может быть уменьшена на величину распределенной прибыли (п. 1 ст. 25.15 НК РФ).

Изменились правила декларирования участия в КИК

Изменения в законодательстве о КИК коснулись и декларирования участия в КИК. Появились новшества в сроках, лицах, ответственности. Важным изменением стала корректировка несоответствия доли участия и доли прибыли налогоплательщика. Эта корректировка закрыла лазейку, которая позволяла налогоплательщику не раскрывать свое участие.

Срок подачи уведомлений. С 15 марта 2016 года срок подачи уведомлений об участии (при изменении долей и порядка участия) продлен с одного до трех месяцев (п. 3 ст. 25.14 НК РФ).

Доверительные управляющие. Обязанность раскрываться ляжет также на российских доверительных управляющих имуществом, если они внесли такое имущество в капитал иностранной организации либо передают это имущество учрежденным ими иностранным структурам. Доверительные управляющие обязаны раскрывать свое участие в иностранной компании и факт учреждения иностранных структур (п. 3.3 ст. 23 НК РФ).

Физические лица. Физическое лицо, ставшее налоговым резидентом РФ уже после приобретения долей в иностранной компании (после учреждения иностранной структуры), будет обязано подать уведомление об участии в срок не позднее 1 марта следующего года, но при условии, что на 31 декабря текущего года оно сохранило более 10% долей (п. 3 ст. 25.14 НК РФ).

Публичные компании. Налогоплательщикам, участвующим в иностранной компании посредством российской публичной компании, уведомление об участии, как и уведомление о КИК, подавать не нужно (п. 3 ст. 25.14 НК РФ).

Постоянные представительства. Постоянные представительства иностранных компаний в РФ, владеющие движимым имуществом (основными средствами), больше не обязаны раскрывать круг участников своей головной компании. Эта обязанность распространяется теперь только на компании, владеющие недвижимым имуществом. Ранее в НК вид имущества не уточнялся (п. 3.2 ст. 23, п. 3 ст. 386 НК РФ).

Ответственность. Уточнился порядок привлечения к ответственности за факт нераскрытия КИК (пп. 8–11 ст. 25.14 НК РФ). Важно, что прямые акционеры КИК с более чем 10% акций получат освобождение от штрафов за неуплату налога, а также за нераскрытие своего участия в КИК, даже если представят уведомление о КИК с нарушением установленного срока, но по персональному требованию налогового органа. В этом случае на сумму налога пени не начисляются (п. 11 ст. 25.14 НК РФ). Ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения и за другие виды нарушений при этом не исключается.

Соотношение доли участия и доли прибыли. Ранее прибыль КИК вменялась налогоплательщику в размере, соответствующем доле его участия в капитале, что допускало ситуацию с разными классами акций, когда владелец привилегированных акций получал 90 % прибыли КИК, владея при этом менее 10 % долей участия, что позволяло ему не раскрывать свое участие. С 01 января 2017 года вступит в силу новая редакция п. 3 ст. 25.15 НК РФ, согласно которой в случае такого диссонанса, когда доля участия налогоплательщика — контролирующего лица в КИК отличается от его доли в прибыли КИК, в расчет будет приниматься доля, соответствующая именно доле в прибыли КИК. Правда, такое правило пока относится к компаниям, составляющим финансовую отчетность в соответствии с личным законом государства. Офшорные территории к этим правилам не относятся.

Иностранная компания может признать себя налоговым резидентом

Определен налоговый период для иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств в РФ и самостоятельно признавших себя налоговыми резидентами (п. 6 ст. 55 НК РФ). Компании могут признать себя резидентом по выбору: с 1 января календарного года, в котором представлено заявление о признании себя налоговым резидентом РФ; с даты подачи указанного заявления.

В текущем году иностранная организация вправе признать себя резидентом только с 1 января 2016 года, но не ранее. Отсюда следует вывод о том, что в отношении 2015 года такая организация может быть признана КИК, что не вполне логично.

Есть вопросы, на которые законодатель не ответил

Не определен порядок принудительного признания иностранной организации резидентом РФ по решению налогового органа. Нет ясности, с какого момента налоговый период начинается для тех иностранных организаций, которые имеют постоянные представительства в РФ. Осталась неопределенность в том, нужно ли подавать уведомление о КИК, если прибыль КИК не превышает установленный порог в 50, 30 или 10 млн рублей. Из новой редакции п. 2 ст. 25.14 НК РФ вытека-
ет, что уведомление подается тогда, когда прибыль КИК признается как доход контролирующего лица в соответствующем периоде (п. 2 ст. 25.14 НК РФ). В то же время НК РФ не оперирует понятием «признание дохода» — это «изобретение» рассматриваемого закона, которое порождает неоднозначные толкования.

2016 Колонка партнера

Бухгалтерская отчетность

Согласно ч.1 ст.14 Закона 402-ФЗ годовая бухгалтерская отчетность большинства предприятий включает в себя:
  • бухгалтерский баланс;
  • отчет о финансовых результатах;
  • отчет об изменениях капитала;
  • отчет о движении денежных средств;
  • пояснения.
Форма баланса и отчетов могут быть дополнены при заполнении дополнительными строками, расшифровывающими содержание отдельных статей, при этом исключать статьи из форм баланса и отчетов нельзя (п. 3 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н). Пояснение к бухгалтерской отчетности составляется в произвольной форме. Аудиторское заключение не входит в состав бухгалтерской отчетности, однако если организация подлежит обязательному аудиту, данное заключение обязательно предоставляется в орган статистики (ч. 2 ст.18 Закона 402-ФЗ). Представлять аудиторское заключение в ИФНС не надо (Письмо Минфина от 30.01.2013 № 03-02-07/1/1724). Бухгалтерскую отчетность должен подписывать руководитель компании (ч. 2 ст.18 Закона 402-ФЗ). Все организации должны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в ИФНС и в территориальный орган Росстата по месту нахождения организации (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, ч. 1 ст. 18 Закона 402-ФЗ).

Основными требованиями к бухгалтерской отчетности организации являются требование  достоверности представление информации о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, а также бухгалтерская отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность может быть годовой (то есть отчетность составляется за отчетный период с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица), но также может составляться промежуточная бухгалтерская отчетность за отчетный период менее отчетного года. Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

Организации - субъекты малого предпринимательства могут составлять упрощенную бухгалтерскую отчетность, если они являются организациями, поименованными в ч. 5 ст. 6 Закона 402-ФЗ. Возможность применения данных льгот не зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация (ОСН, УСН, ЕНВД).
 

2016 Колонка партнера Людмила Корычева

Бухгалтерское обслуживание. Цены

Бухгалтерское обслуживание организаций осуществляется по договору аутсорсинга.

Трудовое и гражданское законодательство РФ не содержит специальных норм, регулирующих договор на бухгалтерское обслуживание (аутсорсинг), поэтому такие отношения регулируются нормами Гражданского кодекса РФ о договоре возмездного оказания услуг.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ). 

Бухгалтерское обслуживание может включать в себя ведение бухгалтерского и (или) налогового учета, составление и хранение первичных документов, а также представление отчетности в ИФНС, во внебюджетные фонды, в органы статистики. 

Кроме того, договором на бухгалтерское обслуживание может быть определено оказание дополнительных услуг, таких как консультирование по решению сложных вопросов бухгалтерского и налогового учета, услуги курьеров, восстановление бухгалтерского учета, внедрение элементов налогового планирования и прочее.

По договору на бухгалтерское обслуживание заказчик может передать исполнителю лишь отдельные функции, например, проведение инвентаризации или начисление заработной платы.

Цены на бухгалтерское обслуживание определяются договором.  

Договор на бухгалтерское обслуживание включает цены на абонентское обслуживание заказчика, то есть на ведение бухгалтерского и (или) налогового учета.

Цены на дополнительные услуги могут быть определены как в договоре на бухгалтерское обслуживание, так и в документах, подтверждающих оказание дополнительных консалтинговых услуг. К таким документам относятся счет, акт выполненных работ (услуг), письменное заключение, письменная консультация.

Бухгалтерское обслуживание может быть отнесено к положению о подряде и положению о бытовом подряде, которые применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит особенностям предмета договора возмездного оказания услуг (ст. 783 ГК РФ).

Если возникла необходимость в оказании дополнительных услуг, которые не указаны в договоре, и цены по которым не определены, и по этой причине - в существенном превышении определенной приблизительно цены, подрядчик обязан своевременно предупредить об этом заказчика (п. 5 ст. 709, ст. 783 ГК РФ).

Таким образом, нормы ГК РФ позволяют организации использовать услуги в большем объеме, чем установлено договором на бухгалтерское обслуживание, за отдельную стоимость.

2016 Колонка партнера Юлия Иванова

Как отражается организацией в бухгалтерском учете цена товаров, купленных у поставщика со скидкой?

Скидка как уменьшение цены товара при текущей поставке - это предоставление скидки, не связанной с изменением цены по договору.

В данном случае поставщик не предоставляет скидку, а фактически договаривается об отпускных ценах с покупателем. На момент отгрузки товара продавец и покупатель знают окончательную цену товара, которая и указывается в документах на отгрузку.

Выручка продавца будет определяться исходя из цены товара с учетом предоставленной скидки. Это предусмотрено п. п. 6 и 6.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н. В отгрузочных документах (счете-фактуре, накладной N ТОРГ-12, универсальном передаточном документе (УПД) и др.) цена товара отражается уже с учетом скидки. 

В соответствии с п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, Ваша организация будет принимать товар к бухгалтерскому учету по цене с учетом предоставленной скидки. При этом цены на товар, указанные в договоре или расходных документах поставщика признаются фактической себестоимостью товаров (без учета дополнительных расходов) (п. 5 ПБУ 5/01). 

В бухгалтерском учете цена приобретенных товаров организацией будет вестись в зависимости от принятого способа учета товаров (учетная цена товаров). Учетной ценой товаров может быть стоимость их приобретения или продажная (розничная) стоимость.  В соответствии с п.13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, вести бухгалтерский учет товаров по продажным ценам могут только организации розничной торговли с отдельным учетом наценок (скидок). Организации розничной торговли выбранный вариант оценки товаров должны зафиксировать в учетной политике.

Таким образом, организации оптовой торговли осуществляют учет товаров только по стоимости приобретения.
 

2016 Публикация Елена Курбатова

Инструкция, которая поможет уменьшить прибыль на старые убытки

Текущую прибыль можно уменьшить на убыток прошлых лет. Это относится и к компаниям на ОСНО, и на УСН с объектом «доходы минус расходы». Такое право дает пункт 1 статьи 283 и пункт 7 статьи 346.18 НК РФ.

Переносить убытки надо по правилам. Иначе инспекторы исключат их из расчета и доначислят налоги.

Какие убытки можно перенести

Компании на ОСНО показывают убытки в строке 060 «Итого прибыль (убыток)» листа 02 декларации по прибыли. Организации на УСН – в строке 253 «Сумма полученного убытка… за налоговый период» декларации по налогу на упрощенке. Именно на эти суммы потом можно уменьшить налоговую базу.

Переносите на будущее только те убытки, что получили не более 10 лет назад. Например, компания закончила с убытком 2015 год. Этот убыток она вправе учесть до 2025 года включительно.

Размер убытка, который можно перенести, не нормирован. Если он будет больше текущей прибыли, то налог вовсе не придется платить. Допустим, убыток 2014 года – 500 тыс. руб. В 2015 году налоговая база – 500 тыс. руб. Компания учет весь убыток прошлого года и не заплатит налог на прибыль.

Переносите убытки в той очередности, в которой получили. Например, сначала переносите убыток за 2012 год, затем за 2013 и т.д. Можно переносить убытки с перерывами во времени. Не обязательно каждый год уменьшать на них базу.

Учитывайте убытки при расчете не только годовой прибыли, но и прибыли по итогам I квартала, полугодия или девяти месяцев. Это следует из пункта 1 статьи 283 НК РФ. Там написано – убытки уменьшают базу налогового (отчетного) периода. Налоговый период по прибыли – год. А отчетные периоды – I квартал, полугодие и девять месяцев.

ПРИМЕР 1    Как уменьшить прибыль на убыток прошлых лет

Компания получила убыток:

  • в 2013 году – 400 тыс. руб.;
  • в 2014 году – 600 тыс. руб.

В 2015 году была прибыль:

  • 300 тыс. руб. за первый квартал;
  • 700 тыс. руб. за полугодие;
  • 900 тыс. руб. за 9 мес.;
  • 1,2 млн. руб. за год.

Убытки прошлых лет компания учла при расчете налога за 2015 год (см. таблицу). Их общая сумма – 1 млн руб. (400 тыс. + 600 тыс.). Базу за первый квартал, полугодие и 9 месяцев убытки перекроют полностью. А по итогам года компания заплатит налог с 200 тыс. руб. (1,2 млн - 1 млн).

Таблица

Период Прибыль, нарастающим итогом Сумма убытка, которую можно учесть Налог, который заплатит компания Остаток убытка
за 2013 год за 2014 год
I квартал 2015 года 300 тыс. руб. 300 тыс. руб. (2013 г.) 0 100 тыс. руб. (400 тыс. - 300 тыс.) 600 тыс. руб.
Полугодие 2015 года 700 тыс. руб. 700 тыс. руб. (400 тыс. - 2013 г., 300 тыс. – 2014 г.) 0 0 руб. (400 тыс. - 400 тыс.) 300 тыс. руб. (600 тыс. - 300 тыс.)
9 месяцев 2015 года 900 тыс. руб. 900 тыс. руб. (400 тыс. - 2013 г., 500 тыс. – 2014 г.) 0 0 руб. (400 тыс. - 400 тыс.) 100 тыс. руб. (600 тыс. - 500 тыс.)
2015 год 1,2 млн руб. 1 млн. (400 тыс. - 2013 г., 600 тыс. – 2014 г.) (1,2 млн руб.- 1 млн руб.) х 20% = 40 тыс. руб. 0 руб. (400 тыс. - 400 тыс.) 0. руб. (600 тыс. - 600 тыс.)
 

Не любым убытком можно перекрыть прибыль. Например, убытки обслуживающих производств и хозяйств можно покрыть только прибылью от их работы. Что инспекторы считают обслуживающим производством? Во-первых, это объект, который продает товары или услуги как собственным работникам, так и сторонним лицам. Во-вторых, он перечислен в статье 275.1 НК РФ. Вот примеры обслуживающих производств и хозяйств – детский сад, санаторий, столовая, медпункт.

Отдельно учитывают убытки по сделкам с ценными бумагами, которые не обращаются на организованном рынке.

Сельхозпроизводители, образовательные и медицинские учреждения не переносят на будущее убытки за то время, когда применяли прибыльную ставку в ноль процентов (абз. 2 п. 1 ст. 283 НК РФ). То же относится к компаниям, которые продали акции и заплатили с этой сделки налог по ставке ноль.

Если переносите убытки, подготовьте документы, подтверждающие их объем. Только лишь деклараций недостаточно. Налоговики уверяют, что по убыточному году нужна вся первичка: акты выполненных работ (оказанных услуг), накладные и т.д. Даже если инспекторы уже проверили этот год на выездной ревизии, без бумаг не обойтись. Минфин и судьи считают так же: письмо от 25 мая 2012 г. № 03-03-06/1/278, постановление Президиума ВАС от 24 июля 2012 г. № 3546/12.

На общей системе нельзя списать убытки, полученные на упрощенке. И наоборот. Если вы на УСН не учитывайте убытки со времен ОСНО. Но компания могла получить убыток на ОСНО. Затем перейти на УСН. А потом опять вернуться на ОСНО. Так вот, такой убыток смело списывайте при расчете налога на прибыль – письмо Минфина от 25 октября 2010 г. № 03-03-06/1/657.

Как показать убытки в декларации

УПРОЩЕНКА

Если ваша компания на УСН, то покажите убытки в декларации и в книге доходов и расходов. Сначала заполните раздел III книги.
  
В строки 020–110 впишите все накопленные убытки на начало года. А в строке 010 укажите их общую сумму.

В строке 120 зафиксируйте налоговую базу. Возьмите ее из строки 040 справки к разделу I книги.

В строке 130 запишите убыток, на который вы уменьшаете базу. Проверьте: сумма по строке 130 не может быть больше базы (строка 120).

Компания окончила этот год с убытком? Тогда его сумму запишите в строке 140. А потом сложите ее с убытками прежних лет (строка 150).

В строке 230  декларации покажите убытки прошлых лет, на которые уменьшаете налог. Здесь поставьте ту же сумму, что и в строке 130 раздела III книги.

ОБЩАЯ СИСТЕМА

В декларации по прибыли прошлый убыток показывайте дважды. Сначала в строке 110 Листа 02. Потом в Приложении № 4 к Листу 02.

Приложение № 4 заполняйте только для отчета за год и первый квартал. Об этом написано в пункте 1.1 Порядка заполнения декларации (утв. приказом ФНС от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600). Если переносите убытки в декларации за полугодие или 9 месяцев, Приложение № 4 не нужно. Достаточно указать убыток в строке 110 Листа 02.

В приложении № 4 покажите накопленные убытки на начала года (строки 010–130). Зафиксируйте базу отчетного периода (строка 140) и убыток, на который вы ее уменьшаете (строка 150). Неиспользованные убытки впишите их в строку 160.

Сумму по строке 150 Приложения № 4 продублируйте в строке 110 Листа 02.
 
Какие сделать проводки

Когда переносят убыток компании на упрощенке, они не делают дополнительных записей. Не нужны специальные проводки и организациям на ОСНО, которые не применяют ПБУ 18/02. Эти компании изначально начисляют тот налог, что посчитали в декларации. Для этого они делают проводку:

ДЕБЕТ 99    КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по единому налогу» («Расчеты по налогу на прибыль»)

  • начислен единый налог (налог на прибыль).

Все записи по переносу убытков будут только в бухучете, на счете 84. И на налоги они не повлияют:

ДЕБЕТ 84   КРЕДИТ 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)»

  • отражен убыток отчетного года.

ДЕБЕТ 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)»   КРЕДИТ 84

  • списана чистая прибыль отчетного года.

Компания применяет ПБУ 18/02? Тогда при переносе убытка возникнут разницы. В бухгалтерском учете убыток признают сразу же, а в налоговом – в следующих отчетных периодах.
 
ПРИМЕР 2    Как учесть убыток прошлых лет, если компания применяет ПБУ 18/02

В 2014 году компания получила убыток – 1 млн руб. В декабре этого года бухгалтер записал:

ДЕБЕТ 09    КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

  • 200 тыс. руб. (1 млн руб. х 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

В 2015 году компания получила прибыль – 600 тыс. руб. Эту сумму компания покроет убытком:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»    КРЕДИТ 09

  • 120 тыс. руб. (600 тыс. руб. х 20%) – списана часть отложенного налогового актива.

Остается убыток в 400 тыс. и отложенный налоговый актив – 80 тыс. руб.(400 тыс. руб. х 20%). Они уменьшат базу в следующих отчетных периодах.

Допустим, компания в будущем так и не сможет учесть остаток убытка. Например, из-за того, что у нее не будет прибыли или истечет 10 лет. Тогда непогашенный остаток бухгалтер спишет:

ДЕБЕТ 99    КРЕДИТ 09

  • 80 тыс. руб. (400 тыс. руб. х 20%) – списан непогашенный отложенный налоговый актив.

2016 Колонка партнера Елена Курбатова

МСФО

К основным различиям принятия к учету основных средств по РСБУ и МСФО относятся:
  • согласно ПБУ 6/01 к объектам основных средств, в частности, относятся рабочий, продуктивный и племенной скот, а так же многолетние насаждения, тогда как, согласно требованиям МСФО 16, указанные объекты не относятся к основным средствам, а учитываются как биологические активы (МСФО (IAS) 41);
  • единицей учета основных средств по ПБУ 6/01 является инвентарный объект, которым признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. МСФО 16, в свою очередь, не определяет единицу измерения, т.е. для определения, что же составляет объект основных средств, требуется профессиональное суждение; 
  • основные средства и по РСБУ, и по МСФО первоначально признаются в сумме фактических затрат (по первоначальной стоимости). Однако порядок определения фактических затрат, включаемых  в первоначальную стоимость отличаются. Например, согласно МСФО 16 в первоначальную стоимость объекта основных средств включаются затраты на демонтаж и удаление этого объекта, а так же затраты восстановление занимаемого им участка, тогда как в соответствии с РСБУ указанные затраты будут относиться на расходы в момент их возникновения. А административные и прочие накладные расходы, связанные с приобретением (сооружением, изготовлением) основного средства, наоборот будут включаться в его первоначальную стоимость по РСБУ и относится на расходы по МСФО.

2016 Колонка партнера

Бухгалтерское обслуживание в России

Бухгалтерское обслуживание в России в рамках договора на аутсорсинг получило широкое распространение. Особенно целесообразна передача ведения бухгалтерского учета сторонней организации  для малого и среднего бизнеса.  Однако прежде чем заключить договор на ведение бухгалтерского учета, следует взвесить все «за» и «против». 

Важными положительными сторонами договора на бухгалтерское обслуживание в России в условиях экономического кризиса являются снижение издержек, оптимизация налогов, повышение надежности бизнеса. 

Заключив договор со сторонней организацией, Общество освобождает себя от существенных дополнительных  расходов:  организации рабочего места, приобретение компьютера и оргтехники, покупка программного обеспечения  для ведения бухгалтерского учета и ее обновление.  

У Общества сокращаются затраты на выплату заработной платы и уплаты страховых взносов в Пенсионный Фонд и Фонд Социального страхования. При этом Общество вправе включить в расход бухгалтерские услуги для целей исчисления налога по упрощенной системе налогообложения (п. п. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Доверив бухгалтерское обслуживание в России специализированной компании, Общество делает выбор в пользу квалифицированных специалистов, которые обладают необходимыми знаниями, техническим оснащением, могут предложить решение вопросов, полученное благодаря накопленному опыту. 

Тем не менее, найти надежную аутсорсинговую компанию из большого количества предложений на Российском рынке довольно сложно. При выборе сторонней организации, которая будет вести бухгалтерский учет, следует обратить внимание на рекомендательные письма клиентов компании, рекомендации деловых партнеров, оценить их опыт. Важным фактом для заключение договора на бухгалтерское обслуживание является наличие сертификата страхования, который позволит Обществу избежать нежелательных последствий, возникших не по его вине.

2016 Публикация Алина

Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам от 25 ноября 1988 года

Важные даты
  •        25 января 1988 года - заключена Конвенция.
  •        1 апреля 1995 года - Конвенция вступила в силу после ратификации пятью Государствами: США, Дания, Финляндия, Нидерланды, Швеция.
  •        1 июня 2011 года - вступил в силу Протокол о внесении изменений в Конвенцию.
  •        3 ноября 2011 года - Россия подписала Конвенцию.
  •        16 ноября 2014 года – вступил в силу Федеральный закон РФ от 04.11.2014 N 325-ФЗ о ратификации Конвенции.
  •        2013-2014 годы - Великобритания и Нидерланды распространили действие Конвенции на свои зависимые территории: Ангилья, Бермудские острова, Британские Виргинские острова, Гернси, Гибралтар, Джерси, Каймановы острова, Монтсеррат, Острова Мэн и Тёркс и Кайкос, Аруба и др.
  •        1 июля 2015 года - Конвенция вступила в силу для России (по истечении трехмесячного периода после даты сдачи документа о ратификации на хранение одному из Депозитариев).
  •        1 октября 2015 года - к Конвенции присоединились Сейшельские острова.

Административная помощь

Административная помощь состоит в следующем:
  • a) обмен информацией, включая проведение одновременных налоговых проверок и участие в налоговых проверках за границей;
  • b) помощь по взиманию налогов, включая принятие обеспечительных мер; 
  • c) направление документов.

Налоги РФ, на которые распространяется Конвенция
  • налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций (i);
  • налог на имущество организаций (iii, B);
  • налог на добавленную стоимость (iii, C);
  • акцизы (iii, D);
  • транспортный налог (iii, E);
  • иные налоги (iii, G):
  • водный налог;
  • налог на добычу полезных ископаемых;
  • специальные налоговые режимы: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, патентная система налогообложения;
  • налог на игорный бизнес;
  • земельный налог, налог на имущество физических лиц (iv);
Конвенция также применяется ко всем идентичным или схожим по существу налогам с момента их установления, которые введены в Договаривающемся Государстве после вступления Конвенции в силу.


Круг лиц, на которых распространяется Конвенция
  • i) все физические лица, обладающие гражданством Стороны, и
  • ii) все юридические лица, товарищества, ассоциации и другие организации, созданные в соответствии с действующим законодательством Стороны.

Действие Конвенции во времени

Положения Конвенции распространяются на административную помощь за налоговые периоды, начинающиеся 1 января 2016 года.

При этом при взаимном согласии сторон положения Конвенции можно применять в отношении более ранних налоговых периодов.

ФНС России отмечает, что на настоящий момент от компетентного органа Каймановых островов получено подтверждение о готовности осуществлять обмен информацией с ФНС России за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2012 года, как в отношении административной помощи, так и по налоговым делам, касающимся преднамеренного поведения, которое подлежит преследованию в соответствии с уголовным правом Российской Федерации (Письмо Федеральной налоговой службы 22 декабря 2015 года № ОА-4-17/22482@)

В отношении налоговых дел, касающихся преднамеренного поведения, которое подлежит преследованию в соответствии с уголовным правом РФ, положения Конвенции распространяются в отношении налоговых периодов, начинающихся с 1 января 2012 года.


Виды обмена

Обмен информацией по запросу

По запросу запрашивающего Государства запрашиваемое Государство предоставляет запрашивающему Государству любую информацию относительно отдельных лиц или операций, которая предположительно является важной для администрирования или обеспечения соблюдения законодательства в отношении налогов, на которые распространяется Конвенция.

Автоматический обмен информацией

Возможен только по взаимной договоренности между двумя или более Сторонами Конвенции. В этом случае органы власти могут не информировать резидента или национальное лицо перед передачей. По имеющимся данным у России таких договоренностей не достигнуто ни с одним государство Конвенции.

Инициативный обмен информацией

Сторона без предварительного запроса направляет другой Стороне имеющуюся у нее информацию при следующих обстоятельствах:
  • a) если первая Сторона имеет основания полагать, что возможны налоговые потери в другой Стороне;
  • b) лицо, ответственное за уплату налогов, получает снижение размера налога или освобождение от уплаты налога в первой из Сторон, которое может повлечь увеличение размера налога или налоговой ответственности в другой Стороне;
  • c) коммерческие сделки между лицом, подлежащим налогообложению в Стороне, и лицом, подлежащим налогообложению в другой Стороне, проводятся через одну или более стран таким образом, что происходит снижение размера подлежащего уплате налога в одной или в другой Стороне, или в обеих;
  • d) Сторона имеет основания полагать, что уменьшение размера подлежащего уплате налога может являться следствием умышленного перевода прибыли в рамках группы компаний;
  • e) информация, направленная в первую из упомянутых Сторон другой Стороной, позволяет получить информацию, которая может являться необходимой для определения размера налоговой ответственности в последней Стороне.

Форма запроса

В запросе о помощи, если это необходимо, указывается:
  • a) название органа власти или агентства, инициировавшего запрос, с которым обратился компетентный орган;
  • b) имя, адрес или любые иные сведения, способствующие определению лица, в отношении которого был произведен запрос;
  • c) в случае запроса о помощи по предоставлению информации - форма, в которой запрашивающее Государство желает получить информацию для удовлетворения своих потребностей;
  • d) в случае запроса о помощи по взысканию налога или по принятию обеспечительных мер - характер налогового требования, составляющие налогового требования и средства, за счет которых может быть произведено взыскание сумм налогового требования;
  • e) в случае запроса о помощи по предоставлению документов - характер и содержание документа, подлежащего направлению;
  • f) соответствует ли запрос законодательству и административной практике запрашивающего Государства и выполнило ли запрашивающее Государство все надлежащие меры, которые доступны в соответствии с его законами или административной практикой, за исключением тех случаев, когда обращение к таким мерам вызвало бы несоразмерные трудности;.

Основания для отказа

За исключением случаев, предусмотренных статьей 14, положения настоящей Конвенции не могут быть истолкованы как налагающие на запрашиваемое Государство обязательство:
  • a) осуществлять меры, противоречащие его собственному законодательству или административной практике, или законодательству или административной практике запрашивающего Государства;
  • b) осуществлять меры, противоречащие публичному порядку (ordre public);
  • c) предоставлять информацию, которую невозможно получить в соответствии с его собственным законодательством или его административной практикой или в соответствии с законодательством или административной практикой запрашивающего Государства;
  • d) предоставлять информацию, которая могла бы повлечь раскрытие любой торговой, деловой, промышленной, коммерческой или профессиональной тайны или торговых взаимоотношений, или информации, раскрытие которой будет противоречить публичному порядку (ordre public);
  • e) оказывать административную помощь в таких случаях и когда оно признает налогообложение в запрашивающем Государстве противоречащим общепринятым принципам налогообложения или положениям конвенции об избежании двойного налогообложения или любой иной конвенции, которую запрашиваемое Государство заключило с запрашивающим Государством;
  • f) оказывать административную помощь для целей администрирования или обеспечения исполнения налогового законодательства запрашивающего Государства или любого с этим связанного требования, которое ставит в неблагоприятные условия национальное лицо запрашиваемого Государства по сравнению с национальным лицом запрашивающего Государства при тех же обстоятельствах;
  • g) оказывать административную помощь, если запрашивающее Государство не выполнило всех надлежащих мер, которые доступны в соответствии с его законами или административной практикой, за исключением тех случаев, когда обращение к таким мерам вызвало бы несоразмерные трудности;
  • h) оказывать помощь по взысканию в тех случаях, когда административные издержки для этого Государства являются очевидно несоразмерными с выгодой, которая может быть получена запрашивающим Государством.
Положения Конвенции не должны толковаться как разрешение запрашиваемому Государству отклонять предоставление информации только потому, что информация находится в распоряжении банка, иного финансового учреждения, номинального владельца или лица, действующего в качестве агента или доверенного лица, или потому что она относится к правам владения каким-либо лицом.


СПИСОК ПРИСОЕДИНИВШИХСЯ СТРАН


 

2015 Колонка партнера

Бухгалтерский учет в организациях, применяющие УСН

Любая компания, независимо от организационно - правовой формы, обязана вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность непрерывно, с даты государственной регистрации до момента прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации.

По общему правилу, руководитель экономического субъекта обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта, либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета с физическим или юридическим лицом. О том, при каких обстоятельствах руководитель экономического субъекта вправе принять ведение бухгалтерского учета на себя, сказано в ч. 3 ст. 7 Федерального закона N 402-ФЗ. 

Во-первых, это может сделать руководитель организации, которая наделена возможностью применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Это субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации и организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково". 

Во-вторых, свобода выбора предоставлена также руководителю субъекта среднего предпринимательства.

Чтобы руководитель начал вести бухгалтерский учет самостоятельно, достаточно оформить соответствующий приказ о принятии ведения бухгалтерского учета на себя.

Таким образом, если руководитель организации ведет бухгалтерский учет лично, то в штатное расписание можно не вводить должность главного бухгалтера (бухгалтера). Тогда директор будет вести бухгалтерский учет в рамках трудовой функции руководителя. Трудовой кодекс РФ не содержит норм, запрещающих руководителю совмещать должности внутри организации.

Однако, если  в штатном расписании уже есть должность главного бухгалтера, то, принимая ведение учета на себя, будет совмещаться должность руководителя и главного бухгалтера.  В этом случае надо оформить дополнительное соглашение к трудовому договору (ст. 60.2 ТК РФ). В нем следует указать срок, в течение которого будет выполняться дополнительная работа, ее содержание, объем, размер и порядок оплаты. 
 

2015 Публикация Илона Валлен

Доходы компаний, уводящих средства в офшоры, обложили допналогом


Автор статьи - Александра Баязитова. Газета "Известия"

 

Банковские переводы за рубеж для иностранной компании, которая принадлежит российским гражданам, должны облагаться подоходным налогом, как доход физического лица. Соответствующие письмо Минфина России за подписью руководителя департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России налоговая служба разослала для использования в работе налоговыми инспекторами. Компания, перечисляющая деньги иностранному контрагенту, при этом становится налоговым агентом, который обязан исчислить и перечислить деньги в бюджет.

«При выплате дохода иностранному получателю, фактическим правом на который обладает российское физическое лицо, российский налоговый агент обязан удержать с суммы такой выплаты соответствующую сумму налога на доходы физических лиц», — предписывает в письме господин Трунин.

Как поясняет партнер международной консалтинговой группы KPMG Михаил Орлов, новшество коснется всех «неторговых» переводов иностранцам, которые перечислены в ст. 309 Налогового кодекса: это дивиденды от российских организаций, процентные платежи по выданным российским компаниям займов и роялти.

— Минфин уже года четыре добивается такого возможности, — говорит он. — В настоящее время во многих юрисдикциях благодаря соглашениям об избежании двойного налогообложения ставки налога на дивиденды составляют 5–10%, а роялти и процентные платежи по займам налогом вообще не облагаются. Это дает возможности для налоговой оптимизации внутри России. После принятия закона о контролируемых иностранных компаниях (376-ФЗ) такое право у Минфина появилось, кроме того, в большинстве соглашений об избежании двойного налогообложения говорится, что льготы предоставляются только резидентам соответствующих стран. А если конечным получателем доходов является российский гражданин, то к нему применяются обычные налоговые ставки.

— По смыслу введенных законом 376-ФЗ норм не должна допускаться оптимизация налогов российских граждан при выводе капитала за рубеж, если они большую часть времени живут в России, имеют здесь центр жизненных интересов (семью, основной бизнес, работу, недвижимость и т.п.), — соглашается внутренний аудитор GSL Law & Consulting Илона Валлен. — В рассматриваемой ситуации они приравниваются к остальным налогоплательщикам РФ.

Согласно ЕГРЮЛ, из 500 крупнейших российских компаний 261 принадлежат фирмам в иностранных юрисдикциях. Например, 67% компании «Мечел» контролируется кипрскими компаниями Calridge Ltd, Bellasis Ltd, Cyberwood Ltd, Actiondeal Ltd, Armolink Ltd, бенефициаром которых является бизнесмен Игорь Зюзин. Его неоднократно обвиняли в выводе прибыли из-под российского налогообложения через различные офшорные налоговые схемы. За первое полугодие 2015 года выручка «Мечела» составила $2,3 млрд.

Голландской Mastercroft S.a.r.l. принадлежат крупнейшие российские металлургические активы, в том числе Нижнетагильский меткомбинат (НТМК), которому, в свою очередь, на 99,9% принадлежат Западно-Сибирский металлургический комбинат, «Евразруда» и «Южкузбассуголь». Контролируется бизнесменами Романом Абрамовичем и Александром Абрамовым. Выручка группы в 2014 году составила $13 млрд. 

Бизнесмен Алексей Мордашов контролирует российскую «Северсталь» также через цепочку кипрских офшоров (Astroshine Ltd, Loranel Ltd, Rayglow Ltd). В 2014 году компания принесла своему владельцу $8,3 млрд выручки. 

По статистике Федеральной налоговой службы, в 2014 году российские компании  заплатили своим зарубежным материнским фирмам свыше 1 трлн рублей дивидендов. С основной части этих сумм (732 млрд рублей) был заплачен налог в 5%. По ставке от 5 до 10% облагались дивиденды в 117 млрд рублей, под ставку выше 10% попали дивиденды на сумму 101,5 млрд рублей. 

Больше половины этой суммы получили кипрские компании (481,7 млрд рублей), на втором месте — Королевство Нидерландов (194,5 млрд рублей), на третьем — Германия (93,5 млрд рублей). Соответственно, если будет доказано, что конечными получателями здесь являются российские граждане, только из-за увеличенной ставки по дивидендам доходы федерального бюджета увеличатся на 50–70 млрд рублей. 

Суммы по перечисленным лицензионным и процентным платежам компании не раскрывают. Однако эта сфера постоянно находится под контролем ФНС. Так, в конце 2014 года ФНС потребовала от российской «дочки» концерна Oriflame доплатить 1,2 млрд рублей налогов: налоговики посчитали, что компания вывела всю свою прибыль из-под российского налогообложения под видом лицензионных платежей (роялти). Суд встал на сторону ФНС.

Как отмечает партнер адвокатского бюро «Линия права» Сергей Калинин, теперь под подозрение попадут все доходы иностранных компаний, которые они получили, пользуясь пониженными ставками налога, предусмотренными международными соглашениями.

— Право на льготы по международному соглашению имеет только лицо, являющееся фактическим получателем дохода, то есть не выступающее номинальным получателем или кондуитом. Это один из основополагающих принципов международного налогообложения, — подчеркивает он. — При этом нельзя забывать, что глубина налоговой проверки — 3 года, так что проверены могут быть любые переводы в этот период.

Ситуация может побудить предпринимателей более активно использовать объявленную амнистию капиталов, добавляет председатель комитета «Деловой России» по налогам Марина Зайкова.

— С 2017 года по международным соглашениям налоговые органы [крупнейших стран] начнут информировать друг друга о бенефициарах компаний, — говорит она. — Поэтому от налоговых органов нельзя будет спрятаться даже с помощью таких непрозрачных структур, как траст.

Пресс-служба Минфина отказалась от комментариев по данной теме.

2015 Публикация Илона Валлен

Годовая инвентаризация – пересчитать, зафиксировать и учесть

В конце года в компании нужно провести инвентаризацию. Это прописано в пункте 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. Однако на деле многие бухгалтеры подходят к этой процедуре формально: просто оформляют документы, а саму инвентаризацию не проводят. А иногда из-за нехватки времени и этого не делают.

За то, что ревизию не провели, инспекторы не накажут. Но если не инвентаризировать имущество и обязательства, с большой долей вероятности в учете появятся ошибки и искажения. Представьте себе такую ситуацию. Организация не провела инвентаризацию и из-за этого не отследила кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности. Сумму вовремя не учли в доходах. Придется подавать уточненку по налогу на прибыль и платить пени.

К тому же выявить реальные остатки материалов, товаров и наличности в кассе в интересах самой компании. Своевременная ревизия поможет обнаружить недостачу. Кстати, с виновника ее можно взыскать, только когда есть оформленные по всем правилам документы об инвентаризации.

Основные этапы инвентаризации вы видите в таблице. Расскажу подробнее о каждом из них.

ЭТАПЫ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
 
Этап Действия
Подготовка к инвентаризации Руководитель издает приказ о создании комиссии и о проведении инвентаризации. Материально ответственные лица сдают председателю комиссии расписки о том, что они передали все документы по имуществу в бухгалтерию, поступившие ценности оприходовали, а выбывшие списали
Инвентаризация Комиссия проверяет факт наличия имущества и фиксирует результаты в инвентаризационной описи
Сопоставление результатов проверки с данными учета Если выявлены расхождения, бухгалтер составляет сличительную ведомость. Излишка или недостачи нет? Сличительная ведомость не нужна
Учет излишков и недостач Бухгалтер составляет итоговую ведомость по результатам инвентаризации (форма № ИНВ-26). А затем отражает излишки или недостачу, чтобы данные учета соответствовали действительности

Сначала подготовьте приказ об инвентаризации. Укажите причину и сроки ревизии, состав комиссии, имущество и обязательства, которые будете проверять. Документ подписывают руководитель компании, председатель и члены комиссии. Бланк приказа можно разработать самостоятельно. На мой взгляд, удобнее использовать типовую форму № ИНВ-22, что утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.

Перед началом ревизии материально ответственные лица сдают в бухгалтерию расписки о том, что они сдали все документы по вверенному им имуществу, оприходовали поступившие ценности и списали выбывшие.

После этого начинается сама инвентаризация. Результаты проверки комиссия фиксирует в инвентаризационной описи или акте. Документ надо обязательно составить в двух экземп-лярах (п. 2.5 Методических указаний по инвентаризации). Для каждого вида имущества есть своя унифицированная форма. Например, № ИНВ-1 – для основных средств, № ИНВ-3 – для ТМЦ, № ИНВ-15 – для наличных и денежных документов, № ИНВ-17 – для расчетов с дебиторами и кредиторами. Все эти формы есть в постановлении Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88. Но вы можете разработать и свои бланки.

Кстати, если используете унифицированные описи, то не придется отдельно собирать расписки от материально ответственных лиц. В унифицированные формы уже включен специальный раздел с распиской для них.

Если по итогам инвентаризации комиссия обнаружит излишек или недостачу, то информацию об этом зафиксируйте в сличительной ведомости. Помимо этого излишки и недостачи, найденные по каждому счету, обобщите в итоговой ведомости по форме № ИНВ-26 (утв. постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. № 26).

Документы по инвентаризации оформите 31 декабря. Минфин настаивает – ревизию нужно проводить именно в конце года, а не в начале. Такие рекомендации аудиторам ведомство дает в приложении к письму от 9 января 2013 г. № 07-02-18/01 (раздел II, пункт «Инвентаризация обязательств»).

Организация может проводить инвентаризацию в любой удобный для себя день. Но для целей учета лучше назначить инвентаризацию на 1-е число месяца, например 1 декабря. На эту дату можно проверить основные средства и нематериальные активы, незавершенное производство, материально-производственные запасы. Инвентаризацию расчетов проведите на 31 декабря, чтобы подтвердить соответствующие статьи баланса. Итоги инвентаризации отразите в бухучете декабрем. Это касается и случаев, когда ведомость учета результатов инвентаризации подписана лишь в январе следующего года.

Если инвентаризационные описи будут датированы 31 декабря, а сличительные ведомости – январем следующего года, то вам придется учитывать временные разницы по ПБУ 18/02. Потому как в бухучете результаты инвентаризации в любом случае отражаются в конце года (ч. 4 ст. 11 Закона о бухучете от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). А вот в налоговом учете излишки и недостачи можно показать только на ту дату, когда выявлены расхождения и подписаны сличительные ведомости.

Далее поговорим о том, как провести инвентаризацию основных участков учета.

ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ

Подробные инструкции о том, как провести проверку товарно-материальных ценностей, есть в пунктах 3.15–3.26 Методических указаний Минфина России по инвентаризации. Остановимся на ключевых моментах.

Комиссия инвентаризирует не только те материалы и товары, что принадлежат компании и фактически находятся на складе. Проверить нужно и ценности, которые отгружены покупателю, приняты на хранение или находятся в пути. Поэтому для инвентаризации ТМЦ есть много форм:
  • № ИНВ-3 (инвентаризационная опись для всех ценностей в целом);
  • № ИНВ-4 для товаров, отгруженных покупателям, но пока числящихся на балансе компании;
  • № ИНВ-5 для ценностей, принятых на ответственное хранение;
  • № ИНВ-6 для товаров в пути.
Проверка показала отклонения данных учета от фактического количества ТМЦ? Составьте сличительную ведомость по форме № ИНВ-19.

Товары, отгруженные покупателям, или ценности в пути пересчитать не получится. Ведь по факту на складе их нет. Инвентаризация таких ТМЦ заключается в том, чтобы проверить, верно ли отражена их стоимость на счетах учета. Для этого комиссия изучает бумаги по этим товарам.

Если во время инвентаризации на склад поступают или, наоборот, выбывают материалы, то их учет ведите в особом порядке. Он описан в пунктах 3.18 и 3.19 Методических указаний. Материально ответственное лицо принимает и отпускает ТМЦ только в присутствии членов комиссии. Поступившие товары занесите в отдельную опись «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В ней укажите дату поступления, наименование поставщика, дату и номер приходного документа, название товара, его количество, цену и сумму. Ценности, наоборот, выбывающие со склада, включите в опись «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации».

Далее я хотела бы остановиться на том, что делать бухгалтеру, если во время инвентаризации обнаружили недостачу или излишки. Проводки рассмотрим на примере ТМЦ. Так как именно на этом участке чаще всего и находят расхождения. Но если вам вдруг понадобятся записи на случай учета недостачи по кассе или кражи ОС, то просто замените счета учета материалов и товаров на счет 50 или 01.

Обнаруженный во время инвентаризации излишек включите в доходы по рыночной стоимости. Ее можно подтвердить двумя документами: либо отчетом независимого оценщика, либо бухгалтерской справкой (если цену на имущество легко узнать из СМИ или интернета).

Излишки в учете покажите так:

ДЕБЕТ 10 (41, 43) КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– отражены излишки.

Обнаружили недостачу? Отразите ее записью:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10 (41, 43)
– выявлена недостача материалов, товаров.

Дальнейший учет недостачи зависит от того, найден винов-ник или нет. В первом случае спишите недостачу на счет винов-ного лица проводкой по дебету счета 73 (76) и кредиту счета 94. А во втором – включите в расходы. Запись: дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы» и кредит счета 94.

А в налоговом учете порядок иной. Если виновник установлен, то стоимость недостачи включите в расходы на ту дату, когда сотрудник признает ущерб и подпишет соглашение о возмещении. Или вступит в силу решение суда о взыскании ущерба.

Одновременно с этим сумму, которую обязан возместить виновник, включите во внереализационные доходы. Такой алгоритм действий описывает Минфин России в письме от 17 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/245.

Допустим, виновника не нашли. Недостачу можно списать в расходы, но лишь при условии, что у компании есть постановление о приостановлении уголовного дела (письмо Минфина России от 29 мая 2015 г. № 03-03-06/1/31130).

Недостача возникла из-за чрезвычайного обстоятельства? Надо чтобы это подтвердил компетентный орган. Допустим, на складе был пожар. Недостачу подтвердят: справка МЧС, протокол осмотра места происшествия и акт о пожаре. Все документы на руках? Недостачу можно смело списывать в расходы.

Минфин считает, что со стоимости утраченного имущества надо восстановить НДС (письмо от 19 мая 2010 г. № 03-07-11/186). Конечно, при условии, что до этого налог с покупки компания поставила к вычету.

Но позиция чиновников шаткая. Налоговый кодекс не требует восстанавливать НДС при недостаче. Так же считают и судьи. Они ориентируются на соответствующее постановление ВАС РФ от 23 октября 2006 г. № 10652/06. А когда мнение Минфина России противоречит позиции ВАС РФ, налоговики должны ориентироваться на точку зрения судей. Это подчеркивает и сам Минфин (письмо от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571). Видимо поэтому налоговики на местах постепенно соглашаются с тем, что компания вовсе не обязана восстанавливать НДС со стоимости недостающего имущества. Например, недавно инспекторы разрешили не восстанавливать налог, если недостача возникла из-за пожара (письмо ФНС России от 21 мая 2015 г. № ГД-4-3/8627).

Иногда во время инвентаризации комиссия обнаруживает одновременно и излишки, и недостачи по товару одного наименования, но разного сорта. Когда пересортица найдена за один и тот же период и у одного и того же материально ответственного лица, то по решению руководителя такие излишки и недостачи можно зачесть. Для этого используйте аналитическую проводку:

ДЕБЕТ 10 (41, 43) КРЕДИТ 10 (41, 43)
– зачтены недостачи в счет излишков.

Зачет проводите по физическим показателям. А если стоимость ТМЦ отличается, то для зачета берите меньшую. Например, недостает одной коробки печенья «Медовое с орехом» стоимостью 1000 руб. В то же время есть излишек двух коробок печенья «Медовое с шоколадом» по 900 руб. каждая. Зачет можно сделать на коробку орехового печенья стоимостью 1000 руб. Остается излишек – 800 руб. (900 + 900 – 1000). Его нужно включить в доходы.

В налоговом учете такой зачет провести нельзя. Там излишки и недостачи отражаются отдельно.

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

У инвентаризации основных средств есть особенность. Ее можно проводить только раз в три года (п. 27 приказа Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Обычно о пропаже основных средств известно сразу. Редко когда недостачу ОС обнаруживают только в конце года по результатам ревизии. Как правило, в инвентаризационной описи по форме № ИНВ-1 количество ОС по факту и по данным учета не расходится (но если вам все-таки понадобится учесть пропажу ОС, то поможет конспект «План действий бухгалтера на случай, если основное средство похищено или испорчено» в выпуске № 6, 2015. – Примеч. ред.).

Особое внимание обратите на документы по основным средствам. Перед ревизией проверьте, чтобы в бухгалтерии были инвентарные карточки, книги, техническая документация и другие бумаги по ОС. А во время инвентаризации посмотрите, совпадают ли наименование, заводские и инвентарные номера, год выпуска актива по документам и по факту.

РАСЧЕТЫ И РЕЗЕРВЫ

Перейдем к инвентаризации расчетов. Здесь основное внимание уделите безнадежной кредиторской задолженности. Ее нужно включить в доходы того периода, когда долг стал безнадежным к взысканию (п. 18 ст. 250 НК РФ). В зоне риска кредиторка старше трех лет. Именно столько составляет срок исковой давности.

Но не спешите списывать в доходы долги, возникшие более трех лет назад. Сначала посмотрите, есть ли у вас подписанный с двух сторон акт сверки. Дело в том, что когда компания признает свой долг перед кредитором (подписывает сверку), срок исковой давности прерывается и начинает отсчитываться заново. Такие правила описаны в статье 203 ГК РФ. Поэтому три года считайте с даты последней сверки.

Также проверьте, не ликвидировался ли кто-то из ваших контрагентов. Ведь исключение кредитора из ЕГРЮЛ – это еще одно основание, по которому долг может стать безнадежным.

Просроченная дебиторская задолженность – это следующий пункт, на который стоит потратить время при проверке расчетов. Безнадежные долги дебиторов можно списать в расходы. Главное, чтобы в наличии были первичные документы, подтверждающие сумму задолженности и дату возникновения: товарные накладные, акты, договоры.

Если организация выдает сотрудникам деньги под отчет, то наверняка на счете 71 висит сальдо. Посмотрите, из чего состоит этот остаток. Нет ли там сумм, по которым сотрудники до сих пор не отчитались, хотя срок уже прошел? Инспекторы при проверке такие деньги расценят как доход работника и начислят на них НДФЛ. Пусть сотрудники поторопятся с отчетом.

Инвентаризация резервов помогает проверить, насколько суммы обоснованны. В бухучете чаще всего компании формируют два резерва: по сомнительным долгам и на оплату отпусков.

Организация сама устанавливает критерии сомнительных долгов и закрепляет их в учетной политике. На 31 декабря важно еще раз проверить, соответствует ли дебиторка, под которую создан резерв, критериям сомнительной.

Порядок расчета резерва на оплату отпусков компания также определяет самостоятельно. Под конец года лучше уточнить, сколько дней отпуска накопилось у каждого сотрудника, и, исходя из этого, перепроверить расчет резерва.

Рекомендация лектора

Сформируйте комиссию, ориентируясь на объем инвентаризации

В состав комиссии входят представители администрации, работники бухгалтерии и другие специалисты. Например, инженеры, экономисты, техники и т. д. (п. 2.2 и 2.3 Методических указаний по инвентаризации, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Формируя комиссию, ориентируйтесь на объем ревизии. Когда проверить нужно немного, то трех человек – руководителя, бухгалтера и еще одного ответственного сотрудника – будет достаточно.

Материально ответственные лица не могут быть членами комиссии. Ведь тогда они будут проверять сами себя. Но присутствовать при инвентаризации они обязаны. Об этом написано в пункте 2.8 Методических указаний по инвентаризации.

КАССА

Подсчет наличных денег в кассе проводите обязательно в присутствии членов комиссии. Выявленный остаток сравните с сальдо по данным кассовой книги.

При инвентаризации кассы комиссия проверяет не только наличные, но и БСО, ценные бумаги и денежные документы (авиа- и железнодорожные билеты, топливные карты и т. д.).

Результаты проверки оформите актом по форме № ИНВ-15.


Конспект подготовила Альбина Кашипова



2015 Колонка партнера Юлия Иванова

Какая квартальная и годовая отчетность сдается субъектами малого предпринимательства?

Составление бухгалтерской отчетности - это одна из важнейших задач всех бухгалтеров коммерческих и некоммерческих организаций. На ее основе составляются квартальная и годовая отчетность предприятия для последующей ее сдачи в налоговые органы и во внебюджетные фонды.

Составляя отчеты, бухгалтерия предприятия тем самым проводит анализ деятельности организации. Кроме этого, отчетность помогает выявить слабые стороны финансово-хозяйственной деятельности компании, в основе которых заложены убыточность и неспособность правильного использования материальных ресурсов компании. Таким образом, правильно составленная квартальная и годовая отчетность помогает оптимально успешно управлять организацией и наладить стабильное ее развитие.

Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности и периодичность ее составления регламентирована ч. 4 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" в редакции Федерального закона от 23.07.2013 N 251-ФЗ.  В соответствии со ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" по периодам составления может быть квартальная и годовая отчетность.

С 01.09.2013 г. квартальная бухгалтерская отчетность составляется только в том случае, если такая обязанность прямо предусмотрена законом, договором, уставом или решением собственников организации. В том случае, если у организации такая обязанность отсутствует, ежеквартально такой организацией представляется налоговая отчетность и отчетность во внебюджетные фонды. 

Сроки представления  бухгалтерской отчетности малого предприятия: 
  • годовая отчетность – в течение 90 дней по окончании года (то есть до 1 апреля); 
  • квартальная (промежуточная) отчетность – в течение 30 дней по окончанию квартала (до 30 апреля, 30 июля, 30 октября включительно).
Квартальная (промежуточная) бухгалтерская отчетность и квартальная отчетность во внебюджетные фонды составляется нарастающим итогом с начала календарного года (по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября). Годовая отчетность составляется нарастающим итогом на 1 января года, следующего за отчетным годом.

Состав бухгалтерской отчетности малого предприятия:
  • бухгалтерский баланс (форма №1) по упрощенной форме; 
  • отчет о прибылях и убытках (форма №2) по упрощенной форме; 
Пояснения к бухгалтерской отчетности составляются, если в них нужно привести информацию, без которой невозможно оценить финансовое положение или результаты деятельности организации (п.п.17 - 18.1 Информации Минфина N ПЗ-3/2015, Информация Минфина, Письмо Минфина от 27.12.2013 N 07-01-06/57795).

Применяемые организацией упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности следует закрепить в учетной политике (4 ПБУ 1/2008).

2015 Колонка партнера Надежда Хазова

Могут ли какие-либо ведомства привлечь к ответственности в случае принятия решения не проводить обязательный аудит?

Для начала попробуем выяснить, кто может  привлечь организацию к ответственности при принятии решения организацией не проводить обязательный аудит и не  представлять аудиторское заключение.

Налоговый орган не вправе оштрафовать организацию в случае принятия решения не проводить обязательный аудит и не представлять аудиторское заключение по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ. В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и  иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 119, 129.4 и 129.6 НК РФ, а также п. 1.1 ст. 126 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере двухсот рублей за каждый непредставленный документ.

В силу ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

При этом, норма ч. 2 ст. 18 Закона N 402-ФЗ относится только к обязательному экземпляру бухгалтерской (финансовой) отчетности, представляемому в орган государственной статистики по месту государственной регистрации. Поэтому в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, представляемой в налоговые органы, аудиторское заключение включать не нужно вне зависимости от факта публикации бухгалтерской отчетности.

В таком случае налоговый орган не вправе оштрафовать организацию при принятии решения не  проводить обязательный аудит и не представлять аудиторское заключение по п. 1 ст. 126 НК РФ.

Территориальный орган Росстата за непредставление в соответствии с ч. 2 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"  аудиторского заключения к отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, может привлечь организацию и ее руководителя или главного бухгалтера к ответственности согласно ст. 19.7 Кодекса РФ об административных правонарушениях. 

Кроме того, Банк России также может применить санкции в виде наложения административного штрафа  на юридическое лицо и на должностных лиц  юридического лица, в случае если акционерное общество не освобождено от исполнения обязанности по раскрытию и предоставлению информации, предусмотренной законодательством Российской Федерации о ценных бумагах.

2015 Колонка партнера Екатерина Баловнева

Можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на бухгалтерское консультирование? Совместимы ли бухгалтерское консультирование и услуги по проведению обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности?

Расходы на бухгалтерское консультирование возможно учесть при расчете налога на прибыль, если они обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При учете затрат на бухгалтерское консультирование в расходах по налогу на прибыль, кроме того, необходимо пристальное внимание обращать на отсутствие дублирования функций сторонних консультантов и сотрудников бухгалтерии организации. В противном случае возможны претензии со стороны налоговых органов в части расходов на бухгалтерское консультирование, о чем свидетельствует судебная практика, которая зачастую складывается в пользу налогоплательщика (Постановление ФАС Московского округа от 21.07.05 № КА-А41/6715-05, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.03.06 г. № Ф04-1521/2006(20764-А46-15), Постановление ФАС Московского округа от 25.12.12 г. № А40-33743/12-115-147, Постановление ФАС Московского округа от 03.04.12 г. по делу № А40-23728/08-108-75).

В соответствии с п. 7. ст. 1 Федерального закона от 30.12.08 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности, бухгалтерское консультирование. Аудиторские организации, оказавшие компании консультационные услуги, не указаны в списке организаций, которые не могут осуществлять обязательный аудит финансовой отчетности данной компании (ст. 8 ФЗ № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»). Важно, чтобы бухгалтерское консультирование не повлекло за собой возникновение конфликта интересов, который выражается в невозможности выражение независимого мнения аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
 

2015 Публикация Илона Валлен

Рейтинг налоговых схем по версии Верховного суда РФ

Арбитражные суды и налоговики обычно учитывают в своей деятельности решения высших судов. Даже если в них не содержится оговорки о возможности пересмотра аналогичных дел. Но так случается не всегда. Нижестоящие суды подчас указывают на то, что обстоятельства дел, по которым сделаны эти выводы, не аналогичны обстоятельствам рассматриваемых дел.

Вот уже почти полтора года высшей судебной инстанцией является Верховный суд РФ. И некоторые из принятых им решений очень спорны. Редакция «ПНП» попросила экспертов составить наш традиционный рейтинг налоговых схем, основываясь на решениях Верховного суда, принятых в 2015 году. В частности, оценить, насколько судебные решения пригодны для налогового планирования.

Новация аванса в заем: НДС вернуть нельзя… нет, все же можно

Дважды ВС РФ решал один и тот же вопрос и пришел к противоположным выводам. Поставщик получил аванс, но поставка не осуществлена, а обязательство по его возврату новировано в заемное (п. 1, 2 ст. 818, п. 1 ст. 414 ГК РФ). Как быть с НДС? По мнению налогоплательщиков – предпринимателя и компании, – право на вычет есть. Договор расторгнут, аванс возвращен путем новации в другое обязательство (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ, п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33). По мнению налоговиков – нет. Они решили, что право на такой вычет в случае новации долга по предоплате в заемное обязательство возникает у налогоплательщика после возврата займа.

Примечательно, что оба дела рассматривались судами нижестоящих инстанций примерно в одно время. Решения по ним выносились с разницей в неделю. Областные суды и Девятнадцатый ААС поддержали налогоплательщиков, а АС Центрального округа эти решения отменил (постановления от 20.08.14 № А64-3941/2012, от 28.08.14 № А48- 3437/2013). В первый раз ВС РФ вынес определение от 25.11.14 № 310-КГ14-4303 об отказе в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам. И признал правильным вывод суда кассационной инстанции, поддержавшей налоговиков. Спустя два месяца ВС РФ уже усомнился в правильности такой позиции. И в абсолютно той же ситуации передал дело на рассмотрение в Судебную коллегию по экономическим спорам. А она полтора месяца спустя решила, что НДС вернуть можно. Компания ссылалась на те же нормы, но они опять не удовлетворили суд. В определении ВС РФ от 19.03.15 № 310-КГ14-5185 предложено другое прочтение. Операции займа в денежной форме не подлежат налогообложению (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Поскольку аванс стал займом, то у компании возникла переплата. И вот ее можно вернуть из бюджета.

Значение для налогового планирования.

По сути, для налогоплательщика главное, что ему все же вернут уплаченные в бюджет средства. Очевидно, что чем бы не считали новацию в заем – основанием для возмещения или для признания налога излишне уплаченным, – право на возврат налога появится только в периоде новации. В целях налогового планирования новация в заем более предпочтительна, чем замена обязательства другим – облагаемым НДС. Зачет столь же выгоден, если только встречное обязательство уже существует и может быть зачтено. Во всех иных случаях придется ждать исполнения обязательства, чтобы вернуть авансовый НДС.

Комментарии экспертов

Светлана Сергеева, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Можно полагать, что в ситуации, когда возврат аванса будет новирован в заем, суды поддержат налогоплательщика. И, скорее всего, споров с налоговыми органами по этому вопросу не будет. Рассмотренное определение ВС РФ от 19.03.15 № 310-КГ14-5185 ФНС России письмом от 17.07.15 № СА-4- 7/12693@ довела до нижестоящих инспекций для использования в работе.

Наталия Куркина, руководитель отдела юридического сопровождения аутсорсинговой компании Интеркомп

Глава 21 НК РФ не регулирует прямо порядок расчетов с бюджетом в случае новации обязанности по поставке товара в заем. При прекращении первоначального обязательства прекращается и производная обязанность по уплате НДС. ВС РФ предлагает его считать переплатой. С учетом пункта 7 статьи 3 НК РФ у налогоплательщиков не должно возникать проблем с возвратом этой суммы.

Юрий Пермяков, финансовый директор ГК «Автоцентр КГС»

ФНС России в письме от 17.07.15 № СА-4-7/12693@ направила для использования в работе в том числе и ссылку на выводы, содержащиеся в определении ВС РФ от 19.03.15 № 310-КГ14-5185. Можно надеяться, что у компаний не возникнет проблем с возвратом авансового НДС, а выводы ВС РФ будут применяться в большинстве случаев. Впрочем, не будет лишним предварительно согласовать с налоговой инспекцией порядок отражения переплаты в декларации.



Суды оценили экономическую целесообразность использования капитала

Проценты по заемным средствам остаются предметом споров на налоговых проверках. И вопрос не в размере расходов, а в их обоснованности. Хотя, на первый взгляд, такие споры должны бы уже остаться в прошлом. Обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала или от эффективности его использования (абз. 3 п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53).

КС РФ также указал на недопустимость оценки экономической эффективности деятельности налогоплательщика (определение от 04.06.07 № 366-О-П). Обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Но ВС РФ в определении от 05.05.15 № 305-КГ15-3421 сослался только на абзац 1 пункта 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53. Согласно его положениям, условием признания расходов налогоплательщика при исчислении налога на прибыль является их относимость к деятельности, направленной на получение дохода. В целом деятельность компании была убыточна. Компания признавала прибыль от реализации сырья с незначительной наценкой. В составе внереализационных доходов учитывались проценты по выданным займам. Но реализация сырья не привела к возврату вложенных в его приобретение средств, поскольку контрагенты не расплатились за него полностью. А процентная ставка была ниже, чем та, под которую брала займы сама компания.

У проверяющих возникли также иные претензии, которые суды сочли обоснованными. Компания предоставляла в аренду покупателю сырья оборудование, на котором осуществлялась выпечка продукции из этого сырья, и оплачивала труд пекарей. Данные расходы налоговики и суды сочли экономически не обоснованными. Компания возразила, что эти расходы способствовали повышению эффективности ее деятельности в целом. Но этот аргумент не помог.

ВС РФ счел все претензии налоговиков доказанными и отказал в передаче жалобы компании в Судебную коллегиию по экономическим спорам. Отметим, что против компании была взаимозависимость участников. Но все же выводы аргументированы именно недостаточной экономической эффективностью.

Значение для налогового планирования.

Налоговый орган прямо указал на то, что компания участвовала в схеме перераспределения денежных средств. Но сделал вывод, что целью схемы было увеличение расходов всех участников.

На практике подобные схемы дробления бизнеса используются достаточно часто. Налоговая экономия увеличивается в том числе за счет аккумулирования прибыли у участников-спецрежимников. В случае отсутствия аффилированности участников доказать схему достаточно сложно. Поэтому выводы судов, основанные на низкой эффективности использования капитала и ведения бизнеса, могут быть взяты проверяющими на вооружение.

Комментарии экспертов

Елена Мелконян, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

В арбитраже в последние годы и так наблюдается тенденция ужесточения позиции судей относительно недобросовестности налогоплательщиков. Данное решение ВС РФ может усугубить ситуацию. Но все же в большей степени подобные выводы могут быть сделаны в отношении идентичных дел. Тем, кто постарается не столь откровенно применять схему и будет избегать взаимозависимости, возможно, удастся отстоять налоговую экономию.

Илона Валлен, внутренний аудитор отдела аудита и консалтинга резидентов ООО «ДЖИ ЭС ЭЛЬ-АУДИТ»

Решение важно для рассмотрения практики по аналогичным делам. Опасной является совокупность факторов: отсутствие деловых целей, иностранный участник, особенно зарегистрированный в низконалоговой юрисдикции, увеличение процентных заемных обязательств и соизмеримый рост дебиторской задолженности взаимосвязанной компании, высокая доля расходов по займам, использованным для малоэффективных целей, ежегодно растущие налоговые убытки.


Наталья Жирнова, главный бухгалтер ООО АКГ «МАЭЛ АУДИТ»

При отсутствии аффилированности контрагентов доказать схему налоговой оптимизации затруднительно. И так же затруднительно будет ссылаться на данное решение суда. Даже если в практике налогоплательщика будут повторения отдельных элементов схемы, рассмотренные в деле. Суды в принятии решений руководствуются субъективным мнением. Выводы ВС РФ учитываются, но также принимаются во внимание и решения других федеральных судов. А практика по подобным спорам очень противоречива.



Практика по включению активов в состав основных средств не в пользу налогоплательщиков

Два определения ВС РФ внесли определенность в отношении момента включения актива в состав объектов основных средств в бухгалтерском учете. В целях налогового планирования вопрос важен с точки зрения определения объекта обложения налогом на имущество (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Признаки, при которых объект считается основным средством, определены в пункте 4 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н. Одним из них является предназначенность объекта для использования в производстве, для управленческих нужд или для сдачи в аренду. На этом основании контролирующие органы настаивают на отражении в составе основных средств даже тех объектов, которые в текущий момент еще не могут эксплуатироваться. Если, например, они не подключены к электросетям или же не получено разрешение на их эксплуатацию, но это будет сделано в будущем. Отсрочка фактической эксплуатации, по мнению налоговиков, не является причиной для неначисления налога на имущество.

Такое решение инспекция приняла и при проверке компании, в отношении дела которой ВС РФ вынес определение от 10.07.15 № 310-КГ15-7101. Кассационная жалоба компании не будет рассмотрена в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам, поскольку суд признал доводы проверяющих обоснованными. Компания не отражала приобретенные объекты в составе основных средств. Их эксплуатация была невозможна без подключения их к сетям электроснабжения (станки и стенд) и без получения разрешения на эксплуатацию от Ростехнадзора (автокран и котел). Но, по мнению инспекторов, готовность к эксплуатации не является обязательным условием приема основных средств к учету. Достаточно формального соответствия условиям, указанным в пункте 4 ПБУ 6/01, и учета на счете 01 «Основные средства».

В определении ВС РФ от 25.05.15 № 308-КГ15-2708 также решение принято в пользу инспекции и бюджета. Компания учитывала на счете 08 «Капитальные вложения» здание, приобретенное для сдачи в аренду. Оно нуждалось в ремонте, поэтому компания не переводила его в состав основных средств. И в защиту своей позиции ссылалась на информационное письмо ВАС РФ от 17.11.11 № 148. Данный документ разъясняет арбитражным судам некоторые спорные моменты применения положений главы 30 НК РФ. В пункте 8 определен момент учета в качестве основного средства имущества, если оно требует доведения до состояния готовности и возможности эксплуатации. Такой момент настает только после осуществления необходимых работ и формирования в установленном порядке первоначальной стоимости с учетом соответствующих расходов. Но, как установила проверка, фактически ремонт не производился на большей части здания. При этом в периоде, за который был доначислен налог, оно частично использовалось.

Практика по данному вопросу противоречива. Суды учитывают степень завершенности объекта и возможность его эксплуатации. Значение имеет также то, эксплуатируется ли объект хотя бы частично. Но отсутствие газоснабжения (постановление ФАС Уральского округа от 23.12.11 № Ф09-8499/11), водоснабжения (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.09.12 № А29-9832/2011), разрешения на присоединение к электрической сети (постановление ФАС Московского округа от 31.01.12 № А40-27092/11-90-114) – аргументы в пользу отсрочки признания объекта основным средством. В установленных законом случаях суды считают необходимым условием для этого также разрешение на ввод в эксплуатацию (постановление АС Уральского округа от 20.05.15 № Ф09-2950/15).

Значение для налогового планирова- ния.

Подчас компании искусственно создают условия для более позднего учета объектов в качестве основных средств. Это позволяет начислять налог на имущество лишь в периоде, когда объект фактически эксплуатируется и приносит прибыль. То есть существует источник уплаты налога на имущество. В целях применения схемы компании, например, могут не проводить ремонт до момента, когда актив понадобится для деятельности. Или затягивать подписание актов приемки-сдачи работ. Во втором случае интересы подрядчика не нарушаются, поскольку свою оплату он получает в виде авансовых платежей.

Но рассмотренное определение ВС РФ от 10.07.15 № 310-КГ15-7101 снижает эффективность данной схемы, если подобные работы не будут формировать первоначальную стоимость объектов. Поскольку первоначальная стоимость объектов была сформирована, суд счел, что активы могут быть признаны основными средствами. Но если первоначальная стоимость объекта еще будет формироваться, возможен учет его на счете 08 «Капитальные вложения». Тогда есть шанс принятия судами аргументов налогоплательщиков, даже при условии частичной эксплуатации (постановления ФАС Северо-Западного от 28.08.13 № А66-8949/2012, Волго-Вятского от 19.09.12 № А29-9832/2011 округов). Но не в случае, если искусственное удержание объекта на счете 08 «Капитальные вложения» слишком очевидно. От этого предостерегают выводы, сделанные ВС РФ в определении от 10.07.15 № 310- КГ15-7101.

Комментарии экспертов

Ирина Илларионова, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Логика решений такова, что станок не перестанет быть станком, если нет электроснабжения, автокран не перестанет быть автокраном, если нет разрешения Ростехнадзора. Все эти обстоятельства не влияют на признание объекта имущества в качестве основного средства, то есть средства труда. И это соответствует ПБУ 6/01. Скорее всего, решения ВС РФ будут применяться судами во всех аналогичных случаях. С точки зрения налоговых органов, наличие решения ВС РФ по какому-либо вопросу означает, что по нему есть устойчивая судебная практика, в данном случае положительная.

Эльдар Зиатдинов, директор департамента «Налоговое право» Юридической фирмы GRATA

В обоих определениях ВС РФ ничего нового или отличительного не сказал. Прогноз такой: суды больше будут поддерживать налоговые органы даже не в связи с наличием данных решений, а в связи с тем, что бюджету сейчас очень необходимы средства. Ежедневная арбитражная практика уже ясно это показывает. Однако в отношении капитальных вложений обстоятельства дел редко бывают полностью идентичными. Поэтому можно предположить, что в некоторых случаях компаниям удастся отстоять налоговую экономию.


Николай Потапов, главный специалист управления по работе с активами ОАО «АК БАРС» БАНК

Позиция ВС РФ ясна, но в подобных спорах редко ситуации полностью аналогичны. Возможны самые разные факторы, которые повлияют на исход дела – затратные, договорные, технические, эксплуатационные. Поэтому, скорее всего, судебная практика будет противоречива. Главным доводом в пользу неотражения имущества на счете 01 «Основные средства» будет по-прежнему подтверждение невозможности использования имущества по прямому назначению. Но только при одновременном отсутствии сформированной первоначальной стоимости объекта.



Если имущество передается в счет оплаты, то реализации в целях исчисления НДС нет

Последние два месяца в центре обсуждения – определение ВС РФ от 31.07.15 № 302-КГ15-6042. В нем поддержана позиция судов нижестоящих инстанций по вопросу неначисления НДС на стоимость имущества, переданного в счет выплаты дивидендов.

Позиция судов основывалась на следующем. Выплата дивидендов в неденежной форме предусмотрена уставом общества. Закон не запрещает такую форму (п. 1, 3 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). При этом целью передачи имущества была именно выплата дивидендов, а не его реализация. Это свидетельствует об отсутствии объекта обложения НДС (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). ВС РФ счел данные аргументы правильными. Результатом стал отказ рассмотрения жалобы ИФНС на заседании Судебной коллегии по экономическим спорам.

А несколько месяцев до этого обсуждалось определение ВС РФ от 06.02.15 № 305-КГ14-8195. Данное дело тоже не дошло до Судебной коллегии по экономическим спорам. ВС РФ поддержал вывод, что если имущество – в данном случае векселя третьих лиц – передается в оплату товаров, работ, услуг, то это не является его реализацией. Сделки с ценными бумагами не облагаются НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому спор касался не начисления налога, а разделения входного.

Значение для налогового планирования.

В каком случае решение ВС РФ по дивидендам может быть выгодно налогоплательщику? Использование имущества в необлагаемых сделках обязывает восстановить входной НДС, принятый к вычету по этому имуществу (подп. 4 п. 2, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом возможны споры с проверяющими в случае учета этой суммы налога в расходах (ст. 264 НК РФ). Причина – сама сумма дивидендов расходом не признается (п. 1 ст. 170, п. 1 ст. 270 НК РФ).

Выгода очевидна, если передается полностью самортизированное имущество. Тогда НДС не восстанавливается (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 25 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33). Или же если в периоде приобретения имущества компания не была плательщиком НДС. Неначисление НДС более предпочтительно, если восстановлению подлежит меньшая сумма, чем была бы уплачена при признании реализации.

Схема может использоваться для обхода норм по трансфертному ценообразованию. Если сделки реализации им щества нет, то и признание его передачи контролируемой сделкой тоже проблематично (п. 1 ст. 105.14 НК РФ). А значит, возможна такая ситуация. В оплату дивидендов передадут имущество, стоимость которого существенно превышает начисленную к распределению прибыли сумму. В этом случае даже восстановление НДС может быть допустимой налоговой потерей, особенно если удастся учесть его в расходах.

Комментарии экспертов

Елена Ордынская, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Не думаю, что данная практика приобретет массовый характер. Позиция контролирующих органов по подобным вопросам однозначно в пользу признания реализации. И достаточно скудная арбитражная практика подтверждает, что налогоплательщики не спорят. Но учитывая данные решения, возможно, кто-то предпримет попытку доказать, что сделка по своему экономическому содержанию, действительно, соответствует той форме, в которой она осуществлена. И судебная практика будет складываться и в пользу налогоплательщиков.


Денис Савин, старший юрист BGP Litigation

Отказное определение ВС РФ не является правовой позицией, безоговорочно применяемой судами при рассмотрении аналогичных дел. Поэтому маловероятно, что такая практика будет широко распространена. Нельзя однозначно утверждать, что передача неденежного имущества в счет оплаты дивидендов не является реализацией. Что касается операций по выбытию векселя, то, чтобы она не была квалифицирована как его реализация, важен корректный бухгалтерский учет таких расчетных векселей.


Оксана Бейкун, главный бухгалтер ООО «БухгалтерПроф»

ИФНС всегда и по любым сделкам пытается начислить НДС. Поэтому при проверках на этапе возражений отстоять право неначислять НДС не удастся, особенно если суммы к восстановлению не будет. А в арбитражной практике возможно, что суды будут руководствоваться этими решениями. Правда, скорее всего, судиться придется до последней инстанции.



Последствия по недействительной сделке: доходы есть, расходов нет

Еще один пример двух противоречивых решений ВС РФ – определение последствий по недействительной сделке или ее части. Компания реализовала товары, работы, услуги. Но доход от реализации не отразила, поскольку эти сделки спустя два года были признаны судом недействительными. Конкурсный управляющий счел, что они предприняты с целью незаконного вывода активов перед началом процедуры банкротства. К сделкам применили двухстороннюю реституцию (п. 2 ст. 167 ГК РФ). Покупатели вернули часть имущества.

Инспекция не согласилась, сославшись на позицию Президиума ВАС РФ. Налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые в их исполнение хозяйственные операции (п. 9 информационного письма от 17.11.11 № 148). На момент совершения операций решения судов о недействительности сделок еще не было. А значит, компания обязана уплатить налоги с реализации. По совершенным сделкам все операции отражаются как самостоятельный факт хозяйственной деятельности. А последствия недействительности сделок отражаются также как самостоятельные факты хозяйственной жизни после взаимной реституции. Эта позиция нашла поддержку в судах, с ней согласился и ВС РФ (определение от 26.03.15 № 305-КГ15-965).

Совсем другое прочтение последствий недействительности сделки (части ее) предложено ВС РФ в деле о выплате «гонорара успеха» (определение ВС РФ от 09.06.15 № 306-КГ15-4120). Инспекция сочла, что данное условие договора противоречит выводам КС РФ, сделанным в постановлении от 23.01.07 № 1-П. Выплата вознаграждения не может быть обусловлена «принятием конкретного судебного решения». Такое условие договора является недействительной частью сделки.

Если руководствоваться выводами, сделанными в определении ВС РФ о реституции, то компания вправе учесть расходы. Пусть даже эта часть сделки и недействительная, но она фактически исполнена, факт хозяйственной деятельности существует и порождает налоговые права и обязанности. А когда стороны произведут взаимную реституцию, нужно будет отразить и ее как отдельный факт хозяйственной деятельности. Отметим, что такая позиция соответствует и выводам ВАС РФ. В определении от 24.09.08 № 11790/08 суд признал правомерным учет спорных расходов для целей налогооблсхеожения прибыли.

Но инспекция сочла, что по недействительной сделке невозможно уменьшить налогооблагаемую прибыль. С таким мнением согласились суды, их решения были поддержаны ВС РФ.

В обоих случаях ВС РФ отказал компаниям в передаче кассационных жалоб для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам. Хотя для выработки единой позиции, возможно, стоило бы это сделать. Потому что с точки зрения соответствия закону выплата «гонорара успеха» представляется не более предосудительной, чем вывод активов в преддверии банкротства. Значит, и последствия тоже должны быть равными.

Значение для налогового планирования.

Решения сходны в одном – они приняты в пользу бюджета. В первом случае компании доначислили налог, во втором не дали признать расход. По-видимому, исходя из этой тенденции и стоит оценивать возможные последствия по недействительным сделкам.

Комментарии экспертов

Олег Бубнов, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Определение по «гонорару успеха», скорее всего, будет более применяемым. Решение о реституции не вполне понятно в части ее отражения. Более правильным представляется применение метода «красного сторно». В налоговом учете это равносильно перерасчету налоговой базы за прошлые периоды или же за период, в котором выявлена ошибка (ст. 54 НК РФ). Исходя из данного судебного решения, не совсем понятно, как налогоплательщик в стадии банкротства должен уменьшить «копеечную» выручку текущего года на многомиллионные суммы прошлых лет.


Татьяна Лукьянцева, ведущий юрисконсульт ООО «Оценка.Консалтинг.Аудит.»

Можно предположить, что выводы ВС РФ будут определять арбитражную практику в большинстве случаев. Что касается выводов относительно последствий недействительности сделок, то различие объясняется несхожестью ситуаций. В первом случае речь идет о добросовестном заключении договора и исполнении его условий. Во втором — об условии, заведомо противоречащем описанной правовой позиции КС РФ.


Алексей Елаев, заместитель председателя совета Калининградского регионального отделения Ассоциации юристов России

Практика налоговых органов будет ясной: если существует поддержанная ВС РФ практика в пользу бюджета — лучше поступать именно таким образом. Прецедент с «гонораром успеха» прост, а потому будет воспринят и контролирующими органами, и судами. Ситуация же с взаимной реституцией более сложная, а потому может быть воспринята по-разному в зависимости от того, какие именно документы и в каком порядке оформлялись. Возможно, кто-то сумеет привести веские доводы и выиграть дело. Особенно если доказать, что данные решения приняты в отношении налогоплательщика, злоупотребившего правом. А значит, иное дело должно быть рассмотрено по-другому




Автор материала - Елена Фещенко, ведущий налоговый консультант, эксперт «ПНП»

2015 Колонка партнера Ксения Тимченко

Удобнее ли трансформация отчетности в формах МСФО, чем ведение параллельного учета в соответствии со стандартами МСФО?

Наша компания занимается оптовой торговлей импортного товара. Учредитель - это иностранная компания, производящая данный товар. В этому году нам предстоит готовить отчетность в соответствии с МСФО. Насколько удобнее и выгоднее будет трансформация отчетности в формах МСФО?

Для начала хотелось бы отметить, что любой используемый процесс для подготовки отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), будь то трансформация отчетности в формах МСФО, или параллельный учет в соответствии со стандартами МСФО, требуют высоких профессиональных знаний и навыков в области учета активов, обязательств и капитала. Поэтому ошибочно полагать, что если используется трансформация отчетности в формах МСФО, то нет необходимости в высококвалифицированных специалистах.

Сама по себе трансформация отчетности в формах МСФО имеет основное отличие, связанное с тем, что она осуществляется единовременно непосредственно перед подготовкой отчетности по МСФО. Либо используется единожды при переходе на ведение учета по международным стандартам перед применением МСФО впервые.

Трансформация отчетности в формах МСФО производится по методике специалиста, исходя из его профессионального суждения и опыта. При этом она включает в себя следующие обязательные процедуры: нахождение разниц (различий) между данными бухгалтерского учета по международным стандартам и российским положениям, отражение корректировочных записей на основе выявленных расхождений (например, в Excel), и заполнение форм отчетности.

Ведение параллельного учета, предполагает отражение финансово-хозяйственной деятельности компании на постоянной основе, одновременно с данными учета в соответствии с российскими положениями, и чаще всего в специально разработанной системе учета. Данный способ более затратный, независимо от того будет ли параллельный учет вести специализированная организация, или отдельная служба компании.
Поэтому для малых и средних компаний, особенно занимающихся оптовой торговлей и не имеющим на балансе недвижимых основных фондов, трансформация отчетности в формах МСФО, наиболее оптимальный вариант при подготовки отчетности по МСФО как с точки зрения трудозатрат, так и материальных. 
 

2015 Колонка партнера

Учитываются ли в составе расходов индивидуального предпринимателя расходы на бухгалтерское обслуживание?

Федеральный закон  "О бухгалтерском учете" освобождает индивидуальных предпринимателей от ведения бухгалтерского учета, но обязывает вести учет доходов и расходов в установленном законодательством РФ порядке (п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Так, индивидуальный предприниматель не может учесть в расходах сумму оплаты услуг, связанных с выполнением обязанностей, возложенных законодательством РФ на него самого (пп. 11 п. 47 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций).

При этом  расходы индивидуального предпринимателя определяются в соответствии с положениями гл. 25 «Налог на прибыль организации» НК РФ (п. 1 ст. 221 НК РФ). А ст. 264 НК РФ позволяет учитывать расходы на бухгалтерское обслуживание.

Налоговый кодекс  РФ не разъясняет, может ли индивидуальный предприниматель  учесть в  своих расходах затраты на бухгалтерское обслуживание. 

Официальная позиция налоговых органов сводится к тому, что индивидуальный предприниматель  может при определении налоговой базы по НДФЛ включить в состав расходов затраты на ведение учета доходов и расходов сторонними организациями  (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.04.2009 N 20-12/2/030421@).

Есть также примеры судебных решений,  в которых указано, что затраты на услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности сторонними организациями учитываются в расходах индивидуального предпринимателя. Например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.01.2010 по делу N А45-13717/2009:

-  суд отклонил  довод  налоговой инспекции о неправомерном включении затрат на бухгалтерское обслуживание, указав, что затраты на услуги по ведению бухгалтерского учета относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Также была отклонена ссылка инспекции на пп. 11 п. 47 Порядка учета доходов и расходов. Суд отметил, что данный Порядок определяет процедуру ведения учета доходов и расходов предпринимателей, тогда как ст. 264 НК РФ позволяет учесть спорные суммы в расходах.
 

2015 Колонка партнера Оксана Гусалова

Являются ли услуги по восстановлению бухгалтерского учета компании аудиторскими услугами?

Согласно ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудиторские услуги – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Виды аудиторских услуг, в том числе перечень сопутствующих аудиту услуг, устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности (п. 4 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности").

В п. 2.2 Правила (стандарт) аудиторской деятельности "Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 18.03.1999 Протокол N 2)  сопутствующие аудиту услуги классифицируются следующим образом:

а) услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки;
б) услуги, несовместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки.

Аудиторские услуги по восстановлению бухгалтерского учета относятся к услугам, несовместимым с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки (п. 2.4 Правила (стандарт) аудиторской деятельности "Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним"). Согласно п. 7 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета относятся к прочим услугам, связанным с аудиторской деятельностью.

Однако в Информационном сообщении от 28.01.2010 "Для пользователей аудиторских услуг" Минфин РФ со ссылкой на п. 7 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ сообщает, что услуги по восстановлению бухгалтерского учета не являются аудиторскими услугами и могут оказываться не только аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. Кроме того, оказание данных услуг не требует членства в саморегулируемых организациях (СРО) и наличие свидетельства.

Из вышеизложенного следует, что услуги по восстановлению бухгалтерского учета не являются аудиторскими услугами, так как не требуют членства в саморегулируемых организациях (СРО) и наличие свидетельства и могут оказываться не только аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. Данной позиции придерживается Минфин РФ (Информационное сообщении от 28.01.2010 "Для пользователей аудиторских услуг").

2015 Колонка партнера Татьяна Скакунова

Подлежит ли АО на упрощенной системе налогообложения обязательному аудиту?

Согласно нормам Закона о бухгалтерском учете №402-ФЗ от 06.12.2011, ведение бухгалтерского учета является обязательным для всех российских организаций, в том числе применяющих упрощенную систему налогообложения. Таким образом, все российские организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность по итогам года. Федеральным законом № 307-ФЗ от 30.12.2008 года установлены случаи, когда компания должна пройти обязательную аудиторскую проверку годовой бухгалтерской отчетности.  Данный перечень случаев является закрытым. В частности, статьей 5 Федерального закона №307-ФЗ установлено, что обязательный аудит проводится в случаях, если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества. При этом Закон об аудиторской деятельности не содержит никаких исключений в отношении организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. 

Считаем важным дополнить, что обязательный аудит проводится также в случаях, если  организация имеет определенные финансовые показатели, а именно объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации  за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей. Кроме того, обязательный аудит проводится в случаях, если организация является кредитной организацией; бюро кредитных историй; профессиональным участником рынка ценных бумаг; страховой организацией; клиринговой организацией; обществом взаимного страхования; организатором торговли; негосударственным пенсионным или иным фондом; акционерным инвестиционным фондом; управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда; паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов) и ряде других случаев.

Обязательный аудит проводится также в случаях, если организация представляет и/или публикует сводную консолидированную отчетность.

Таким образом, Вам необходимо провести аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, поскольку аудит является обязательным для всех акционерных обществ вне зависимости от применяемой системы налогообложения.

2015 Колонка партнера Екатерина Давыдова

Каковы налоговые последствия распределения имущества участникам-физическим лицам при добровольной ликвидации юридического лица?

Добровольная ликвидация юридического лица производится в несколько этапов. На заключительном этапе имущество общества распределяется между его участниками. Как следует из Вашего запроса, в ходе добровольной  ликвидации юридического лица происходит распределение недвижимого имущества общества между его участниками - физическими лицами.

Согласно пп.5 п.3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией  передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками.  Следовательно, передача имущества при добровольной ликвидации юридического лица  в размере, превышающем первоначальный взнос, уже признается реализацией, а значит, возникает объект обложения по НДС. Для целей исчисления НДС стоимость передаваемого имущества принимается равной его рыночной цене на дату передачи без учета НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Если рыночная стоимость имущества, причитающегося физическому лицу при добровольной ликвидации юридического лица, не превышает сумму его вклада в уставный капитал общества, соответственно, операция по передаче ООО участнику данного имущества реализацией не признается. 

Действующая редакция НК РФ не содержит порядка обложения дохода физического лица в виде части имущества ликвидируемой организации.

Согласно официальной позиции Минфина России и УФНС России доход физического лица, полученный в результате добровольной ликвидации юридического лица, облагается НДФЛ в общем порядке (см., например, письмо Минфина России от 29.08.2014 N 03-04-06/43375). 

Ранее ФНС России уточняла, что положение ст. 220 НК РФ предусматривает возможность уменьшить полученные доходы на произведенные расходы только при продаже доли (ее части) в уставном капитале (см., например, письмо ФНС России от 27.01.2010 N 3-5-04/70@). 

Судебная практика по данному вопросу отсутствует.

С 01.01.2016 вступает в силу п. 2 ст. 1 Федерального закона от 08.06.2015 N 146-ФЗ, который вносит изменения в ст. 220 НК РФ. Согласно новой редакции пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ при передаче средств (имущества) участнику в случае добровольной ликвидации юридического лица он может уменьшить облагаемый доход на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли, а при отсутствии документального подтверждения расходов применить вычет в размере полученных доходов, но не более 250 тыс. руб. за налоговый период.
 

2015 Публикация Илона Валлен

Приобретение импортных товаров



На практике нередко встречается ситуация, когда российская организация приобретает товары у иностранного поставщика. При заключении внешнеторговых контрактов широко распространена практика распределения коммерческих расходов и рисков на основе Международных правил толкования торговых терминов «Инкотермс».

Следует отметить, что правилами «Инкотермс» не регулируется переход права собственности. Стороны договора поставки могут специально указать в договоре момент перехода права собственности на товар.

Определенную сложность может вызвать бухгалтерский учет фактов хозяйственной жизни у организации-покупателя, когда в силу договора иностранный продавец предоставляет товар в распоряжение покупателя на своем предприятии (условие «EX works»/«Франко завод» Инкотермс 2000), а право собственности на товар переходит к покупателю значительно позже – после его оплаты.

При таких условиях договора продавец считается выполнившим свои обязанности по поставке, когда он предоставляет товар в распоряжение покупателя на своем предприятии без осуществления выполнения таможенных формальностей, необходимых для вывоза, и без погрузки товара на транспортное средство. Другими словами, на продавца возложены минимальные обязанности, и покупатель должен нести все расходы и риски в связи с принятием товара на предприятии продавца, с транспортировкой, страхованием товара, таможенными процедурами.

То обстоятельство, что организация-покупатель несет расходы по доставке товара, страхованию и иные затраты, а право собственности к нему еще не перешло (как и происходит в случае применения условия «EX works»/«Франко завод» Инкотермс 2000), не противоречит законодательству. Стороны вправе по своему выбору устанавливать права и обязанности по договору (ст. 421 ГК РФ), момент же перехода права собственности никак не обусловливает права и обязанности сторон.

Учет товара, на который право собственности еще не перешло к организации-покупателю, также не противоречит законодательству, поскольку Закон о бухгалтерском учете с 01 января 2013 года в качестве одного из объектов учета рассматривает «активы». Согласно ст. 5 указанного закона объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются: факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования его деятельности, доходы, расходы, иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Понятие «имущество», которым до 2013 года пользовалось бухгалтерское законодательство, является гражданско-правовой категорией, означающей вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права (ст. 128 ГК РФ). С имуществом неразрывно связан вопрос о правах на него, при этом для вещной части имущества основным из этих прав является право собственности: собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом (п. 1 ст. 209 ГК РФ).

Напротив, материально-вещественная форма актива и юридические условия его использования не являются существенными критериями отнесения их к активам для целей бухгалтерского учета.

Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть: использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи; обменян на другой актив; использован для погашения обязательства; распределен между собственниками организации. Актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности (п. 7.2, 7.2.1, 7.2.2, 8.3 Концепции бухгалтерского учета).

В то же время пунктом 5 ПБУ 1/2008 установлен принцип имущественной обособленности. При формировании учетной политики предполагается, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности).

ПБУ 1/2008, помимо допущения имущественной обособленности, предъявляет к учетной политике требование приоритета содержания перед формой (п. 6 ПБУ 1/2008): «Учетная политика организации должна обеспечивать отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования».

Подчеркнем, что все правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, принятые до вступления в силу Закона о бухгалтерском учете и действующие в настоящее время, в том числе и ПБУ 1/2008 применяются в части, не противоречащей Закону о бухгалтерском учете.

В соответствии с Планом счетов учет товаров может вестись как на балансе, так и за балансом организации. Весьма распространенный вывод о том, что собственное имущество всегда учитывается на балансе организации, а имущество, которое не принадлежит организации, - за балансом, на наш взгляд, ошибочен.

Наличие права собственности на имущество не является определяющим фактором для его принятия к учету и отражения на балансе организации. А допущение имущественной обособленности, установленное п. 5 ПБУ 1/2008, надлежит толковать не на основе права собственности, а, - как это делается в МСФО, на основе перехода связанных с активом рисков (его утраты и повреждения, причинения им вреда) и выгод (возможности извлекать с его помощью доход).

Прежде чем понять, является ли полученный организацией-покупателем товар активом организации, как и когда их следует учитывать на балансе, следует определить, перешли ли к организации риски в отношении товара и контроль над ним.

Момент передачи актива и получение контроля над ним в IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями» рассматривается следующим образом (п. 31, 33, 38): актив передается, когда (или по мере того, как) покупатель получает контроль над таким активом; контроль включает в себя способность препятствовать определению способа использования и получению выгод от актива другими организациями. Если организация сохраняет право собственности исключительно для защиты от неуплаты со стороны покупателя, такие права организации не будут препятствовать получению покупателем контроля над активом.

Что касается договора поставки импортного товара с особым переходом права собственности, то если до момента полной оплаты товара покупатель не имеет права распорядиться товаром, а обязан хранить его на своем складе, то для учета товара организации следует использовать забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», который предназначен для учета ценностей, принятых на хранение, в случае получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты.

Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в счетах. Аналитический учет ведется по организациям-владельцам, видам, сортам и местам хранения. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по дебету счета 002 без корреспонденции с другими счетами.

В данном случае товар учитывается за балансом организации на дату передачи товара поставщиком в месте, установленном договором поставки, по стоимости, указанной в договоре поставки и в счете (инвойсе).

В бухгалтерском учете организации сальдо по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» на конец месяца будет свидетельствовать о размере обязательства организации перед поставщиком по уплате за полученный товар.

Способ отражения стоимости товаров на счете 002 основан на норме п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, согласно которой в случае отсутствия у организации права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления соответственно) на поступившие материальные ценности последние должны учитываться на забалансовых счетах.

После завершения расчетов с продавцом по оплате товара контрактная стоимость товара учитывается в составе фактической себестоимости товара на счете 41 «Товары». Стоимость оплаченного товара, на который возникло право собственности у организации, списывается с забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

На дату полной оплаты товара в бухгалтерском учете организации-покупателя производятся следующие записи:
  • Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
  • К-т сч. 52 «Валютные счета»
оплачена стоимость товара иностранному поставщику;
  • Д-т сч. 41 «Товары»,
  • К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
товар оприходован на балансе организации;
  • К-т сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Далее учет товара на балансе организации ведется в обычном порядке.

Если же договор поставки с особым переходом права собственности не содержит прямого запрета поставщика на отгрузку товара третьим лицам до момента его оплаты, то покупатель уже в момент получения товара на складе поставщика может отразить его на балансе, поскольку в силу договора с поставщиком покупатель несет все риски и осуществляет контроль над приобретенным товаром, ожидая получение в будущем экономических выгод от его использования, даже если формально право собственности на товар принадлежит поставщику.

Покупатель вправе принять к учету приобретенный товар на счет 41 «Товары» на дату фактической передачи товара поставщиком и возникновения обязательства по его оплате.

Для обобщения информации о наличии и движении товаров, на которые право собственности еще не перешло к организации, к счету 41 можно открыть отдельный субсчет, например, «Товары в пути, фактическая себестоимость которых не сформирована».

Для этой же цели организация вправе использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Выбранный метод организация должна закрепить в своей учетной политике.

Товары, прибывшие на склад, отражаются по дебету счета 41 «Товары» (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения.

Дебетовое сальдо по счету 41, субсчет «Товары в пути, фактическая себестоимость которых не сформирована» (либо по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») на конец месяца покажет наличие товаров в пути и (или) наличие товара с особым переходом права собственности.

В дальнейшем, когда после полной оплаты товара к покупателю перейдет право собственности и фактическая себестоимость товаров с учетом других расходов будет окончательно сформирована, организация сможет перенести эту стоимость в дебет счета 41 «Товары», используя соответствующий субсчет, например, «Товары на складах» и далее учитывать в обычном порядке.

Затраты по доставке, хранению и страхованию импортируемых товаров, их таможенной очистке, оплате погрузочно-разгрузочных работ, оформлению товаросопроводительной и коммерческой документации и другие расходы распределяются между сторонами международного договора, как правило, в соответствии с принципами базисных условий поставок, регламентируемых Инкотермс. Те из них, которые не финансируются продавцом, подлежат отдельной оплате покупателем и вместе с контрактной стоимостью товаров формируют фактическую себестоимость товаров (п. 6 ПБУ 5/01).

Торговая организация может выбрать, каким образом учитывать транспортно-заготовительные расходы в бухгалтерском учете: включать в фактическую себестоимость или отражать в составе расходов на продажу текущего месяца (п. 13 ПБУ 5/01).

Для учета всех расходов, формирующих фактическую себестоимость товара с особым переходом права собственности, можно использовать счет 41 «Товары», субсчет, например, «Товары в пути, фактическая себестоимость которых не сформирована» либо счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», руководствуясь учетной политикой организации.

Порядок определения даты, на которую организация должна отразить в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности при осуществлении расходов по приобретению товаров, разъяснен в письме Минфина России от 23.07.08 № 07-05-10/50: при импорте материально-производственных запасов датой совершения операции считается дата признания расходов по их приобретению.

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции уменьшаться экономические выгоды организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. Причем признание расходов не зависит от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).

Таким образом, на дату оказания услуг (выполнения работ) контрагентами и подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (выполненных работ), связанных с приобретением товара, организация должна отразить расходы в регистрах бухгалтерского учета. После перехода права собственности на товар его сформированная стоимость списывается в дебет счета 41 «Товары» и далее учитывается в обычном порядке.

При реализации товара и признании выручки организация вправе списать фактическую себестоимость товаров в расходах (п. 5, 11, 19 ПБУ 10/99).

Для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя в том числе расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения с учетом комиссионных вознаграждений, уплачиваемых посредническим организациям, ввозных таможенных пошлин и сборов, расходов на транспортировку и иных затрат, связанных с приобретением МПЗ.

Специальных условий относительно прав собственности на доставляемые товары Налоговый кодекс РФ не содержит. По общему правилу в целях исчисления налога на прибыль расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Доставка как перемещение товара от поставщика к покупателю является неотъемлемой частью поставки, потому экономически обоснована. Стороны договора поставки вправе самостоятельно определить, на ком будет лежать обязанность по доставке товара и в какой части. С правом собственности данные условия не связаны.

Таким образом, данные расходы могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль, если они были надлежащим образом документально оформлены (письма Минфина России от 22.01.07 № 03-03-06/1/16 и УФНС России по г. Москве от 24.11.06 № 20-12/104890).

Порядок определения расходов по торговым операциям регламентирован ст. 320 НК РФ, согласно которой к прямым затратам относятся: стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров.

Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, относятся к косвенным.

В состав прямых расходов по торговым операциям могут включаться суммы уплаченных ввозных таможенных пошлин и сборов при условии, если такой порядок формирования стоимости предусмотрен учетной политикой (письмо Минфина России от 29.05.07 № 03-03-06/1/335). Расходы по страхованию не участвуют в формировании стоимости товаров, а учитываются в составе косвенных расходов текущего отчетного периода (подп. 5 п. 1 ст. 253, подп. 2 п. 1, 3 ст. 263 НК РФ). К косвенным расходам также относятся затраты на услуги по предпродажной подготовке товара, например, расходы на упаковку, наклейку этикеток (письмо Минфина России от 04.09.12 № 03-03-06/1/465).

Налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров (ст. 320 НК РФ). Прямые расходы налогоплательщик может учесть только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором он реализует покупные товары. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.

Организация вправе формировать стоимость товаров в налоговом учете так же, как и в бухгалтерском, а именно: включить в стоимость приобретения товаров затраты по доставке, погрузке-разгрузке, хранению и страхованию импортируемых товаров, оплате услуг таможенного брокера, таможенные пошлины.

Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух лет (ст. 320 НК РФ). Совпадение бухгалтерского и налогового учета в части прямых расходов может противоречить оптимизации налогообложения в части налога на прибыль. Когда продажа приобретенного импортного товара откладывается на продолжительный срок, гораздо выгоднее списать расходы на оплату услуг агента, расходы по страхованию, таможенные пошлины и сборы в периоде их осуществления, не дожидаясь реализации товара. В этом случае при начислении налога на прибыль необходимо применить ПБУ 18/02, для чего составляются дополнительные документы и бухгалтерские записи.



Литература
 
  1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2 (принят Государственной Думой 22 декабря 1995 г).
  2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
  3. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России  (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997).
  4. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 21.01.2015 № 9).
  5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), (утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н). 
  6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н).
  7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
  8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций  (утвержден Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
  9. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).
  10. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 (принят Государственной Думой 5 августа 2000 г.).

2015 Публикация Александр Алексеев

Банки на Британских Виргинских Островах

Британские Виргинские острова - одна из самых успешных офшорных территорий в мире.

Кажется, что эти острова должны быть столь же притягательны и для банковского бизнеса. Однако это не совсем так. Всем известно, что на оффшорную компанию можно без особого труда открыть счет в сотне банков, более достижимых с географической точки зрения и более привлекательных, с точки зрения репутации государства. 

В Правительстве Британских Виргинских островов существует на этот счет две противоположные точки зрения. С одной стороны, юрисдикции, конечно, хотелось бы репутационно приблизиться к таким известным банковским и страховым центрам этого региона как Кайманы или Бермуды. С другой стороны, не хочется привлекать внимание мировой общественности и международных организаций, которые следят за соблюдением законодательства в области финансовых услуг.

Соответственно, преобладают иные тенденции. Возможно, вследствие которых на Британских Виргинских островах на сегодняшний момент зарегистрировано всего пять банков. Все расположены в Род-Тауне - столице БВО.


Это VP BANK (BVI) LIMITED, который, пожалуй, можно назвать единственным офшорным банком в полном смысле этого слова.





Этот банк представлять не приходится – он является дочерней структурой одного из трех крупнейших Лихтенштейнских банков, который имеет достаточно серьезное присутствие по всему миру и активно развивается, особенно в последние годы. У VP Bank (Liechtenstein), с которым наша компания активно сотрудничает уже долгое время, есть «дочки» еще в 15 странах мира от Уругвая до Сингапура и от Швейцарии до ОАЭ, а также представительство в Москве.

С VP Bank (BVI) наше сотрудничество началось еще в первый год существования этого банка. В 1996 году был открыт самый первый счет.

Как и везде, в банковском мире существует определенная специализация банковских институтов. VP Bank (BVI) и VP Bank (Liechtenstein) относятся к инвестиционным банкам, которые открывают сберегательные счета, требуют минимальный остаток и имеют достаточно серьезные ограничения по количеству коммерческих операций. VP Bank (BVI) открывает сберегательные счета с неснижаемым остатком в 100 000 USD. Также этот банк не предоставляет возможности для ведения активной коммерческой деятельности.


BANCO POPULAR OF THE VIRGIN ISLANDS.





Это крупнейший финансовый институт в Пуэрто-Рико, основанный аж в 1893 году! Котируется на NASDAC и имеет отделения по всей Америке, а также Европе, но, видимо, ориентированный в большей степени на пуэрториканское коммьюнити.


FIRST BANK VIRGIN ISLANDS





Этот банк изначально принадлежал банковской группе из Пуэрто-Рико.Специализируется в основном на обслуживании физических лиц. 


FIRSTCARIBBEAN INTERNATIONAL BANK LTD




FIRSTCARIBBEAN INTERNATIONAL BANK LTD явился результатом слияния второго крупнейшего банка Канады CIBC и карибского бизнеса банковской группы Barclays. 

Мы провели анализ на предмет того, в каких банках открыты счета наших партнеров на Британских Виргинских островах, и обнаружили, что у пяти партнеров из семи счет открыт в «FirstCaribbean International Bank». 

Как уже говорилось выше, этот Банк является преемником традиций банковского дела на Карибских островах группы Barclays, а также канадского банка CIBC. Совладельцы или предыдущие владельцы этого банка привнесли достаточно жесткие и формальные требования в процедуру открытия счета. Так, например, существуют дополнительные требования к рекомендательным письмам: требуется предоставить по два рекомендательных письма на всех директоров компании. А также есть традиционное для Великобритании требование о предоставлении Utility Bill (подтверждение адреса проживания) на каждого директора. И требование предоставить финансовую отчетность компании, чего не нужно другим банкам. 


SCOTIABANK LIMITED





Scotiabank - один из пяти действующих ритейловых банков на Британских Виргинских островах. Он принадлежит серьезной канадской банковской группе, в прошлом называвшейся Bank of Nova Scotia. Этот Банк, в отличие от пуэрториканского Firstbank, который обслуживает потребности физических лиц, в основном обслуживает интересы бизнеса на Британских Виргинских островах.

Хочу отметить, что у нас никогда не было иллюзий того, что процедура открытия счета в офшорной территории, коей являются Британские Виргинские острова, будет легче, чем в Европе или тем более в Америке. Собственно, эти опасения подтвердились в Scotiabank.

По количеству запрашиваемых документов можно смело делать вывод, что глобализация и унификация банковских правил и требований не оставляет никаких надежд на то, что в силу «оффшорности» территории банк ослабит Due Diligence хоть в какой-то мере. Если хотите принципиально иных требований в отношении конфиденциальности, то "добро пожаловать" в такие страны как Северная Корея, Куба, Венесуэла, Никарагуа, Иран и… Белоруссия. Ливию больше не предлагаю...

Итак,  требуются:
  • комплект корпоративных документов, заверенных реестром;
  • реестры директоров и акционеров, также заверенных реестром;
  • Certificate of Good Standing (3-6 месяцев);
  • лицензия;
  • копии ДВУХ удостоверений личности всех четырех директоров;
  • два свежих рекомендательных письма на компанию, открывающую счет.
  • И это при том, что наши местные директора - Litigation Lawyer, ночующая в суде, нотариус и американский юрист. А еще у нас на руках была лицензия, которую мы начали получать, когда банковский офицер заканчивала десятилетку.

    Впрочем, они могли бы еще запросить Utility Bills, подтверждающий адрес проживания директоров и акционеров, а также персональные банковские референции на каждого. 


  •  

2015 Публикация Олег Попутаровский

«Стрижка» депозитов на Кипре, последствия кипрского кризиса два года спустя: обращения в высшие судебные инстанции и возможные дальнейшие шаги и судебные перспективы

A. Фактические обстоятельства

  • После мирового экономического кризиса 2008 года в кипрской экономике наступил спад, она была не в состоянии выйти на международные рынки, а в результате списаний по греческим облигациям в октябре 2011 года Лайки Банк и Банк Кипра подверглись влиянию греческого рынка.
  • Ситуацию усугубила финансовая помощь в размере 1,8 миллиардов евро, оказанная Лайки Банку государством в мае 2012 года. 25 июня 2012 года из-за проблем с ликвидностью государство обратилось за помощью к «тройке» международных кредиторов для финансирования собственных нужд, а также для проведения необходимой рекапитализации банков.
  • Несколько месяцев переговоров окончились подписанием в ноябре 2012 года предварительного Меморандума о намерениях, но, поскольку итоговое соглашение так и не было достигнуто, ситуация продолжала ухудшаться, главным образом из-за оттока вкладов. Это вынудило банки, в особенности Лайки Банк, прибегнуть к программе экстренной кредитной помощи (ЭКП) Европейского Центробанка.
  • На фоне этих событий Правительство 16 марта 2013 года достигло политического соглашения с Еврогруппой, которое предусматривало предоставление финансовой помощи в размере 10 миллиардов евро, а также взимание единовременного налога по всем вкладам. Но Парламент отверг данное соглашение 19 марта 2013 года.
  • Европейский Центробанк решил продлить программу ЭКП еще на неделю при условии, что соглашение будет достигнуто к 25 марта 2013 года.
  • Таким образом, риск банкротства Лайки был очевиден, как и тяжелые последствия этого для всей банковской системы, которые поставили бы под угрозу как застрахованные, так и незастрахованные вклады ввиду отсутствия средств для покрытия нужд Фонда защиты вкладов.
  • 22 марта 2013 года Парламент принял закон 17(1)/2013, ставший основанием для издания постановлений о списании средств по вкладам («стрижке»), и тогда же, 22 марта 2013 года, Правительство заключило новое соглашение с Еврогруппой.
  • Вследствие указанных событий данные постановления были приняты Центробанком Кипра с одобрения Министра финансов.


B. Апелляция в Верховный суд Кипра в отношении списаний по вкладам

После имплементации постановлений о «стрижке» вкладов около 4 000 вкладчиков Лайки Банка («Лайки») и Банка Кипра («БК») подали заявления в Верховный суд с требованием отменить указанные постановления, в том числе на основании их неконституционности и дискриминационного характера, отсутствия надлежащей оценки ситуации со стороны Центробанка Кипра («ЦБК») и Республики и на прочих основаниях.

Республика и ЦБК представили на это предварительные возражения, заявив, среди прочего, что постановления не могут подвергнуться судебному пересмотру, поскольку, скорее, являются вопросами частного права, чем публичного.

7 июня 2013 года Верховный суд вынес первое решение по предварительным возражениям. Решение Верховного суда, принятое большинством голосов, было вынесено судьей Хаджихамписом и поддержано судьями Натанаэлем, Пампалисом, Клеридесом, Пасхалидесом, Панайи и Михаэлиду. Двое судей - Пападопулу и Эротокриту - выразили свое несогласие.

Истцы оспаривали постановление №104/2013 по Лайки и №103/2013 по БК. Данные постановления были приняты 29 марта 2013 года Центробанком Кипра, исполнявшим функции антикризисного органа. Суд постановил в отношении предварительных возражений Республики, что оспариваемые меры представляют собой не административные акты, а акты Правительства, вследствие чего Верховный суд не имеет юрисдикции по их пересмотру.

На пленарном заседании Верховный суд большинством голосов (7 из 9) отклонил апелляции как неприемлемые на том основании, что «стрижка» вкладов относится к области частного, а не публичного права. Суд сослался на то, что поскольку речь идет о контрактных обязательствах банков перед своими вкладчиками, вкладчикам следует самостоятельно подавать гражданские иски к банкам, а затем и к Республике, и подавать их в окружные суды Кипра.

Вердикт суда

Суд заявил, что оспариваемые постановления регулируют не отношения между государством и гражданами, а отношения, связанные с деятельностью Лайки и БК. В частности, постановление 104 связано с продажей некоторых операций Лайки Банку Кипра, а постановление 103 – с рекапитализацией Банка Кипра за счет собственных средств. В связи с этим постановления касаются только Лайки и БК, а не истцов, у которых с этими банками имеются контрактные отношения. Вот почему иск должен рассматриваться в контексте частного, а не публичного права, и, как следствие, Верховный суд не имеет юрисдикции по рассмотрению поданных апелляций.

Согласно вердикту, отношения вкладчиков с Лайки и БК носят одинаковый характер и ни те, ни другие не имеют законного права на подачу апелляции, так как постановления не нанесли их интересам прямого ущерба. Любые последствия для вкладчиков Лайки и БК возникли от действий самого консолидированного банка и его неспособности выполнить перед вкладчиками свои контрактные обязательства.

Поскольку ущерб был нанесен контрактным обязательствам банков перед вкладчиками, истцы должны главным образом предъявлять претензии банкам, подавая против них гражданские иски. Впоследствии иски могут быть направлены и против Республики как против органа, постановления которого стали причиной нарушения банками своих обязательств, а также против европейских институтов и прочих организаций. Таким образом, законность любого нарушения прав вкладчиков может рассматриваться в этом контексте со ссылкой на Конституцию и европейскую нормативно-правовую базу.

Отклонив все иски, Верховный суд в заключении заявил следующее:

«Отношения между вкладчиками и банком – это отношения кредитора и должника. Фактически вкладчик передает банку денежные средства, которые банк включает в свои активы, и банк должен вкладчику сумму вклада в соответствии с условиями договора вклада. Счет вкладчика в банке не дает вкладчику права конкретно на те денежные средства, которые он внес, это просто статус «дал-взял», счет в банке, в форме выписки по счету в соответствии с оформленными договорными отношениями. Положение владельца банковской ячейки по отношению к банку совершенно иное, так как такой вкладчик сохраняет право собственности на конкретные денежные средства или иные объекты, находящиеся в ячейке. […]»

Предмет гражданского иска

Суд подчеркнул, что предметом гражданского иска должно стать установление того, является ли финансовое положение вкладчиков подвергшихся консолидации института в результате реструктуризации хуже, чем положение, в котором они оказались бы в случае проведения процедуры ликвидации этого института (Лайки) или продолжения работы в обычном режиме (БК). Иначе говоря, ущерб вкладчиков значительнее, чем он был бы, не будь выпущены постановления и продолжи банки работать, как обычно.

Данное положение согласуется с неизменным правовым принципом о причине ущерба, его подтверждении и оценке его размера. Этот основополагающий принцип защищает права вкладчиков в гражданском производстве, а также отражает реальный вопрос: действительно ли вкладчикам был причинен больший ущерб, чем был бы в случае непроведения консолидации.

Суд отметил, что судебный пересмотр постановлений как средство контроля за их законностью имеет сравнительно ограниченный объем, тогда как гражданское производство особенно подходит для изучения вопросов, которые могут иметь существенное значение, и позволяют решать их напрямую и по существу.

С. Решение Европейского суда по Еврогруппе

Европейский суд отклонил обращения кипрских граждан и одного инвестиционного фонда, потребовавших отмены политического решения Еврогруппы по Кипру (от 25 марта 2013 года), которое включало в себя списание средств по незастрахованным банковским вкладам, находящимся в кипрских банках.

Общий суд (первая палата) в своем решении от 16 октября 2014 года отклонил иск «Константинос Маллис и Элли Константину Малли против Европейской комиссии и Европейского Центрального банка (иск T-327/13)».

Обращение в Европейский суд

В своем обращении истцы заявили, что приняв указанное решение Еврогруппа превысила полномочия, данные ей Договором о Европейском союзе.

Истцы также заявили, что решение нарушает право на имущество, которое защищено Статьей 1 Первого протокола к Европейской конвенции о защите прав человека и Статьей 17 Европейской конвенции о защите прав человека, что подтверждено Хартией основных прав Европейского союза.

Они также отметили, что решение Еврогруппы было явно необоснованным и не имело законных оснований, что нарушает принцип пропорциональности.

Суду поручили решить, можно ли заявление Еврогруппы воспринимать как заявление Европейской Комиссии и Европейского Центробанка (ЕЦБ), а также проанализировать роль Еврогруппы в Евросоюзе и определить ее отношение к Комиссии и ЕЦБ.

Решение Европейского суда

Европейский суд указал на то, что Еврогруппа является «форумом» для обсуждения вопросов представителями государств ЕС на уровне министров, а не органом, принимающим решения.

Кроме того, Суд отметил, что в заседаниях, в которых участвует Еврогруппа, также необходимо участие Европейской Комиссии и ЕЦБ, участие Еврогруппы заключается в проведение неформального заседания министров стран, входящих в ЕС.

Европейская Комиссия и/или ЕЦБ не наделяли Еврогруппу никакими полномочиями и/или ответственностью и потому не обязаны контролировать ее действия.

D. Заключение

Таким образом, Европейский суд убежден, что оспариваемое заявление Еврогруппы носит чисто информационный характер и не представляет собой акт, способный создавать юридические последствия для третьих лиц. В связи с этим обращения были отклонены.

В свете указанного решения Европейского суда вкупе с решением Верховного суда Кипра от 7 июня 2013 года становится очевидно, что любое лицо, желающее оспорить постановления кипрского Правительства, должно подавать гражданский иск в кипрский окружной суд, взыскивая причиненный ущерб с банков и институтов Республики, участвовавших в имплементации антикризисных постановлений.

Подача иска в кипрский окружной суд остается единственным доступным способом юридической защиты, позволяющим впоследствии обратиться в Европейский Суд по правам человека в Страсбурге. Так как Европейский суд уже постановил, что Еврогруппа не может считаться органом ЕС, принимающим обязательные для исполнения решения, то истцы должны исчерпать все доступные на национальном уровне правовые средства защиты, прежде чем подавать обращение в ЕСПЧ для оспаривания постановлений и взыскания убытков.

Это является обязательным предварительным условием обращения в ЕСПЧ.

Е. Возможные дальнейшие действия

Несмотря на то, что сложно оценивать вероятность успеха любых юридических действий, которые могут предпринять лица, желающие оспорить постановления и взыскать вызванные ими убытки, мы тем не менее представляем Вашему вниманию некоторые возможные варианты.

Для взыскания убытков любое лицо, желающее оспорить постановления, может подать в окружной суд гражданский иск к банкам и/или институтам или органам Республики, участвовавшим в имплементации антикризисных постановлений. Срок, отведенный для подачи такого иска, составляет три года начиная с 25 марта 2013 года.

В рамках гражданского производства вкладчики Лайки могут оспорить вопросы, связанные с ложными гарантиями, данными Центробанком Кипра, последствиями неблагоприятного отчуждения своих средств, последствиями несправедливого обращения в виде избирательного перевода обязательств среди вкладчиков Лайки, а также точность оценки активов банка.

Вкладчики БК могут оспорить принудительную конвертацию своих депозитов в акции, уместность объема такой конвертации, адекватность полученного вознаграждения, выгодность прекращения операций банка в Греции, полученные ими ложные гарантии, несправедливое освобождение от «стрижки» некоторых вкладов, а также точность оценки активов БК.

Вероятные сложности, которые ждут эти иски, изначально заключаются в неясности того, какой же именно орган, компания или физическое лицо является виновным. Это означает, что иски необходимо будет предъявлять к большому количеству ответчиков. И в случае отсутствия доказательств причастности каждого ответчика его судебные издержки будут оплачиваться истцом.

Кроме того, сложность может заключаться и в доказывании обвинений и, что еще важнее, в доказывании причиненного ущерба. Поскольку принятые меры касались финансовой помощи банку за счет вкладчиков (bail-in), государственные органы могут, например, возразить, что в случае непринятия данных мер кипрское правительство вообще могло бы обанкротиться, и тогда причиненный истцу ущерб мог бы быть еще больше, чем в результате списания средств по вкладам.

Для обращения в Европейский суд по правам человека с жалобой на нарушение прав человека предварительно потребуется (согласно регламенту работы ЕСПЧ) исчерпать все средства юридической защиты, существующие на национальном уровне (т.е. доступные на Кипре, что означает необходимость прохождения иска по всем инстанциям вплоть до Апелляционного суда). В противном случае ЕСПЧ отклонит данное обращение.

Вкладчики Лайки предприняли шаги по взысканию с банка денежного ущерба, но пока что это не дало результатов.

И в заключение еще один вариант, помимо судебного. Согласно решению Совета министров Республики, любое лицо, чьи вклады в БК или Лайки пострадали в результате антикризисных списаний, может подать заявление на получение гражданства в случае, если общий размер понесенных им убытков составляет не менее 3 миллионов евро и списанная сумма конвертирована в акции. Если убытки составляют менее 3 миллионов евро, лицо по-прежнему может подаваться на гражданство, осуществив для этого инвестиции на недостающую до 3 миллионов евро сумму. Процедура предоставления гражданства является ускоренной и может быть завершена в течение нескольких месяцев.

2015 Вебинар Юлия Мацкевич

Налоговые и валютные последствия открытия счета (аккаунта) в платежной системе

Платёжные системы являются одной из ключевых частей современных монетарных систем. Платёжные системы являются заменителем расчетов наличными деньгами при осуществлении внутренних и международных платежей, а также одним из базовых сервисов, предоставляемых банками и другими профильными финансовыми институтами. В настоящее время возможность пользоваться переводом электронных денежных средств посредством открытия счетов в платежных системах становится все более популярной.
На вебинаре наши эксперты затронут следующие вопросы:
- понятие аккаунта в платежной системе, открытого в целях перевода электронных денежных средств;
- налоговые последствия открытия такого аккаунта, порядок уведомления;
- порядок перевода электронных денежных средств;
- валютное регулирование перевода электронных денежных средств.

2015 Публикация Алина

Последние изменения по контролируемым иностранным компаниям

22 мая Госдума в третьем чтении приняла законопроект  "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона “О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)”  

Что же изменится для контролируемых иностранных компаний с принятием этого документа?

1.    В целом гармонизировали текст главы 3.4 Налогового кодекса о контролируемых иностранных компаниях (КИК) и ст.246.2 о резиденстве иностранных организаций. 

2.    Из определения КИК убрали вызывающую недоумение отсылку: «если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи». 

3.    Если раньше все без исключений иностранные организации признавались "КИКами", то теперь закон исключает: 
  • иностранной организации, в которых резидент участвует посредством российских публичных компаний прямо или косвенно (п.4  ст.25.13 ). 
  • иностранные структуры без образования юридического лица при условии, что у учредителя отсутствует право (1) получать и(или) (2) распоряжаться ее прибылью, а также (3) права на ее имущество в процессе деятельности либо при ликвидации (безотзывность). 
Любое лицо, имеющее указанные выше полномочия (пп.пп.(1)-(3) п.10. ст.25.13 НК РФ), признается контролирующим лицом такой иностранной структуры (п.11-12 ст.25.13 НК РФ).

Ранее такие структуры освобождались от налогообложения на основании п.7 ст.25.13 НК РФ, но раскрытие контроля было обязательным. 

4.    Введена отдельная Статья 25.13-1 НК РФ "Освобождение от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании"

5.    Введены освобождения от налога для: 
  • активной иностранной компании (доля пассивных доходов не более 20 %);
  • активной иностранной холдинговой компании (доля участия российской организации в ней не менее 75 % в течение 365 дней, она сама участвует в своей «активной» дочке не менее чем на 50% в течение 365 дней);
  • активной иностранной субхолдинговой компании (доля участия в ней холдинговой  компании не менее 75 % в течение 365 дней, она сама участвует в своей «активной» дочке не менее чем на 50% в течение 365 дней)
Активные иностранные холдинговые и субхолдинговые компании освобождаются от налогообложения при условии, что они не находятся в государстве из черного списка Минфина 2007 года. К активным компаниям (нижнее звено холдинга) таких требований нет. 

6.    Урезаны случаи освобождения иностранных компаний, участвующих в концессионных  проектах и проектах ГЧП с иностранными государствами – теперь только в отношении проектов по добыче полезных ископаемых. 

7.    Эффективная ставка и средневзвешенная налоговая ставка по налогу на прибыль теперь будут исчисляться в процентах. 

8.    Уточнены правила учета прибыли (п.1 ст.25.15 НК РФ): 
  • - при определении прибыли контролируемой иностранной компании не учитываются доходы в виде дивидендов, источником выплаты которых являются российские организации, если контролирующее лицо этой контролируемой иностранной компании имеет фактическое право на такие доходы с учетом положений статьи 312 НК РФ.
  • - обязанность представить аудиторское заключение и в том случае, если аудит осуществляется иностранной организацией добровольно.
9.    Уточнен порядок освобождения от НДФЛ и налога на прибыль ликвидационной стоимости при ликвидации иностранной организации до 2017 года. 

10.    Резиденство иностранной организации  
  • Из основных критериев резидентства иностранной организации  убрали – 1) большинство заседаний совета директоров (или иного аналогичного органа организации, за исключением исполнительного органа) проводятся на территории Российской Федерации.
  • Изменен порядок применения дополнительных критериев резидентства. Теперь они действительно дополняют, а не заменяют основные. 
  • Для активной иностранной холдинговой компании или активной иностранной субхолдинговой компании, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через обособленное подразделение, признание резидентом РФ возможно исключительно в добровольном порядке.
Все изменения применяются с 01 января 2015 года

2017 Колонка партнера Елена Курбатова

Бухгалтерский учет

Совсем не вести бухгалтерский учет Ваше ООО не может.

Дело в том, что согласно п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет могут не вести:
  • - индивидуальный предприниматель, - в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или);
  • - находящиеся на территории РФ филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, - в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.
Что же касается упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, то, согласно п. 4 указанной статьи упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять, в частности, субъекты малого предпринимательства, к которым относятся зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ и соответствующие условиям, установленным частью 1.1. ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», хозяйственные общества.

В Вашем случае, для отнесения ООО к субъекту малого предпринимательства должно быть выполнено хотя бы одно из следующих требований:
  • - среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек;
  • - доход от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год не должен превышать 800 млн.руб. (Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 N 265 «О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства»).
Однако, если Ваше ООО будет подлежать обязательному аудиту, то применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, Вы уже будете не в праве (п. 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
 

2017 Колонка партнера Елена Курбатова

Состав бухгалтерской отчетности организации

Статьей 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрен следующий состав бухгалтерской отчетности организации: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним.

Согласно п. 5 Приказа Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» в состав бухгалтерской отчетности организации входит бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним и пояснительная записка, а также аудиторское заключение, которое подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Формы и состав бухгалтерской отчетности организации, в том числе и для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее Приказ № 66н). Пунктом 6 указанного приказа установлено, что  организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:

   а) в бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о целевом использовании средств включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
   б) в приложениях к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, отчету о целевом использовании средств приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Кроме того, организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут формировать бухгалтерскую отчетность в соответствии с п. 1-4 Приказа № 66н, т.е. представлять все предусмотренные формы бухгалтерской отчетности.

Учитывая вышесказанное, в состав бухгалтерской отчетности организации, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, включается  бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, составленные по упрощенным формам, предусмотренным п. 6.1 Приказа № 66н или же бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним и пояснительная записка, составленные по формам, предусмотренным п. 1-4 Приказа № 66н. 
 

2017 Колонка партнера Елена Курбатова

Виды банковских счетов, порядок их открытия и ведения

Виды банковских счетов, порядок их открытия и ведения регулируется Главой 45 Гражданского кодекса РФ и Инструкцией Банка России от 30.05.2014 № 153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов» (Зарегистрирована в Минюсте России 19.06.2014 № 32813) (далее – Инструкция № 153-И). Согласно Главе 2 Инструкции № 153-И, юридическому лицу могут быть открыты расчетные счета и счета по вкладам (депозитам) в валюте Российской Федерации и в иностранных валютах.

Согласно п. 1.2. Инструкции № 153-И, основанием открытия счета является заключение договора счета соответствующего вида (гл. 45 ГК РФ) и представление до открытия счета всех документов и сведений, определенных законодательством РФ, при условии, что:
  • - проведена идентификация клиента, его представителя, выгодоприобретателя;
  • - приняты обоснованные и доступные в сложившихся обстоятельствах меры по идентификации бенефициарных владельцев (если проводится).
Для открытия расчетного счета Обществу с ограниченной ответственностью в банк предоставляются документы, указанные в п. 4.1. Инструкции № 153-И. Так, в частности, представляются:
  • - учредительные документы;
  • - карточка с образцами подписей и оттиска печати (при ее наличии);
  • - документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете,  а в случае, когда договором предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными средствами, находящимися на счете, с использованием аналога собственноручной подписи, документы, подтверждающие полномочия лиц, наделенных правом использовать аналог собственноручной подписи;
  • - документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа Общества с ограниченной ответственностью.
В некоторых случаях может потребоваться представление лицензий и/или разрешений, если они имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента заключать договор, на основании которого открывается счет.

Открытие Обществу с ограниченной ответственностью счета по депозиту осуществляется при наличии у банка сведений о государственной регистрации юридического лица, а также сведений о постановке на учет в налоговом органе (п. 5.3. Инструкции № 153-И).

Обязанности банков по ведению счетов предусмотрены, в частности, Главой 45 ГК РФ. Так, банк обязан совершать операции, предусмотренные для счетов данного вида законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота, если договором банковского счета не предусмотрено иное (ст. 848 ГК РФ).  Зачислять поступившие на счет клиента денежные средства банк обязан не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета, а выдавать или перечислять со счета денежные средства клиента - не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если иные сроки не предусмотрены законом, изданными в соответствии с ним банковскими правилами или договором банковского счета (ст. 849 ГК РФ).

В случаях, предусмотренных договором банковского счета, клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете (п. 1 ст. 851 ГК РФ). При этом, если иное не предусмотрено договором банковского счета, за пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента, банк уплачивает проценты, сумма которых зачисляется на счет. Сумма процентов зачисляется на счет в сроки, предусмотренные договором, а в случае, когда такие сроки договором не предусмотрены, по истечении каждого квартала. Размер процентов определяется договором, а при отсутствии в договоре соответствующего условия в размере, обычно уплачиваемом банком по вкладам до востребования (ст. 852 ГК РФ).

Согласно ст. 854 ГК РФ, списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (п. 1 ст. 855 ГК РФ). При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в очередности, предусмотренной п. 2 ст. 855 ГК РФ.
 

2017 Публикация Александр Мазур

Гонконг собирается ввести обязательные реестры бенефициаров?

Предлагается ввести два изменения, которые должны привести законодательство Гонконга в соответствие с рекомендациями FATF – международной организации по борьбе с отмыванием денег, полученных преступным путем.
 
Реестр бенефициаров или «контролирующих лиц» (Register of People with Significant control – PSC Register).
 
FSTB предлагает обязать все компании, зарегистрированные в Гонконге, хранить по адресу регистрации (или по любому иному адресу в Гонконге) реестр «лиц с существенной долей контроля». «Существенную долю» предлагают установить на уровне 25%. Конечные бенефициары будут признаваться контролирующими лицами, вне зависимости от того, сколько уровней владения в компании. В отдельных случаях помимо непосредственно конечного владельца контролирующими лицами будут являться и зарубежные компании, которые, в свою очередь, подконтрольны этим владелцам.
 
Что же будет в этом реестре? Здесь нужно отметить, что предложенных к записи данных бенефициаров меньше, чем, например, в той же Англии. Это: имя, номер паспорта, почтовый адрес (исключая P.O.Box), дата «становления» контролирующим лицом, а также вид контроля (акционер, бенефициар).

Т.е. можем отметить, что не предлагается хранить такие дополнительные идентификаторы как дата рождения и (важно!) адрес проживания бенефициара.

Кроме того важным отличием от процессов идентификации бенефициаров в Европе является тот факт, что не предлагается помещать эти реестры в публичный доступ в онлайне. В предложении FSTB задается вопрос:
  •  хотим ли мы ограничить доступ к этим реестрам со стороны любых лиц и сделать их доступными только для компетентных органов власти?
или
  • мы можем предоставить право любым лицам за определенную плату получить копию реестра PSC у компании по адресу ее регистрации?
Своих предпочтений по поводу ответа на этот вопрос FSTB не показывает. Нострадамусы GSL предсказывают, что, по крайней мере,  на первых порах Гонконг ограничится первым вариантом. Тем не менее, по сравнению с той же Англией все же ситуация чуть-чуть попроще: адрес хранения реестра будет в публичном доступе, а сам реестр, скорее всего, - нет.
 
Вторым и связанным нововведением предлагается сделать обязательное лицензирование для регистрационных агентов по «антиотмывочному» законодательству. По мнению FSTB, секретарские и нотариальные компании, солиситоры и другие провайдеры должны также быть ответственны за то, чтобы компании соблюдали правило составления и хранения реестров бенефициаров и умели проводить соответствующий due diligence.
 
Несмотря на то, что оба вышеописанных предложения находятся на стадии публичной дискуссии, текст информационного сообщения недвусмысленно намекает нам на то, что предложения будут приняты в том или ином виде, причем уже одобренные поправки к законам планируется принять до конца 2018 года. Хотелось бы на этот счет ошибаться, но, видимо, решение «наверху» принято.
 
Окончательными решениями, принятыми по итогам публичной дискуссии, госорганы Гонконга порадуют нас во втором квартале 2017 года.
 

2017 Публикация Александр Алексеев

Александр Алексеев асфальтирует протоптанные дорожки




Мы следуем принципу протоптанных дорожек.
 Можно выглянуть в окно и увидеть, как люди протоптали дорожки на газоне. А потом их заасфальтировать. Мы видим, к чему человек стремится, и разрешаем ему этим заниматься. Если к партнеру какого-нибудь ILFа придет его программист и скажет: хочу заниматься английским аудитом, разговор будет коротким. У нас наоборот. Мы выигрываем от этого. У нас программист добавил эту практику и доказал, что может очень многое. Еще у нас сотрудник бэк-офиса как-то сказал, что не хочет от нас уходить, но хочет собственное бюро переводов. Уже 10 лет это бюро успешно работает.

У нас по-разному тарифицируются сложные и типовые задачи. За заказ создать компанию в Южной Корее, когда на рынке этого никто не делает, человек получит больше, чем за компанию в стандартной юрисдикции. Или, например, слияние компаний тоже стоит дороже.

Самый большой бонус — за участие в судебных разбирательствах. У нас немногие этим занимаются (адвокатский статус очень приветствуется) в том числе, поэтому эта работа оценивается дороже всего.

Мы можем год искать сотрудника. Чтобы попасть на собеседование, нужно пройти онлайн-тесты. Кстати, интересно потом дать человеку тот же тест в интервью и посмотреть разницу в ответах. И еще на сайте нужно ввести время, которое потребовалось на прохождение теста. Причем наша система это время тоже считает, и мы получаем время, которое человек реально затратил, и время, которое указал. Таких мелочей много.

У нас на сайте есть шансомер. Можно рассчитать шансы работать в GSL.

Мы не возьмем overqualified. Например, если человек претендует на позицию помощника, но начинает грузить обилием знаний, его шансы падают — такому сотруднику будет неинтересно на этой должности.

Полгода назад мы взяли человека из компании-конкурента. Мы никогда раньше этого не делали и, возможно, больше не будем делать. Но от нас уходил человек, и он сам привел замену — талантливого конкурента.

Больше 10% наших сотрудников работают у нас больше 10 лет. И очень жалко, когда люди уходят. Ведь мы очень серьезно думаем о персонале. Но мы в конце концов не конкуренты «Газпрома» и «Вольво».

Мы живем в нашей внутренней интернет-системе. Постим информацию, обмениваемся мнениями, в том числе по вопросам, не связанным с правом. Хотя на 99% эта система призвана отслеживать и обслуживать заказы. Но она в результате превратилась в нашу общую базу знаний.

У нас есть регулярные case study. Каждую неделю мы собираемся и рассказываем о своих интересных кейсах. К нам присоединяются любые заинтересованные сотрудники. Люди могут, сидя на столах, послушать о том, кто что успел исследовать, и нарыть, в том числе о кейсах, близких к собственной специализации.

Мы очень творчески подходим ко всему в нашей профессиональной и непрофессиональной жизни. От выбора офисной мебели до корпоративных поездок на Рождество за границу. В нашем разделе путешествий на сайте десятки стран, где мы побывали.


ИСТОРИЯ

«Хочу еще сделать на сайте страничку «GSL в истории и образах». У нас сохранились наши старые материалы — бланки, визитки, первые баннеры. Наш первый сайт был сделан в 1999 году (напомним, что в РФ интернет появился в 1996-м). И эти баннеры, они совсем другие, некоторые ужасно смешные, на грани фола, никак не ассоциирующиеся с юридической деятельностью».

 

РАЗВЛЕЧЕНИЕ

«На сайте GSL есть страничка , где можно посмотреть всякие смешные фотографии из нашей корпоративной жизни».

2016 Вебинар

Зачем Вам Андорра?

Видео

2016 Публикация Оффшорные Новости

Подумали о душе

Статью полностью можно прочитать в 12 номере журнала "Корпоративный юрист" за 2016 год
 

GSL Law&Consulting: помощь выпускникам детских домов

Есть несколько детских домов в Смоленской области и один в Костроме, где мы работаем с выпускниками. У выпускников любого детского дома есть — одна из многочисленных — проблема социальной адаптации. Например, они до 17 лет получали еду из окна, и если попросить их взбить яйцо, то из 20 яиц 10 разбиваются всмятку. Они не знают, как это делается.

И мы ведем такой проект — в течение последнего года дети раз в неделю ходят на кулинарные классы. Ничего сложного, никакой китайской и индийской кухни, они учатся готовить простые вещи. Это и дополнительное общение, и возможность съесть что-то вкусное. У них всю жизнь хорошее правильное питание, все вареное. Майонез — это для них деликатес. И когда мы им какой-нибудь конкурс устраиваем, чтобы сделать вкусно, они в каждое блюдо добавляют майонез.

Соответственно, выходя из детского дома, эти дети хоть как-то будут понимать, что с едой делать. В том числе как и какую ее покупать. Потому что они совершенно этого не знают. Например, у нас был бухгалтерский мастер-класс, где им давали задание рассчитать бюджет. И они на еду 3 тыс. рублей в месяц запланировали! Мы им говорим: «Вы что? Вы „Доширак“ будете месяц есть?» — а они: «Да! Это вкусно!»

То есть их нужно начать как-то готовить к жизни. Научиться готовить — одно из направлений.

Мы устраивали для них профориентационные мероприятия, рассказывали, что есть много профессий. В нашу компанию, например, легко можно устроиться человеку после детского дома без каких-то особенных знаний, без английского и высшего образования. На ресепшн — если ты дружелюбный и сообразительный. Завхозом, водителем, помощником HR’а, помощником бухгалтера. По-моему, 11 таких позиций нашли.

А вообще, я прекрасно отдаю себе отчет в том, что все это во многом не для детей, а для наших сотрудников.

2016 Публикация

Офшорные счета в Китае стало практически невозможно открыть: политика банков

Введение

Компании, которые пытались открыть офшорные счета за последние месяцы, подвергаются все более строгим и тщательным проверкам. Традиционные большие игроки, включая HSBC and Shanghai Pudong Development Bank, повышают требования; некоторые банки даже закрывают существующие счета.

Мы составили список последних требований, предъявляемых банками. Касательно фактических имплементаций, предписания банков слегка варьируются в различных регионах. Но в целом наблюдается ужесточение требований в целях борьбы с легализацией доходов, полученных незаконным путем, утечкой капитала и уклонением от уплаты налогов.
 
HSBC and Standard Chartered
  • Аффилированные местные компании;
  • Годовой доход должен быть более 10 млн. долларов США;
  • Отчет об аудите аффилированных отечественных компаний за последний год;
  • Банковский баланс, контракты с другими сторонами, квитанции и т.д. за последние три месяца;
  • Подтверждение регистрации по указанному адресу для директоров компании.
DBS and Hang Seng Bank
  • Подтверждение регистрации по указанному адресу для акционеров и директоров ГК компании (счета за расход воды, электричества и кредитные счета за последние три месяца с адресом и именем);
  • Документы местной компании: копия свидетельства о регистрации, банковский баланс за последние три месяца, финансовая отчетность за последний год (отчет о доходах и расходах и баланс) или отчет об аудите;
  • Доход должен быть более 3 млн. долларов США;
  • Контракт или квитанция от имени офшорной компании;
  • Срок открытия счета: 2 месяца, из них один месяц – на проверку документов. После первоначального одобрения необходимо внести 20 тыс. ГКД;
  • Стоимость открытия счета для ГК и английских компаний – 10 тыс. ГКД;
  • Процесс открытия счета: онлайн запись, подтверждение записи, открытие счета при личном присутствии в ГК.  
Shanghai Pudong Development Bank
  • Открытие новых счетов временно недоступно;
  • Некоторые открытые счета будут закрыты на основании опубликованных мер.  
China Merchants Bank
  • Аффилированные компании в материковом Китае должны открывать счет совместно с офшорной компанией;
  • Годовой доход должен быть более 5 млн. долларов США;
  • Клиентский менеджер отвечает лишь за открытие офшорных счетов;
  • За первые три месяца за стойкой должно быть выполнено минимум 4 транзакции. Затем доступна услуга онлайн-банкинга;
  • Стоимость открытия счета: 20 долларов США; стоимость управления счетом: 5 долларов США в месяц;
  • Срок открытия счета: 7-10 дней.  
China Everbright Bank
  • Клиентский менеджер отвечает лишь за открытие офшорных счетов;
  • Все транзакции необходимо оформлять за стойкой, на данный момент доступна лишь онлайн-справка;
  • Плата за открытие счета и управление счетом не взимается. Стоимость транзакции зависит от суммы;
  • Срок открытия счета: менее 1 дня (при условии наличия подходящей документации).  
Minsheng Bank
  • На данный момент недоступен.  
Guangdong Development Bank
  • Аффилированные местные компании;
  • Годовой доход должен быть более 5 млн. долларов США;
  • Необходимо подать «Форму Due Diligence для открытия офшорного счета» и пройти проверку;
  • Доступна услуга онлайн-банкинга. Обмен производится за стойкой;
  • Плата за открытие счета и управление счетом не взимается. Стоимость транзакции варьируется от 10 до 50 долларов США;
  • Срок открытия счета: 1-2 недели.  
Industrial Bank
  • Подходит только для открытия офшорных счетов в ГК, Великобритании, США и Сингапуре;
  • Аффилированные компании в материковом Китае должны открывать счет совместно с офшорной компанией;
  • Необходимо подать «Форму Due Diligence для открытия офшорного счета» и пройти проверку;
  • Клиентский менеджер подает заявления в соответствующие административные органы;
  • Доступна услуга онлайн-банкинга. Обмен производится за стойкой;
  • Стоимость открытия счета: 50 юаней. Стоимость управления счетом: 15-50 юаней в квартал в зависимости от баланса;
  • Срок открытия счета: менее 1 дня.  
Bank of Communications
  • Аффилированные компании в материковом Китае должны открывать счет совместно с офшорной компанией;
  • Годовой доход должен быть более 3 млн. долларов США;
  • Клиентский менеджер отвечает лишь за открытие офшорных счетов;
  • Все транзакции необходимо производить за стойкой в течение первых трех месяцев. Услуга онлайн-банкинга доступна после 5 переводов;
  • Срок открытия счета: от 7 до 30 дней.  
Chouzhou Bank (稠州银行: Yiwu Area)
  • Необходимо подать «Форму Due Diligence для открытия офшорного счета» и пройти проверку;
  • Заявление необходимо подавать вместе с аффилированными местными компаниями;
  • Акционеры и директора должны быть местными резидентами;
  • Клиентский менеджер отвечает лишь за открытие офшорных счетов;
  • Доступна услуга онлайн-банкинга;
  • Стоимость открытия счета: 200 юаней; стоимость транзакции - 0.1%. Для внутренних переводов стоимость транзакции варьируется от 50-1000 юаней, от 80 юаней и выше – для ГК, Тайваня и Макао, от 150 и более - для заграничных переводов;
  • Срок открытия счета: 1 месяц (при условии наличия подходящей документации).  
Baoshang Bank (包商银行 Inner Mongolia)
  • Необходимо подать «Форму Due Diligence для открытия офшорного счета» и пройти проверку;
  • Нельзя переводить средства на личные счета;
  • Нельзя часто делать переводы за границу;
  • Необходимо предоставить доказательство того, что офшорный счет открывается для экспортного бизнеса. Желательно предоставить соглашения с поставщиками или контракты с клиентами;
  • Онлайн-банкинг недоступен. Все транзакции необходимо оформлять за стойкой;
  • Плата за открытие счета и управление счетом не взимается. Стоимость за транзакцию - 0.1% (максимум - 1,000 юаней);
  • Срок открытия счета: менее одного дня.



 

2016 Колонка партнера Илона Валлен

Бухгалтерский баланс

По умолчанию малое предприятие (не подлежащее обязательному аудиту, не микрофинансовая организация) применяет упрощённую систему отчётности (п.п.6, 6.1, Приложение № 5 Приказа Минфина России от 02.07.2010 №66н, далее - Приказ 66н). В упрощённой системе в бухгалтерский баланс, в отчёт о финансовых результатах включаются показатели только по группам статей без детализации. Так, упрощённый бухгалтерский баланс  содержит несколько строк для обобщённых показателей Актива и Пассива против 2-х разделов Актива и 3-х разделов Пассива общеустановленной формы, а в упрощённом отчёте о финансовых результатах количество показателей сокращено с 23 до 7.  В приложениях к отчётности (отчёт об изменениях капитала, отчёт о движении денежных средств), оформляемых при необходимости, приводится только наиболее важная информация для оценки пользователями финансового положения и финансовых результатов деятельности организации.

Приказ 66н (п.6) предоставляет малому предприятию альтернативу упрощённой системе отчётности. Организация вправе оформлять бухгалтерский баланс, отчёт о финансовых результатах, а также приложения и пояснения в соответствии с Приложениями № 1,2,3 Приказа 66н. Детализацию показателей организация определяет самостоятельно. Такой вариант является общеустановленной системой отчётности.

Приказ 66н не предусмотрел «комбинированного варианта», когда организация применяет стандартные формы бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах, но отказывается от оформления приложений и пояснений к ним.

В Информации Минфина России от 29.06.2016 № ПЗ-3/2016 (п.27) сказано, что организация, применяющая упрощённые способы бухгалтерского учёта, самостоятельно разрабатывает формы бухгалтерской отчётности.  При этом Минфин ссылается на п. п. 6, 6.1 и Приложение № 5 Приказа 66н, таким образом, направляя нас к уже утверждённым формам отчётности. По сути, малое предприятие ограничено в выборе системы отчётности двумя вариантами. Свой выбор следует отразить в учётной политике и соблюдать его. Ведь данные индивидуальной бухгалтерской отчётности за последние три года должны быть сопоставимы не только с данными внутри самой организации, но и с данными других компаний в масштабе всей страны.

2016 Публикация

Вопросы учета и налогообложения членства в СРО

В настоящее время достаточно большое количество организаций, которые производят определенные товары или занимаются определенного вида деятельностью, как например, строительство, перевозки, аудит, являются членами саморегулируемых организаций (далее – СРО).

СРО разрабатывает и утверждает стандарты и правила предпринимательской или профессиональной деятельности, под которыми понимаются требования к ее осуществлению, обязательные для выполнения всеми ее членами. Порядок регулярных и единовременных поступлений (членских взносов) определяется внутренними документами СРО, утвержденными общим собранием ее членов, если иное не предусмотрено федеральным законом или уставом саморегулируемой организации.

Все участники СРО обязаны придерживаться единых профессиональных стандартов, платить членские взносы, а последние вправе их контролировать.

Бухгалтерский учет

Затраты на членство в СРО состоят из единовременных и регулярных платежей. К первым относятся вступительный и компенсационный взносы, ко вторым – регулярные членские взносы.Расходы в виде взносов необходимо учитывать в зависимости от метода, в соответствии с которым организация рассчитывает налог на прибыль.

Если организация применяет кассовый метод, взносы учитываются по мере их перечисления, т. е. в том отчетном периоде, в котором она их уплачивает. Если – метод начисления, расходы в виде вступительных, членских взносов, а также взносов в компенсационный фонд СРО признаются в налоговом учете единовременно в соответствии с подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, например, на дату осуществления расчетов (письма Минфина России от 25.03.10 № 03-03-06/1/182, 11.02.10 № 03-03-06/1/63, 01.04.10 № 03-03-06/1/207 и др.).

Вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд – это одноразовые платежи, их перечисляют при вступлении в СРО, причем при выбытии деньги не возвращаются. Зачастую данные суммы учитываются по счету 97 «Расходы будущих периодов». Его применение связано со стремлением поддержания величины чистых активов. С помощью указанного счета сумма взноса в компенсационный фонд постепенно переносится на себестоимость выполняемых работ. В одном из писем Минфин России сообщил, что любые расходы, которые не влекут возникновения активов, можно учесть как расходы будущих периодов (письмо от 12.01.12 № 07-02-06/5). Этот вывод в полной мере относится и к одноразовым взносам в СРО.

При отражении расходов будущих периодов необходимо установить срок, в течение которого они будут списаны на текущие затраты. Поскольку свидетельство о вступлении в СРО выдается на неопределенное время, компания должна сама утвердить период списания. Обычно он составляет от трех до пяти лет. Моментом, когда можно показать вступительные взносы в бухгалтерском учете, является дата получения свидетельства.

При списании взносов на расходы будущих периодов производятся следующие записи:

  • Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
  • К-т сч. 51 «Расчетные счета»

уплачены взносы в СРО;

  • Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»,
  • К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

сумма взносов, уплаченных в СРО, отражена в составе расходов будущих периодов;

  • Д-т сч. 20 «Основное производство»,
  • К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

списана часть расходов будущих периодов.

Относить взносы в компенсационный фонд на расходы будущих периодов целесообразно только в случае, когда единовременное списание создает угрозу непрерывности деятельности организации.

Относить взносы в СРО на себестоимость работ, оказание услуг оснований не имеется. Вступление в СРО не связано с выполнением работ, а предшествует ему, поэтому признавать взносы расходами по обычным видам деятельности организация не должна (п. 5 ПБУ 10/99).

Таким образом, членские взносы, вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд СРО следует признавать расходами по обычным видам деятельности текущего периода и отражать на счетах учета затрат (20, 25, 26, 44).

При учете взносов в СРО производятся следующие записи:

  • Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
  • К-т сч. 51 «Расчетные счета»

уплачены взносы в СРО;

  • Д-т сч. 20 «Основное производство»,
  • К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

отражены взносы на затратном счете;

  • Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»,
  • К-т сч. 20 «Основное производство»

уплата взносов отражена в прочих расходах организации.

Налогообложение

Взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям,если их уплата является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками – их плательщиками, признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией (подп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ). Участники СРО в обязательном порядке делают вступительные взносы, а также ежегодные членские взносы. Признать взносы, если они являются обязательными, можно единовременно без распределения по нескольким отчетным периодам (письмо Минфина России от 23.12.10 № 03-03-06/1/803).

Если у организации нет необходимости вступления в СРО (организации не нужны свидетельства о допуске для выполнения работ), но она стала ее членом в добровольном порядке, сумма уплаченных взносов при расчете налога на прибыль не учитывается. В этом случае условия подп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ не выполняются. Кроме того, такие расходы нельзя признать экономически обоснованными (письмо Минфина России от 22.09.10 № 03-03-06/1/608).

Свидетельство о вступлении в СРО является документом, подтверждающим расходы на перечисление организацией членских взносов. СРО не заключают договоров со своими участниками, а также не представляют стандартных первичных документов.

В свидетельстве о вступлении в СРО не указывается информация о размерах и сроках платежей, поскольку зачастую они зависят от выручки организации за налоговый период и могут изменяться. Для того чтобы учесть расходы по взносам, необходимо найти информацию на сайте СРО в сети «Интернет» и распечатать документы, в которых указана информация об обязанности платить взносы (положение, протокол собрания участников и т. д.), а также порядок расчета сумм ежегодных взносов, если данные суммы не фиксированы. Указанные документы одобрены как подтверждающие расходы.

Документами, по которым можно учесть взносы в СРО в качестве расходов, являются свидетельство, платежные поручения на уплату взносов, счета и другие бумаги, выданные СРО (письмо Минфина России от 01.04.10 № 03-03-06/1/207).


Литература

1.​ Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая [принят Государственной Думой 19 июля 2000 г., № 117-ФЗ, ред. от 03.07.16] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».

2016 Публикация Александр Мазур

Открытие счета в банках Гонконга. Новая реальность.

Репортаж с места событий

2015 и 2016 года стали знаковыми для гонконгских банков. В результате череды международных  коррупционных расследований, имплементации международных мер по противодействию отмыванию средств, нажитых преступным путём, крупнейшие банки Гонконга были оштрафованы на сотни миллионов, а HSBC – на миллиарды долларов.  Банк HSBC свернул свой бизнес в нескольких регионах и вынужден был уволить громадное количество сотрудников. Только в головном офисе HSBC были уволены, по слухам, до 1500 сотрудников, что в масштабах небольшого островного государства, пожалуй, можно считать серьезным потрясением.  Даже у Администрации Специального Автономного Района были вопросы к банку об основаниях таких сокращений, однако публично банк все отрицает и «продолжает функционировать в обычном режиме и нанимать новых сотрудников без существенных сокращений штата». Благо финансовый сектор Гонконга более чем устойчив, а спрос на специалистов поддерживается на постоянном уровне.  

Почему именно сейчас все стало сложно для бенефициаров из России и Украины?

Гонконг настолько тесно связан с ведущими финансовыми рынками планеты, что банковский сектор нельзя признать независимым от влияния американских регуляторов, которые являются в настоящий момент лидерами по борьбе с конфиденциальностью и безнадзорным движением капитала.  Например, Гонконг безоговорочно принял все положения о раскрытии информации в соответствии с FATCA. Далее  начинается более интересный момент для граждан стран, которые находятся или находились полностью или частично под санкциями США.  Дело в том, что Гонконгские банки также безоговорочно подчиняются санкциям по спискам US Office of Foreign Assets Control (OFAC). Эти списки сейчас очень внушительны, хотя и направлены против определенных граждан и (в основном) государственных корпораций и их дочерних предприятий. И хотя полных и всеобъемлющих запретов на работу с Россией не вводили даже США, но этот факт становится непосредственным препятствием для организации бизнеса в Гонконге и в азиатском регионе в целом.

Например, Вы приходите в банк с Российским паспортом и говорите: «Я экспортирую исключительно пластмассовые вертолётики для детей исключительно с одной фабрики на юге Китая и исключительно в маленький собственный магазин в провинции, и я в жизни никогда не слышал ни о российских олигархах, ни о госкомпаниях». Далее в головах менеджера, Вас встречающего, и в голове комплаенс-менеджера, рассматривающего Ваше заявление на открытие счета,  происходит примерно следующее. «Ну, допустим, ничего общего с подсанкционными направлениями бизнеса тут нет, но где же гарантия, что дочернее предприятие какого-нибудь российского госпредприятия под санкциями не закажет у него тысячи пластмассовых вертолетиков? А потом не пройдет платеж => заморозят средства => штрафы => меня уволят». Далее паника нарастает, как снежный ком, «а не те ли это вертолётики, которые воюют в Сирии?», «а не ест ли данный гражданин каждый день на обед детей?» => «ох, несдобровать мне, напишу-ка я лучше отказ, от греха подальше».

Может быть, по крайней мере, гражданам Украины полегче теперь? Ведь именно  конфликт вокруг Крыма повлёк за собой череду неприятных событий для российского бизнеса за рубежом? А вот и нет, если мы посмотрим на списки той же OFAC, там даже больше ограничений на работу с Украиной.

Шутки шутками, но в общем гонконгские банки не хотят и даже, пожалуй, физически не имеют возможности пристально разбирать каждую операцию клиента, чтобы не попасть впросак. Не может каждый менеджер и контролер правильно отделять мух от котлет, отсюда и стратегия «давайте-ка всех русских и украинцев под одну гребенку».

Это что получается? Всё про политику? Всё про Крым?

Впору обняться с украинским приятелем и вдвоём заплакать о нелегкой судьбе бизнесмена. Но стоп, подождите, а давайте позовем еще кого-нибудь третьего? Кому еще счет отказались открывать в Гонкнге? Правильно – американцу, французу и вообще всяким финнам. "Чтоооооо?" – спросите Вы в изумлении. А мы ответим: «А  ну-ка откройте-ка центральную газету Гонконга South China Morning Post за 2016 год почти за любой месяц!» Какие заголовки и цитаты мы там увидим?

МАРТ 2016
Businesses need banks, but Hong Kong over the past few years has become one of the hardest places in the world to open a bank account and it’s about to get worse.   

ИЮНЬ 2016
Many are starting to wonder whether opening any kind of account in Hong Kong has become too tortuous a process.

ИЮЛЬ 2016
The chambers joined forces after a number of members complained of being turned away when trying to open business ­accounts and of accounts being closed without reason.
Banks urged to act after new international laws targeting fraud lead to accounts misery for city business groups.

СЕНТЯБРЬ 2016
‘A sledgehammer pounding a small nail’: Hong Kong officials urged to act on banks closing accounts.
 
Если Вы думаете, что речь в этих статьях идет о все-таки достаточно небольшом проценте клиентов из СНГ, то Вы жестоко ошибаетесь. Лень читать все эти статьи?  Скажем вкратце: плохо стало всем.  В последней статье Американская торговая палата (!!!) жалуется, что бизнесам и стартапам в Гонконге перестали открывать (а то и закрывают) счета, мы почти уверены, что Американская торговая палата не печется денно и нощно о клиентах из России и Украины. Речь идет о практиках гонконгских банков в целом для всех иностранцев. Уже не так обидно, не правда ли? Причин на то много: от международного регулирования, о котором упоминалось выше, до вала китайских легальных и «серых» средств, которыми постоянно заливают Гонконг, что приводит к излишней избирательности местных банков, а то и (не побоюсь этого слова) к самой обыкновенной лени. Вообще советуем избавиться от представления, что гонконгские банки созданы для того, чтобы оказывать нам сервис, гонконгские банки на данном этапе позиционируют себя как элитарные ВИП-клубы, в которые нужно отстоять очередь  под дождем и доказать парочке устрашающе выглядящих вышибал, что вы в списке приглашенных гостей.

На этом всё? Иностранцам вообще нельзя?

Опять мимо! Кому еще сложно стало открыть счет на компанию в Гонконге? Правильно - местным гражданам, которые родились здесь и работали всю жизнь. Если Вы до сих пор при прочтении статьи грустили, теперь есть повод уже улыбнуться. Да-да именно так сейчас дела и обстоят, что подтверждено нашим личным опытом. Дальнейшие комментарии здесь бессмысленны и неуместны, пожалуй.

И что? Нет надежды совсем?

Как нас учил Островский, луч света в темном царстве всегда имеется.  Даже страшный и ужасный HSBC иногда подаёт признаки жизни и милосердия к клиентам.

И тут мы плавно переходим к цели написания данного опуса – к нашим советам  по преодолению сопротивления банков в Гонконге:

Итак:
  • не верьте официальным спискам документов на сайтах банков или словам менеджеров о таких списках. Если Вы придете с официально запрошенным списком документов на открытие счета, Вам, скорее всего, его не откроют. Нужно больше, везите чемодан, а мы сможем подсказать, что в него вложить;
  • постройте у себя в голове и изложите на бумаге логическую структуру Вашего бизнеса, понятную для банкира, будьте готовы объяснить её на английском или китайском языке лично. Связь бизнеса с азиатским регионом обязательна, с Гонконгом и Китаем – весьма и весьма желательна;
  • откройте представительство в Гонконге или, чем черт не шутит, на материковом Китае, это помогает;
  • сделайте сайт, напечатайте брошюры и визитки (если у Вас этого всего нет);
  • будет неплохо, если у Вас в кармане завалялась сумма с пятью нулями в долларах США на покупку банковских продуктов – вложений в страховку под проценты, вложений в акции или пенсионные фонды. Это не обязательно (пока еще), но будет приятным подарком для банка, как цветы девушке. «Розы» начинаются с  0,5 млн. долларов, а дорогие голландские розы – с шестью нулями. Но, как и на любом свидании, цветы, к сожалению, не всегда залог успеха, а некоторые ухищряются обойтись и вовсе без них;
  • Готовьтесь к разочарованиям, но всегда надейтесь на лучшее, а мы поможем Вам не падать духом!

2016 Публикация

Можно ли учесть в расходах больничные, не зачтенные ФСС

Комментарий специалиста для журнала "Учет в строительстве"


Нет.

Выплаченные пособия по временной нетрудоспособности, которые ФСС не принял к возмещению, нельзя считать документально подтвержденными в рамках п. 1 ст. 252 НК РФ и включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, поскольку к прочим расходам относятся лишь суммы пособий за первые три дня болезни, которые по закону оплачивают не за счет соцстраха, а за счет работодателя (подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФподп. 1 п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

2016 Колонка партнера Екатерина Давыдова

Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчетность отображает финансовое положение и финансовые результаты деятельности компании. Целью бухгалтерской отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и денежных потоках организации, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений.

Бухгалтерская отчетность показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании ее собственниками. Для достижения указанной цели бухгалтерская отчетность организации содержит информацию:
  • об активах;
  • об обязательствах;
  • о собственном капитале;
  • о доходах и расходах, включая прибыли и убытки;
  • о вкладах, полученных от собственников и о суммах, распределенных собственникам
  • о денежных потоках.
Данная информация помогает пользователям бухгалтерской отчетности, в том числе потенциальным инвесторам, прогнозировать будущее финансовое положение и денежные потоки компании, сроки их возникновения.

Бухгалтерская отчетность является результатом обработки большого количества информации и хозяйственных операций, которые объединяются в группы с учетом их характера или назначения. Завершающий этап процесса агрегирования и классификации заключается в представлении сжатых и классифицированных данных, которые формируют статьи бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки организации. Достоверное представление требует правдивого отображения фактов хозяйственной деятельности компании.

Бухгалтерская отчетность должна содержать уместную, нейтральную, надежную, сопоставимую и понятную информацию. При составлении бухгалтерской отчетности исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

При подготовке бухгалтерской отчетности руководство должно оценить способность организации продолжать деятельность непрерывно. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на основе допущения о непрерывности деятельности, кроме случаев, когда руководство намеревается прекратить деятельность компании.

Таким образом, бухгалтерская отчетность играет важную роль при принятии решений собственниками, инвесторами, контролирующими органами и другими заинтересованными пользователями.
 
 

2016 Колонка партнера

Бухгалтерский учет кассовых операций

Наличие в организации разветвленной структуры не является редким явлением: сегодня многие фирмы имеют в своем составе представительства, филиалы или иные структурные подразделения. При этом обособленные подразделения компании могут осуществлять непосредственную продажу товаров, (работ, услуг), в связи с чем возникает необходимость в наличных денежных расчетах, а так же вести первичный бухгалтерский учет кассовых операций. В обособленном подразделении, как и в самой организации, все факты хозяйственной жизни оформляются первичными документами (ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Бухгалтерский учет кассовых операций  ведется на основании первичных учетных документов, которые оформляются обособленным подразделением, в установленные внутренними нормативными документами сроки передаются в бухгалтерию головной организации, которая производит обработку и отражение в учете этих документов. Правила документооборота между головной организацией и обособленным подразделением утверждаются в составе учетной политики.

Каждой организации необходимо самостоятельно определить лимит остатка наличности (без согласования с банком), исходя из характера деятельности с учетом объемов поступлений или объемов выдач наличных денег (п.2 Указаний Банка России N 3210-У). При наличии обособленного подразделения действуют следующие правила (п.2 Указаний Банка России N 3210-У):
  • обособленные подразделения, сдающие деньги на банковский счет, лимит остатка наличности устанавливают в обычном порядке;
  • юридическое лицо, в состав которого входят обособленные подразделения, сдающие наличные деньги в кассу юридического лица, определяет лимит остатка наличных денег с учетом лимитов, установленных этим обособленным подразделениям.
Однако, стоит заметить, что если организация является субъектом малого предпринимательства, то она вправе не устанавливать лимит остатка наличных денег (п. 2 Указания Банка России N 3210-У).

Первичный  бухгалтерский учет кассовых операций обособленного подразделения ведется, наравне с головной организацией, кассовым или иным назначенным работником. Должностные права и обязанности, с которыми кассир знакомится под подпись (п. 4 Указаний Банка России  № 3210-У), устанавливаются руководителем головной организации. Прием наличных денег осуществляется по приходному кассовому ордеру. Выдача из кассы наличных денег по  расходному кассовому ордеру. В обязательном порядке в обособленном подразделении ведется кассовая книга.

Кассовая книга, с приходными и расходными кассовыми ордерами, а также документами, приложенными к ним, хранятся в подразделении. Копию листа кассовой книги обособленное подразделение передает головной организации в порядке, установленном ею с учетом срока составления головной организацией бухгалтерской (финансовой) отчетности (абз. 7 пп. 4.6 п. 4 Указания Банка России N 3210-У).
 

2016 Колонка партнера Антонина Севостьянова

Аудиторская компания

При выборе аудиторской компании для проведения обязательного аудита бухгалтерской отчетности необходимо обратить внимание на соответствие данной организации требованиям, предъявленным в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307-ФЗ, в частности, аудиторская компания должна являться действующим членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.  Право осуществлять аудиторскую деятельность организация приобретает с даты внесения о ней сведений в реестр аудиторов и аудиторских организаций СРО. Документы, подтверждающие его членство в СРО аудиторов, Вы можете запросить у потенциального проверяющего, либо проверить информацию об аудиторской компании на официальном сайте Министерства финансов России.

Кроме того, аудиторская компания должна быть независима по отношению к Вашей организации. Статьей 8 Закона №307-ФЗ установлен перечень условий, при которых запрещается проводить аудит, в том числе:
  1. Финансовая зависимость:
  • должностные лица являются учредителями (участниками) аудируемого лица, его должностными лицами;
  • взаимное участие в капитале (общие учредители, дочерние компании);
  • с аудируемым лицом (кредитной организацией) состоит в отношениях (кредитный договор, договор поручительства);
  1. Родственные отношения между должностными лицами аудиторской компании и должностными лицами проверяемой организации;
  2. Оказание аудиторской компанией некоторых видов услуг в течение трех лет, непосредственно предшествующих году проведения аудита.
Полный перечень запретов приведен в Законе «Об аудиторской деятельности».

Если аудиторская компания нарушит правила независимости, к ней могут быть применены дисциплинарные воздействия, предусмотренные Законом «Об аудиторской деятельности». При этом заключенный с нарушениями договор оказания аудиторских услуг может быть признан ничтожной сделкой, а полученное аудиторское заключение не действительным.

Непредставление аудиторского заключения в территориальный орган статистики влечет наложение штрафа согласно ст. 19.7 КоАП РФ. Кроме того, с 10 апреля 2016 г. вступили в силу поправки в КоАП РФ, в соответствии с которыми отсутствие обязательного аудиторского заключения является грубым нарушением правил бухгалтерского учета и составления отчетности, что влечет наложение штрафа на руководителя организации согласно ст. 15.11.

Таким образом, аудиторская компания, учредителем которой является учредитель Вашей организации (аудируемого лица), не вправе провести обязательный аудит отчетности Вашей организации. Во избежание ответственности за нарушение соответствующих норм законодательства Вам необходимо обратиться в другую аудиторскую компанию.
 

2016 Публикация Оффшорные Новости

Новые платежные системы могут потеснить гонконгские банки

Перевод статьи Ричарда Харриса в South China Morning Post
 
 
 
Почему я не могу открыть счет?
 
Одним из ритуалов вступления во взрослую жизнь является открытие банковского счета – свой я открыл в 1974 году, когда пришел в банк HSBC и сказал: «Я хотел бы открыть банковский счет».
 
Для кого же они их открывают? - Для тех, у кого много денег!
 
Открыть банковский счет в Гонконге труднее, чем найти хорошего продавца книг. Действительно, я был настолько молод, что на моей чековой книжке поставили штамп «несовершеннолетний». В наши дни трудно себе представить восемнадцатилетнего парня, открывающего для себя счет.
 
Для открытия счета в Гонконге банки запрашивают невообразимый объем информации. Эта процедура стала настолько забюрократизированной, что уже становится препятствием для роста нашей экономики.
 
Повсеместно требуется масса документов, заверенных юристами: однажды у меня даже запросили свидетельство о регистрации брака, что для меня было довольно странно.
 
Наверняка банки учат своих консультантов просто говорить «нет», оправдываясь международными стандартами по борьбе с отмыванием денег и уклонением от налогообложения.
 
Вряд ли сами банки знают, что делать с полученной информацией. По прошествии 42-х лет сотрудничества, мой банк сообщил мне, что информация, предоставленная в рамках процедуры «знай своего клиента (KYC)», недостаточна, и мой счет будет ограничен. И произошло это всего лишь через полгода после продолжительного интервью со мной.
 
Моей жене пришлось посетить банк четыре раза, чтобы стать подписантом по счету благотворительной организации, в которой она ранее имела право подписи. В прошлом году банк Standard Chartered в одностороннем порядке и в неподходящий момент закрыл мой долгосрочный пенсионный счет, так как сумма на нем была слишком мала. При этом официальная заявленная причина звучала как: «невыполнение требований KYC».
 
Особо сильному удару подверглись стартапы, офшорные пенсионные счета и компании, которые только начинают деятельность в Гонконге.
 
Банки настаивают на том, что обороты компании должны быть выше 10 миллионов гонконгских долларов, что просто нереально для стартапов. Если вы не соответствуете заявленным требованиям, например, в случае если вы предприниматель без постоянного уровня дохода, то вас не допустят в систему.
 
Два энергичных и очень опытных друга начали деятельность в строго регулируемой сфере, но банк HSBC сообщил им, что слова «управление активами» в названии компании недопустимы.
 
Ситибанк заявил им, что политика банка запрещает открытие счетов для компаний, имеющих лицензию Комиссии по ценным бумагам и фьючерсам.
 
Христианский пастор все еще продолжает поиски банка, который бы открыл счет для его образовательного стартапа. Банк  Standard Chartered сообщил ему, что открытие счета занимает от 3 до 4 недель, но шансы на успех низки. Ходят слухи, что некоторые банки просят 10 000 гонконгских долларов только за рассмотрение бумаг.
 
Если же у вас небольшая компания или ее деятельность связана с политикой, то у вас нет шансов – это показал пример Джошуа Вонга и Агнес Чоу, которые безуспешно пытались открыть счет для студенческой политической группы «Сколаризм» и обвинили банк HSBC в «политической цензуре».
 
В отношении некоторых лиц банки напротив, проявляют слишком сильный интерес. Недавно мой друг опоздал с платежом по займу, что повлекло настоящую травлю со стороны отдела взыскания.
 
Он попросил организовать встречу для урегулирования вопроса, но банк не собирался помогать ему в этом, а продолжил угрозы. Сама система, по всей вероятности, намеренно не подразумевает человеческого отношения. Электронные письма в адрес Директора китайского филиала не принесли успеха, и судебное дело окончилось отъемом у человека его квартиры.
 
Так как большинство банков секьюритизируют ипотеку, то у них может даже и не быть права собственности на его квартиру. Мой друг теперь не может открыть счет на новую компанию с другим деловым партнером.
 
Необходимость банковских счетов для нашей экономики чрезвычайно высока. По статистике Мирового банка, в период с 2011 по 2014 год около 750 миллионов человек открыли свой первый банковский счет, и 62 процента людей по всему миру владеют различными счетами.
 
По статистике количество банков, с которыми установлены отношения в Гонконге, составляет 4,5 – это один из самых высоких показателей в мире. Поэтому банки находятся в положении, когда они могут на свое усмотрение выбирать клиентов для максимизации прибыли и покрытия затрат и рисков.
 
В то же время обслуживание простого счета стало насущной потребностью, такой же как вода или электричество, при этом банки стали до такой степени велики, ленивы и неэффективны, что им это стало неинтересно. Банковский регулятор - Управление денежного обращения Гонконга - хранит загадочное молчание в отношении того, что стало серьезным препятствием для выполнения государственной стратегии по развитию стартапов и инноваций.
 
Такие отношения банков будут иметь негативные последствия, так как появляются новые конкуренты и новые способы совершения платежей. В плане кредитного риска, крупнейшие корпорации являются в настоящее время более надежными местами для хранения средств, чем банки. В азиатских банках, стремящихся выйти на мировой уровень, намного легче открыть счета. Появляются новые мобильные платежные системы, например, технология «Blockchain». Они становятся все более используемыми, так же как, например, беспилотные автомобили. Если традиционные банки не захотят меняться, то они могут устареть так же, как винил или пленка для фотоаппаратов.
 

2016 Колонка партнера Людмила Корычева

Калькулятор бухгалтерского обслуживания

Бухгалтерский учет в Российской федерации регулируется Законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011г., другими федеральными законами, принятыми в  соответствии с ними нормативными правовыми актами.

 Бухгалтерский учет регулируется:
  • федеральными стандартами;
  • отраслевыми стандартами;
  • рекомендациями в области бухгалтерского учета;
  • стандартами экономического субъекта.
В силу п. 2 ст. 1 Закона N 402-ФЗ бухгалтерский учет - это формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных данным Законом, в соответствии с требованиями, установленными им, и составление на основе названной информации бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, все хозяйственные операции, проводимые организацией, из которых и состоит бухгалтерский учет, должны оформляться оправдательными документами. 

Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Обязательные требования к их составлению приведены в ст. 9 Закона N 402-ФЗ, а также п. п. 12 - 18 Положения о бухгалтерском учете.

Первичные учетные документы - это документы, которые удостоверяют (подтверждают) факт совершения хозяйственных операций и служат основанием для отражения фактов хозяйственной деятельности в счетах аналитического и синтетического учета.

Бухгалтерский учет представляет собой категорию, призванную зафиксировать совершенное экономическим субъектом действие для его отражения на счетах бухгалтерского учета и отчетности.

Бухгалтерский учет – это формирование документированных систематизированных сведений о фактах хозяйственной жизни, активах, обязательствах, источниках финансирования деятельности, доходах и расходах организации и составление на основе такой информации бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 2 ст. 1 и ст. 5 Закона № 402-ФЗ). Исходя из этого, отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет может осуществляться самой организацией или аудиторской фирмой.

Аудиторские компании зачастую размещают на своих сайтах калькулятор, по которому клиенты могут рассчитать цены на бухгалтерское обслуживание. 

Калькулятор может рассчитать как цены на ежемесячное бухгалтерское обслуживание заказчика, так и цены на дополнительные услуги, оказываемые аудиторской организацией.
 

2016 Колонка партнера

Одним из способов минимизации расходов компании является передача функции на аутсорсинг бухгалтерское обслуживание и аудит

В условиях современного экономического положения большинство организаций стремятся максимально сократить свои расходы. Одним из способов минимизации расходов компании в российской предпринимательской практике является передача такой функции, как бухгалтерское обслуживание, на аутсорсинг. Под аутсорсингом подразумевается передача определенных функций, например ведение бухгалтерского учета, организации, специализирующейся в данной области.

В настоящее время одним из наиболее распространенных видов аутсорсинга, является бухгалтерское обслуживание,  когда для обеспечения учета в организации, сдачи необходимой отчетности используется специализированная компания. Как правило, кроме бухгалтерского обслуживания, в перечень услуг так же входит и консалтинг в области налогового законодательства. Компания - аутсорсер в данном случае возлагает на себя обязанности по ведению бухгалтерского учета, подготовке и сдаче отчетности. Достоинства заключаются в том, что у организации сокращаются расходы на содержание и профессиональное обучение собственного персонала, сокращаются расходы по аренде дополнительного офиса для бухгалтерского отдела. Организация, которая берет на себя ответственность за бухгалтерское обслуживание, избавляет руководство от кадровых проблем, которые возникают, как правило, в связи с болезнями, отпусками, текучестью кадров финансового отдела. Крупные аутсорсинговые компании осознают, что, в-первую очередь, мнение о ней будет складываться, исходя из профессиональной подготовки собственных сотрудников, поэтому стремятся к постоянному обучению и повышению их квалификации. Зачастую организации, предлагающие услуги по бухгалтерскому обслуживанию и аудиту, для снижения своих рисков, а также поддержания своей деловой репутации и положительных отзывов со стороны клиентов, страхуют свою ответственность перед клиентом, что также является одним из достоинств аутсорсинга бухгалтерского обслуживания.

В настоящее время все большее количество организаций подпадают под  обязательный аудит. Например, акционерные общества, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованных торгах, прочие акционерные общества, кредитные организации обязаны проходить процедуру обязательного аудита. В случае с акционерными обществами, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованных торгах, право на проведение аудита имеет организация, в штате которой имеется аудитор с аттестатом, выданным после 1 января 2011 года.  Как правило, руководители организаций чаще отдают предпочтение для проведения аудита своей организации аудиторской компании и все реже индивидуальному аудитору. 

Крупные аутсорсинговые компании, которые проводят как аудит, так и оказывают услуги по бухгалтерскому обслуживанию, обладают соответствующей компетенцией, несут ответственность перед заказчиком за правильность и своевременность выполнения своих функций. В конечном итоге, руководство организации, которое пользуется аутсорсинговыми услугами в области бухгалтерского учета, получает непредвзятое и независимое решение поставленных задач.
 

2016 Колонка партнера Ксения Тимченко

Бухгалтерский учет и калькуляция

Бухгалтерский учет и калькуляция взаимосвязаны друг с другом в отношении затрат (себестоимости) произведенной продукции (работ и услуг) организации. 

Бухгалтерский учет затрат основан на методах калькуляции, а калькуляция – это результат расчетных процедуры по определению затрат организации, приходящихся на единицу произведенной продукции (работ, услуг).
Бухгалтерский учет фактических затрат и определение себестоимости произведенной продукции и выполненных работ (оказанных услуг) осуществляется на калькуляционных счетах.

Себестоимость определяется путем подсчета сумм затрат, отраженных по дебету калькуляционных счетов. К этим счетам относятся: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и другие.
Калькуляционные счета по своей структуре относятся к активным счетам, по дебету которых собираются все затраты, из которых складывается себестоимость полученной продукции, выполненных работ, а по кредиту - списывается фактическая себестоимость работ. Сальдо в этих счетах может быть только дебетовое, означающее незавершенное производство.

Калькуляция затрат влияет на состав и содержание калькуляционных счетов.

Однако, бухгалтерский учет и калькуляция не зеркальны. Бухгалтерский учет, это формирование документированной систематизированной информации финансово-хозяйственной деятельности организации, а калькуляция может быть как фактической, так и плановой. 

Плановая калькуляция представляет собой расчет плановой себестоимости единицы продукции (изделия), составленный по статьям расходов.

Бухгалтерский учет затрат и плановая калькуляция подлежат анализу для управленческих целей, например, сравнение плановой себестоимости от фактической. Данные показатели в зависимости от массива и временного промежутка могут показать как отклонения текущего периода, конкретной статьи затрат, так и общей динамики отклонений в целом. 

Анализ себестоимости произведенной продукции (работ и услуг) организации в совокупности с другими финансовыми показателями позволяет судить об общей эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации.

2016 Колонка партнера Илона Валлен

Учитываются ли в составе налоговых расходов затраты на профессиональное тестирование кандидатов на должность бухгалтера ООО?

Наличие кадровой службы в компании не исключает возможности осуществлять профессиональное тестирование и другие услуги по подбору персонала с помощью специализированной организации. Более того, представляется целесообразным поручить подбор таких квалифицированных специалистов, как бухгалтер, специалист по налогообложению, именно аудиторской организации. Аудиторская организации в силу рода её деятельности имеет в своём штате специалистов, обладающих актуальными знаниями и практическим опытом в области бухгалтерского учёта, налогообложения, и способна предоставить высококачественные услуги по подбору персонала в этой области.

В налоговом учёте ООО расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом они должны отвечать требованиям ст. 252 НК РФ (должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода).

Услуги подбора персонала, в том числе профессиональное тестирование, оказываются на основании договора. В нём следует указать конкретные требования к бухгалтеру и его будущие должностные обязанности. По итогам составляется акт приемки-сдачи оказанных услуг, который должен содержать достаточно подробную информацию об объёме услуг.

Определённые трудности при подтверждении экономической оправданности произведенных расходов могут возникнуть в том случае, если ООО после получения положительных результатов рассмотрения кандидатур аудиторской организацией не приняло на работу бухгалтера. Однако в споре с налоговым органом ООО следует опираться на позицию Конституционного Суда РФ, выраженную в Определениях от 16.12.2008 № 1072-О-О, от 04.06.2007 № 320-О-П, от 04.06.2007 № 366-О-П:
  • 1) расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом имеет значение лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат;
  • 2) целесообразность, рациональность, эффективность финансово-хозяйственной деятельности вправе оценивать лишь налогоплательщик единолично, поскольку он осуществляет деятельность самостоятельно и на свой риск.

2016 Колонка партнера

Как налоговое консультирование поможет бизнесу?

Да, действительно, налоговое консультирование позволит компании законными методами оптимизировать налогообложение, как в целом по всей финансово-хозяйственной деятельности компании, так и по конкретной операции. 

Знание налогового законодательства (налогового кодекса, инструкций и писем налоговых и финансовых ведомств) и практический опыт налоговых консультантов позволяет построить грамотную систему налогового учета и как следствие оптимальных платежей в бюджет.

Налоговое консультирование дает возможность спрогнозировать вероятные налоговые риски и оказать значительную помощь в создании налоговой политики компании, которая позволяет избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности. 

Одним из видов налогового консультирования можно назвать налоговое планирование, которое включает в себя оптимизацию налогообложения и создание финансовой политики компании в целом. Своевременное и правильное планирование налогов позволяет законно минимизировать размер налоговой нагрузки на основе детального изучения налогового законодательства и компании своей финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с требованиями оптимизации налогообложения.

Налоговое консультирование рекомендуется проводить в следующих случаях:
  • составление бизнес-плана компании;
  • начало деятельности компании;
  • в процессе ведения деятельности компании, например, при открытии нового вида деятельности. 
В ходе ведения деятельности у компании, также может возникнуть необходимость пересмотреть используемую налоговую политику, после проведения анализа текущего состояния налогового учета, и выявлении имеющихся нарушений, которые могут привести к негативным последствиям в ходе налоговых проверок. Для этого необходимо будет разработать способы их устранения, и эффективную модель налогового учета в компании в полном соответствии с действующим законодательством РФ. В случае отсутствия нарушений - оптимизировать налогообложение согласно нормативно-правовых актов исходя из имеющейся деятельности компании.

В случае споров с налоговыми органами и/или судебными разбирательствами налоговое консультирование поможет эффективно разрешить возникшие налоговые проблемы и привести к оптимальному разрешению судебных споров высокой степени сложности.

2016 Колонка партнера Оксана Гусалова

Ликвидация ИП

Ликвидация ИП представляет собой государственную регистрацию прекращения гражданином своей деятельности в качестве ИП. Для ликвидации ИП гражданину необходимо подать в налоговый орган следующие документы: заявление о прекращении деятельности, квитанцию об уплате госпошлины и документ, подтверждающий представление отчетности в Пенсионный фонд. В соответствии с законодательством другие документы налоговый орган не вправе требовать. Отказать гражданину в ликвидации ИП налоговый орган может только в строго установленных законодательством случаях. Так, к примеру, наличие задолженности перед налоговым органом и Пенсионным фондом РФ не являются причиной для отказа в ликвидации ИП.

Ликвидация ИП лишает гражданина права вести предпринимательскую деятельность. Однако погашение недоимок, связанных с этой предпринимательской деятельностью, возлагается на гражданина. В соответствии с законодательством гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением только того имущества, на которое согласно закону не может быть обращено взыскание. Перечень имущества граждан, на которое не может быть обращено взыскание, устанавливается гражданским процессуальным законодательством.

В случае ликвидации ИП, не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплата страховых взносов производится не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения его деятельности включительно.

В случае ликвидации ИП, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, плательщик страховых взносов обязан до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации прекращения гражданином деятельности в качестве индивидуального предпринимателя соответственно представить в орган контроля за уплатой страховых взносов расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно. Разница между суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с указанным расчетом, и суммами страховых взносов, уплаченными плательщиком страховых взносов с начала расчетного периода, подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета или возврату плательщику страховых взносов.

В случае неуплаты страховых взносов по истечении указанных сроков Пенсионный фонд вправе подать в суд иск и после получения решения суда обратиться в службу судебных приставов для принудительного взыскания.

После ликвидации ИП у гражданина сохраняется обязанность представления налоговых деклараций и уплаты налогов за тот период, в котором он осуществлял свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. Кроме того, ликвидация ИП не освобождает гражданина от проверки и доначисления налогов в течение 3 лет.

2015 Колонка партнера

Порядок представления в налоговой орган декларации для физических лиц

Декларация для физических лиц по форме 3-НДФЛ предоставляется гражданами, получивших доход от сдачи квартиры в аренду другому физическому лицу, Ставку по налогу на доходы физических лиц необходимо определить исходя из налогового статуса физического лица, а именно: если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то доходы от сдачи квартиры в аренду будут облагаться по ставке 13%. Если гражданин не является резидентом РФ, то по ставке 30%.

По истечению календарного года, в котором был получен доход, в налоговый орган по месту учета физическое лицо должно предоставить декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок до 30 апреля. В связи с тем, что 30 апреля 2016 г. является выходным днем, срок предоставления декларации переносится на ближайший рабочий (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Поэтому крайний срок подачи налоговой декларации для физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2015 год выпадает на 4 мая 2016 года.

Декларацию по форме 3-НДФЛ налогоплательщик может предоставлять несколькими способами:
  • лично;
  • через представителя (по нотариальной доверенности);
  • по почте (ценным письмом с описью вложения);  
  • через личный кабинет налогоплательщика.
За несвоевременное предоставление декларации для физических лиц по форме 3-НДФЛ Налоговым кодексом предусмотрены штрафные санкции. При предоставлении декларации  по истечении срока установлен штраф в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате, за каждый месяц просрочки уплаты, но не более 30 %. Минимальный штраф для налогоплательщика, который предоставил декларацию не вовремя, составит  1000 рублей.

Сумму налога, исчисленную в соответствии с декларацией за 2015 год,  нужно уплатить не позднее 15 июля 2016 года (п. 4 ст. 228 НК РФ). 

За нарушение срока уплаты налога установлен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Кроме того за несвоевременную уплату налога на сумму долга будут начислены пени за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего дня после окончания срока, установленного законодательством. Расчет пени производится исходя из одной трехсотой ставки рефинансирования Банка России.

2015 Колонка партнера

Может ли аудиторская компания оказывает услуги по бухгалтерскому и налоговому консультированию и может ли вышеперечисленные услуги оказывать при проведении обязательного аудита?

Помимо аудиторских услуг, аудиторские организации могут  оказывать и другие услуги, связанные с аудиторской деятельностью (ФЗ от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"): 
  • бухгалтерское и налоговое консультирование;
  • восстановление и ведение бухгалтерского учета;
  • составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
  • управленческое консультирование;
  • юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;
  • оценочная деятельность и т.д.
В некоторых ситуациях даже опытному бухгалтеру необходимы советы и помощь в решении вопросов различной сложности, в т.ч.  в связи с постоянными изменениями в законодательстве и  с ужесточением налогового контроля.

Бухгалтерское и налоговое консультирование организациям может понадобиться:
  • при выборе оптимальной системы налогообложения;
  • при разработке учетной политики, при изменении нормативно-законодательной базы;
  • при подготовке квартальной и годовой отчетности;
  • при осуществлении налоговым органом выездных проверок;
  • при планировании организации крупных сделок;
  • при ликвидации и реорганизации организаций;
  • при расширении бизнеса  и т.д.
Расходы на оплату  данных услуг  Организации могут включить в состав прочих расходов при исчислении налога на прибыль.

2. В соответствии с подп. 2.4 п. 2  Правила (стандарта) аудиторской деятельности "Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним" (одобренного Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 18.03.1999 Протокол N 2) список услуг, не совместимых с проведением обязательной аудиторской проверки, является исчерпывающим, а именно:
  1. ведение бухгалтерского учета;
  2. восстановление бухгалтерского учета; 
  3. составление налоговых деклараций; 
  4. составление бухгалтерской отчетности.

2015 Колонка партнера Татьяна Карпова

Ликвидация организации

Ликвидация организации начинается с принятия решения собрания участников о добровольной ликвидации и назначении ликвидационной комиссии.

О принятом решении необходимо уведомить в течение трех рабочих:
  • Регистрирующий орган по форме Р15001;
  • ФСС в произвольной форме.
Уведомлять Пенсионный фонд о начале процесса ликвидации с 2015 г. не нужно. 

В течение пяти рабочих дней Ликвидационная комиссия размещает в "Вестнике государственной регистрации" публикацию о ликвидации, порядке и сроке заявления требований кредиторами.

Продолжительность данного срока не может быть менее двух месяцев с момента опубликования сообщения о ликвидации (п. 1 ст. 63 ГК РФ).

При этом пока осуществляется ликвидация организации отчетность в контролирующие органы сдается в обычном порядке.

По истечению срока заявления требований кредиторами ликвидационная комиссия приступает к составлению промежуточного ликвидационного баланса. В нем отражаются сведения о составе имущества и перечне предъявленных кредиторами требований. 

Промежуточный ликвидационный баланс утверждается учредителями общества (абз. 2 п. 2 ст. 63 ГК РФ), после чего подается в инспекцию по месту учета. Один экземпляр с отметкой территориальной инспекции подается в регистрирующий орган.

Промежуточный ликвидационный и ликвидационный балансы составляются по форме бухгалтерского баланса (Письмо ФНС России N СА-4-7/13101). Соответствующе значение для промежуточного и ликвидационного балансов проставляется в поле «Отчетный период».

После проведения расчетов с кредиторами составляется ликвидационный баланс, который также подлежит утверждению на собрании учредителей и после утверждения подается в инспекцию по месту учета. Один экземпляр с отметкой территориальной инспекции подается в регистрирующий орган.

Если ликвидация организации завершена до конца года, то последним налоговым периодом будет являться период с начала года до дня завершения ликвидации (ст. 55 НКРФ).
В таком случае налоговая отчетность в инспекцию подается одновременно с ликвидационным балансом. 

Отчетность по форме РСВ-1, необходимо подать в течение одного месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса, но не позднее дня представления в регистрирующий орган документов о ликвидации (п. 3 ст. 11 Федерального закона "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования N 27-ФЗ от 01.04.1996г,  ч. 15 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Кроме того, до дня подачи в регистрирующий орган заявления о ликвидации необходимо представить  расчет в ФСС РФ по форме 4-ФСС  (ч. 15 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Сумму страховых взносов, подлежащую уплате в соответствии с указанными расчетами, следует перечислить в течение 15 календарных дней со дня подачи отчетов (ч. 15 ст. 15 Закона
 N 212-ФЗ).

Отчетность необходимо подавать за все отчетные периоды до окончательной ликвидации. Ликвидация организации считается завершенной, общество ликвидировано после внесения сведений о его прекращении в ЕГРЮЛ (ст. 63 ГКРФ).  

2015 Публикация Юлия Мацкевич

Специфика валютного регулирования электронных платежей

Законодатель разделяет электронные средства платежа (далее – ЭСП) на три категории:
  • неперсонифицированные (без проведения идентификации физических лиц или при их упрощенной идентификации);
  • персонифицированные (с проведением идентификации физических лиц);
  • корпоративные (далее – КЭСП) (с проведением идентификации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также нотариусов и адвокатов).
Такое разделение влияет на сумму перевода электронных денежных средств (чем полнее идентификация, тем больше денежных средств в месяц можно переводить), а также определяет объем средств, который пользователь вправе оставить в электронном кошельке. Например, при использовании персонифицированного ЭСП или КЭСП остаток электронных денежных средств не должен превышать 600 тыс. руб. либо эквивалентную сумму в иностранной валюте по официальному курсу Банка России на конец рабочего дня оператора электронных денежных средств.

В зависимости от типа ЭСП ограничивается и перевод средств по субъектному составу. Так, физическое лицо, не прошедшее идентификацию, может выступать плательщиком только в пользу юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, но не других физических лиц. А юридические лица и индивидуальные предприниматели не могут с помощью своих аккаунтов в платежных системах приобретать товары и услуги у других организаций и индивидуальных предпринимателей.

Налоговое регулирование

Банки обязаны в электронной форме сообщать в налоговый орган о возникновении или прекращении у их клиентов права использовать КЭСП для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов КЭСП (п. 1 ст. 86 НК РФ). НК РФ понимает под банками коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию ЦБ РФ. Оператор по переводу электронных денежных средств относится к кредитным организациям (п. 1 ст. 12 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе») (далее – Закон № 161-ФЗ), а значит, эта обязанность лежит и на нем.

Банки также должны выдавать налоговым органам справки об остатках и движении электронных денежных средств (п. 2 ст. 86 НК РФ). В случае неуплаты налога, на остаток электронных денег, находящихся в банке, может быть наложено взыскание (п. 6.1 ст. 46 НК РФ) или арест на основании исполнительных документов (ст. 27 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности»). Электронные переводы «должников» также могут быть приостановлены на основании решения налогового органа (ст. 76 НК РФ).

Каких-либо дополнительных обязанностей в связи с открытием или закрытием аккаунта и использованием электронных денежных средств у налогоплательщика не возникает. Их перевод – одна из форм безналичных расчетов, на подобные операции распространяются общие требования налогового законодательства, как если бы это были обычные денежные средства.

Следует обратить внимание, что доход, полученный с помощью перевода электронных денежных средств, является объектом налогообложения (Письмо Минфина России от 20.01.2014 № 03-11-11/1415). Факт оплаты подтверждает выписка по соответствующему счету у оператора платежной системы или сообщение оператора платежной системы (Письмо Минфина России от 05.06.2013 № 03-11-11/163).

Валютное регулирование

Представим в наглядной форме информацию о том, на какие переводы электронных денежных средств в иностранной валюте и в рублях между резидентами и нерезидентами распространяются требования валютного законодательства (п. 24 ст. 7 Закона № 161-ФЗ).

Электронные деньги не входят в перечень объектов валютных операций (подп. 9 п. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле») (далее – Закон № 173-ФЗ). Дело в том, что объектом валютных операций всегда выступает валюта – денежные знаки в виде банкнот, монет, средств на банковских счетах и банковских вкладах (подп. 1, 3 п. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ). Но законодатель после введения в российское правовое поле понятия электронных денег не расширил перечень валютных операций. Образовалась юридическая коллизия: Закон № 173-ФЗ регламентирует проведение именно валютных операций, объектом которых служит валюта, а электронные денежные средства валютой не признаны.

Тем не менее в связи с принятием Закона № 161-ФЗ в валютном законодательстве появилась норма, устанавливающая, что в России нерезиденты могут осуществлять между собой валютные и рублевые переводы без открытия банковских счетов и без каких бы то ни было ограничений (п. 1.1 ст. 10 Закона № 173-ФЗ). Перевод электронных денежных средств – разновидность перевода без открытия банковского счета, поэтому данное положение справедливо и для перевода электронных денег.

Как правило, валютные операции между резидентами запрещены. Но в отношении перевода без открытия банковского счета предусмотрено исключение: допустим перевод физическим лицом – резидентом из России и получение в России перевода физическим лицом – резидентом (подп. 5 п. 3 ст. 14 Закона № 173-ФЗ). Максимальный размер перевода не должен превышать сумму в эквиваленте $ 5 тыс. в день (Указание Банка России от 30.03.2004 № 1412-У «Об установлении суммы перевода физическим лицом – резидентом из Российской Федерации без открытия банковских счетов»). Таким образом, физическое лицо – резидент вправе перевести в адрес получателя, не находящегося в России, сумму, не превышающую в эквиваленте $ 5 тыс. в день.

Переводы электронных денежных средств между резидентами не запрещены (п. 3 ст. 14 Закона № 173-ФЗ), если речь идет:
  • о передаче физическим лицом – резидентом валютных ценностей в дар Российской Федерации, субъекту РФ или муниципальному образованию;
  • дарении валютных ценностей супругу и близким родственникам;
  • завещании валютных ценностей или получении их по праву наследования;
  • расчетах, осуществляемых физическими лицами – резидентами в соответствии с п. 6.1 ст. 12 Закона № 173-ФЗ.
Между тем не стоит забывать об ограничениях суммы перевода, закрепленных Законом № 161-ФЗ, которые составляют от 15 тыс. до 600 тыс. руб. в зависимости от вида идентификации владельца электронного кошелька.

По общему правилу валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений. Однако расчеты между юридическими лицами при этом производятся через банковские счета и с помощью переводов электронных денежных средств. Физические лица – резиденты обычно ведут свои расчеты через банковские счета в уполномоченных банках. Это значит, что использование электронных денежных средств в качестве средства платежа при совершении валютных операций для них ограничено. Но необходимо иметь в виду, что ограничения не распространяются на руб левые сделки между российскими резидентами, которые к валютным операциям не относятся.

Среди исключений – уже упомянутая возможность осуществить перевод без открытия банковского счета (к которому приравнен перевод электронных денежных средств) физическим лицом – резидентом из России и получить такой перевод в России физическому лицу – резиденту. Исключение установлено и в отношении перевода без открытия банковского счета на территории России между резидентами и нерезидентами (подп. 9 п. 3 ст. 14 Закона № 173-ФЗ).

Иностранная платежная система

Российское законодательство не запрещает пользоваться услугами иностранных платежных систем, предоставляя им право зарегистрировать оператора электронных денежных средств в России. В частности, платежная система PayPal представлена в России в виде НКО «ПэйПал РУ» и имеет лицензию на осуществление банковских операций со средствами в рублях и иностранной валюте. Но большинство иностранных платежных систем не зарегистрированы в России в виде юридических лиц, что не мешает им предлагать свои услуги по переводу электронных денег через Интернет.

Зарегистрированная в России иностранная платежная система действует в виде банковской или небанковской кредитной организации и должна иметь лицензию ЦБ РФ. Налоговые и валютные последствия для резидента одинаковы вне зависимости от того, в какой платежной системе открыт аккаунт – в иностранной или российской.

Если аккаунт открыт резидентом в иностранной платежной системе, не представленной в России в виде кредитной организации, налоговые последствия для него те же. Единственное отличие состоит в том, что иностранный оператор электронных денежных средств не обязан подавать в налоговый орган России информацию о возникновении или прекращении права использовать КЭСП.

Таким образом, Закон № 173-ФЗ не различает российские и иностранные платежные системы в плане валютных последствий.

Всестороннее регулирование операций с электронными денежными средствами как на законодательном, так и на подзаконном уровне, безусловно, позитивное явление, которое отражает актуальные для современного общества требования по упрощению и ускорению процесса расчетов.

2015 Публикация Олег Попутаровский

Эксперт о том, почему провалилась амнистия капиталов в России

Согласно закону об амнистии капиталов, с 1 июля до 31 декабря бизнесмены и другие физические лица могут задекларировать свои активы и имущество за рубежом и быть "прощены" за вывод денег, в том числе в неспокойные 90-е.

Олег Попутаровский, адвокат и партнёр компании GSL Law & Consulting, объясняет, почему всё идёт так сложно.

Причины

Причины кроются в синтезе-совокупности нескольких факторов. Часть из них традиционно присуща российскому бизнес менталитету в целом, другая часть сгенерирована текущей ситуацией.

Традиционные причины:

  • Общее недоверие бизнеса к гарантиям, которые дает государство в этой амнистии.
  • Общее недоверие к возможности государства найти конкретные активы в конкретном зарубежном государстве и/или банке с учетом предшествующей практики и текущей ситуации. Особенно если вопрос касается небольших активов, и вопрос не имеет отношения к откровенному криминалу, как, например, хищения.
  • Аффилированность амнистированных капиталов в той или иной форме со сделками/бизнесом/активами своими и третьих лиц, которые по разным причинам не захотели декларироваться.
  • Не до конца проясненный вопрос о необходимости платить НДФЛ или налог на прибыль (внереализационные доходы) для Декларанта, потому как есть точка зрения, что поскольку в Главе НК РФ отсутствуют соответствующие льготные положения, то налог подлежит уплате.
  • Необходимость переводить деньги в РФ при условии, что зарубежный банк находится не "в той стране", которая устраивает РФ.
  • Необходимость впоследствии регулярно отчитываться по движению средств по зарубежному счету, что создает массу проблем и дополнительных расходов, учитывая как это должно делаться с позиций ИФНС.
  • Необходимость соблюдать впоследствии крайне обременительные положения валютного законодательства о валютном контроле.
  • Необходимость учитывать, что корпоративные деньги, ранее тратившиеся в пользу физического лица без налоговых последствий для бенефициара, после легализации будут образовывать в аналогичной ситуации матвыгоду для "физика" с необходимостью платить дополнительные 13%, а в перспективе периодически обсуждающейся налоговой реформы НДФЛ и больше впоследствии...
  • Общая предшествующая налоговая практика, при которой все сомнения и оценочные ситуации в правоприменительной практике трактуются в пользу ИФНС

Мотивации текущего момента:

  • Риски попадания российских банков, особенно с госучастием, под те или иные санкции и невозможность в этой связи распоряжаться своими деньгами в свободном-полном объеме
  • Риски банкротства банков без госучастия, учитывая нестабильную текущую ситуацию.
  • Опасения о введении более жесткого валютного регулирования.
  • Опасения о введении регулируемого обменного курса.
  • Опасения о введении принудительной продажи части валютной выручки по регулируемому курсу.
  • Отсутствие инвестиционных планов на территории РФ и наличие таковых за рубежом.
  • Отсутствие дополнительных четких инструкций, официальных разъяснений, семинаров и других мероприятий с участием официальных представителей ИФНС, на которых можно было бы задать уточняющие вопросы и получить официальные разъяснения.

Практика наших клиентов по письменному официальному обращению по конкретным вопросам КИК и последних нововведений в НК РФ свидетельствует об отсутствии желания у официальных госорганов вступать в содержательный конструктивный разъясняющий диалог с налогоплательщиками. Вместо разъяснений запрашивающая сторона получает исключительно цитаты из НК, что само по себе не может добавлять ясности.

Санкции

– Помешали, но представляется, что все же менее, чем на половину. По нашим оценкам, где-то не более чем на треть, что тоже много...

Что нужно сделать, чтобы запустить механизм

– Если бы в процессе подготовки были больше учтены предложения группы Бориса Титова, то эффект был бы существенно больше. А если бы официальной разъяснительной регулярной работы со стороны государства было бы больше - то еще больше пользы. А если бы ИФНС создало бы с Минфином постоянно действующий рабочий орган по разъяснению общих положений и оперативному реагированию на поступающие запросы, ответы которого были бы обязательными для нижестоящих ИФНС и давали бы налогоплательщику, который им последовал, такую же форму защиты, как и сам закон, то эффективность закона, по нашим оценкам, возросла бы кратно.

2015 Колонка партнера Илона Валлен

Учитываются ли в составе налоговых расходов затраты на бухгалтерское сопровождение ООО?

С одной стороны, наличие главного бухгалтера в компании не исключает возможность осуществлять бухгалтерское сопровождение ООО с помощью специализированной организации.
С другой стороны, профессиональным стандартом «Бухгалтер»  главному   бухгалтеру как специалисту с высоким уровнем квалификации вменены трудовые функции по составлению и представлению финансовой, налоговой отчетности организации.  В стандарте содержатся минимальные требования  к бухгалтеру, главному бухгалтеру, которые  может применить работодатель в своей кадровой политике, при  разработке должностных инструкций.

Если в должностной инструкции главного бухгалтера ООО обязанность по составлению и сдаче отчётности не предусмотрена, то организация вправе воспользоваться услугами аудиторской фирмы для этой цели и учесть затраты в налоговых расходах. Оформленный контрагентом акт приема-передачи оказанных услуг (первичный документ на бухгалтерское сопровождение ООО) должен содержать достаточно подробную информацию об объёме услуг.

Однако представляется рискованным признавать эти расходы при налогообложении прибыли организации, если формальная обязанность по составлению отчётности все-таки содержится в трудовом договоре, в должностной инструкции её главного бухгалтера – налоговый орган не признает расходы организации экономически оправданными. Судебный спор также может разрешиться не в  пользу налогоплательщика.
 

2015 Колонка партнера Анна Новикова

Право на отпуск во время отпуска по уходу за ребенком

В соответствии с абз. 2 п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.01.2014 N 1 "О применении законодательства, регулирующего труд женщин, лиц с семейными обязанностями и несовершеннолетних" женщине, находящейся в отпуске по уходу за ребенком с сохранением права на получение пособия по обязательному социальному страхованию и при этом работающей на условиях неполного рабочего времени или на дому, ежегодный оплачиваемый отпуск не предоставляется, поскольку использование двух и более отпусков одновременно Трудовой кодекс Российской Федерации не предусматривает.
 
Поэтому, чтобы получить возможность использовать ежегодный оплачиваемый отпуск, необходимо прервать отпуск по уходу за ребенком. При этом по окончании ежегодного основного оплачиваемого отпуска можно возобновить отпуск по уходу за ребенком (письмо Роструда № ПГ/8139-6-1 от 15.10.2012, письмо ФСС РФ № 17-03-14/06-7836 от 14.07.2014).


 

2015 Публикация Анико Шебок

Законодательство по КИК: могут ли дискреционные трасты стать решением?

В юрисдикциях романо-германского права, таких как Российская Федерация, существует настороженное отношение  к концепции траста. Две наиболее очевидные причины этого – неизбежная утрата контроля над передаваемыми в траст активами и тот факт, что траст не образует юридического лица. У профессиональных консультантов беспокойство также могут вызывать такие аспекты, как признание трастов судом, налоговый статус учредителя, бенефициара и самого траста. Однако в связи с недавними изменениями в российском законодательстве есть все основания полагать, что вскоре мы увидим, как все больше и больше состоятельных лиц использует трасты. В РФ усиливается давление, направленное на увеличение налоговых поступлений в бюджет за счет охвата иностранных предприятий, принадлежащих или подконтрольных российским резидентам. Эти усилия вылились в принятие Федерального закона от 24.11.2014 № 376-ФЗ, добавившего в Налоговый кодекс целый комплекс правил о контролируемых иностранных компаниях (далее – КИК). Главная цель правил о КИК заключается в том, чтобы сделать прибыль иностранных организаций налогооблагаемой  в РФ. Данные правила оставляют не так много пространства для маневров и планирования. Могут ли трасты решить эту проблему?

Если рассмотреть траст с точки зрения Налогового кодекса (далее – НК РФ) и самой  актуальной его части – правил о КИК, то траст отнесен к категории структур без образования юридического лица.  Создание траста может приводить как минимум к двум последствиям: обязанности подавать уведомление об участии в иностранной структуре  и обязанности задекларировать траст как КИК.

В пп. 2 п. 3.1 ст. 23 Налогового кодекса установлена обязанность каждого налогоплательщика уведомить налоговый орган об учреждении иностранных структур без образования юридического лица, а также о контроле над ними или фактическом праве на доход, получаемый такой структурой (включая случаи, когда налогоплательщик выступает ее учредителем  или лицом, имеющим фактическое право на ее доход (прибыль)  в случае его распределения).  Причем для трастов не оговорен какой-то минимальный процент владения или участия в распределении прибыли для целей подачи рассматриваемого уведомления.

Итак, у учредителя появляется обязанность подать соответствующее уведомление в налоговую с момента создания траста. Что же касается  бенефициаров, к которым учредитель может быть отнесен, то, если это предусмотрено условиями траста,  они обязаны уведомлять о факте контроля или фактическом праве на доход. По условиям  фиксированного  траста1  заранее оговорено, какому из бенефициаров полагается та или иная доля выплат. Поэтому можно допустить, что обязанность уведомить налоговые органы об участии в иностранной структуре появляется у бенефициаров с момента создания траста, так как их право на получение дохода четко прописано в трастовом соглашении. На практике бенефициары могут до определенного времени не знать ни о факте создания траста, ни о своих правах на доход от имущества, переданного в траст. Сейчас сложно оценить, как к подобным ситуациям отнесутся налоговые органы, ранее практически не работавшие с таким чужеродным для российского права институтом, как траст. 

В  дискреционном  трасте2  есть группа потенциальных бенефициаров, и право на получение дохода из траста возникает у отдельно взятого потенциального бенефициара только в момент, когда доверительный собственник своим решением санкционирует выплату дохода именно этому лицу. В связи с этим из толкования п. 3.1 ст. 23 НК РФ можно сделать вывод, что до момента такого решения у потенциального бенефициара не будет основания для подачи уведомления об участии в иностранной организации.

Согласно общим правилам (п. 2 ст. 25.13 НК РФ) контролируемой иностранной компанией также признается иностранная структура без образования юридического лица, контролирующим лицом которой является организация и (или) физическое лицо, признаваемые российскими налоговыми резидентами. В целях НК РФ контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица признается учредитель (основатель) такой структуры (п. 9 ст. 25.13 НК РФ, в ред. Закона № 150-ФЗ).При этом Законом № 150-ФЗ были предусмотрены некоторые исключения из указанных правил. В частности, учредитель (основатель) иностранной структуры без образования юридического лица не признается контролирующим лицом такой структуры, если в отношении этого учредителя (основателя) одновременно соблюдаются все следующие условия (п. 10 ст. 25.13 НК РФ, в ред. Закона № 150-ФЗ):
  • a)    он  не вправе получать (требовать получения) прямо или косвенно прибыль (доход) этой структуры полностью или частично;
  • b)    он не вправе распоряжаться прибылью (доходом) этой структуры или ее частью;
  • c)    он  не сохранил за собой права на имущество, переданное этой структуре (имущество передано  на условиях безотзывности).
  • d)    он  не осуществляет над этой структурой контроль; при этом осуществлением контроля над иностранной структурой без образования юридического лица в целях настоящего Кодекса признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые лицом, осуществляющим управление активами такой структуры, в отношении распределения полученной прибыли (дохода) после налогообложения в соответствии с личным законом и (или) учредительными документами этой структуры (п. 8 ст. 25.13 НК РФ).
Таким образом, если по условиям траста учредитель а) не отнесен к категории бенефициаров, b) не вправе распоряжаться прибылью (доходами) траста, c) не сохраняет за собой права вернуть себе имущество, переданное в траст (в частности, в случае создания irrevocable trust такого права нет) и d) не осуществляет контроль над трастом, то можно говорить о том, что единственной обязанностью учредителя становится подача уведомления об участии в иностранной структуре без образования юридического лица, т. е. только о факте создания  траста, о чем шла речь чуть выше.

Контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица также может быть признано лицо, не являющееся ее учредителем (основателем), если  лицо осуществляет контроль над такой структурой и при этом в отношении него  выполняется хотя бы одно из следующих условий:
  • a)     лицо имеет фактическое право на доход (его часть), получаемый структурой;
  • b)     лицо вправе распоряжаться имуществом структуры;
  • c)    лицо вправе получить имущество  структуры в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора).
Соответственно, фиксированный траст становится для своих бенефициаров КИК с момента создания,  так как они получают право на доход с момента создания траста. А дискреционный траст, если предположить, что у бенефициаров нет контроля, попадает в категорию КИК только с момента, когда конкретный бенефициар выбран доверительным собственником для выплаты дохода, так как право на доход возникает только с момента, когда доверительный собственник принимает соответствующее решение.

В трасте есть еще одно лицо, которое потенциально попадает под правила НК РФ, – это протектор. Протектор не может получать каких-либо доходов из траста или трастового имущества, распределяемого в связи с прекращением траста. Однако протектор может отвечать критериям контроля. К примеру, если по условиям траста доверительный собственник должен согласовывать с протектором вопросы распределения доходов между бенефициарами. Как к наличию подобных полномочий протектора отнесутся налоговые органы, предсказать сложно.

По мнению авторов статьи, если истолковать указанные выше признаки КИК с точки зрения действующей редакции НК РФ, то классический безотзывный дискреционный траст не будет являться контролируемой иностранной компанией (структурой) ни для учредителя, на для бенефициаров траста до момента получения дохода от имущества траста, так как все полномочия по управлению имуществом и распределению дохода с учетом прав протектора возложены на доверительного собственника, у которого есть  необходимые для этого права и который действует самостоятельно, но с учетом целей, указанных учредителем при создании траста.

Резюмируя вышесказанное, можно обоснованно заявить, что использование безотзывного дискреционного траста представляется одним из немногих способов планирования, дающих некоторую гибкость и новые возможности российским налогоплательщикам, которых затронуло  законодательство по контролируемым иностранным компаниям. 

Далее в нашей статье мы расскажем о том, каким образом трасты могут служить чрезвычайно гибким и разнообразным инструментом планирования. Итак, мы рассмотрим несколько  вариаций классической концепции траста  и кратко  осветим основные характеристики некоторых офшорных трастовых юрисдикций.     

Траст для защиты активов

Термин «траст для защиты активов» не предполагает какого-то конкретного типа траста, а лишь указывает на цель (одну из целей) его создания – защитить переданные в траст активы. При выборе траста для целей защиты активов необходимо учитывать, в частности, следующие особенности. 
  • a.    Выбирать  в качестве применимого права юрисдикцию, правила которой не давали бы возможности иностранным кредиторам использовать  коллизионные нормы для  решения вопроса действительности траста. Современные офшорные юрисдикции обычно прописывают в своем законодательстве, что при определении применимого права преимущественную силу имеют условия трастового договора. Все иные обстоятельства учитываются только в том случае, если трастовый договор не содержит подтверждения воли сторон. 
  • b.    Целесообразно включить в трастовый договор пункт, который допускает смену применимого права в особых обстоятельствах. Учредителю следует назначить доверительного собственника, который сможет управлять активами траста в стране с максимально лояльным законодательством. Та же логика может применяться и при выборе места для размещения активов траста. 
  • c.    Траст должен быть безотзывным и дискреционным, с минимальным количеством полномочий у учредителя (или вообще без таких полномочий). Широкий спектр полномочий, закрепленных за учредителем, может дать кредиторам повод утверждать, что целью создания траста было ущемление их законных прав,  а не учреждение настоящего траста. Даже если учредитель входит в класс бенефициаров траста, это не должно быть закрепленное право, как в случае с фиксированными трастами. Это означает, что в случае банкротства кредиторы не смогут обратить взыскание на право, так как фактически у учредителя никакого права и нет. Преимущества данной особенности в свете российских правил о КИК уже рассматривались выше. 
При условии внимательного изучения указанных вопросов и включения их в трастовый договор траст может оказаться чрезвычайно эффективным инструментом защиты активов.  

Владение акциями семейной торговой или инвестиционной компании

Особого упоминания заслуживают трасты, предназначенные для владения операционной бизнес-структурой, а не для пассивного содержания активов. Целью, преследуемой учредителем в данном случае, является владение акциями в течение некоторого срока, а не владение ими в интересах какого-либо лица. 

Рассмотрим пример: успешный бизнесмен, всю жизнь строивший свою бизнес-империю, хотел бы обеспечить бесперебойное функционирование  бизнеса, независимо от его собственного в нем участия. Если он создает традиционный траст в пользу своих наследников, возникает риск того, что первое  или второе поколение бенефициаров объединятся  и решат прекратить траст, если это предусмотрено условиями трастового договора, и продать семейных бизнес. Целевой траст, напротив, может быть создан для владения и сохранения акций компании XYZ и продвижения бизнеса данной компании. Продолжение семейного бизнеса последующими поколениями может быть гарантировано с помощью такого траста.  

В соответствии с принципами общего  права у доверительного собственника есть по отношению к бенефициарам фидуциарные обязанности, а у бенефициаров есть корреспондирующее право обеспечивать исполнение доверительным собственником этих обязанностей. Тот же принцип общего права гласит, что только бенефициары – физические лица обладают данным правом и только бенефициары – физические лица могут принудительно осуществлять данное право посредством обращения в суд. Это называется «принципом бенефициара – физического лица», т. е., согласно общему праву, траст, созданный для достижения цели, а не в пользу лица, подлежит отмене и признанию недействительным. 

Однако в ряде офшорных юрисдикций, следующих принципам английского общего права, существуют законы, позволяющие учредителям создавать целевые трасты, как описанный выше траст. Примерами таких юрисдикций являются Каймановы острова, Британские Виргинские острова и Республика Кипр.    

Каймановы острова – СТАР-траст (STAR trust)

В 1997 году Каймановы острова приняли Закон о специальных трастах (альтернативном режиме)3, который создал совершенно уникальное, альтернативное трастовое законодательство для целевых трастов. Данное законодательство разрешает создание всевозможных трастов, не только целевых, в рамках режима «СТАР». 

Во-первых, СТАР позволяет создавать и обеспечивать исполнение действительных целевых трастов. Во-вторых, данный режим позволяет доверительному собственнику создавать траст в пользу бенефициара – физического лица, но лишать бенефициара его основных прав (например, прав на получение информации о трасте или отчетности траста, принудительное исполнение доверительным собственником прав бенефициара).

СТАР-траст может быть учрежден в пользу любого лица для благотворительной или иной  цели, если она  законна и не противоречит общественным интересам. В отличие от законодательства по целевым трастам в других юрисдикциях, законодательство по СТАР-трастам изначально не требует принятия решения о том, является ли траст личным или целевым трастом. По сути, СТАР-траст не считается недействительным по причине неопределенности объекта. Доверительный собственник или другое лицо (принудительный исполнитель) может быть наделен широкими полномочиями по разрешению такой неопределенности. 

Данная особенность создает уникальную возможность для планирования: траст может быть создан для целей продвижения, роста и развития семейного бизнеса, и в то же время в нем также могут быть указаны бенефициары, имеющие право получать доход и капитал от этого бизнеса. Такой траст сочетает в себе личный и целевой траст. 

Кроме того, СТАР-трасты часто используются в секьюритизационных сделках. В обычной секьюритизационной сделке создается специальное юридическое лицо, акции которого передаются доверительному собственнику в траст, для того чтобы он осуществлял владение ими. Затем это специальное юридическое лицо  выдает расписки для привлечения денежных средств, чтобы пробрести активы у создателя. Доход, получаемый от таких активов, может использоваться для обслуживания платежей, причитающихся по распискам, и покрытия всех расходов и издержек сделки. 

Британские Виргинские острова – ВИСТА-траст

Британские Виргинские острова (БВО) ввели Закон о специальных трастах Виргинских островов от 2003 г.4 (далее - ВИСТА) в начале 2004 г. С момента вступления Закона в силу в него неоднократно вносились изменения, в результате чего возникла форма траста, уникальная для БВО.

Цель законодательства по ВИСТА-трастам – обойти многовековую проблему ответственности доверительного собственника. Согласно принципам трастового законодательства, принимая решения, касающиеся управления и распоряжения имуществом, переданным ему в траст, доверительный собственник обязан действовать осмотрительно и разумно. Доверительный собственник обязан действовать так, как действовал бы «добросовестный предприниматель», если бы тому доверили инвестировать средства других лиц. Данное правило нашло отражение в разделе 3 Закона БВО о доверительных собственниках (гл. 303), в котором говорится, что доверительный собственник «обязан осуществлять такую осмотрительность и тщательность, какую можно ожидать от разумного человека при осуществлении инвестиции, таким образом, как если бы это были его собственные средства».

Практические последствия данного правила ясны: на доверительном собственнике в целом лежит обязанность следить за тем, как работает имущество траста, предотвращать инвестиции и участие в проектах, которые могут представлять серьезный риск. Доверительные собственники обязаны обеспечивать достаточный уровень диверсификации инвестиций и принимать решения, гарантирующие сохранение и увеличение стоимости активов траста. В  конечном итоге это может привести к тому, что, выполняя установленные законом обязанности, доверительный собственник, держащий в трасте акции семейного бизнеса, будет действовать прямо противоположно воле учредителя и порекомендует, например, продать эти акции.

Конфликт предусмотренных законом обязанностей доверительного собственника и намерений учредителя был решен введением ВИСТА-трастов. Режим ВИСТА-трастов распространяется только на трасты, регулируемые правом БВО, и только на доверительных собственников, держащих акции в компаниях, зарегистрированных на БВО.  Но ничего не мешает компании, переданной в траст, владеть разными классами активов, такими как имущество, денежные средства и акции других предприятий. В трастовом договоре должно быть прямо указано, что стороны желают применять ВИСТА-режим.  

Доверительный собственник в ВИСТА-трасте по закону обязан держать переданные в траст акции в течение неограниченного периода времени. Долг доверительного собственника - сохранять и увеличивать стоимость этих акций - вторичен по отношению к первой обязанности. У доверительного собственника нет фидуциарной обязанности в отношении активов или дел компании. Полномочия  доверительного собственника вмешиваться в управление подконтрольной компанией ограничены ситуациями, предусмотренными трастовым договором.  

Трастовый договор регулирует назначение директоров в БВО-компании, уставу которых должен следовать доверительный собственник. Таким образом, управление компанией может быть передано тем, кто обладает необходимыми навыками, знаниями и опытом, т. е. директорам. Учредитель траста может быть одним из таких директоров. 

ВИСТА-траст также может использоваться для владения (через БВО-компанию) голосующими акциями специального юридического лица5 или инвестиционного фонда. Он оказывается незаменимым инструментом для учредителей, которые не хотели бы диверсифицировать активы траста, а намерены владеть акциями своего бизнеса бессрочно.  ВИСТА-траст дает возможность владеть акциями или входить в проекты, которые считались бы слишком рискованными для традиционных доверительных собственников. 

Кипр – международный траст

Кипр также участвует в «параде» юрисдикций, предлагающих  надежные трастовые решения. В основе законодательной базы, регулирующей учреждение трастов на Кипре, лежат Закон о доверительных собственниках, гл. 1936 (во многом повторяющий английский Закон о доверительных собственниках от 1925 г.), а также Закон № 69 (I)/92 о международных трастах7. Кипрский международный траст (далее - КМТ) претерпел существенные изменения с момента его введения в 1992 г. Последние изменения в нормативных положениях о КМТ от 2012 г. и 2013 г. создали современное, конкурентоспособное трастовое законодательство, которое успешно сочетает существующие в Евросоюзе требования прозрачности с необходимостью обеспечить высочайшую степень защиты активов.

В случае выбора кипрского права для КМТ, любые вопросы, касающиеся действительности, администрирования, отзыва и толкования траста, должны определяться в соответствии с законодательством Кипра. Иностранное законодательство, регулирующее наследственное преемство или закрепленный порядок наследования, не влияет на действительность КМТ, его передачу или отчуждение. Кипрские суды имеют исключительную юрисдикцию в отношении КМТ, а решения иностранных судов по любым вопросам, касающимся КМТ, не подлежат исполнению на Кипре.  

Учредитель и бенефициар КМТ не должны быть резидентами Кипра в течение года, предшествующего созданию траста, а как минимум один из доверительных собственников должен быть резидентом Кипра на протяжении всего срока существования траста. КМТ обеспечивает высочайшую степень конфиденциальности. Доверительный собственник, протектор или третьи лица не вправе раскрывать кому-либо документы или сведения о доверительном собственнике или бенефициарах без соответствующего решения суда. 

КМТ предполагает существенные налоговые льготы. КМТ считается прозрачным для целей налогообложения и не облагается на Кипре никакими налогами при условии отсутствия у траста доходов из источников на территории Кипра. КМТ может создаваться на неограниченный срок. 

КМТ используется в целом ряде ситуаций. В семейных вопросах, например, для владения имуществом  в пользу несовершеннолетних лиц или последующих поколений семьи, для защиты имущества от безрассудных действий, для тайного обеспечения других лиц, для обеспечения супружеской пары, до тех пор пока они состоят в браке, с гарантией того, что на это же имущество будет наложено ограничение в случае развода, или же для создания в пользу членов семьи фонда, обеспечивающего их будущие потребности по мере возникновения таковых. При этом КМТ также используется в коммерческих и хозяйственных сделках и операциях, для благотворительных и иных целей. КМТ может служить инвестиционным инструментом или для обеспечения пенсий или поощрений сотрудникам и иждивенцам. КМТ также подходит для обеспечения неблаготворительных целей, т. е. может использоваться как целевой траст.

___

1Фиксированный траст (Fixed trust) – это траст, в котором заранее определен размер дохода каждого из бенефициаров траста.
2Дискреционный траст (Discretionary trust) – траст, в котором доверительный собственник по своему усмотрению определяет, кому из круга потенциальных бенефициаров выплатить доход и в каком объеме.
3The Special Trusts (Alternative Regime) Law 1997
4Virgin Islands Special Trusts Act 2003
5Речь идет о так называемых SPV (special purpose vehicles)
6Trustees Law, Cap. 193
7International Trusts Law No.69 (I)/92

 

2015 Колонка партнера

Как отразить в учете организации-заказчика оказанные ей аудиторские услуги?

Как отразить в учете организации-заказчика оказанные ей аудиторские услуги?

Нашей компании были оказаны аудиторские услуги. Акт приемки-сдачи оказанных услуг подписан сторонами договора возмездного оказания услуг в сентябре, а оплата производилась в октябре.
Как отразить в учете оказанные нам аудиторские услуги? Стоимость оказанных услуг составляет  35 400 руб., в том числе НДС 5 400 руб.

Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (п.п. 5, 7, 16), утвержденные Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, говорят о том, что расходы на оказанные аудиторские услуги в бухгалтерском учете являются расходами по обычным видам деятельности и признаются на дату оказания услуг (дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг).

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, данные расходы предписывает  отражать  по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (или 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

 Сумма НДС по расходам на оказанные аудиторские услуги, предъявленная исполнителем, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет, например, 19-4 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным услугам", и кредиту счета 60.

Сумму НДС, предъявленную Вашей компании по расходам на аудиторские услуги, Вы принимаете к вычету в сентябре на основании счета-фактуры исполнителя (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Вычет суммы НДС отражается бухгалтерской записью по кредиту счета 19, субсчет 19-4, и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В соответствии с пп.17 п.1 ст. 264 НК РФ расходы на аудиторские услуги для целей налогообложения прибыли признаются в составе прочих расходов.

Если Ваша организация применяет в налоговом учете метод начисления, расходы на аудиторские услуги должны признаваться на дату подписания акта их приемки-сдачи (абз. 3 пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если Ваша организация применяет в налоговом учете кассовый метод,  признание расходами затрат  на оказанные аудиторские услуги происходит после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Поскольку особенностей учета расходов на аудиторские услуги ст. 273 НК РФ не предусматривает, следовательно, указанные расходы необходимо учитывать в момент перечисления исполнителю услуг денежных средств, то есть в октябре.

2015 Колонка партнера Елена Курбатова

Может ли инициативный аудит проводится по решению одного из собственников организации?

Аудит может быть как обязательный, так и инициативный.  Согласно ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит проводится в определенных случаях. К ним относятся, например, организации, образованные в форме акционерных обществ или их ценные бумаги обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Также обязательный аудит проводят организации, занимающиеся определенными видами деятельности. К ним относятся, например, кредитные и страховые организации. Обязательный аудит нужно проводить и в случае, если выручка от продаж или валюта баланса за предыдущий год превысила четыреста миллионов рублей и шестьдесят миллионов рублей соответственно, а также, если организация представляет и/или публикует консолидированную бухгалтерскую отчетность (за исключением некоторых учреждений).

Инициативный аудит проводится по решению собственников организации в независимости от соответствия вышеперечисленным условиям. Как правило, инициативный аудит проводится, если собственникам необходима информация о состоянии учета, для подтверждения сумм начисленных дивидендов или при смене главного бухгалтера.

Чтобы ответить на вопрос может ли инициативный аудит проводится по решению одного из собственников, нужно знать организационно-правовую форму организации.

Так, согласно пп. 10 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», назначение аудиторской проверки к компетенции общего собрания участников. Но в ст. 48 этого же Федерального закона указано, что аудиторская проверка может быть проведена по требованию любого участника общества, при условии, что он же и оплатит услуги аудитора. И в последствии, произведенные расходы, могут быть возмещены этому участнику по решению общего собрания участников общества.

В акционерных обществах инициативный аудит проводится по решению общего собрания акционеров, совета директоров или ревизионной комиссии. Кроме того, инициативный аудит проводится по решению акционера общества, при условии, что  он владеет 10 и более процентами голосующих акций (п. 3 ст. 85 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
 

2015 Публикация Илона Валлен

Приобретение дополнительной гарантии на ремонт и техническое обслуживание: особенности бухгалтерского учета и налогообложения

Стремительное развитие техники и компьютерных технологий закономерно приводит к производству и продаже разнообразных технически сложных устройств, которые предназначены для того, чтобы сделать нашу жизнь более комфортной и качественной. В каждом случае производитель, продавец такого товара гарантирует потребителю его эффективную, бесперебойную, продолжительную работу.

В соответствии с п. 1 ст. 469 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ)1 продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. Как следует из п. 2 ст. 470 ГК РФ, договором может быть предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара: товар должен соответствовать требованиям, предусмотренным ст. 469 ГК РФ, в течение определенного времени (гарантийного срока), установленного договором. В некоторых случаях производитель предлагает своему покупателю за дополнительную оплату приобрести расширенную гарантию, которая позволяет осуществлять гарантийный ремонт и техническое обслуживание товара в течение более долгого срока.

Стоимость основных гарантийных обязательств поставщика, как правило, включена в контрактную стоимость товара и бухгалтерскому учету в качестве отдельного объекта не подлежит. Однако бухгалтерский учет дополнительных гарантийных обязательств поставщика, не включенных в контрактную стоимость товара, а выделенных отдельно в счете на оплату, может вызвать определенные затруднения у бухгалтера организации-покупателя.

Сложность бухгалтерского учета заключается в том, что не все современные сделки, хозяйственные ситуации, иначе говоря, факты хозяйственной жизни организации предусмотрены существующими правилами российского (а тем более международного) бухгалтерского учета, поэтому бухгалтеру рекомендуются опираться на свое мнение, профессиональное суждение, основанное на полной, достоверной и объективной информации.

Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. №44н9, фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). К фактическим затратам относятся в том числе иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Под иными затратами, непосредственно связанными с приобретением товаров, понимаются затраты, которые не были бы понесены организацией, если бы не приобретались соответствующие товары. К иным затратам, по нашему мнению, можно отнести стоимость дополнительной гарантии от поставщика на товар.

По нашему мнению, организация-покупатель может отразить в бухгалтерском учете приобретенную расширенную гарантию следующим образом:
  • включить в фактическую себестоимость товара;
  • не включать в фактическую себестоимость товара, а списать единовременно на коммерческие расходы;
  • не включать в фактическую себестоимость товара, а учитывать отдельно по счету 97 «Расходы будущих периодов» и списывать на расходы постепенно в течение срока действия дополнительной гарантии.
Эти варианты учета гарантийных обязательств поставщика в бухгалтерском учете покупателя мы рассмотрим ниже.

Для целей налогообложения прибыли расходы на приобретение дополнительной гарантии от поставщика можно принять в качестве налоговых расходов.

Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ3 стоимость приобретения товаров включает:
  • суммы, подлежащие уплате поставщику (продавцу) в соответствии с договором, за исключением возмещаемого НДС;
  • таможенные пошлины и сборы;
  • затраты на работы по сортировке, фасовке, комплектации и разукомплектации товаров, осуществленные при поступлении товаров на склад организации;
  • расходы на страхование товаров до их поступления на склад организации;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.
В целях налогового учета к иным затратам, по нашему мнению, можно отнести стоимость дополнительной гарантии поставщика на товар.

Норма пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ относит расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Порядок определения расходов по торговым операциям регламентирован ст. 320 НК РФ, согласно которой к прямым затратам относятся: стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, относятся к косвенным.

Налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с этим приобретением (ст. 320 НК РФ). Прямые расходы налогоплательщик может учесть только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором он реализует покупные товары. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав затрат, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.

Таким образом, торговая организация вправе выбрать, к прямым или косвенным расходам относить затраты на приобретение дополнительной гарантии в целях налогообложения прибыли.

С целью сближения налогового учета с бухгалтерским организация может формировать стоимость приобретения товаров единообразно.

Свой выбор относительно порядка учета стоимости дополнительной гарантии на счетах бухгалтерского учета и в налоговых расходах организации следует оформить в виде дополнения к учетной политике.

Дополнения в бухгалтерскую учетную политику или учетную политику для целей налогообложения вносятся при появлении фактов хозяйственной деятельности, с которыми организация ранее не сталкивалась. Дополнение может быть сделано в любое время, в том числе в середине года, и применяться с момента его утверждения (п. 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. №106н8, ст. 313 НК РФ). Изменения или дополнения в учетную политику утверждаются приказом руководителя (п. 8, 11 ПБУ 1/2008).

Рассмотрим предлагаемые варианты бухгалтерского учета расширенной гарантии поставщика в учете покупателя на примере торговой организации.

ВАРИАНТ 1

Если организация получила от производителя расширенную гарантию на товар вместе с самим товаром, то она может учесть стоимость дополнительной гарантии в составе фактических затрат на приобретение товаров.

Для этой цели в бухгалтерском учете следует использовать счет, на котором учитывается стоимость товара при его поступлении от поставщика в соответствии с учетной политикой организации.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н (далее — План счетов)5 организация может учитывать товар на счетах 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары».

На дату получения товара с расширенной гарантией бухгалтер делает бухгалтерскую проводку: дебет счета 41 «Товары» (или счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», которая отражает поступление товара и возникновение обязательства перед поставщиком по его оплате.

Стоимость гарантии в аналитическом учете следует распределить по видам приобретенных товаров, к которым она относится.

При реализации товаров третьим лицам фактическая себестоимость, включая затраты организации на дополнительную гарантию, будет списана в дебет счета 90.02 «Себестоимость продаж» на дату реализации.

Пример: торговая организация купила у производителя производственное оборудование за 11 800 000 руб. (в том числе НДС 18%) с гарантией один год. Одновременно у поставщика приобретена дополнительная гарантия стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18%) на второй и третий год эксплуатации оборудования. Затем организация реализовала товар своему покупателю за 12 980 000 руб. (в том числе НДС 18%).

В бухгалтерском учете торговой организации будут сделаны следующие записи (табл. 1).

Таблица 1. Учет стоимости дополнительной гарантии в себестоимости товара
 
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Оприходован товар с основной и дополнительной гарантиями производителя общей сложностью три года (10000000 + 100000) 41 60 10 100 000
Выделен «входной» НДС (1800000 + 18000) 19 60 1 818 000
Сумма НДС принята к вычету 68 19 1 818 000
Товар реализован покупателю с условием предоставления трехлетней гарантии 62 90–1 12 980 000
Списана себестоимость товара 90–2 41 10 100 000
Начислена сумма НДС с суммы реализации по ставке 18% 90–3 68 1 980 000
 

Соответственно, если в налоговом учете организация будет включать стоимость дополнительной гарантии поставщика в себестоимость товаров (относить на прямые расходы), то в данной ситуации бухгалтерский учет совпадет с налоговым. Стоимость дополнительной гарантии будет списана на расходы по мере реализации товаров покупателем третьим лицам.

ВАРИАНТ 2

Согласно п. 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов (в том числе товаров), по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Возможна ситуация, когда организация приобрела расширенную гарантию не одновременно с товаром, а позже. В этом случае она вправе отражать затраты на приобретение дополнительной гарантии отдельно как расходы по обычному виду деятельности (п. 7, 16, 17 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №33н, далее — ПБУ 10/997):
  • учесть по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на дату получения счета от производителя на дополнительную гарантию;
  • в конце месяца списать коммерческие расходы единовременно на себестоимость продаж (п. 18 ПБУ 10/99): в дебет счета 90–2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счета 44 «Расходы на продажу».
Пример: торговая организация в июле купила у производителя производственное оборудова- ние за 11 800 000 руб. (в том числе НДС 18%) с га- рантией один год. Также в июле она реализовала товар своему покупателю за 12 980 000 руб. (в том числе НДС 18%), с трехлетней гарантией (В соответствии с п. 7 ст. 5 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. №2300-1 «О защите прав потребителей»2 продавец вправе принять обязательство в отношении недостатков товара, обнаруженных по истечении гарантийного срока, установленного изготовителем (дополнительное обязательство). Содержание дополнительного обязательства продавца, срок действия такого обязательства и порядок осуществления потребителем прав по такому обязательству определяются договором между потребителем и продавцом.) . В августе торговая организация приобрела у производителя оборудования дополнительную гарантию стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18% (на основании пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация услуг гарантийного ремонта и технического обслуживания товаров, оказываемых их владельцам без взимания дополнительной платы, со стороны исполнителя работ НДС не облагается. Однако если организация отдельно платит за дополнительное гарантийное обслуживание, то, по нашему мнению, налоговая льгота по НДС в части дополнительной гарантии, приобретенной за отдельную плату по отдельному счету, не применяется)) на второй и третий год эксплуатации оборудования — такая возможность была предусмотрена договором поставки между производителем товара и торговой организацией.

В бухгалтерском учете данной организации будут сделаны следующие записи (табл. 2).

Таблица 2. Учет дополнительной гарантии в составе коммерческих расходов
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
В июле
Оприходован товар с основной гарантией производителя на один год 41 60 10 000 000
Выделен «входной» НДС 19 60 1 800 000
Сумма НДС принята к вычету 68 19 1 800 000
Товар реализован покупателю с условием предоставления трехлетней гарантии 62 90–1 12 980 000
Списана себестоимость товара 90–2 41 10 000 000
Начислена сумма НДС с суммы реализации по ставке 18% 90–3 68 1 980 000
В августе
Приобретена услуга у производителя — дополнительная гарантия на производственное оборудование на второй и третий годы его эксплуатации 44 60 100 000
Выделен «входной» НДС 19 68 18 000
Сумма НДС принята к вычету 68 19 18 000
Коммерческие расходы списаны на себестоимость продаж заключительными оборотами месяца 90–2 44 100 000
 

Соответственно, если в налоговом учете организация не будет включать стоимость дополнительной гарантии поставщика в себестоимость товаров, а относить на косвенные расходы, то в данной ситуации бухгалтерский учет совпадет с налоговым. Стоимость дополнительной гарантии будет списана на расходы на конец месяца текущего отчетного (налогового) периода.

ВАРИАНТ 3

Если организация принимает решение отражать затраты на приобретение дополнительной гарантии отдельно от стоимости товаров и рассматривает эти затраты в качестве предварительной оплаты поставщику за услуги по гарантийному обслуживанию, которые поставщик будет оказывать в будущем (по окончании основной гарантии на товар), то она может:
  • отразить стоимость этой гарантии поставщика в качестве отдельного объекта — некоего актива (План счетов): по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на дату получения счета от поставщика на дополнительную гарантию;
  • списывать на расходы по обычному виду деятельности постепенно в течение срока действия дополнительной гарантии (или в течение иного экономически обоснованного периода времени) (п. 19 ПБУ 10/99): в дебет счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 97 «Расходы будущих периодов».
Пример: торговая организация в июле 2014 г. купила у производителя производственное оборудование за 11 800 000 руб. ( в том числе НДС 18%) с гарантией один год. Также в июле 2014 г. она реализовала товар своему покупателю за 12 980 000 руб. (в том числе НДС 18%) с трехлетней гарантией. До истечения первоначальной гарантии в июне 2015 г. торговая организация приобрела у производителя оборудования дополнительную гарантию стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18%) на второй и третий год эксплуатации оборудования — такая возможность была предусмотрена специальным условием договора поставки между производителем товара и торговой организацией.

В бухгалтерском учете торговой организации будут сделаны следующие записи (табл. 3).

Таблица 3. Учет дополнительной гарантии в качестве расходов будущих периодов
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
В июле 2014 г.
Оприходован товар с основной гарантией производителя на один год 41 60 10 000 000
Выделен «входной» НДС 19 60 1 800 000
Сумма НДС принята к вычету 68 19 1 800 000
Товар реализован покупателю с условием предоставления трехлетней гарантии 62 90–1 12 980 000
Списана себестоимость товара 90–2 41 10 000 000
Начислена сумма НДС с суммы реализации по ставке 18% 90–3 68 1 980 000
В июне 2015 г.
Приобретена услуга у производителя — дополнительная гарантия на производственное оборудование на второй и третий годы его эксплуатации 97 60 100 000
Выделен «входной» НДС 19 68 18 000
Сумма НДС принята к вычету 68 19 18 000
В июле 2015 г. и далее ежемесячно в течение срока действия дополнительной гарантии производителя (до июня 2017 г. включительно)
Расходы будущих периодов списаны на коммерческие расходы в размере 1/24 от величины затрат на приобретение услуги поставщика по обеспечению дополнительной гарантии на оборудование 44 97 4 167

В рассматриваемом варианте, когда на основании профессионального суждения бухгалтер торговой организации квалифицирует затраты по оплате дополнительных гарантий поставщика как некий актив, и эти гарантийные обязательства поставщик обязан обеспечить в течение продолжительного срока (например, более года), при составлении бухгалтерской отчетности за отчетный период следует обратить внимание на соблюдение следующего правила.

В соответствии с п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н6, в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с разделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, превышающего 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные4.

В связи с этим бухгалтеру предстоит определить: какая часть расходов будущих периодов будет списана на расходы организации в последующие 12 месяцев и, следовательно, подлежит отражению в разделе 2 бухгалтерского баланса «Оборотные активы», а какая часть этого актива будет списана позднее, и эту часть расходов будущих периодов следует отразить в разделе 1 бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы».

Информация о расходах будущих периодов должна быть раскрыта (в зависимости от уровня существенности) либо отдельной строкой в соответствующем разделе бухгалтерского баланса, либо в составе дебиторской задолженности, прочих активов с необходимыми пояснениями к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При использовании бухгалтером варианта учета дополнительной гарантии в качестве расходов будущих периодов также возможно сблизить бухгалтерский учет с налоговым, если учитывать затраты на дополнительную гарантию в качестве прямых расходов организации.

Однако в этом случае совпадение бухгалтерского и налогового учета может противоречить оптимизации налогообложения в части налога на прибыль, поскольку организация вправе списать эти налоговые расходы в рамках периода, в котором они осуществляются, т.е. раньше, чем в бухгалтерском учете.



ИСТОЧНИКИ
  1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ).
  2. Закон РФ от 7 февраля 1992 г. №2300-1 «О защите прав потребителей».
  3. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).
  4. Письмо Минфина России от 27 января 2012 г. №07-02-18/01.
  5. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
  6. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99».
  7. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99». 
  8. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. №106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (с изменениями и дополнениями).
  9. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01».
  10. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». 

2015 Публикация

Дюжина расходов, которые инспекторы разрешают на ОСНО и запрещают на упрощенке

Вы ведете бухгалтерию компании на УСН? Тогда вы наверняка заметили парадокс: режим называется «упрощенный», а порой приходится решать более сложные задачки по учету расходов. У упрощенцев есть свой закрытый список из 36 расходов, и только на них можно уменьшить базу по единому налогу. 

Сегодня пройдемся по коварному списку затрат. Коварному – потому что в этих затратах легко запутаться. Ведь инспекторы разрешают их учесть компаниям на общей системе, но запрещают на упрощенной. Еще несколько расходов, к которым инспекторы точно придерутся, посмотрите в таблице.
 
Затраты Реквизиты писем чиновников*
Индивидуальный предприниматель оплатил свое обучение Письма Минфина России от 9 августа 2013 г. № 03-11-11/167, ФНС России от 1 августа 2013 г. № ЕД-3-3/2730
Работодатель купил электронные пропуски, чтобы сотрудники могли попасть в арендуемое здание Письмо Минфина России от 20 декабря 2012 г. № 03-11-06/2/147
Организация на УСН выделила в счете-фактуре НДС и перечислила его в бюджет Письмо Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 03-11-11/280
Компания заплатила госпошлину за срочную выписку из ЕГРЮЛ Письмо Минфина России от 16 апреля 2012 г. № 03-11-06/2/57
Организация понесла расходы по уборке территорий и кровли домов от снега и наледи
Компания оформила ЭЦП для участия в электронных торах
Письмо Минфина России от 20 февраля 2012 г. № 03-11-06/2/27
Письмо Минфина России от 8 августа 2014 г. № 03-11-11/39673
 * Во всех случаях чиновники ссылаются на то, что таких затрат нет в разрешенном списке расходов.

Спецоценка

Компания на ОСНО вправе признать затраты на спецоценку в налоговых расходах. Это следует из подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ. А вот компаниям на упрощенке чиновники такого права не дают. Об этом специалисты из Минфина России сообщили в письмах от 16 июня 2014 г. № 03-11-06/2/28551 и от 30 июня 2014 г. № 03-11-09/31528. Объясняют финансисты это просто. Таких затрат нет в перечне разрешенных расходов. И это не смотря на то, что каждая компания должна проводить спецоценку по закону (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ). 

Все же есть аргументы в пользу того, что упрощенец может учесть расходы на спецоценку. Затраты можно провести как материальные расходы на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Логика следующая. Спецоценку компания проводит, чтобы определить какие вредные факторы воздействуют на сотрудников. То есть спецоценка помогает компании контролировать производственный процесс. А покупка производственных услуг признается материальным расходом (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Затраты спецоценку можно учесть в расходах на еще одном основании. Упрощенщики вправе списать затраты на мероприятия, с помощью которых подтвердит то, что производство соответствует требованиям регламентов и стандартам (подп. 26 п. 1 ст .346.16 НК РФ). 

Кстати, раньше Минфин России разрешал  упрощенцам учитывать расходы на спецоценку - письмо от 22 июля 2005 г. № 03-11-04/2/31. Будем надеяться, что чиновники опять поменяют свое мнение в пользу компаний. Ну а пока признавать расходы на спецоценку при УСН - дело рискованное. 

Любая компания (в том числе и на УСН) может возместить затраты на спецоценку из средств ФСС. Живые деньги фонд не вернет, но зачтет их в счет уплаты страховых взносов на травматизм. Чиновники разрешают не включать в доходы сумму компенсации (письмо Минфина России от 15 февраля 2011 г. № 03-03-06/2/33). Правда, разъяснения финансисты давали только в отношении компаний на ОСНО. Но такие же правила можно применить и для упрощенцев. Ведь фонд компенсирует затраты за счет взносов, которые заплатила компания, и реальных поступлений на расчетный счет не происходит. 

Представительские расходы

Следующий пункт - представительские расходы. Порой их сложно отстоять даже компании на ОСНО. Контролеры тщательно следят, чтобы затраты  соответствовали требованиям Кодекса: были документально подтверждены, экономически обоснованны и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

К сожалению, у упрощенцев нет ни малейшей возможности учесть представительские расходы при расчете налога (письмо Минфина России от 11 октября 2004 г. № 03-03-02-04/1/22). Даже если затраты будут результативными, а подтверждающие документы будут оформлены безукоризненно. Дело опять же в том, что представительских расходов нет в закрытом перечне.

Информационные услуги

Еще один спорный расход - информационные и консультационные услуги. Как и в случае с представительскими, инспекторы скрупулезно анализируют – насколько расход обоснован и получила ли компания от него пользу. 

Налоговики запрещают упрощенцам учитывать информационные услуги. Такие затраты не указаны в статье 346.16 НК РФ. 

Однако шанс отстоять расходы есть. Попробуйте провести их по другому основанию или под другим названием. Тем более что Кодекс не говорит конкретно, что считается информационными услугами.

Например, поставщик оказывает вам услугу по обновлению справочно-правовой системы или программы. Если он напишет в акте «оказание информационных услуг», то учесть такие затраты вы не сможете. Попросите поставщика указать верную формулировку - «обновление программы». В этом случае у вас появляется полное право учесть затраты по обновлению программы в расходах (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 21 марта 2013 г. № 03-11-06/2/8830).

Другой пример - вы наняли стороннюю организацию для исследования рынка и поиска нужного поставщика. Допустим, такие услуги дадут положительный результат, и вы купите товар у рекомендованного контрагента. Тогда их можно учесть в составе расходов, связанных с покупкой товара (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но хочу предупредить сразу. Такой подход может вызвать претензии инспекторов, и расходы придется отстаивать в суде. 

Безнадежный долг

Чаще всего дебиторская задолженность возникает в следующих ситуациях:
  • поставщик не отгрузил товары или не выполнил услуги, которые компания оплатила ему авансом;
  • покупатель не оплатил отгрузку или услуги.
Если долг стал безнадежным, компания на общей системе списывает его в расходы (п. 5 ст. 266, подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). 

У упрощенцев такого права нет. Чиновники и инспекторы категорически против, так как убытков от списания безнадежной дебиторки нет в разрешенном списке расходов (письмо Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/274). 

ВОПРОС УЧАСТНИКА    

– Может ли компания, которая переходит с УСН на ОСНО учесть в расходах безнадежные долги, если они образовались в период упрощенки? 

– Если долг стал безнадежным в период применения УСН, то при переходе на общую систему учесть его в расходах нельзя. Такова официальная позиция Минфина России (письмо от 11 июля 2006 г. № 03-03-04/1/574). 
Но если речь идет о долгах покупателей - неоплаченной выручке, которая образовалась на упрощенке, а на момент перехода на ОСНО еще не стала безнадежной, то ситуация другая. Неоплаченную выручку компания включает в состав доходов переходного периода (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Поэтому организация по праву может учесть такой долг в расходах, когда он станет безнадежным.


Подписка на периодику и покупка деловой литературы

Часто компании покупают периодику и специальную деловую литературу для сотрудников. Чиновники согласны, что на ОСНО может учесть такие расходы при расчете налога на прибыль (письма Минфина России от 15 мая 2006 г. № 07-05-06/116, от 26 декабря 2005 г. № 03-03-04/1/443). 

А на УСН такие расходы учесть финансисты не разрешают. По этому вопросу посмотрите письма Минфина России от 7 мая 2015 г. № 03-11-03/2/26501, от 28 октября 2013 г. № 03-11-11/45487. 

Однако у упрощенца все же есть возможность отстоять расходы на периодику и литературу. Есть два основания, по которым такие затраты можно учесть при расчете единого налога.

Затраты на подписку и покупку литературы можно признать материальным расходом. С этим соглашаются и судьи (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22 января 2007 г. № Ф04-8976/2006(29957-А67-40) и ФАС Поволжского округа от 30 октября 2008 г. № А65-1419/2008). Ведь информацию из изданий компания использует в своей работе. А значит, такие затраты обоснованы экономически. 

Кроме того затраты на периодику можно квалифицировать как расходы на оплату труда. Но для этого подписку и покупку литературы сотрудник должен оформить на свое имя. А компания потом компенсирует ему эти траты. Если используйте этот прием, то обязательно предусмотрите такую компенсацию в трудовом или коллективном договоре. Список изданий закрепите приказом руководителя. Тогда компенсацию можно отнести к расходам на оплату труда и учесть при расчете упрощенного налога (п. 25 ст. 255, подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

На мой взгляд, покупку периодики и литературы безопаснее учесть как материальные затраты, нежели как расходы на оплату труда. Ведь именно такую позицию поддерживают судьи.

ВОПРОС УЧАСТНИКА  

– Если мы оформим подписку на несколько месяцев вперед, то когда и на основании каких документов учитывать затраты?

– Признавайте в расходах стоимость журнала в тот момент, когда оплатили и получили его. Оплату издания подтвердит платежка. А чтобы подтвердить, что вы действительно получили журнал, составьте акт. За основу возьмите приходный ордер по форме № М-4. Такой акт вам нужно оформлять ежемесячно.
А если издание выходит в электронной версии, то составьте приказ. В нем укажите, что расходы на журнал будете списывать в конце каждого месяца. Новые издания обычно выходя
т именно с такой периодичностью. 

Неустойка за нарушение договора

Если компания нарушила обязательства по договору, контрагент может потребовать неустойку или проценты за просрочку. На общей системе нужно включить неустойку и проценты во внереализационные расходы (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

А у упрощенцев сумма санкций базу по единому налогу не уменьшает - письмо Минфина России от 9 декабря 2013 г. № 03-11-06/2/53634. Аналогичную точку зрения принимают судьи - постановления ФАС Поволжского округа от 7 мая 2010 г. № А65-27157/2008, от 14 сентября 2009 г. № А65-27157/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 13 августа 2009 г. № А79-8952/2007. 

Полис КАСКО

Если у компании есть автомобили, на них нужна страховка. Как минимум, придется приобрести ОСАГО. А если есть необходимость, то еще и КАСКО.

При расчете налога на прибыль затраты на КАСКО и ОСАГО можно учесть в прочих расходах (п. 1, подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 263 НК РФ).

Компании на упрощенке могут учесть расходы на ОСАГО в момент оплаты страховки (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А вот отнести на расходы стоимость КАСКО организация не сможет. Расходы на добровольное страхование не поименованы в закрытом перечне (письмо Минфина России от 10 мая 2007 г. № 03-11-04/2/119). 

Если организация покупает автомобиль в кредит, то в договоре банк потребует оформить КАСКО. Однако даже в этом случае компания все равно не сможет учесть затраты на полис. С точки зрения Кодекса обязательным будет только то страхование, при котором компания должна купить полис в силу действия закона. А в данном случае этого требует договор с банком. Поэтому такая страховка не считается обязательной. 

Услуги по подбору персонала

Учесть расходы на услуги кадровых агентств и на размещение информации о вакансиях в СМИ сложно даже компании на общей системе. Инспекторы разрешают их списать только при одном условии - компания набрала новых сотрудников. В противном случае налоговики сочтут такие затраты экономически необоснованными. Вот письма Минфина России с такой позицией: от 4 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/504 и от 1 июня 2006 г. № 03-03-04/1/497.

Упрощенцам расходы на подбор персонала проверяющие не разрешают учитывать в любом случае. Единственный шанс есть у кадровых агентств, для которых поиск персонала - это основной вид деятельности (письмо Минфина России от 16 августа 2012 г. № 03-11-06/2/111). 

ВОПРОС УЧАСТНИКА  

– У нас нет своего отдела кадров. В штате есть два бухгалтера, но они не успевают вести кадровое делопроизводство. Поэтому его ведет сторонняя организация. Можем ли мы признать такие затраты при расчете единого налога?

– Это опасно. Есть только три вида расходов, которые компания может учесть без риска. Это затраты на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги (подп. 15 п.1 ст. 346.16 НК РФ). При условии, что у компании нет своих специалистов в штате. Кадровых услуг в разрешенном списке нет, поэтому учитывать такие расходы опасно.
К тому же есть и официальная позиция Минфина России по этому поводу. В письме от 29 марта 2007 г. № 03-11-04/2/72 финансисты высказались против.


Расходы на нормальные условия труда

Работодатель должен обеспечить нормальные условия труда для сотрудников (ст. 22, 163 и 223 ТК РФ). Для этого она покупает питьевую воду, приобретает бытовую технику для офисной кухни, устанавливает кондиционеры и обогреватели. 

Так вот, расходы на нормальные условия труда можно учесть при расчете налога на прибыль. В письме от 24 марта 2014 г. № 03-03-06/2/12697 Минфин России перечислил два необходимых условия. Во-первых, такие затраты должны быть экономически обоснованы и подтверждены документами (п. 1 ст. 252 НК РФ). А, во-вторых, чиновники рекомендуют проверить есть ли такие расходы в перечне мероприятий по улучшению условий туда. Этот список можно найти в приказе Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н. Однако конкретный перечень мероприятий компания вправе определить и сама исходя из специфики работы. 

Несмотря на то, что эти затраты предусмотрены законом, чиновники не разрешают упрощенцам учитывать их при расчете налога. Взять хотя бы письмо Минфина России от 6 декабря 2013 г. № 03-11-11/53315. Финансисты сделали вывод: компания на УСН не может учесть расходы на покупку бутилированной воды для сотрудников, так как таких затрат нет в разрешенном перечне. А в письме от 26 января 2007 г. № 03-11-04/2/19 они не разрешили признать траты на покупку обогревателей. 

Если цена вопроса высока, попробуйте отстоять в суде затраты на комфортные условия для сотрудников. В арбитражной практике есть примеры, когда судьи разрешали компаниям учесть расходы на покупку бутилированной воды: постановления ФАС Уральского округа от 6 октября 2008 г. № Ф09-7032/08-С3 и от 18 июля 2007 г. № Ф09-5444/07-С3. А также на установку кондиционера  – постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 2 апреля 2007 г. № Ф04-1822/2007(32980-А27-40), ФАС Поволжского округа от 26 июля 2006 г. № А55-32558/2005. 

Компенсации разъездному сотруднику

Некоторым сотрудникам приходится целыми днями ездить по рабочим встречам. Но если это короткие поездки недалеко от офиса и места жительства, то командировками их не назовешь. К примеру, курьеры, торговые агенты, сотрудники сервисных служб, водители. 

Есть два варианта, как компания может компенсировать сотруднику расходы на проезд:
  • возместить документально подтвержденные расходы (ст. 168.1 ТК РФ);
  • установить фиксированную надбавку к окладу за разъездной характер работы (ст. 129 ТК РФ). Этот вариант подходит, если в служебные поездки сотрудник отправляется регулярно.
При этом компания на ОСНО учитывает в расходах и возмещение, и фиксированную надбавку. В письме от 18 августа 2008 г. № 03-03-05/87 Минфин объяснил, что фиксированная надбавка - это расходы на оплату труда. А возмещение затрат - прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 статьи 264 НК РФ). 

Компания на УСН может признать расходом только фиксированную надбавку. Здесь руководствуйтесь письмом Минфина России от 2 февраля 2007 г. № 03-11-04/2/24. А компенсацию расходов на проезд учесть не получится. Она, опять же, не названа в закрытом перечне (письмо ФНС России от 14 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3943). 

Остаточная стоимость ОС при продаже

Когда компания на общей системе продает основное средство, то доход от продажи она может уменьшить на остаточную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). 

Организации на УСН такой возможности лишены. Минфин России в своей позиции непреклонен: компания на УСН не вправе уменьшать доход от продажи ОС на остаточную стоимость. Такую позицию специалисты финансового ведомства настойчиво дублируют каждый год. Последние письма: от 13 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/6557, от 3 марта 2014 г. № 03-11-11/8833, от 4 февраля 2013 г. № 03-11-11/50.

Арбитражная практика по этому поводу противоречива. Иногда судьи поддерживают инспекторов – постановление ФАС Уральского округа 24 марта 2008 г. № Ф09-4976/07-С3 по делу № А76-24898/06. Но чаще все таки принимают сторону компаний (постановление ФАС Уральского округа от 14 ноября 2012 г. № Ф09-10644/12 по делу № А60-41958/11). 

Ремонт неоплаченного основного средства

Последний пункт в списке - ремонт основного средства, которое компания оплатила не полностью.

Вообще, упрощенщики могут списать затраты на ремонт ОС (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Для этого необходимы два условия: компания оплатила ремонт, и он фактически выполнен (письмо Минфина России от 27 марта 2012 г. № 03-11-11/103).

Однако на практике инспекторы на местах часто добавляют третье обязательное условие - ремонтируемый объект должен быть полностью оплачен. Это требование инспекторов абсолютно неправомерно. В Кодексе нет такого условия. С этим соглашаются и судьи (постановление ФАС Поволжского округа от 26 января 2010 г. по делу № А72-8244/2009) и налоговики (письмо УМНС России по г. Москве от 11 марта 2004 г. № 21-09/16354). 

2015 Публикация Алина

Законные и незаконные операции со средствами на счетах физических лиц-резидентов РФ, открытых в банках за пределами РФ

1. Зачисление денежных средств на зарубежные счета

Федеральным законом от 10.12.2003 №173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее – Закон 173-ФЗ) устанавливаются ограничения на использование физическими лицами своих зарубежных счетов по принципу «запрещено все, что прямо не разрешено».

В соответствии с Законом 173-ФЗ получение средств физическим лицом - резидентом на свои счета, открытые  в банках за пределами территории РФ, допускается в строго ограниченных случаях, указанных в ч.4 и ч.5 ст.12:  

1) Зачисление сумм от физических лиц – резидентов РФ на свои зарубежные счета с собственных как российских1, так и зарубежных счетов (ч.4 ст.12 Закона 173-ФЗ), а также с российских счетов2 супруга и близких родственников3  независимо от валюты (пп.17 п.1 ст.9 Закона 173-ФЗ).

2) Зачисление сумм из РФ в иностранной валюте от другого физического лица – резидента РФ с ограничением не более 5000 USD4  в течение одного операционного дня через один банк (пп.12 п.1 ст.9 Закона 173-ФЗ).

3) Зачисление сумм в рублях от резидентов РФ (как физических, так и юридических  лиц) как с российских (пп. «ж» п.9 ч.1  ст.1 Закона 173-ФЗ), так и с зарубежных  счетов этих лиц (пп. «3» п.9 ч.1  ст.1 Закона 173-ФЗ).

4) Зачисление сумм процентов на остаток средств на зарубежных счетах (во вкладах), денежные средства в виде минимального взноса, требуемого правилами соответствующего зарубежного банка при открытии счета (вклада), наличные денежные средства, вносимые на счет (во вклад), денежные средства, полученные в результате совершения конверсионных операций за счет средств, зачисленных на такие счета (во вклады) (ч.5  ст.12 Закона 173-ФЗ).

5) Зачисление средств от юридических лиц-резидентов без использования банковских счетов в уполномоченных банках в любой валюте в пользу физических лиц – резидентов, находящихся за пределами территории РФ (абз. 6 ч.2 чт.14 Закона 173-ФЗ). 

6) Зачисление сумм, полученных в порядке дарения супругой и близким родственником (п.2 ч.3 чт.14 Закона 173-ФЗ)

7) Зачисление следующих денежных средств, полученных от нерезидентов (абз.2-6 ч.5 ст.12 Закона 173-ФЗ):
  • выплаты в рамках заключенных с нерезидентами трудовых договоров  (контрактов);
  • выплачиваемых в соответствии с решениями судов иностранных государств, за исключением решений международного коммерческого арбитража;
  • выплачиваемых в виде пенсий, стипендий, алиментов и иных выплат социального характера;
  • в виде страховых выплат, осуществляемых страховщиками-нерезидентами;
  • выплачиваемых в порядке возврата ранее уплаченных физическими лицами - резидентами денежных средств.
8) Зачисление сумм займов и кредитов по кредитным договорам и договорам займа, заключенным с резидентами государств - членов ОЭСР или ФАТФ на срок свыше двух лет, но только на зарубежные счета резидента РФ, открытые в странах-членах ФАТФ и ОЭСР5 (ч.5.1 ст.12 Закона 173-ФЗ). 

9) На зарубежные счета резидента РФ, открытые в странах-членах ФАТФ и ОЭСР, могут быть также зачислены следующие денежные средства, полученные от нерезидентов (ч.5.1 ст.12 Закона 173-ФЗ):
  • суммы доходов от сдачи в аренду (субаренду) нерезидентам расположенного за пределами территории Российской Федерации недвижимого и иного имущества физического лица - резидента;
  • денежные средства, выплачиваемые в виде накопленного процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска принадлежащих физическому лицу - резиденту внешних ценных бумаг, иных доходов по внешним ценным бумагам (дивиденды, выплаты по облигациям, векселям, выплаты при уменьшении уставного капитала эмитента внешней ценной бумаги).
  • с 28 ноября 2015 года: денежные средства, выплачиваемые в виде дохода, полученного от передачи в доверительное управление денежных средств и (или) ценных бумаг доверительному управляющему – нерезиденту (абзац введен Федеральным законом от 28.11.2015 N 350-ФЗ).
  • с 1 января 2018 года: денежные средства, полученные в результате отчуждения им внешних ценных бумаг, прошедших процедуру листинга на российской бирже либо на иностранной бирже, входящей в перечень ФСФР (абзац введен Федеральным законом от 28.11.2015 N 350-ФЗ).
  • с 1 января 2018 года денежные средства, полученные от нерезидента от продажи ему транспортного средства, находившегося в собственности физического лица - резидента за пределами территории РФ;
  • с 1 января 2018 года денежные средства, полученные от продажи нерезиденту недвижимого имущества, зарегистрированного на территории иностранного государства - члена ОЭСР или ФАТФ и такое иностранное государство присоединилось к Стандарту CRS или имеет с РФ иной международный договор, предусматривающий автоматический обмен финансовой информацией, и при этом счет (вклад) физического лица - резидента открыт в банке, расположенном на территории такого иностранного государства.
10) Зачисление оплаты от заказчиков-нерезидентов местных расходов резидентов, сооружающих объекты на территориях иностранных государств, - на период строительства (п.п.2 ч.2 ст.19 Закона 173-ФЗ);

11) Зачисление иностранной валюты, получаемой резидентами от проведения выставок, спортивных, культурных и иных аналогичных мероприятий за пределами территории Российской Федерации, для покрытия расходов по их проведению - на период проведения этих мероприятий (п.3 ч.2 ст.19 Закона 173-ФЗ);

12) Зачисление сумм по операциям, связанным с расчетами по договорам перевозки пассажиров (пп.16 п.1 ст.9 Закона 173-ФЗ). 

13) Некоторые платежи, необходимые для обеспечения работы дипломатических представительств, консульских учреждений РФ и иных официальных представительств РФ за пределами РФ (выплата зарплат, командировочных работникам таких учреждений и т.п.).

Таким образом, помимо указанных выше случаев правомерного способа зачислять средства физическому лицу - резиденту РФ на его счета в зарубежных банках минуя счет в российском банке нет

2. Расходование денежных средств на зарубежных счетах

Физические лица - резиденты вправе без ограничений осуществлять валютные операции, с использованием средств, зачисленных в соответствии с законом на свои зарубежные счета, если эти средства не связаны с передачей имущества и оказанием услуг на территории Российской Федерации.

Осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством РФ или осуществленных с нарушением валютного законодательства РФ, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, признается административным правонарушением, за которое ч.1 ст.15.25 КоАП РФ предусматривается штраф для граждан в размере от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции.

Обращаем Ваше внимание, что все вышеуказанные положения не распространяются на счета (вклады) резидентов, открытые в расположенных за пределами территории Российской Федерации филиалах российских банков.

С 01 января 2015 года помимо уведомления об открытии счета в банках за пределами территории РФ физические лица-резиденты РФ обязаны представлять в налоговые органы также отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в указанных банках

Ответственность за непредставление такого отчета пока установлена в виде штрафов для граждан, для должностных лиц (до 40 000 рублей) и для юридических лиц (до 600 000 руб.) (ч.6, 6.1-6.5 ст. 15.25 КоАП). 

С 01.01.2018 физические лица, срок пребывания которых за пределами территории Российской Федерации в течение календарного года (начиная с 01.01.2017) в совокупности составит более 183 дней, не обязаны соблюдать ограничения и подавать отчетность по зарубежным счетам.
___

1В этом случае при первичном переводе российский банк потребует предъявить уведомление налогового органа об открытии счета за пределами РФ.

2Под российскими счетами здесь и далее мы понимаем банковские счета, открытые в кредитных организациях, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющих право на основании лицензий Центрального банка Российской Федерации осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.

3А именно: переводы, сделанные супругами или близкими родственниками (родственниками по прямой восходящей и нисходящей линии (родителями и детьми, дедушкой, бабушкой и внуками), полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами, усыновителями и усыновленными).

4В соответствии с пп.12 и пп.17 п.1 ст.9 Закона 173-ФЗ указанное ограничение по сумме не действует, если перевод осуществляется супругом(ой) или близким родственником. 

5На сегодняшний день ФАТФ и ОЭСР насчитывает по 35 государств-участников. К примеру, участницами являются Россия, Швейцария, Великобритания, Австрия, Латвия, Португалия, Польша, Чехия, Люксембург, Сингапур. Кипра в списках участников нет. Из «офшорных территорий» только Гонконг и Сингапур являются членами ФАТФ. Списки доступны на официальных сайтах ОЭСР и ФАТФ.

2015 Публикация Александр Алексеев

История о счете в Breder Suasso…

" Наша компания основана на многовековой традиции легендарной банкирской династии из Нидерландов» - читаем мы на сайте. И не нидерландский, и не банк, а финансовая компания, и легенда не столь уж многовековая…







Получив предложение о сотрудничестве в июле 2014 года с предложением открывать счета заочно, без требований по остаткам (что на текущем рынке является абсурдом), мы решили разобраться  в деталях и понять, на каком именно этапе у нас начнутся неприятности.

Итак, что удалось выяснить, не отходя от интернета:

1)    Банк ли это? Нет. Breder Suasso - это финансовая компания

На сайте организации говорится о том что «Breder Suasso is .. registered in the Financial Service Providers Register under number FSP360686 … Breder Suasso Ltd offers services as a Finance Company but is not offering services as a Registered Bank or as a licensed Non-Bank Deposit Taker. Breder Suasso Ltd does not offer its services to New Zealand residents»

То есть регулятор, который обязывает все регулируемые компании помещать этот текст у себя на сайте, прямым текстом говорит, что:
  • A) Breder Suasso – обычная компания, 100 акций, номинальная стоимость которых не указана; 
  • B) Breder Suasso – не является зарегистрированным банком или лицензированным небанковским институтом; 
  • С) Не имеет права предоставлять услуги резидентам Новой Зеландии.
2)    Новозеландский ли?
  • Юридический адрес - Level 2, 44 Khyber Pass Road, Grafton, Auckland, 1023 , New Zealand
  • Адрес заявителя – Почтовый ящик в Окленде: PO Box 14403, Panmure, Auckland 1741, NZ
На сайте Antucorruption New Zealand касательно адреса нахождения есть любопытная заметка, в которой публикуется фотография Ресепшн Breder Suasso без ресепшиониста и офис, который арендуется графическим дизайнером.







Customer Service, якобы, располагается в Гонконге: Two International Finance Centre, 8 Finance Street Central, Hong Kong Tel: +852-5808-5350. Это виртуальный офис.

Реальное местонахождение – скорее всего, в Польше. Об этом – ниже...

Любопытно, что в марте 2015 года зарегистрирована компания Breder Suasso (Latvia) с уставным капиталом 2 800 Евро. 

3)    Когда был основан Breder Suasso?

Хотя на сайте Breder Suasso обходится прямое указание на преемственность банковских институтов, однако, читателя подводят к мысли о «корнях» и «преемственности» имени и капиталов.

Однако, на сайте Новозеландского регистра компаний мы видим, что Breder Suasso был зарегистрирован...  26 февраля 2014 года!

Причем, первоначальное название компании – Sobranie Limited.








4)    Нидерландские корни ?


Так же быстро становится ясно, что никаких имен «основателей банкирского дома» Антонио Лопес Суассо среди основателей компании Собание Лимитед (переименованной в Breder Suasso 6 мая 2014 года) нет.  А есть первоначальный акционер и директор Олег Хмелев, «проживающий» в том самом почтовом ящике в Окленде. Олег Хмелев в настоящее время больше не является директором  Breder Suasso Ltd.









Впрочем, как минимум один «живой» иностранец в структуре компании Breder Suasso все-таки присутствует. Первое письмо с предложением о сотрудничестве по открытию счетов в Breder Suasso было подписано Theo De Regibus Regional Manager at Breder Suasso, Трастовый управляющий с Маврикия, возглавляющий компании Redwood и Titan Corporate Services. 







Есть и второй иностранец, назначенный директором в апреле 2015 года - Colin Craig Gardner, консультант и бухгалтер с опытом работы в «большой четверке», в том числе и в Москве. Однако о своей работе в Breder Suasso в настоящей момент на своей странице в LinkedIn не упоминающий. 









Итак, мы решили открыть счет в банке Бредер Суассо
(чтобы понять: 1) где, в каком банке будут храниться наши средства, и в итоге, мы откроем счет; 2) какая процедура открытия и управления счетом, а также тарифы, в том числе скрытые; 3) какие подводные камни «всплывут»).
  1. Итак, процедура открытия корпоративного счета на оффшорную компанию заняла в итоге что-то около двух месяцев. На текущий момент для незнакомого банка это вполне себе короткие сроки.
  2. Открытие счета было произведено заочно (причем подписанные документы отправлялись в Новую Зеландию). Счет был оформлен на нерезидента РФ, без личной встречи, с минимальными требованиями по заверению корпоративных и личных документов бенефициара \ подписанта.
  3. В процессе открытия счета стороны обменялись 50-ю электронными письмами и двумя курьерскими посылками.

На этом позитивные новости закончились. Начались отрицательные:

Итак, где же мы открыли счет...

Результатом этой не столь долгой и срочной процедуры мы получили (по дополнительному настоятельному требованию) письмо об открытии счета: ACCOUNT STATEMENT

Как Вы видите, счет открыт в Польском банке Bre Bank (который на сегодняшний день поменял название и называется M-Bank).

Также крайне важно – Вы открываете СУБ-СЧЕТ Вашей компании в финансовой компании Breder Suasso, которая, в свою очередь, держит счет в M-Bank (и, кстати, целиком от него зависит). 

Таким образом, вы получаете счет, 
  • -- который Вы контролируете;
  • -- в организации, местонахождение которой (помимо указанного офиса в Новой Зеландии) Вы не знаете и, соответственно, не знаете, куда обращаться при невозможности связаться дистанционно;
  • -- распорядителем по которому выступает неустановленное лицо, имени которого Вы не знаете.

Как далее развивалась ситуация:

1)    Из перечисленных средств безакцептно списали:
  • a.    1 250 USD – за открытие счета;
  • b.    350 USD – за выпуск карточки, которую мы НЕ ЗАКАЗЫВАЛИ.

2)    Через год существования счета получили информацию об очередном безакцептном списании в сумме 1 250 USD.

3)    В ответ на просьбу о деталях \ объяснениях причин списания получили ответ: «Ваш счет заблокирован по требованию Compliance офицера. Обращайтесь к Комплайенс офицеру».

4)    Попытки связаться с Комплайенс Офицером не приводят ни к чему, на письма ответа нет, телефон работает в режиме автоответчика. Customer Service также не отвечает на письма, предлагая в качестве автореплая связываться с Комплайенс офицером.

Итак, через год Спящего использования счета с незначительной суммой мы оказались в состоянии :
  • 1) невозможности связаться с банком для осуществления перевода;
  • 2) получения каких-либо объяснений в невозможности такового.

Восстановление Satus Quo
Когда надежда на получение средств была нами практически утрачена, и мы размышляли с каких правовых процедур запускать  юридический процесс «восстановления status quo»,  неожиданно ситуация начала развиваться в положительном направлении:
  • Мы получили письмо от бывшей в отпуске русскоговорящей сотрудницы Breder Suasso, той, что содействовала нам в открытии счета год назад, кстати говоря, единственной сотрудницы, которая подписывалась именем и фамилией (все остальные письма приходили неподписанными).
  • Выяснилось, что проблем с комплайенсом, о чем нам сообщалось ранее, у нас нет.
  • Счет был восстановлен и разблокирован
  • Нам сообщили: «По просьбе руководства было проведено внутреннее расследование по поводу ситуации с Вашим счетом, удержанных комиссий и т.д.»
  • Существенную часть уплаченных комиссий нам возместили.
  • Мы осуществили перевод оставшихся средств из Breder Suasso
Позиция Breder Suasso в отношении вышеизложенного.
Для того чтобы читатель смог ознакомиться с альтернативным взглядом на вышеописанные факты и обстоятельства, ниже приводим (с согласия Breder Suasso) существенные моменты из переписки с нами.

============================ Letter 1 ==============================
Александр, добрый день !

 
> Прошло уже некоторое время с момента нашей последней переписки, и я пребывала в полной уверенности, что все Ваши вопросы были отвечены и проблемы решены.  Поэтому было большим сюрпризом увидеть Вашу статью  о нас, которая имеет в некоторой степени «разоблачительный» тон, несмотря на то, что оперируете Вы в основном официальной информацией , которая доступна как на нашем сайте, так и в официальных источниках. Мы бы хотели дать некоторые комментарии с нашей стороны, чтобы прояснить ситуацию.
 
> .. Мы бы хотели отметить, что  сами мы себя банком не называем ни на нашем сайте, ни в договоре об открытии счета , ни в других источниках..
 
> Наша юридическая форма называется Financial Service Provider . В Новой Зеландии  есть особое государственное учреждение – Financial Service Providers Register , которое осуществляет надзор и контроль за данным типом компаний. Хотелось бы отметить что надзор этот достаточно серьезный, т.к. Новая Зеландия является страной с высокими стандартами. Для того, чтобы получить  и сохранить такую регистрацию, необходимо соблюдать серьезные требования и  соотвествовать определенным стандартам.   Помимо этого BREDER SUASSO являемся членом Financial Dispute Resolution Scheme в Новой Зеландии, куда с жалобами может обратиться любой недовольный клиент.
 
> Наш главный офис находится в Окланде, в Новой Зеландии. Но в процессе нашего развития появилась также необходимость  в открытии офисов и в других странах. Основной причиной этого является доступность для наших клиентов, а также возможность предоставления сервиса в режиме европейского времени, и что в целом позволяет нашей компании работать 24 часа в  сутки, т.к. клиенты у нас из самых разных уголков мира. Например, в Риге у нас есть представительский  офис, который занимается рекламой наших услуг, а также развитием бизнеса, многим клиентам из стран СНГ и Европы проще приехать в Латвию, чем лететь в Новую Зеландию ... Будем рады видеть Вас в любом из наших офисов.
 
> В Вашей статье Вы жалуетесь на то, что «невозможно связаться с банком для осуществления перевода» и «получение каких-либо объяснений в невозможности такого». Но это не является правдой, т.к. на все Ваши вопросы мы оперативно ответили и решили проблему.  Наше общее правило запросы клиентов отвечаются в течение 24 часов, запросы по платежам отвечаются сразу же, чтобы не вызывать задержек.
 
> Я бы хотела пояснить, что недавно у нас был проведен  внутренний аудит, а также введены новые процедуры идентификации клиентов, открывающих счет удаленно. В результате чего была закрыта часть неактивных счетов, а также  часть счетов, попадающих под определенные категории. 
 
> Все наши тарифы опубликованы на нашем сайте вот тут:  www.bredersuasso.com/fees/
, в секрете мы их не держим. Потенциальные клиенты обычно интересуются нашими расценками перед открытием счета и  на основе полученной информации сами принимают решение открывать счет или нет.   Хотелось бы также отметить, что мы ориентированы на предоставление операционных счетов, т.е. счетов для проведения платежей , обслуживания текущих операций  бизнеса клиента, платежных карт и т.д. Кроме того мы ориентированы на стартапы, небольшие и среднего размера компании (хотя у нас есть и очень крупные клиенты) , которым сложно открыть счета в  банках, работающих в похожем сегменте рынка.  Поэтому наши услуги востребованы. И многие наши клиенты приводят новых клиентов.
 
> По просьбе руководства было проведено внутреннее расследование по поводу ситуации с Вашим счетом, удержанных комиссий и т.д.  Наша система устроена так, что она автоматически списывает некоторые комиссии, поэтому бывают ошибки в виде неверно удержанных комиссий. Если такая ошибка выявленна, наш Бэк-офис вручную возвращает комиссии на счет клиенту.  С нашей стороны для того, чтобы уладить эту неприятную ситуацию, мы  готовы  возместить удержанные комиссии за заказ платежной карты, за срочное открытие счета, а также обслуживание неактивного счета в течение года. Недавно был произведен апгрейд нашей системы, и поэтому техничесие ошибки такого рода  сведены к минимуму.  Помимо этого некоторые комиссии были отменены (например, 50 евро в месяц за средний остататок на счете в течение трех месяцев ниже 50 000 евро), что делает дешевле содержание счета для компаний с небольшии оборотами .
 
> Нам бы очень хотелось, чтобы Вы дали нам шанс показать Вам хороший сервис, а также удобные и качественные услуги, и было бы очень приятно, если бы Вы из недовольного клиента превратились в довольного, лояльного бизнес-партнера.
 
============================ Letter 2 ==============================
Александр, добрый день !
 …
•           История 
Касательно первого пункта Вашей статьи рассказывающей о " не нидерладский, и не банк, и легенда не столь уж многовековая" - мы бы хотели обратить Ваше внимание на то, что на сайте написано, что Breder Suasso Ltd. "основывается" на традиции легендарной банковской семьи.  На нашем сайте нет указания на то, что  есть некая юридическая приемственность.

•           Организационно-правовая форма
Далее хотим поподробнее остановиться на описании  нашей организационно-правовой  формы, т.к. вопрос  более чем важный.
 
Наша юридическая форма называется Financial Service Provider .
 
На нашем сайте Вы можете найти следующую информацию:  Breder Suasso Ltd is a Financial Service Provider company registered in New Zealand under company number 5000060 - whose registered office is at Level 2, 44 Khyber Pass Road Grafton, Auckland 1023 - and registered in the Financial Service Providers Register under number FSP360686 in accordance with the Financial Service Providers (Registration and Dispute Resolution) Act 2008 (NZ). Financial Dispute Resolution number: FM2844. 
Вы также можете увидеть на нашем сайте информацию о том, что  "Breder Suasso Ltd offers services as a Finance Company but is not offering services as a Registered Bank or as a licensed Non-Bank Deposit" .
 
Всю официальную информацию о Breder Suasso Ltd можно найти на сайте новозеландского регистра предприятий:
<http://www.business.govt.nz/companies/app/ui/pages/companies/search?mode=standard&type=entities&q=breder%20suasso>
 
По законодательству Новой Зеландии лишь определенные финансовые услуги могут предоставляться исключительно банками.
 
В Новой Зеландии кроме банков существуют и другие организационно-правовые формы финансовых учреждений . Например, такие как небанковские депозитные учреждения (Non-Bank Deposit Takers) или финансовые компании (Financial Service Providers).
 
Новозеландские финансовые компании (Financial Service Providers) имеют юридическое право предоставлять большое количество финансовых услуг, которые в других странах могут быть оказаны только исключительно банками.
 
Необходимо принимать во внимание два важных требования к новозеландских финансовым компаниям:
 
a) они обязаны быть членами новозеландской Financial Dispute Resolution Scheme для того, чтобы клиенты  данных организаций были защищены;
 
b) как и банки они должны строго соблюдать новозеландское законодательство в сфере борьбы с отмыванием и денег и финансированием терроризма (New Zealand's Anti-Money Laundering and Countering Financing of Terrorism Act 2009).
 
Новозеландская комиссия по надзору за финансовыми рынками (New Zealand Financial Markets Authority) имеет полномочия отказать в регистрации или отменить регистрацию существующей финансовой компании во многих случаях, например, если финансовая компания портит репутацию новозеландских финансовых рынков.
 
Все это служит доказательством того,  что надзор достаточно серьезный, т.к. Новая Зеландия является страной с высокими стандартами. Для того, чтобы получить  и сохранить такую регистрацию, необходимо соблюдать серьезные требования и  соотвествовать определенным стандартам.
 
•           Офис / юридический адрес
Далее хотим вернуться к вопросу нашего офиса в Окланде и физического присутствия в Новой Зеландии.
 
Наш офис в Окланде  ( по адресу Level 2, 44 Khyber Pass Road Grafton, Auckland 1023) является настоящим офисом, хотя и без больших приемных, отделанных мрамором. Мы даже имели честь принять в нашем офисе журналиста - г-жу Грэйс Хэден . Стоит также отметить, г-жа Грэйс Хэден, которая занимается поиском сенсаций и разоблачениями (для того, чтобы подогреть интерес к своей персоне),  пыталась доказать, что у нас нет физического офиса в Новой Зеландии. Позитивным результом данного мероприятия послужило привлечение к нам внимания СМИ, которые решили проверить на самом ли деле мы там находимся, и у них была возможность в этом убедиться.
 
Помимо этого наш офис посетил инспектор комиссии по надзору за финансовыми рынками (New Zealand Financial Markets Authority).
 
•           Директора
Вся информация о директорах и акционерах  Breder Suasso Ltd. доступна на официальном сайте новозеландского регистра
 
Пожалуйста, примите к сведению, что Олег Хмелев больше не является директором  Breder Suasso Ltd.
 
Директор -  г-н  Крейг Колин Гарднер ( Craig Colin Gardner)  и директор и акционер -  г-н  Тэодоро Де Регибус  (Teodoro De Regibus)  принимают участие , а также владеют различными бизнес-проектами (их профессиональных опыт вполне позволяет это) .
 
Поиск в интернете (не только на LinkedIn) позволяет найти достаточно информации о прошлых и настоящих  бизнес-проектах этих двух джентельменов.
 
•           Тарифы
 Все наши тарифы опубликованы на нашем сайте. Потенциальные клиенты обычно интересуются нашими расценками перед открытием счета и  на основе полученной информации сами принимают решение открывать счет или нет.   Хотелось бы также отметить, что мы ориентированы на предоставление операционных счетов, т.е. счетов для проведения платежей, обслуживания текущих операций  бизнеса клиента, платежных карт и т.д. Кроме того мы ориентированы на стартапы, небольшие и среднего размера компании (хотя у нас есть и очень крупные клиенты) , которым сложно открыть счета в  банках, работающих в похожем сегменте рынка.  Поэтому наши услуги востребованы. И многие наши клиенты приводят новых клиентов.
 
•           Где открывается счет ?
Как и все финансовые институции Breder Suasso Ltd   пользуется услугами банков-корреспондентов для того, чтобы  иметь возможность выполнять международные платежы в иностранной валюте .
 
В прошлом Breder Suasso Ltd   пользовались услугами Global Transaction Services LLC , которая регулируется Департаментом Банков и Финансов штата Джоржия в США (Department of Banking and Finance of the State of Georgia, USA).
 
Global Transactions Services LLC  проводили платежы через  банк-корреспондет в Европе, находящийся в Польше mBank, предыдущее  название которого было Brebank.
 

2015 Публикация Илона Валлен

Переплатой по налогам и взносам можно распорядиться с выгодой – советы аудитора

1. Может ли организация зачесть излишне взысканный налог в счет будущих платежей?

а) да, компания вправе решать: зачесть излишне взысканный налог или вернуть его;
б) нет, излишне взысканный налог можно только вернуть на расчетный счет.

2. Инспекция перечислила компании излишне взысканные налоги с опозданием. За задержку выплатили проценты. Нужно ли их включить в доходы при расчете налога на прибыль? 

а) да;
б) нет, такие выплаты освобождены от налога. 


Правильные ответы см. в статье.

Если компания по ошибке перечислила в бюджет больше положенного или инспекторы взыскали лишнее, деньги не пропадут. Их можно зачесть или вернуть – в разных случаях свои особенности. Расскажу, как это сделать вовремя и без трудностей.

Как зачесть или вернуть переплату по налогам

Чтобы вернуть деньги, нужно сначала понять, почему возникла переплата. Есть два варианта: компания заплатила лишнее или инспекторы взыскали больше, чем нужно. В каждом из этих случаев порядок возврата денег свой.
Переплата возникла по вине контролеров? Допустим, инспекторы выставили требование с ошибкой, а вы исполнили его. Налог, переплаченный из-за неверных указаний проверяющих, будет излишне взысканным. Такие суммы можно только вернуть на расчетный счет организации. Зачесть их в счет будущих платежей нельзя (правильный ответ на вопрос № 1 теста - б. - Примеч. ред.), так как действующий порядок возврата сумм излишне взысканных налогов не предусматривает такую возможность (п.1 ст. 79 НК РФ) . Кстати, деньги инспекторы должны вернуть с процентами, которые они начислят с момента взыскания по день возврата средств на расчетный счет компании. Этого требует пункт 5 статьи 79 кодекса. 

Налог переплатили из-за неточности в декларации или из-за ошибки в платежке? Такие суммы будут излишне уплаченными. Их можно как зачесть, так и вернуть на расчетный счет (п. 1 ст. 78 НК РФ).

Для зачета или возврата переплаты компания должна подать заявление по установленной форме. Оба бланка утверждены приказом ФНС России от 3 марта 2015 г. № ММВ-7-8/90.

В первой строке заявления укажите статью Налогового кодекса, на основании которой просите вернуть или зачесть налог. Варианта три. Указать можно:
  • статью 78 НК РФ, когда компания просит вернуть или зачесть переплату по налогу;
  • статью 79 НК РФ для возврата излишне взысканных сумм; 
  • статью 176 НК РФ, если организация хочет вернуть или зачесть возмещенный НДС.
После в заявлении укажите, по какому налогу возникла переплата, какую сумму и в счет погашения каких платежей организация просит зачесть или вернуть. 

Зачесть можно только налоги одного вида: федеральные с федеральными, местные с местными, а региональные с региональными. Быстро разобраться в классификации налогов помогут статьи 13-15 Кодекса. Например, переплату по налогу на прибыль можно зачесть в счет НДС. Оба налога относятся к федеральным. А зачесть переплату по прибыли вот в счет налога на имущество уже нельзя, так как этот платеж относится к региональным. 

Минфин России считает, что нельзя зачесть налоги, которые компания платит «за себя» и как агент (Письмо от 19 февраля 2010 г. № 03-02-07/1-69). Поэтому зачесть переплату по НДФЛ в счет других федеральных налогов не получится. И наоборот недоимку по НДФЛ не получится погасить за счет других налогов.

ВОПРОС УЧАСТНИКА    

Из-за ошибки в платежном поручении возникла переплата по налогу на прибыль в федеральный бюджет и недоимка в региональный (перепутали местами КБК в платежках). Можно провести зачет таких сумм?
– Да, конечно. Обе суммы относятся к налогу одного вида. А то, что перечислены они в разные бюджеты, роли не играет. Такой подход подтвердили представители Минфина России письме от 26 апреля 2011 г. № 03-02-07/1-141.  

После того как налоговики получат заявление о зачете или возврате переплаты, на принятие решения у них есть 10 дней (п. 4 ст. 78 НК РФ). Поэтому если планируете направить переплату в счет текущих долгов в бюджет, заявление лучше подавать заранее, чтобы проверяющие успели провести зачет и не начислили пени за просрочку. В течение 5 дней налоговики должны сообщить: проведут они зачет (возврат) или откажут (п. 9 ст. 78 НК РФ). Если инспекторы опоздают с зачетом, то на проценты за задержку можно не рассчитывать. Так как Кодексом такая возможность не предусмотрена. 

Для возврата переплаты у налоговиков есть ровно один месяц со дня получения заявления от компании (п. 6 ст. 78 НК РФ). Но этот срок может быть продлен на три месяца, если компания подала уточненку с суммой налога к уменьшению, и из-за этого возникла переплата. Ведь прежде чем вернуть деньги, инспекторы проведут камералку корректирующего отчета. 

Закон разрешает компании потребовать проценты, если инспекторы вернут деньги позже срока. Начисляются они по действующей ставке рефинансирования. Подробный порядок расчета процентов описан в пункте 10 статьи 78 НК РФ. Посмотрите разъяснения налоговиков в Письме ФНС России от 8 февраля 2013 г. № НД-4-8/1968. 

ПРИМЕР    Как рассчитать сумму процентов, если инспекторы с задержкой вернули излишне уплаченные налоги

Компания обратилась в инспекцию с заявлением о возврате переплаты по налогу на прибыль. Сумма - 25 000 руб. Просьбу о возврате компания направила 2 марта. В течение месяца контролеры деньги не вернули. И переплата поступила на расчетный счет компании с опозданием на 15 дней - 17 апреля. 
Проценты за задержку возврата составят 84,76 руб. (25 000 руб. х 15 дн. х 8,25% : 365 дн.).

Добавлю, что все проценты, которые компания получит от инспекторов согласно статьям 78, 79 и 176 Кодекса, в налоговые доходы включать не нужно. Эти поступления от налога на прибыль освободил подпункт 12 пункта 1 статьи 251 НК РФ.*
 * Правильный ответ на вопрос № 2 теста – б.

Когда у организации есть недоимка, то излишне уплаченный или взысканный налог инспекторы направят в первую очередь на ее погашение и вернут или зачтут деньги уже за вычетом долга в бюджет (п. 6 ст. 78, п. 1 ст. 79). Возмещаете НДС? И его вернут только за минусом недоимки - пункт 4 статьи 176 НК РФ. 

Но у инспекторов есть только два месяца для такого зачета. Отсчет начинается с того дня, когда истек срок исполнения требования об уплате налога. Это написано в пункте 3 статьи 46 НК РФ. Если этот срок пропущен, инспекторы не имеют права самостоятельно зачесть переплату в счет недоимки (письмо Минфина России от 14 июля 2009 г. № 03-02-07/1-357). 

Если переплату по налогу обнаружат сами налоговики, они должны в течение 10 дней сообщить об этом компании. Для этого инспекторы отправят организации сообщение по специальной форме, которую ФНС России утвердила приказом от 3 марта 2015 г. № ММВ-7-8/90. 

Следующая информация актуальна для компаний с обособленными подразделениями. Однозначной позиции по поводу того, в какую инспекцию можно обратиться компании с филиалами для зачета или возврата переплаты нет. Минфин России считает, что деньги возвращает та ИФНС, которая выявила переплату (письмо от 12 июля 2010 г. № 03-02-07/1-315). А ФНС России сообщила, что зачет и возврат может провести как инспекция головной организации, так и налоговая обособленного подразделения (письмо от 19 ноября 2010 г. № ЯК-37-8/15939). Так же считают и судьи. Они, например, согласны с тем, что налог может вернуть как инспекция по крупнейшим налогоплательщикам, так и налоговая подразделения (постановление ФАС Московского округа от 14 октября 2011 г. № А40-99747/10-4-476). 

ВОПРОС УЧАСТНИКА  

– Мы решили провести реорганизацию и преобразовать ЗАО в ООО. У компании есть переплата по налогу на прибыль. Обязательно ли ее вернуть до реорганизации?
– Вы сможете провести зачет или возврат и после реорганизации. Переплата по налогу перейдет к правопреемнику. Об этом написано в пункте 10 статьи 50 НК РФ. Но если вы посмотрите на абзац 3 этого пункта, там будет сказано только о возможности возврата переплаты. Зачет там не упомянут. Но провести его все равно можно. Чиновники подчеркивают, что статья 50 Кодекса этого не запрещает (письмо Минфина России от 1 июля 2009 г. № 03-02-07/1-333). 

ВОПРОС УЧАСТНИКА    
– Компания меняет адрес регистрации. Какая налоговая должна вернуть переплату: старая или новая?
– Заявление подавайте в новую налоговую, так как зачет или возврат проводит инспекция по месту учета компании (п. 2 ст. 78 НК РФ). Если заявление о возврате вы подали в одну инспекцию, а затем не дожидаясь ее решения, перешли в другую, то однозначного порядка действий в такой ситуации нет. Кодексом такая ситуация не урегулирована. 
Раньше судьи считали, что возврат или зачет проводит новая инспекция. Затем в 2013 году ВАС РФ решил, что вернуть или зачесть переплату должна налоговая по старому адресу (п. 6 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 № 57).
Контролеры с такой позицией судей не согласились и заявили, что решение принимает прежняя инспекция, а исполняет его новая (письмо ФНС России от 22 августа 2014 № СА-4-7/16692). Скорее всего, такой позицией и будут руководствоваться налоговики на местах. Новой инспекции для возврата понадобится копия заявления с отметкой предыдущей. Заново составлять документ и отправлять его налоговикам не нужно. К тому же тогда у инспекторов будет лишний повод начать заново отсчет срока для возврата.

Чтобы отправить инспекторам заявление для возврата излишне взысканных налогов у компании есть только один месяц со дня списания денег со счета. Если этот срок пропустить, то возвращать деньги придется уже через суд. На защиту своих прав в суде у компании также есть три года, которые отсчитываются с того дня, когда она узнала о взыскании. 

Для зачета или возврата переплаты по налогу у компании есть три года со дня перечисления лишних сумм в бюджет. Переплата образовалась в результате нескольких платежей? Тогда эти три года нужно отсчитать по каждому из них. 

Переплата возникла при перечислении авансовых платежей по налогу? Тогда отсчет трех лет начните с даты фактической подачи годовой декларации в инспекцию или со дня установленного срока для представления отчета (выбрать нужно раннюю из дат). 

По истечении трех лет компания не лишается права на возврат или зачет переплаты. Но требовать свои деньги придется уже в судебном порядке, вернуть их через инспекторов не получится. Шансы выиграть дело есть. Главное – доказать, что с того момента как компания узнала или должна была узнать о переплате еще не прошло три года. 

Срок исковой давности судьи будут определять не по правилам налогового законодательства, а в соответствии с Гражданским кодексом. При этом нельзя точно сказать, с какой даты они решат отсчитать три года. Все зависит от обстоятельств. 

На практике часто бывает, что переплата возникает после того как компания отправляет уточненку с суммой налога к уменьшению. Не всегда день отправки отчета судьи сочтут моментом, с которого компания должна была узнать о переплате. Они проанализируют, могла ли компания при отправке первичной декларации знать про обстоятельства, которые привели к излишнему перечислению в бюджет. 

Допустим, переплата возникала из-за ошибки в первичном отчете по вине сотрудников. В Постановлении № 18180/10 от 26 июля 2011 г. Президиум ВАС РФ решил, что у компании отсутствуют основания для отсчета трех лет с момента подачи уточненки. Так как на дату отправки первичной декларации у организации была возможность рассчитать налог верно. Поэтому срок нужно отсчитывать с даты отправки платежек с переплатой.

Излишне уплаченную сумму компания может выявить и в результате сверки с бюджетом. Часто судьи соглашаются с тем, что моментом, с которого организации стало известно о переплате, будет дата получения акта сверки, который подписали без разногласий (Постановление Президиума ВАС РФ от 13 апреля 2010 г. №17372/09).

В любом случае перед обращением в суд, компании лучше подать в инспекцию заявление с просьбой зачесть или вернуть деньги. Даже если три года уже прошло. Дело в том, что в пункте 33 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года есть требование о досудебном обращении в инспекцию. А региональные судьи учитывают это напутствие коллег (Постановление ФАС Центрального округа от 19 декабря 2013 № А23-1227/2013). 

Но когда речь идет о излишне взысканных суммах, компания может подать заявления сразу в суд, минуя обращение в налоговый орган. Об этом Президиум ВАС РФ сообщил в Постановлении от 20 апреля 2010 г. № 17413/09. 

Срок давности для возврата излишне взысканных налогов также составляет три года. Обычно отсчитывают этот срок с момента вступления в силу судебного акта, который доказывает, что налоговики взыскали с компании лишние деньги - постановление Президиума ВАС РФ от 11 июня 2013 № 17231/12. Инспекторам редко удается доказать, что о взыскании компания должна была узнать на дату решения по налоговой проверке, по итогам которой начислили пени или недоимку (Постановление ФАС Московского округа от 21 июля 2011 г. N КА-А40/7268-11). 

РЕКОМЕНДАЦИЯ ЛЕКТОРА 

Регулярно проводите сверку с бюджетом, чтобы не пропустить срок возврата денег
Если компания не успеет вовремя подать заявление о возврате или зачете налогов и взносов, требовать от налоговиков свои деньги придется уже в суде. А арбитражная практика по этому вопросу не всегда на стороне компаний. Поэтому чтобы не тратить время и деньги на споры с проверяющими, лучше сверяться с бюджетом регулярно. Это поможет оперативно узнать о переплате. Тем более что отказать в сверке инспекторы не вправе. 

Как зачесть одни взносы в другие или вернуть их

Теперь поговорим о зачете и возврате взносов в ФСС и ПФР. Тут опять же важно, сама компания переплатила взносы или контролеры взыскали больше положенного. Средства, взысканные по указанию фонда можно только вернуть на расчетный счет, зачесть их в счет будущих платежей нельзя. 

Чтобы навести порядок во взносах в фонд нужно подать заявление по установленной форме: 22-ПФР или 22-ФСС РФ для зачета переплаты, 23-ПФР и 23-ФСС РФ для ее возврата. Заявления можно подать в течение трех лет с момента обнаружения лишних сумм. А если компании нужно вернуть излишне взысканные взносы, то в фонд нужно отправить заявление по форме 24-ПФР или 24-ФСС РФ в течение одного месяца с момента списания денег с расчетного счета. Если этот срок пропустить, то возвращать деньги придется через суд. Для подачи искового заявления у компании есть три года.

Провести зачет сотрудники фонда должны в течение 10 рабочих дней. Столько же времени есть у чиновников, чтобы принять решение о возврате и еще один месяц - для того, чтобы перечислить переплату на расчетный счет. Если фонд не вернет деньги в установленный срок, организация вправе потребовать проценты за просрочку (ч. 17 ст. 26 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). 

Если проценты, полученные от налоговиков, в доходы включать не нужно, то на аналогичные выплаты от ФСС и ПФР это правило уже не действует. Так как подпункт 12 пункта 1 статьи 251 НК РФ в списке освобожденных от налога процентов не упоминает суммы, полученные на основании Федерального закона № 212-ФЗ, их нужно включить в доходы.

Компания может зачесть переплату по одному виду страхования в счет недоимки или будущих платежей по другому. Но такой зачет чиновники проведут только по платежам, поступающим в один и тот же фонд. К примеру, взносы на материнство можно зачесть с платежами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, а взносы на обязательное пенсионное страхование со взносами в ФФОМС. Для зачета разных взносов в заявлении недавно появились специальные графы. 

В новой форме заявления для ФСС есть возможность провести зачет взносов, которые по ошибке компания перечислила в фонд другого региона. Для такого межрегионального зачета чиновники предусмотрели 11 нижних строк бланка.

ВОПРОС УЧАСТНИКА    

– Как показать возврат или зачет переплаты в расчете 4-ФСС и РСВ-1?
– Начну с ситуации, когда нужно зачесть переплату в счет будущих платежей по этому же виду страхования. Тогда она просто уменьшает показатели уплаченных страховых взносов текущего периода. Поэтому такой зачет ни в форме РСВ-1, ни в расчете 4-ФСС не показывается.
Для отражения зачтенных или возращенных сумм в расчете 4-ФСС есть отдельные графы: строка 7 таблицы 1 - для взносов на материнство, строка 7 таблицы 7 - для платежей на страхование от несчастных случаев. В них показывайте взносы, которые фонд вернул на расчетный счет или зачел в счет оплаты пеней, штрафов.
Теперь о зачете взносов на материнство в счет платежей на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. В строке 7 таблицы 1 расчета 4-ФСС покажите сумму с плюсом, а в строке 7 таблицы 7 с минусом.
А вот в форме РСВ-1 отдельных строк для зачета и возврата переплаты нет. Специалисты ПФР объясняют, что зачет и возврат компания отражает в строке 140 «Уплачено с начала расчетного периода» с расшифровкой в строках 141 - 143 отчета. Если в результате возврата в строках появятся отрицательные значения, ошибкой это не будет. Такой вывод можно сделать из пункта 4 таблицы 3 Методических рекомендаций по проверке расчета, утвержденных Распоряжением Правления ПФ РФ от 31 июля 2014 г. № 323Р. Зачтенные суммы покажите в строках 140 - 143 вместе с уплаченными за период взносами. Допустим, после того как фонд вынес положительное решение о зачете, компания направила переплату по медицинским взносам в счет погашения недоимки по платежам на пенсионное страхование. Тогда зачтенную сумму в строке 140 со знаком минус компания покажет в графе 8 раздела 1, и со знаком плюс - в графе 3. 
 

2015 Публикация Елена Курбатова

Компания сделала или получила вклад в уставный капитал – памятка по налогам и бухучету

Собственник внес в уставный капитал деньги

Удобно, если в счет вклада в уставный капитал учредитель передает компании деньги. В этом случае с проводками не нужно возиться ни собственнику, ни дочерней организации.

В учете учредителя долг по вкладу в уставный капитал отражается записью по дебету счета 58 и кредиту счета 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Когда собственник деньги передаст, его задолженность спишется в дебет счета 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» с кредита счета 51.

Компания, которая вклад получила, покажет оплату так: дебет счета 51 кредит счета 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал». До этого, на дату государственной регистрации, она уже сформировала уставный капитал проводкой : дебет счета 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» и кредит счета 80.

Получается, что при передаче денег в уставный капитал у учредителя и получателя всего по две проводки. С налогами тоже все просто. У обеих сторон ни доходов, ни расходов не будет. Убедиться в этом учредителю помогут пункт 3 статьи 270 и подпункт 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ. А дочерней компании - подпункт 3 пункта 1 статьи 251 и подпункт 1 пункта 1 статьи 277 кодекса.

НДС при получении и передаче денег начислять не нужно. Налоговый кодекс четко говорит, что такая операция не будет реализацией (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Однако учредитель может оплатить свой вклад не только деньгами, но и другим имуществом. Например, товарами, материалами или основными средствами. А у такой сделки много особенностей и по налогам и в учете.

Учредитель передает, а компания получает основное средство

Сначала разберемся, как учредителю учесть передачу основного средства. Собственник сначала должен сформировать остаточную стоимость объекта, чтобы списать его с баланса. Тут проводки будут стандартные. Первоначальную стоимость бухгалтер спишет записью по дебету счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» кредиту счета 01. А чтобы списать начисленную по объекту амортизацию он использует проводку: дебет счета 02 и кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств». В результате сальдо счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» покажет остаточную стоимость основного средства.

Если учредитель применил к основному средству амортизационную премию, восстанавливать ее при передаче он не должен. В Налоговом кодексе написано, что компания должна восстановить премию, если одновременно выполняются два условия. Первое - компания реализует имущество взаимозависимому лицу. Второе - еще не прошло пять лет с момента ввода ОС в эксплуатацию (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ). Казалось бы, когда доля учредителя более 25 процентов (а это значит, что он и получатель взаимозависимы) и если пятилетний срок еще не прошел, собственник премию должен восстановить. Однако передача имущества в уставный капитал не считается реализацией (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Поэтому включать премию в доходы не нужно. С этим согласились и представители Минфина России в Письме от 15 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/827. 

Как и в случае с деньгами, при передаче основного средства и другого имущества у компании в налоговом учете не возникнет доходов или расходов. Об этом в Письме Минфина России от 17 декабря 2010 г. № 03-07-11/491. 

Но они могут появиться в бухгалтерском учете. Это возможно, когда остаточная стоимость основного средства и его оценка, согласованная между учредителями отличаются. Допустим, остаточная стоимость основного средства меньше его оценки, прописанной в договоре с учредителями. Тогда в бухгалтерском учете у компании возникнет прочий доход равный разнице между остаточной стоимостью актива и той суммой, за которую компания его передает. В налоговом учете такой доход признавать не нужно. Поэтому возникнет разница и постоянный налоговый актив. Ведь доходы в бухгалтерском учете будут больше налоговых (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Теперь рассмотрим ситуацию наоборот: остаточная стоимость больше согласованной оценки. Тогда в бухучете появится прочий расход. А так как его при расчете налога на прибыль компания учесть не сможет, появится постоянное налоговое обязательство.

НДС, который учредитель при приобретении основного средства принял к вычету, придется восстановить (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Но вернуть в бюджет нужно не всю сумму вычета. А только часть, пропорциональную остаточной стоимости ОС. Допустим, первоначальная стоимость объекта 100 000 руб. Сумма НДС, которую компания приняла к вычету при его покупке - 18 000 руб. Остаточная стоимость имущества на дату передачи - 20 000 руб., что составляет 20 процентов от первоначальной стоимости (20 000 : 100 000). Тогда НДС нужно восстановить в сумме 3600 руб. (18 000 руб. х 20%). Бывает так, что компания передает в уставный капитал ОС, которое самортизировала уже полностью. В этом случае восстанавливать налог не нужно. Ведь остаточная стоимость объекта равна нулю.

Учредителю не нужно выставлять дочерней компании счет-фактуру на сумму восстановленного налога. НДС он укажет в акте по форме № ОС-1 (абз. 3 подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).*
 *Правильный ответ на вопрос № 1 теста – б.

В бухучете стоимость восстановленного НДС учредитель включит в стоимость финансового вложения (Письмо Минфина России от 30 октября 2006 г. № 07-05-06/262). А в налоговом учете стоимость доли собственника будет определяться без учета НДС (Письмо ФНС России от 14 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7044). 

Чтобы окончательно разобраться во всем, предлагаю рассмотреть пример.

ПРИМЕР 1    Какие проводки сделать учредителю при передаче ОС
Компания передает в счет вклада в уставный капитал оборудование. Его первоначальная стоимость 200 000 руб., а сумма накопленной амортизации - 80 000 руб. НДС, который компания приняла к вычету при его покупке - 36 000 руб. Стоимость, по которой учредитель передает оборудование, подтверждена независимым оценщиком и равна 150 000 руб. В учете бухгалтер сделает записи:

ДЕБЕТ 58    КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» 
– 150 000 руб. - отражена задолженность компании по вкладу в уставный капитал;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»    КРЕДИТ 01 
– 200 000 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства;

ДЕБЕТ 02    КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 80 000 руб. - списана амортизация, накопленная по объекту;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»    КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 120 000 руб. - передано основное средство в счет вклада в уставный капитал;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»    КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 30 000 руб. (150 000 - 120 000) - признан доход в виде разницы между оценкой ОС, прописанной в учредительном договоре, и его остаточной стоимостью;

ДЕБЕТ 19    КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
–21 600 руб. (120 000 : 200 000 х 36 000)- восстановлен НДС с остаточной стоимости основного средства.

А так как в бухучете восстановленный НДС включается в стоимость финвложения, бухгалтер добавит проводку:

ДЕБЕТ 58    КРЕДИТ 19
–21 600 руб. - включен в стоимость финансового вложения восстановленный НДС.

Из-за того что остаточная стоимость имущества меньше его согласованной оценки в учете компании возникла постоянная разница - доход в 30 000 руб., который признается только в бухучете. Поэтому бухгалтер рассчитал постоянный налоговый актив и показал его так:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»    КРЕДИТ 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
–6000 руб. (30 000 руб. х 20%) - отражен постоянный налоговый актив.

ВОПРОС УЧАСТНИКА    
– Учредитель передает в счет вклада в уставный капитал имущество и подтверждает его стоимость отчетом независимого оценщика. Можно ли учесть в расходах услуги специалиста?
– Сразу скажу, что по этому вопросу  нет однозначной официальной позиции. Но, на мой взгляд, компания вправе учесть такие расходы при расчете прибыли. Есть решения судей, поддерживающие такой подход. Расходы на оценку имущества экономически обоснованы и направлены на получение дохода (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 28 мая 2008 г. по делу № А05-6869/2007, Волго-Вятского округа от 28 мая 2007 г. по делу № А28-10704/2006-171/11). К тому же привлекать к оценке независимого специалиста требует закон: абзац 2 пункта 2 статьи 66.2 ГК РФ и часть 4 статьи 3 закона от 5 мая 2014 г. № 99-ФЗ.

Теперь рассмотрю учет у получателя основного средства. Поступившее от учредителя имущество ему не нужно включать в доходы. Он примет его в состав основных средств по остаточной стоимости, которая сформировалась в налоговом учете компании учредителя. Это сказано в абзаце 3 подпункта 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ. В этой же норме написано, что если учредитель не передаст документы, подтверждающие остаточную стоимость (акт по форме №ОС-1), она признается равной нулю. Поэтому важно, чтобы бывший владелец передал акты. Без этих документов компания не сможет амортизировать основное средство. 

Допустим, акты по форме № ОС-1 получены. Тогда компания может начислять износ по объекту в общем порядке. Отмечу только, что по основному средству, полученному от учредителя, компания не может применить амортизационную премию. Минфин России в этом вопросе непреклонен (Письма от 8 июня 2012 г. № 03-03-06/1/295, от 17 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/349). Свою позицию чиновники объясняют логично. Амортизационная премия - это право компании списать часть расходов на приобретение ОС сразу в момент принятия на учет. А когда организация получает имущество в счет вклада в уставный капитал, она не несет затрат на покупку. С такой позицией финансового ведомства соглашаются и суди. Они тоже считают, что премию в этом случае применить нельзя: Постановления ФАС Московского округа от 10 февраля 2014 г. № Ф05-18084/2013, от 16 октября 2013 г. по делу № А40-145565/12-91-646. 

Компания получает подержанное основное средство? Тогда она может уменьшить срок полезного использования объекта на время его эксплуатации бывшим собственником. Основание - пункт 7 статьи 258 НК РФ. И имущество, переданное учредителем, не исключение*. Правда, сократить срок можно при условии, что основное средство компания получила от организации или индивидуального предпринимателя. Ведь физлица не амортизируют имущество, и не устанавливают срок его полезного использования (Письма Минфина России от 29 марта 2013 г. № 03-03-06/1/10056, от 6 октября 2010 г. № 03-03-06/2/172).
*Правильный ответ на вопрос № 2 теста – а.

 Рассмотрим, какие записи сделать компании при получении основного средства от учредителя. А учесть все тонкости при передаче или получении имущества в счет вклада в уставный капитал поможет чек-лист (см. образец на стр. ХХ. – Примеч. ред.). 

ПРИМЕР 2     Какие записи сделать компании-получателю основного средства 

Используем данные примера 1. Остаточная стоимость основного средства по данным налогового учета учредителя - 120 000 руб. Добавим, что он отнес объект ко второй амортизационной группе и установил для ОС срок полезного использования в 25 месяцев (2 года и 1 месяц). 

В акте по форме №ОС-1 бывший собственник указал, что оборудование использовал 10 месяцев. В этом же документе он отразил и сумму восстановленного НДС - 21 600 руб.

Стоимость имущества, по которой учредитель передает оборудование в уставный капитал - 150 000 руб. 

Поступившие основные средства бухгалтер отразит в таком порядке:

ДЕБЕТ 08    КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» 
– 150 000 руб. - поступило оборудование в счет вклада в уставный капитал;

ДЕБЕТ 19    КРЕДИТ 83
– 21 600 руб. - отражен НДС, восстановленный учредителем с остаточной стоимости основного средства;

ДЕБЕТ 01    КРЕДИТ 08
– 150 000 руб. - введено в эксплуатацию оборудование;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по НДС»    КРЕДИТ 19
– 21 600 руб. - принят к вычету НДС со стоимости полученного ОС.

В налоговом учете бухгалтер примет оборудование по остаточной стоимости равной 120 000 руб. Также бухгалтер рассчитал, что срок полезного использования объекта равен 15 мес. (25 - 10). Сумма ежемесячной амортизации в налоговом учете - 8 000 руб. (120 000 руб. : 15 мес.). А в бухгалтерском - 10 000 руб. (150 000 руб. : 15 мес.). Поэтому ежемесячно будет возникать постоянная разница в 2000 руб. (10 000 - 8 000). А так как расходы в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом бухгалтер каждый месяц будет начислять постоянное налоговое обязательство (ПНО):

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»     КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 400 руб. (2000 х 20%) - отражено ПНО. 

Так как оборудование относится ко второй амортизационной группе, бухгалтер не стал включать его в базу по налогу на имущество. 

ВОПРОС УЧАСТНИКА  
 
– У нашей компании есть два учредителя. Первый владеет 60 процентами компании. Доля второго - 40, и он передал в счет вклада в уставный капитал копировальный аппарат, который относится к третьей амортизационной группе. Должны ли мы платить с этого основного средства налог? Ведь движимое имущество, принятое на учет после 2013 года является льготой.
– Движимость, принятая на учет с 1 января 2013 года, действительно, подпадает под льготу. И налог с нее компания не платит. Но здесь закон устанавливает ограничение. Если основное средство организация получила в результате сделки с взаимозависимым лицом, оно уже льготой не будет. Определение взаимозависимых лиц можно найти в статье 105.1 НК РФ. А из нее следует, что если доля учредителя более 25 процентов, он и организация взаимозависимы. Поэтому технику все же придется включить в базу. 

О чем не забыть при передаче основного средства в уставный капитал:
  1. Восстановить НДС с остаточной стоимости имущества
  2. Перестать начислять амортизацию с первого числа следующего месяца
  3. Начислить постоянный налоговый актив или обязательство, если остаточная стоимость имущества не равна его оценке из учредительного договора
  4. Исключить основное средство из базы по налогу на имущество в месяце передачи

Что проверить при получении основного средства от учредителя:
  1. Указан ли восстановленный НДС в акте о передаче ОС 
  2. Уменьшен ли срок полезного использования объекта на период его эксплуатации бывшим собственником
  3. Не применила ли компания по ошибке к основному средству, полученному от учредителя, амортизационную премию 
  4. С какой суммы компания рассчитала ежемесячную сумму амортизации по основному средству. В бухучете это нужно сделать со стоимости, по которой собственник вклад передал. А в налоговом - с остаточной стоимости, сформированной в учете учредителя

Вкладом будут материалы или товары

Допустим, учредитель передает в счет вклада материалы или товары. Тогда их стоимость бухгалтер спишет проводкой по дебету счета 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» и кредиту счета 10 или 41. 

Порядок учета НДС у учредителя будет таким же, как и в случае передачи ОС. Налог по товарам собственник восстановит в том размере, в котором он ранее принял к вычету (абз. 2 подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Проводка: дебет счета 19 кредит счета 68. А в бухучете компания восстановленный НДС включит в стоимость финансового вложения записью по дебету счета 58 и кредиту счета 19. 

Если оценка товаров, согласованная между учредителями, превысит их себестоимость, то у компании возникнет прочий доход. При этом показать его нужно только в бухгалтерском учете. В налоговом учете финансовый результат от передачи никак не отразится (п. 3 ст. 270 и подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Бухгалтер дочерней компании поступившие товары или материалы отразит следующими записями:

ДЕБЕТ 10 (41)    КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» 
–получены товары или материалы от учредителя;

ДЕБЕТ 19    КРЕДИТ 83
–отражен НДС, восстановленный учредителем;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по НДС»    КРЕДИТ 19
–принят к вычету НДС.

Сделку компании оформят актом приема-передачи. В нем же учредитель выделит сумму восстановленного НДС. Унифицированного образца для документа нет. Поэтому его можно составить в произвольной форме. Главное, не забыть про обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ). 

РЕКОМЕНДАЦИЯ ЛЕКТОРА 
Минимальный уставный капитал оплатить можно только деньгами
Сумма минимального уставного капитала для ООО равна 10 000 руб. Такую же сумму законодатели планируют предусмотреть для непубличных обществ, а 100 000 руб. - для публичных. Раньше оплатить уставный капитал учредители могли любым имуществом. Но с 1 сентября 2014 года законодатели ввели ограничение. Теперь минимальный уставный капитал оплатить можно только деньгами. Такое условие содержит пункт 2 статьи 66 ГК РФ. 




2015 Публикация Анна Новикова

Как оформить бумаги и рассчитать сотрудника, который увольняется сразу после отпуска

Какие работники имеют право на отпуск с увольнением

Чаще всего инициатором расставания сразу после отпуска становится работник. Например, человек берет паузу перед новой работой, а прерывать стаж не хочет. Но также решение об увольнении после отпуска вправе принять и работодатель, а могут и стороны прийти к обоюдному согласию в этом вопросе. 

Однако требовать отпуск с последующим увольнением сотрудник не имеет права. Обязанности предоставить такой отпуск у работодателя нет (ч. 2 ст. 127 ТК РФ). Притом что запретить увольняться сотруднику, конечно, нельзя. Поэтому, если этот отпуск не вписывается в планы компании, сотруднику запросто можно отказать, не опасаясь придирок трудовой инспекции.

Но из этого правила есть два исключения. Первое: если сотрудник и работодатель заключили соглашение об увольнении, и в нем обязательным пунктом прописан отпуск. Второе: отпуск на это время официально стоит в графике. В этих ситуациях отказать сотруднику не получится.

Работник может попросить хоть все свои неиспользованные отпуска. Но и здесь разрешить или нет - решает руководство. Если сотрудник самовольно уйдет в отпуск, его сразу же можно увольнять за прогул (подп. "а" п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). Накопленные отпуска не будут в этом случае аргументом.

Еще существует категория работников, которые лишены права на отпуск с последующим увольнением. Это сотрудники, которых уволили за виновные действия. В списке причин: растрата, появление на работе в состоянии опьянения, прогул, подлог документов, нарушение обязанностей и охраны труда, утрата доверия, аморальное поведение (ст. 127 ТК РФ).

Как оформить кадровые документы


Если руководство согласилось, то в первую очередь сотруднику нужно написать заявления. Их будет два: отдельно на отпуск и на увольнение. Формы у этих заявлений стандартные. Разумеется, если отпуск положен работнику по графику, заявления на отпуск оформлять не нужно. Основанием для ухода на отдых будет график ежегодных отпусков.

Если расстаетесь с сотрудником по согласию сторон, то об этом нужно заключить соглашение. В нем отметьте все условия, на которых расторгается конкретный трудовой договор.

Затем необходимо выпустить приказ - или два приказа (ст. 84.1 ТК РФ). Раньше отпуск с последующим увольнением оформлялся двумя отдельными формами - № Т-6 и № Т-8. Однако в 2013 году законодатели признали унифицированные формы необязательными (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому сейчас вы вправе разработать один общий приказ об отпуске с последующим увольнением (см. образец).

Выпустить приказ или приказы нужно до отпуска сотрудника. Ведь последнего нужно ознакомить с документом под подпись (ч. 2 ст. 84.1 ТК РФ). Тут все дело в том, что после отпуска сотрудник уже будет уволен. Поэтому последним днем работы будет день перед началом отдыха. 

___

Образец



                                                                                            Приказ об отпуске с последующим увольнением

Приказываю:  
                                                       
  1. Предоставить бухгалтеру Кошелевой И.И. ежегодный оплачиваемый отпуск в количестве 14 календарных дней с 1 по 14 апреля 2015 г.
  2. Расторгнуть с Кошелевой И.И. трудовой договор № 36 от "7" сентября 2001 г. по соглашению сторон по п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ 14 апреля 2015 г.
  3. Бухгалтерии ПАО "Стандарт" не позднее окончания рабочего дня 27 марта 2015 г. произвести с Кошелевой И.И. полный расчет.
  4. Отделу кадров ПАО "Стандарт" в соответствии с действующим в РФ законодательством подготовить приказы и иную кадровую документацию в связи с увольнением и выдать Кошелевой И.И. трудовую книжку в день, предшествующий началу ее отпуска.
  5. Ответственность за исполнение настоящего приказа возложить на главного бухгалтера Ковригину Л.И. и начальника отдела кадров Огнивина А.А. в пределах их компетенции.

<…>
 
___

В табеле учета рабочего времени отпуск с последующим увольнением отмечается так же, как и обычный отдых. В соответствующей графе нужно поставить обозначение "ОТ" или код 09. А в трудовой книжке запишите только причину увольнения. В данном  случае - либо по желанию сотрудника, либо по соглашению сторон.


РЕКОМЕНДАЦИЯ ЛЕКТОРА

Больничный не продляет отпуск с последующим увольнением

Отпуск, после которого сотрудник увольняется, отличается от обычного еще и тем, что его никак нельзя продлить. Обычный отпуск сотруднику нужно продлить на количество дней болезни, которые на него выпали (ст. 124 ТК РФ). С увольнительным отпуском ситуация иная. Днем увольнения считается последний день отпуска. И после него всякие трудовые отношения между компанией и работником прекращаются (письмо Роструда от 24 декабря 2007 г. № 5277-6-1). Соответственно продлять отпуск работодатель просто не имеет право. 


Есть еще одна особенность отпуска, совмещенного с увольнением. Дело в том, что даты последнего дня работы и увольнения здесь не совпадают. Это связано с тем, что сотрудник работать прекращает в день перед отпуском, а увольняется в конце отдыха. И ко дню увольнения давно уже фактически не работает (письмо Роструда от 24 декабря 2007 г. № 5277-6-1).

Поэтому отдать все документы сотруднику нужно именно в последний день работы. То есть в день, предшествующий отпуску. Потом сотрудник вовсе не обязан приходить в компанию и разыскивать свои документы. Работодателя могут запросто привлечь к ответственности за задержку документов и препятствие трудоустройству бывшего работника. Чтобы обезопасить компанию от претензий, попросите работника расписаться в личной карточке и в журнале учета трудовых книжек. Тогда факт выдачи документов будет зафиксирован и вас не в чем будет обвинить. 

А день увольнения - уже формальная дата. Хочу отметить, что совершенно неважно, выпадет ли этот день на выходной (ваш или уволенного). Представители Роструда в письме от 18 июня 2012 г. № 863-6-1 подтвердили, что это не имеет никакого значения для увольнения.

ВОПРОС УЧАСТНИКА    

– У нашего сотрудника скоро истекает срочный трудовой договор. Он хочет взять отпуск с последующим увольнением. Это возможно?

– Да, вполне. Причем закон позволяет срочнику брать отпуск даже за пределами его трудового договора. То есть дни отдыха могут продолжиться и даже начаться уже после окончания срочного договора (ч. 3 ст. 127 ТК РФ). Завершение срока действия договора не повлияет и на последний день отпуска - он тоже может быть за пределами оговоренного срока. Никаких вопросов у проверяющих в такой ситуации не возникнет.


У сотрудника, который увольняется по окончании отпуска, есть право передумать и отозвать свое заявление. Но в случае обычного увольнения думать можно до дня непосредственного расторжения договора. В нашей ситуации изменить решение можно только до момента начала отпуска (ст. 127 ТК РФ).

Не получится забрать заявление и если на вакантное место сотрудника уже пригласили нового человека. Но чтобы это правило сработало, работодателю нужно подстраховаться: приглашение на должность оформить в письменном виде. Тогда претензии работника не будут иметь оснований.

Что касается замены ушедшему сотруднику, то найти ее можно довольно быстро. Чтобы принять на работу нового сотрудника вместо ушедшего, не нужно ждать дня его увольнения. Как только он отправится в отпуск - новый сотрудник может официально приступать к обязанностям. 

ВОПРОС УЧАСТНИКА    

– Может ли работник написать заявление на увольнение уже находясь в отпуске? Придется ли ему потом отрабатывать две недели?

- Да, может. Работник имеет право написать заявление абсолютно в любой момент (ст. 80 ТК РФ). Разъясню про так называемую "отработку". Ее как таковой вообще не существует. Существует обязанность работника предупредить руководство об увольнении за две недели. Совершенно не важно, в отпуске ли он в этот момент и трудится ли. Поэтому при увольнении ориентируйтесь прежде всего на сроки. Если сотрудник написал заявление в отпуске и две недели истекают, когда он еще будет на отдыхе, то на работу он уже не выйдет. А за оставшиеся дни отпуска ему нужно будет заплатить компенсацию. Если 14 дней наслоятся на время после отпуска, то остаток сотруднику придется доработать.


Как провести последний расчет с работником

Итак, отпуск сотрудник берет за текущий год. Еще одна особенность отпуска с последующим увольнением - по общему правилу перед увольнением нужно предоставить отпуск стандартной продолжительности, который полагается сотруднику. Такая длительность предоставляется автоматически, если сотрудник не указал конкретных сроков отдыха. При этом неважно, сколько сотрудник уже отгулял дней в этом году. 

Однако сотруднику не стоит ждать дополнительных отпускных. Дело в том, что оплатить нужно будет только те дни, которые вы бы оплатили в качестве компенсации за неиспользованный отпуск. То есть остаток отпуска, который сотрудник не успел отдохнуть. Другие дни оплате не подлежат (письмо Роструда от 24 декабря 2007  г. № 5277-6-1).  

ПРИМЕР 1    Сколько дней отпуска нужно оплатить сотруднику
  • Администратор М. А. Сергеева подала заявление на отпуск с последующим увольнением с 10 марта 2015 года. В организации сотрудница работает с 9 июня 2014 года. Оклад - 45 000 рублей. Сотруднице положен ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Фактически Сергеева использовала 10 дней отпуска. 
  • Сотрудница попросила отпуск полной продолжительности - 28 дней. Соответственно дата увольнения - 6 мая 2015 года, последний день отпуска. На 7 мая 2015 года сотрудница отработала 9 месяцев. Отпускной стаж - 9 месяцев.
  • Высчитаем, сколько дней отпуска нужно будет оплатить:
  • 28 календ. дн. : 12 мес. × 9 мес. – 10 календ. дн. = 11 дней.
Все выплаты, как обычно, нужно перечислить работнику накануне отпуска. Здесь будут и отпускные, и расчет. Напомню, что отпускные по правилам нужно платить за три дня до начала отпуска. Если отпуск начинается в понедельник, то в пятницу все расчеты с работником нужно завершить.

ВОПРОС УЧАСТНИКА    

– Наш работник написал заявление на отпуск с последующим увольнением, директор его подписал. Но отдых начинается уже через два дня, и я боюсь, что мы не успеем выплатить все положенные деньги, что делать?

- Закон в этом случае тверд: выплатить все деньги, причитающиеся работнику вы должны не позже начала отпуска. Ведь с даты начала отдыха сотрудник уже фактически не будет работать в организации. А начальству за задержку расчета придется платить проценты (ст. 236 ТК РФ). С другой стороны, работодатель решает предоставлять отпуск с увольнением или нет. Возможно, разумнее его немного отложить.


В отпуске сотрудник может заболеть - тогда отпуск продляться не будет (ст. 124 ТК РФ). Равно как и не будет компенсации за неиспользованные из-за болезни дни отдыха.  Но оплатить больничный работодателю все же придется (ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ). Основание - листок нетрудоспособности. 

Правило 30 дней после увольнения в данном случае тоже работает. То есть вы будете оплачивать больничный работника, если он заболел в течение 30 дней после увольнения (ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ). Напомню, что день увольнения - последний день отпуска, так что у сотрудника довольно долго будет возможность пользоваться страхованием с вашей помощью.

ПРИМЕР 2    Как рассчитать больничный в отпуске с последующим увольнением
  • Старший специалист И. Скороходов ушел в отпуск с последующим увольнением 2 марта 2015 года, а на отдыхе заболел. Листок нетрудоспособности выписан на дату с 10 по 17 марта, то есть на восемь дней. Страховой стаж Скороходова - восемь лет, поэтому ему положена компенсация в размере 80% от среднего заработка. Расчетный период 2013 и 2014 годы. За первый Скороходов заработал 320 000 рублей, за второй - 410 000 рублей. Лимиты, таким образом, не превышены.
  • Среднедневной заработок специалиста:
  • (320 000 руб. + 410 000 руб.) : 730 = 1000 руб.
  • Вычислим сумму пособия по нетрудоспособности:
  • 1000 руб. * 80% * 8 календ. дн. = 6400 руб.
  • Напомню, что первые три дня болезни работнику оплачивает компания (1000 руб. * 80% * 3 календ. дн. = 2400 руб.). Оставшуюся сумму возместит ФСС (4000 руб.).

ФНС: Деофшоризация и декларирование зарубежных активов

Ответы ФНС России на часто задаваемые вопросы по деофшоризации: особенности уплаты налогов в бюджет РФ при ведении бизнеса за границей или при наличии зарубежных активов, избежание двойного налогообложения, информация, подлежащая раскрытию, а также другие вопросы декларирования зарубежных активов

 Наши услуги по КИК

В связи с принятием Федерального закона от 24.11.2014 № 376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" и введением в 2015 году новых правил в отношении контролируемых иностранных компаний, налогового резидентства иностранных юридических лиц и дополнительных ограничений применения льгот по международным налоговым соглашениям (далее обобщенно – КИК), мы можем оказать следующие юридические и бухгалтерские услуги

 Автоматический обмен информацией

Доклад старшего юриста GSL Law & Consulting Мантровой Марины

 Анализ арбитражной практики по налоговым спорам, связанным с нерезидентами

Последние тенденции в правоприменительной практике. Обзор писем официальных органов по законодательству о КИК и амнистии капиталов. Доклад Партнера по налогообложения GSL Law & Consulting Ильи Штромвассера

 Контролируемые иностранные компании: важные изменения в законодательстве

Иностранная компания, определенная часть акций которой принадлежит налоговым резидентам нашей страны, является контролируемой иностранной компанией

 Законодательство по КИК: могут ли дискреционные трасты стать решением?

В юрисдикциях романо-германского права, таких как Российская Федерация, существует настороженное отношение к концепции траста.

 Вебинар: Концепция фактического права на доход (ФПД)

Как концепция ФПД влияет на структурирование международного бизнеса?
Подход ФНС к применению концепции ФПД (обзор Письма ФНС от 17 мая 2017 года № СА-4-7/9270@)
Актуальная судебная практика (Дело ОАО «Сахарный завод «Ленинградский»», Дело ООО «АртПак» и др.)

 Зарубежные акции умершего: основные принципы перехода прав

Зарубежные акции умершего: основные принципы перехода прав

Многие владельцы зарубежных компаний задаются вопросом о передаче по наследству акций. Наследование зарубежных акций осложнено рядом проблем и, прежде всего, определением применимого права и юрисдикции, компетентной выдавать документы, подтверждающие права на наследство и разрешать наследственные споры.

 Гонконг или Сингапур? Откуда начать бизнес?

Нестабильная экономическая ситуация в Европе и регулярные нештатные ситуации в банковском секторе евроэкономики заставляют многих обращать свой взгляд на восток в поисках островков финансовой стабильности. Такими центрами, безусловно, уже не первый год являются Гонконг и Сингапур. Достаточно взглянуть на международные рейтинги, выпускаемые различными уважаемыми агентствами.

 Закон о КИК

Текст Закона о контролируемых иностранных компаниях

Федеральный закон "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации 25.11.2014 г.

 Счет в банке

Открыть счет в иностранном банке: где и как это делается

Как открыть банковский счет за рубежом, какова процедура открытия счетов в иностранных банках, тарифы на обслуживание, стоимость переводов, аспекты соблюдения банковской тайны, в каких странах возможно открыть счет на иностранную компанию, особенности политики открытия счетов и банковского обслуживания в разных государствах и многое, многое другое.