Оффшорные Новости

2010 Колонка партнера Олег Попутаровский

Особенности налогообложения иностранной организации, имеющей в собственности недвижимое имущество на территории РФ

В вопросах налогообложения сделок с недвижимостью есть, как минимум, несколько аспектов. Попробуем разобраться.

Первое, что следует учесть сразу же, это необходимость поставить на налоговый чет приобретенную недвижимость. Правильнее будет сказать, что на налоговый учет должен встать сам нерезидент по факту получения им прав собственности (Свидетельства о праве собственности) на объект недвижимого имущества. При этом нерезидент должен становиться на такой налоговый учет в каждом субъекте федерации, где расположена приобретенная недвижимость, независимо от ее типа, функционального предназначения и выбранного способа ее коммерческой или иной эксплуатации.

В общих чертах, юридическая база под таким утверждением следующая: в соответствии с п. 2.4.2 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, иностранные и международные организации, имеющие в РФ недвижимое имущество, за исключением транспортных средств, относящихся к недвижимому имуществу в соответствии с законодательством Российской Федерации, подлежат постановке на учет по месту нахождения вышеназванного имущества в налоговом органе, осуществляющем учет организаций.

Объектом налогообложения налогом на имущество согласно п. 3 ст. 374 НК РФ для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории России недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Налоговой базой согласно п. 2 ст. 375 НК РФ признается инвентаризационная стоимость таких объектов по данным органов технической инвентаризации, которые обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

Налог и авансовые платежи по налогу на имущество в этом случае подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества. Таким образом, уплату налога на имущество должна осуществлять иностранная организация самостоятельно, вне зависимости от наличия постоянного представительства.

Теперь о доходах от эксплуатации. Если проанализировать соглашения об избежании двойного налогообложения, то можно легко прийти к выводу, что недвижимость как потенциальный объект извлечения экономической выгоды, как правило, «вынесен» в отдельные статьи соглашений, но регулируется в целом одинаково, по следующему  принципу: «Доходы, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве от недвижимого имущества, находящегося в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве». Существует, правда, не подтвержденная серьезной систематической практикой теория о возможности избежания налогов в «другом Государстве» через конструкции этих же соглашений, если: "… предприятие не имеет постоянного представительства в другом Договаривающемся Государстве, поскольку оно осуществляет предпринимательскую деятельность в этом другом Государстве через брокера, комиссионера или любого другого агента с независимым статусом, при условии, что эти лица действуют в рамках своей обычной предпринимательской деятельности. 

Однако, когда такой агент постоянно и или почти постоянно выступает от имени этого предприятия, он не будет рассматриваться как агент с независимым статусом в том понимании, какое дает этот параграф". Не вдаваясь в длинные теоретические дискуссии в силу формата Колонки, я бы не рекомендовал прибегать к подобной конструкции, используя ее  качестве платформы для освобождения от налогов арендных и схожих по своей экономической наполненности доходов. Особенно, когда в реальности бытия иностранная организация систематически сдает в аренду принадлежащее ей имущество, так или иначе осуществляя поиск арендаторов, проводит текущий и капитальный ремонт, строительство, реконструкцию, благоустройство, техническое и коммунальное обслуживание, охрану, страхование. Решает вопросы подводки коммуникаций и инженерных систем и многое, многое другое. В общем, делает все то, без чего невозможно нормальное функционирование указанного помещения.

Во многом аргументы теории будут опровергнуты практической невозможностью соблюсти все теоретические «стерильные» требования, при которых у нерезидента не возникает опасность возникновения ПП в России. Хотя в теории вопрос остается вполне обсуждаемым.

2010 Колонка партнера Олег Попутаровский

Роль международных соглашений в регулировании порядка установления и взимания косвенных налогов

В большинстве случаев это действительно так, но есть и приятные исключения. 

Эти исключения можно классифицировать (разделить) на двусторонние и многосторонние. Например, даже из текста Соглашения от 15 сентября 2004 года между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, можно сделать вывод, что косвенные налоги, точнее порядок их взимания, вполне могут быть подчинены международному налоговому режиму. 

Примером по второму (многостороннему) варианту могут служить: - Соглашение от 25 января 2008 года "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе" (участники - Россия, Белоруссия, Казахстан); - "Решение Межгосударственного Совета Евразийского экономического Сообщества от 11 декабря 2009 г. N 26 "О МЕЖДУНАРОДНЫХ ДОГОВОРАХ И ИНЫХ НОРМАТИВНЫХ АКТАХ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ СОГЛАШЕНИЯ О ПРИНЦИПАХ ВЗИМАНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ ПРИ ЭКСПОРТЕ И ИМПОРТЕ ТОВАРОВ, ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ, ОКАЗАНИИ УСЛУГ В ТАМОЖЕННОМ СОЮЗЕ" от 25 января 2008 года (участники - члены ЕврАзЭс).

А если рассматривать договоры без участия России, ориентируясь на  то, что более часто может встретиться в практике реальной работы по экспортно-импортным операциям нерезидентов вообще и их оффшорных партнеров, в частности, то можно обратиться, например, к  Директиве Совета Европейского Союза 2006/112/ЕС от 28 ноября 2006 г. "Об общей системе налога на добавленную стоимость (в редакции, действующей с 01.01.2010г.) (11.12.2006 EN Official Journal of the European Union. L347/1 Acts whose publication is obligatory)

2010 Колонка партнера Олег Попутаровский

Является ли налоговый сертификат (tax certificate) единственным документом, дающим право применять положения международных договоров об избежании двойного налогообложения

Как свидетельствует судебная практика это не совсем так.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 312 Налогового кодекса Российской Федерации, при представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в абз. 1 п. 1 ст. 312 Кодекса, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

В одном из судебных дел ссылки ИФНС, что компетентным органом, выдающим такое подтверждение для целей налогообложения, может считаться только налоговый орган, были отклонены. По общему правилу, не закрепленному нормативно, таким документом считалось некое письмо из налогового органа по месту регистрации нерезидента о том, что он состоит там на учете, и по роду своей деятельности и заключенному контракту его доход подпадает под действие международного соглашения с Россией. Текст мог быть произвольным, но содержание примерно такое.

Только за прошедший год появились в российской практике не единичные прецеденты, свидетельствующие, что роль такого документа могут также выполнять учредительные документы и свидетельство о регистрации такого нерезидента, заверенные полномочными государственными органами. Более того, суды пошли дальше в опровержении сложившейся практики, указывая, что пунктом 1 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрена обязанность ежегодного предоставления иностранными контрагентами документов, подтверждающих их постоянное местонахождение на территории иностранного государства.  

Поскольку дела рассматривались в отношении крупных налогоплательщиков, и чаша весов колебалась, мы не можем однозначно утверждать, что такая позитивная тенденция в отношении налогоплательщиков будет сохранена, и рекомендуем действовать исходя из сложившейся практики, которая не вызывает возражений у ИФНС. Вышеуказанную позицию следует, по нашему мнению, задействовать только в исключительных случаях отсутствия возможности получить документы из нерезидентной налоговой инспекции и невозможности разрешить проблему иным образом.

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Построение деятельности в сфере создания и реализации интеллектуальных прав с использованием оффшорных компаний

Если бы все было так просто и красиво, то в течение одной недели все российские налогоплательщики бы просто ушли в небытие.

Давайте попробуем немного «приземлить» Вашу схему, «привязав» ее к бухгалтерским и юридическим реалиям, поскольку такого рода вопросы встречаются достаточно часто, и периодически мы вступаем в подобные дискуссии. Итак, начнем с методики.  Проинвентаризируем обязательства сторон по Вашей схеме.  

1. Как минимум, схему следует обсуждать по вариантам комиссии, агентского договора или поручения в каждом из которых есть нюансы. Или вообще схема иная? И строится по жесткой схеме продажи своего продукта, который заказан у третьего лица (нерезидента) и перепродан как свой российским потребителям?

Проблема  в том, что исходя из Вашего «Технического задания», трудно сделать окончательный вывод, что Вам ближе. Допустим все же это комиссия, исходя из фразы «После привлечения клиента ООО передает заказ на субподряд». То есть российское ООО все же некий посредник (агент), который сам продукт не производит.

При этом:  

1.1. Нерезидент -  фактически исполняет всю подрядную работу по разработке ПО, его послепродажному обслуживанию; лицензионному обеспечению и т.п., пред-  и после- продажным сервисным услугам для российских клиентов через российского Агента, имеющего независимый статус; - несет расходы по персоналу, который всю эту подрядную работу выполняет, включая организацию рабочих мест по месту нахождения своих сотрудников и/или вступает с ними в иные трудовые и/или гражданско-правовые отношения, которые в свою очередь генерируют правовые (в т.ч. налоговые) последствия для сторон, в зависимости от выбранной модели отношений. То есть платит им или з/п, или вознаграждение по субподрядным договорам;  

1.2. Резидент (ООО) - скорее всего, от своего имени и за свой счет (или все же от имени Нерезидента?) заключает договора купли-продажи ПО и его послепродажного обслуживания с покупателями;.  - здесь существенная юридическая и бухгалтерская развилка, кто становится обязанным перед покупателем, и что будет являться предметом сделки; - несет расходы по маркетингу, рекламе, ФОТ, аренда, заключает и исполняет перед покупателями все обязанности по договору.

Необходимо также разобраться, покрывает ли он все указанные расходы за комиссионне вознаграждение, и/или они компенсируются ему нерезидентом отдельно согласно условиям договора; - заключает с Нерезидентом комиссионные договора на разработку ПО и иные сопутствующие услуги, получает по ним комиссионное вознаграждение.  

1.3. Необходимо разобраться, является ли Ваше ПО типовым, то есть одинаковым для всех потребителей, или каждому разрабатывается индивидуальный продукт; кто встречается и ведет переговоры с клиентом по ТЗ ПО, согласованию всех существенных условий и т.д.  

1.4. Также обращаем Ваше внимание на особенности налогообложения дохода иностранных организаций в РФ, связанных  с наличием так называемого «дохода от источника в РФ». Налогообложение возникает в этом случае даже если нерезидент «не присутствует» на территории РФ. Согласно пп. 4) п. 1 ст. 309 НК РФ к доходам от источника в РФ относятся доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, т.е платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования, в частности, любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки.

Согласно ч. 4 ГК РФ программы для ЭВМ (то бишь ПО) относятся к объектам  авторского права, а значит, скорее всего, доход от подобного рода операций при условии, что ПО будет использоваться на территории РФ, приведет к обязанности Вашего российского контрагента (ООО либо фактического заказчика – в зависимости от построения договорных правоотношений) удержать из дохода нерезидента налог (по общему правилу 20%).  

2. Также обращаю Ваше внимание на возможность возникновения налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость (НДС).  Согласно ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по передаче авторских прав является территория РФ при местонахождении покупателя на территории РФ. Т.е. поскольку покупатели ПО – российские компании, то при совершении сделок с ПО у них / у ООО (в зависимости от построения договорных правоотношений) может возникнуть обязанность удержать у нерезидента НДС. При этом также возникает множество нюансов, связанных с тем, что реализация программ для ЭВМ освобождена от налогообложения НДС, а вот ряд смежных с этим операций – нет, либо в отношении указанных операций имеются противоречия в правоприменительной практике.    

3. Теперь давайте взглянем трезво на фактические реалии такой предпринимательской деятельности с позиций проверяющих органов, то бишь, ИФНС и соответствующего подразделения по расследованию налоговых правонарушений МВД. Имеете ли Вы ФАКТИЧЕСКУЮ возможность подтвердить отсутствие аффилированности людей и юридических лиц, СОВОКУПНО работающих в этом бизнесе? Реально ли доказать, что за рубежом работают нерезиденты, развернут офис и т.п. и т.д.?  Какие конкретно дадут показания все Ваши (и формально не Ваши) сотрудники,  программисты, клиенты на допросах (опросах)? Сможете ли Вы фактически подтвердить ту теоретически возможную модель, которую предполагаете к исполнению, и нет ли здесь рисков так называемой необоснованной налоговой выгоды, когда контролирующие органы напишут нечто наподобие итоговой фразы об умышленном создании юридических лиц для придания видимости той или иной экономической модели хозяйствования исключительно с целью уменьшить налогооблагаемую базу?  

Добавьте сюда весьма вероятное возникновение дохода от источника в РФ и необходимость предельно осторожного анализа в отношении НДС.  В общем, ситуация, на наш взгляд, требует серьезной проработки.  

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Учет постоянным представительством иностранной компании в РФ расходов головного офиса: нормативное регулирование и практика применения

По Вашему вопросу существует уже вполне устоявшаяся практика, и проблема только в оценочных суждениях ее правоприменения налоговыми органами и налогоплательщиками.

Согласно ст. 246 НК РФ, налогоплательщиками налога на прибыль наряду с российскими организациями являются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянное представительство. В соответствии с п. 1 ст. 307 НК РФ объектом налогообложения для указанных организаций признается доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории РФ  через постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, определяемых с учетом положений п. 4 ст. 307 НК РФ.

Однако, если международным соглашением по налогообложению доходов, установлены иные правила и нормы, чем в России, то согласно ст. 7 НК РФ применяются правила и нормы международных договоров РФ. Как правило, в подобного рода международных Соглашениях установлено, что при определении прибыли постоянного представительства допускается вычет расходов, понесенных для целей постоянного представительства, включая разумное распределение управленческих и общеадминистративных расходов, понесенных для целей предприятия в целом в Договаривающемся Государстве, где находится это постоянное представительство, или где бы то ни было. То есть в силу приоритета норм международного договора при определении прибыли постоянного представительства нерезидента в РФ допускается вычет расходов, понесенных для целей постоянного представительства этой компании ее головным офисом, в том числе и другом государстве.

Порядок распределения расходов, понесенных иностранной организацией в пользу всех своих отделений, расположенных в разных государствах, передаваемых в целях налогообложения прибыли таким отделениям, изложен в п. п. 5.3 и 4.1.1 Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150. Там предусмотрено, что расходы, распределяемые головным офисом иностранной организации своему отделению в Российской Федерации, исчисляются на основе принятой и закрепленной в документах головного офиса (например, в распоряжении об утверждении учетной политики) методики распределения расходов головной организации между ее иностранными подразделениями.

В зависимости от того, какие показатели заложены головным офисом иностранной организации в методике распределения расходов, для исчисления доли расходов российского отделения организации должны быть представлены документы или выписки из них, подписанные руководителем головного офиса, подтверждающие эти конкретные показатели (письмо Минфина РФ от 24.01.2007 г. N 03-03-06127). Таким образом, Вам следует разработать и утвердить такую методику, довести ее до сведения ИФНС и быть готовым к ее защите, если проверяющим она покажется недостоверной и направленной на получение вами необоснованной налоговой выгоды. Также необходимо тщательно подойти к вопросу документирования понесенных расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. То есть, подход к решению этого вопроса очень схож с методикой подготовки к налоговому контролю любого российского налогоплательщика.

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Осуществление взаиморасчетов между российской компанией и оффшором в наличной форме: практика правоприменения и возможные риски

Сразу оговоримся, отвечая на вопрос, презюмируем, что  наличные были номинированы в валюте РФ (т.е. рублях) и не превышали сумм, допустимых в расчетах между юридическими лицами наличными в пределах норм, устанавливаемых ЦБ РФ.

Признаться, если исследовать текущую действительность административной практики, то мы найдем попытки Территориальных  управлений Федеральной службы финансово-бюджетного надзора оштрафовать резидентов  за подобные нарушения. К сожалению, суды не всегда становятся на сторону хозяйствующего субъекта, исходя из того, что указанные валютные операции совершены с нарушением установленного порядка.

Вместе с тем есть и иные положительные прецеденты,  защитительная позиция которых  последовательно строится на следующей цепочке толкований норм закона «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее Закона):
  • в соответствии сч.9 ст.1 Закона отчуждение нерезидентом в пользу резидента валюты Российской Федерации на законных основаниях, а также использование этой же валюты в качестве средства платежа относится к валютным операциям;
  • в соответствии с ч.1 ст.15.25 КоАП РФ под незаконными валютными операциями следует понимать как валютные операции, запрещенные валютным законодательством, так и валютные операции, совершаемые с нарушением установленных требований об использовании специального счета и требований о резервировании, а равно списание и (или) зачисление денежных средств, внутренних и внешних ценных бумаг со специального счета и на специальный счет с невыполнением установленного требования о резервировании;
  • указанный в выше заданном вопросе способ расчетов при осуществлении валютной операции, не запрещенный законодательством, равно как и операции, не регламентированные требованиями об использовании специального счета и о резервировании, не образуют объективной стороны состава административного правонарушения, предусмотренного ч.1 ст.15.25 КоАП РФ;
  • в валютном законодательстве РФ не содержится запрета на получение резидентом от нерезидента наличных денежных средств в валюте РФ в качестве платы за передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг. Таким образом, рассматриваемая валютная операция не может быть отнесена к категории незаконных валютных операций.

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Последние события антиоффшорного противостояния: заявления властей, новые механизмы, наметившиеся тенденции

Процесс борьбы не останавливается ни на минуту))).

Вот несколько сообщений с «переднего фронта»:

Министры внутренних дел стран-членов Евросоюза 30 ноября в Брюсселе подписали договор между США и ЕС, открывающий Соединенным Штатам практически неограниченный доступ к банковским данным и финансовым операциям европейцев. Договор также предполагает, что американцы получат неограниченный доступ к данным бельгийского предприятия Swift (сервер которого недавно был перемещен из США в Нидерланды), обеспечивающего международные банковские переводы по всему миру.

Перемещение сервера на территорию Евросоюза должно было привести к тому, что для дальнейшего получения данных о финансовых операциях европейцев спецслужбам США требовалось согласие каждой из стран ЕС. Именно этим была вызвана необходимость подписания нового договора, пишет агентство Reuters. Новый договор вступит в силу 01 февраля 2010 года, первоначально срок его действия составит девять месяцев. После этого решение о продлении соглашения будет принимать Европарламент.

Вести с наших полей:

А) Минфин РФ, исполняя поручение Президента, предлагает контролировать бенефициаров иностранных компаний, в пользу которых из России выплачиваются дивиденды, проценты и роялти. В связи с этим Минфин подготовил и направил на заключение в Минюст соответствующую поправку в статью 7 Налогового кодекса.

Согласно этой поправке, если установлено, что фактическим получателем доходов является физическое лицо или организация, не являющиеся налоговыми резидентами государства, с которым Россией заключен соответствующий международный договор (об избежании двойного налогообложения), то нормы и правила данного договора не распространяются на указанное физическое лицо или организацию и получаемые ими доходы. То есть к сделке будут применяться не положения соглашения, а российский Налоговый кодекс.

Б) Генеральная прокуратура считает необходимым заключить соглашения с офшорными зонами для получения информации о проходящих через них финансовых операциях, заявил в интервью агентству ИТАР-ТАСС начальник Главного управления международно-правового сотрудничества Генпрокуратуры России Саак Карапетян. По его словам, это остается одним из проблемных вопросов в сфере правовой помощи по уголовным делам. В частности, ряд государств - Каймановы, Сейшельские острова, Гибралтар, Мальта, Белиз, - являющихся офшорными зонами, отказывали Генпрокуратуре в исполнении запросов в связи с отсутствием договора о взаимной правовой помощи по уголовным делам с Россией.

В связи с этим Генеральная прокуратура обратилась к Президенту, который дал соответствующие поручения Правительству и федеральным органам начать работу по заключению соглашений с государственными образованиями, предоставляющими льготный налоговый режим, и о разделе имущества, полученного преступным путем и конфискованного в результате международного сотрудничества, в том числе об инициировании разработки в рамках Совета Европы конвенции по этому вопросу. Продолжается начатая по инициативе Генпрокуратуры России работа по включению в обсуждаемые с зарубежными партнерами проекты договоров о правовой помощи положений, детально регламентирующих изъятие, арест, конфискацию, возврат и возможный раздел доходов, полученных преступным путем.

Продолжать? Думаю, что для одной недели достаточно.

Комментарии такие:
  1. Сформировавшийся тренд по борьбе с оффшорами  не пошел по пути запретов и ограничений.
  2. Линия противодействия направлена на разработку и внедрение оценочных механизмов в области законодательства, регулирующих налоги и сборы, что неминуемо повлечет усложнение схем и практики международного налогового планирования.
  3. Будет усилена роль и ответственность сервис-провайдеров. Например, и в первую очередь банков и иных финансовых небанковских учреждений, а также аудиторов, нотариусов, адвокатов и т.п.
  4. Будет дорабатываться, уточняться и расширяться практика работы в уголовно-правовой сфере международного сотрудничества по конкретным физическим лицам и их активам.
  5. Будет оказываться дальнейшее давление на правительства оффшорных и не очень государств по унификации налоговых и иных законодательных норм и процедур, направленных на их сближение с Европейскими нормами налоговой и административной практики.
Жить будет лучше.  Жить будет веселее...

2009 Колонка партнера Оксана Гусалова

Дисциплинарные взыскания в случае ненадлежащего исполнения работником трудовых обязанностей

Добрый день, Денис Юрьевич!

В данном случае к работнику, ответственному за оформление документов, работодатель может применить одно из дисциплинарных взысканий. Перечень дисциплинарных взысканий, которые работодатель вправе применить к работнику в случае совершения им дисциплинарного проступка, содержится в ч. 1 ст. 192 ТК РФ и включает замечание, выговор, увольнение по соответствующим основаниям. Под дисциплинарным проступком понимается неисполнение или ненадлежащее исполнение работником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей (ч. 1 ст. 192 Трудового кодекса РФ).  

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Конфискационный характер ответственности за нарушения валютного законодательства

Давайте попробуем разобраться.

Во-первых, следует согласиться с Вашим утверждением, что наказание в виде конфискации денежных средств или иного имущества за нарушения валютного законодательства применяться не может, ввиду его отсутствия среди институтов уголовного наказания. 

Во-вторых, стоит отметить, что институт конфискации в 2007 г.  был возвращен в Уголовный кодекс РФ, правда, в раздел  "Иные меры уголовно-правового характера". 

Что касается Вашей ситуации, то, по всей видимости, утверждение представителей банка касалось административной ответственности экспортера/импортера за нарушения валютного законодательства в рамках осуществляемой последним внешнеэкономической деятельности. Решения по указанным вопросам принимаются в результате административного расследования территориальных управлений Росфиннадзора.

Термин «конфискация» был применен, по всей видимости, вследствие того обстоятельства, что размер административной ответственности за некоторые виды правонарушений по своей экономической сути являются конфискационными. Попробуем объяснить со ссылками на закон. В соответствии с ч.4 ст.15.25 КоАП РФ - для экспортера и ч.5  той же статьи для импортера, устанавливаются очень жесткие санкции имущественного характера. 

Эти нормы устанавливают ответственность: Для экспортера, который вообще не репатриировал выручку на момент привлечения к ответственности (или импортер не добился возврата средств, уплаченных за непоставленный товар, – что встречается в судебной практике сплошь и рядом), либо экспортер (импортер) нарушил срок поступления средств от контрагента, то есть выручку репатриировал, но с опозданием. Так вот ч.4 вышеуказанной статьи КоАП РФ устанавливает возможность применения к виновному юридическому лицу административной ответственности в виде штрафа в размере от  3/4 до всей суммы валютной выручки, не зачисленной в срок на счета в уполномоченных банках.

Если искать какие-либо аналогии такой строгости государства к виновным лицам, то можно сослаться только на практику применения последствий совершения ничтожной сделки, когда на основании ст.169 ГК РФ в доход государства взыскивается все полученное по сделке, совершенной с целью, противной основам правопорядка и нравственности. Эта практика получила широкое толкование и общественный резонанс, поскольку стала применяться налоговыми органами в спорах с налогоплательщиками.

Фактически и та, и другая меры, применяемые государством, являются конфискацией, облеченной в одном случае в правовую форму штрафа, а в другой – в форму имущественной ответственности в сфере гражданско-правовых отношений. Не желая вдаваться в глубокую теоретическую дискуссию о правомерности, допустимости, разумности, адекватности и соотносимости такого вида административного наказания, следует отметить, что по всей видимости, не следует ожидать снижения или отмены этих санкций в ближайшее время, а поэтому следует внимательно и аккуратно относиться к надлежащему исполнению обязательств по внешнеторговому контракту, включая те риски нарушений и неисполнения обязательств, которые лежат на Вашем партнере.

В заключение хотел бы обратить внимание только на институт сроков при осуществлении внешнеторговых контрактов, поскольку их нарушение в большинстве случаев как раз и является отправной точкой для всей последующей неприятной истории. Если ранее Правительство обладало правом вводить валютные ограничения на операции, в которых отсрочка платежа превышала 180 дней, то начиная с июля 2006 года (См. ст.7 ФЗ №173 «О валютном регулировании и валютном контроле»)  это не работает, а поэтому Вы вправе сейчас самостоятельно соразмерять сроки с исполнимостью контрактных обязательств сторон, не опасаясь выйти за указанные ограничения. Старайтесь только не злоупотреблять указанным правом, поскольку это также может стать предметом исследования в суде.

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Последствия изменения налогового законодательства Великобритании для целей применения льготной ставки по дивидендам (10%) в рамках международного договора между РФ и UK

(подготовлен при участии руководителя отдела международного налогового аудита GSL Law&Consulting Владимира Корнилова)

В новом налоговом законодательстве Великобритании действительно есть положения относительно освобождения от уплаты налога на дивидендный доход, полученный компанией резидентом Великобритании после 1 июля 2009 года. Однако эти условия, которые необходимо соблюдать для получения такого освобождения, не ограничиваются 10%, указанными в вопросе.

В частности освобождение могут применять:
  1. Маленькие компании (сотрудников не более 50, и оборот либо валюта баланса менее 10 млн. евро) при соблюдении ряда условий: страны выплаты дивидендов, характера дивидендного дохода и др.
  2. Остальные компании (средние, большие) в случае, если распределение попадает под так называемый exempt class, также при соблюдении ряда условий (в том числе 10% участия).
Английская компания, которая отвечает условиям, освобождающим её от налогообложения полученных дивидендов, однако, согласно законодательству, может сделать выбор платить налог с дивидендов на территории Великобритании. DTA строятся по-разному, и в соответствии с разъяснениями к модельной конвенции OECD в отношении дивидендов государства могут договориться об ограничениях использования пониженной ставки налога у источника при перечислении дивидендов.

Если считать (и если английская налоговая так считает), что такая договоренность существует в ДТА между Великобританией и РФ, тогда технически вопрос будет решаться на этапе выдачи сертификата резидентности английской компании, когда налоговая инспекция UK запросит соответствующие подтверждения относительно того, что компания является владельцем дивидендного дохода, и что данный дивидендный доход подлежит налогообложению в Великобритании - соответственно возможны два последствия:

1. если сертификат резидентности НЕ будет выдан, тогда последствия очевидны.

2. если будет выдан (к примеру, английская налоговая просто не задала нужных вопросов), наверное, можно дать рекомендации российскому плательщику:
  1. либо требовать включения формулировки в сертификат резидентности непосредственно, что п.1 ст. 10 применяется;
  2. либо попытаться собрать дополнительные свидетельства, что компания в UK платит налоги с дивидендов для того, чтобы продемонстрировать налоговой инспекции в РФ  должную осмотрительность - дело в том, что согласно толкованию НК РФ и положений DTA,  условием применения льготной ставки налога является не только наличие у налогового агента сертификата рездентности, но и выполнение иных условий, предусмотренных в DTA.
В противном случае, по нашему мнению, у налоговой инспекции в РФ  могут возникнуть претензии к налоговому агенту по вопросу применимости пониженной ставки в 10%. Для того, чтобы избежать рисков, связанных со всем указанным выше, стоит обратиться к статье 22 соглашения, раскрывающей порядок реализации соглашения об избежании двойного налогообложения для резидентов UK, в частности говорящей, что если доля участия английской компании в дочернем предприятии больше, чем 10%, то будут подлежать зачету не только налоги у источника, но также и налог на прибыль, уплаченный с распределяемой прибыли (т.е. общая сумма в 20% с прибыли, а потом с остатка еще 10%). При этом для того, чтобы однозначно английская компания имела право пользоваться льготами DTA, стоит рекомендовать английской компании уплачивать налоги с дивидендов, подлежащих распределению из РФ и не пользоваться освобождением, установленным местным налоговым кодексом.

2009 Колонка партнера

Бланки строгой отчетности при оплате наличными

Добрый день, Татьяна Геннадьевна!

При осуществлении наличных денежных расчетов за товары, выполнение работ или оказание услуг организации и индивидуальные предприниматели обязаны применять контрольно-кассовую технику.
Могут осуществлять наличные денежные расчеты без применения контрольно-кассовой техники:
  • Организации и индивидуальные предприниматели в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности;
  • Организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики осуществляемого вида предпринимательской деятельности, а также в силу  своего отдаленного или труднодоступного месторасположения.
Организациям и индивидуальным предпринимателям предоставлено право разработать форму БСО самостоятельно.

Собственные бланки должны:

  • содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа, шестизначный номер и серия;
б) фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя;
в) место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности);
г) ИНН, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;
д) вид услуги;
е) стоимость услуги в денежном выражении;
ж) размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами;
з) дата осуществления расчета и составления документа;
и) должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);
к) иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).

  • быть напечатаны типографским способом или с помощью автоматизированной системы, которая может обеспечить защиту, фиксацию и хранение сведений о бланке. Простой компьютер для формирования бланков строгой отчетности использован быть не может.
  • необходимо соблюдать правила хранения и учета бланков.

2009 Колонка партнера

У работающего пенсионера отсутствует карточка пенсионного страхования: возможны ли негативные последствия?

Здравствуйте, Людмила.

Отвечаем на Ваш вопрос. В соответствии со ст. 8 Федерального Закона от 01.04.1996 №27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» Страхователь  представляет в соответствующий орган Пенсионного фонда Российской Федерации сведения о всех лицах, работающих у него по трудовому договору, а также заключивших договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством  Российской Федерации начисляются страховые взносы, за которых он уплачивает страховые взносы.

Указанные сведения, относящиеся к 2009 г., необходимо представить в срок не позднее 1 марта года 2010 года.

В 2010 г. отчетными периодами будут признаваться полугодие и календарный год, соответственно, сведения, относящиеся к 2010 году, необходимо будет представить, соответственно, до 1 августа 2010 г. и 1 февраля 2011 г. (п. 12 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ).

Если страхователь не представит в установленные сроки необходимые сведения или представит неполные и (или) недостоверные сведения, то к нему будут применены финансовые санкции в виде взыскания 10% причитающихся за отчетный год платежей в ПФР (ст. 17 Федерального закона N 27-ФЗ). Взыскание указанной суммы производится органами ПФР в судебном порядке.

Сумма штрафа исчисляется не от взносов, начисленных за всех застрахованных лиц организации, а от платежей за тех работников, в отношении которых сведения индивидуального (персонифицированного) учета не были представлены (либо представлены не полностью или искажены).

Если страхователь самостоятельно выявил ошибку и представил достоверные сведения по персонифицированному учету, а также если страхователь в 2-недельный срок исправил обнаруженные территориальным органом ПФР ошибки, Пенсионный фонд Российской Федерации считает возможным не применять финансовые санкции, предусмотренные частью 3 статьи 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ (Письмо Пенсионного фонда РФ от 14 декабря 2004 г. N КА-09-25/13379 «О применении финансовых санкций в соответствии со статьей 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ»).

Ваша организация может обратиться  в территориальный Пенсионный фонд (где зарегистрирована организация) и оформить для сотрудника страховое свидетельств об обязательном пенсионном страховании, а так же физическое лицо может самостоятельно   получить страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования  в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации по месту своей регистрации.

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Зависит ли применимая ставка налога на дивиденды, выплачиваемые иностранному учредителю российского ООО, от размера вклада иностранного учредителя в имущество ООО

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии подписана Конвенция "ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИИ УКЛОНЕНИЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И ПРИРОСТ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА".

Согласно положениям ст.10 указанной Конвенции взимаемый в Вашем случае налог не должен превышать 10 процентов валовой суммы дивидендов. Другие (пониженные) ставки налога на дивиденды Конвенция не устанавливает. Таким образом, можем сделать вывод о том, что в отличие от аналогичных соглашений с Кипром, Швецией и некоторыми другими странами, это соглашение устанавливает плоскую шкалу налога на дивиденды в применимых ситуациях в размере 10 процентов.

При этом в тех случаях, когда возможно применять различные ставки по соглашениям, например,  с упомянутыми странами и другими, следует иметь в виду, что вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества.

Поэтому стоимость вклада в имущество российской организации, внесенного иностранным участником в порядке, предусмотренном в ст. 27 ФЗ «об обществах с ограниченной ответственностью», не учитывается при определении размера минимального инвестиционного вклада, устанавливаемого соответствующими статьями двусторонних Конвенций, поскольку такой вклад в имущество российского общества не является вкладом в уставный капитал общества, изменяющим размер и номинальную стоимость доли иностранного участника российского общества, дающей право на участие в распределении прибыли общества.

2009 Колонка партнера Алина Васина

Комплектация материалов сторонней организацией для дальнейшей перепродажи

Добрый день, Людмила!

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, приобретенные комплектующие принимаются к учету на счет 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия". Передача комплектующих для сборки машины специализированной сторонней организации отражается  следующими проводками: Д 10.7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" К 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия".

Накладную по форме № М-15 на передачу комплектующих сторонней ремонтной организации выписывает работник в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и при предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.

У торговой организации сохраняется право собственности на материалы при их передаче сторонней ремонтной организации, поэтому данная операция не является реализацией. В связи с этим объекта обложения НДС, предусмотренного п. 1 ст. 146 НК РФ, не возникает. В накладной на передачу материалов торговая организация указывает их стоимость без НДС, счет-фактура при этом не выписывается.

Собранная из комплектующих машина, предназначенная для перепродажи принимается к учету на счет 41 «Товары на складах».

По данным операциям в учете составляются следующие проводки:

Содержание операций  

Дебет

Кредит

Первичный документ   

Отражена стоимость комплектующих, приобретенных для сборки машины

10-2

60 

Накладная ТОРГ-12, Приходный ордер

Отражена сумма НДС по приобретенным комплектующим

19 

60 

Счет-фактура

Принята к вычету сумма НДС по оприходованным и   оплаченным комплектующим

68 

19 

Счет-фактура

Произведена оплата продавцу за приобретенные комплектующие

60 

51 

Выписка банка по расчетному счету

Отражена передача комплектующих для сборки машины специализированной организации

10-7

10-2

Накладная на отпуск материалов на сторону №М-15 

Отражена стоимость работ по сборке и наладке машины

44 

60 

Акт приемки-сдачи выполненных работ

Отражена сумма НДС по выполненным работам

19 

60 

Счет-фактура

Принята к вычету сумма НДС по выполненным работам по сборке и наладке

68 

19 

Счет-фактура

Собранная машина принята к учету в составе товара

41 

10-7

Отчет об использовании комплектующих

Произведена оплата за выполненные работы по сборке и наладке машины

60 

51 

Выписка банка по расчетному счету

 

2009 Колонка партнера

Особенности бухгалтерского учета на предприятиях нефтегазового комплекса

Добрый день, Мария!

Несмотря на то, что в России осуществляют деятельность множество ресурсодобывающих предприятий, законодательство не предусматривает специальных норм для учета на подобных предприятиях. Все предприятия нефтегазового комплекса ведут учет по общепринятым российским стандартам  ведения учета и составляют финансовую отчетность в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.99г. №43н.

В международной практике нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности, учитывающее особенности ресурсодобывающей отрасли, более прогрессивно. В декабре 2004 года Советом по МСФО был утвержден МСФО 6 «Разведка и оценка запасов природных ресурсов», который применяется с января 2006 года для предприятий ресурсодобывающей отрасли.

На начальных этапах работы ресурсодобывающего предприятия все операции по РСБУ ведутся точно также, как и при обычном ведении бизнеса, и не отражают специфику ресурсодобывающей отрасли. При ведении учета по международным стандартам – наоборот: выделяются специфические строки баланса, что представляет значительно больший объем информации квалифицированному пользователю бухгалтерской финансовой отчетности.

Например, по МСФО все затраты на создание шахт и скважин аккумулируются по строке баланса «Расходы на разработку месторождения». В дальнейшем, когда строительство будет закончено, данная строка будет распределена между соответствующими статьями баланса: основные средства, нематериальные активы и т.д. Особое внимание уделяется специфической процедуре, которая выполняется в соответствии с  МСФО и отсутствует в РСБУ. Это – тест на обесценение актива, который из статьи «Расходы на разработку месторождения» переходит в состав определенной группы активов. Данная операция осуществляется в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов».

Вопросы капитализации затрат для российских предприятий в ресурсодобывающей отрасли являются сегодня дискуссионными, что объясняется отсутствием единого пакета нормативных документов, регулирующих возможность капитализации затрат или отнесения их на расходы (убытки) текущего периода.

Учет по МСФО в большей степени учитывает особенности предприятий нефтегазового комплекса, и, следовательно, все больше и больше российских ресурсодобывающих компаний вынуждены представлять отчетность в формате МСФО, чтобы представить более адекватную информацию квалифицированным пользователям финансовой отчетности. В связи с этим все более актуальной становится трансформация финансовой отчетности, составленной по РСБУ, в формат МСФО.

2009 Колонка партнера

Порядок отнесения расходов по приобретенному имуществу при упрощенной системе налогообложения

Добрый день, Галина Евгеньевна!

Организации, применяющие  упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы),  могут уменьшить  сумму доходов на расходы, которые определены  ст. 346.16 НК РФ:
  • расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
  • расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;
  • материальные расходы и т.д.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (ст. 346.17).

Для целей УСН в состав основных средств и нематериальных активов включаются те ОС и НМА, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

Обязательным условием для уменьшения налогооблагаемой базы является  использование  для осуществления предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если объект основных средств приобретен (сооружен, изготовлен) в период применения УСН, то принимать его к учету нужно по первоначальной стоимости. Она определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учет (Положение по Бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ при приобретении основных средств лицами, не являющимися плательщиками НДС, суммы НДС, предъявленные им продавцами либо фактически уплаченные ими на территорию РФ, учитываются в стоимости таких основных средств.

Расходы по основным средствам нужно учитывать в течение налогового периода равномерно и признавать на последнее число отчетного (налогового) периода (абз. 8 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Например:

ООО "Константа", применяющая УСН, в 2009 г. приобрела основное средство стоимостью 180 000 руб. (в том числе НДС). Данный объект был принят на учет 01 февраля 2009 г., а оплачен 20 мая  2009 г.

ООО "Константа" при исчислении "упрощенного" налога в 2009 г. полностью спишет на расходы стоимость основного средства. При расчете налоговой базы данную сумму организация учтет равными долями по 60 000 руб. (120 000 руб. / 3) на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2009 г.

Если Вы оплачиваете основное средство частями, то затраты включаются в расходы равномерно в размере уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При этом основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, отражают в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 3 ст. 346.16 Кодекса).

Пунктом 3 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) налогоплательщиком основных средств в период применения УСН принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Расходы на приобретение нематериальных активов (НМА) признаются при УСН с момента принятия НМА на бухгалтерский учет с распределением затрат равными долями в течение налогового периода (пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Расходы на их приобретение (создание) можно учитывать и при частичной оплате  (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК).

Материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в расходах в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (ст. 346.17 НК РФ). При этом оплаченные сырье и материалы должны быть оприходованы на складе налогоплательщика (Письмо Минфин от 23 января 2009 г. N 03-11-06/2/4).

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров.

 

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Использование оффшора для торговли на российском и зарубежном фондовых рынках

Пожалуй, в этом вопросе собраны наиболее часто встречающиеся ситуации в работе резидентов и нерезидентов на рынке ЦБ.

По нашему мнению, безусловным лидером при выборе резидентства нерезидента будет та страна, с которой у России заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. Далее следует разработать таблицу приоритетов, куда следует «забить» все возможные источники (виды) доходов. Далее, имеет смысл сопоставить полученный результат по нескольким юрисдикциям в абсолютных цифрах полученных доходов и понять, в какой стране теряем менее всего. После этого следует учесть неправовые факторы, влияющие на принятие решения: возможность правильного и своевременного получения необходимых документов, сметы расходов на создание и обслуживание схемы, конфиденциальность и т.п.

Как правило, в большинстве случаев после оценки всех критериев в их совокупности вывод делается в пользу Кипра. Вопрос в части «бирж США и Европы» не будет играть какой-либо существенной роли, поскольку биржа – это площадка, на которой работают тысячи брокеров со всего мира, и резидентность клиента брокера не имеет правового (налогового и т.п.) звучания при обсуждении данного вопроса. Другое дело, что, может быть, некоторые брокеры имеют свою коммерческую позицию (иные критерии предпочтений, с кем заключать договор на услуги) по данному вопросу, впрочем, как и банки. Но это уже другой разговор.

Вопросы перечисления денег юридическому лицу (кстати, мы уже ранее отвечали на этот вопрос) делятся на безвозмездные (дарение; оплата УК; иные взносы) и возмездные, то бишь по возмездной сделке, но, естественно, в формате настоящего форума невозможно дать ответ на все случаи жизни, поскольку нужно разбираться конкретно и согласовывать налоговое планирование не только для физика, но и для получателя денежных средств, после определения его резидентства.

2009 Колонка партнера

Единый налог на вмененный доход

Добрый день, Татьяна!

Размещение информации о реализуемых товарах, контактной информации и наименования организации, то есть информации о собственной предпринимательской деятельности организации, не может рассматриваться в качестве предпринимательской деятельности по распространению и  размещению наружной рекламы. Следовательно, не облагается ЕНВД.

2009 Публикация

Использование оффшоров в арендных правоотношениях

Особенности субъектного состава арендных правоотношений с участием нерезидентов

Согласно действующему законодательству иностранные компании могут участвовать в сдаче недвижимого имущества в аренду на территории РФ следующими способами.

  1. В качестве собственника недвижимого имущества и непосредственного арендодателя. В этом случае ключевым является вопрос об образовании у нерезидента постоянного представительства (в налоговом смысле) на территории РФ.

  2. В качестве собственника или инвестора российского юридического лица, на балансе которого находится сдаваемый в аренду объект недвижимого имущества. Более сложным вариантом является построение холдинговой структуры, включающей несколько уровней, нижним звеном которой будет российская организация, непосредственно владеющая недвижимым имуществом и сдающая его в аренду. Подбор юрисдикций для иностранных участников холдинга в этом случае осуществляется с учетом возможности использования Соглашений об избежании двойного налогообложения и иных факторов, в том числе способа финансирования сделки по приобретению объекта недвижимого имущества.

Несмотря на то, что сам по себе факт владения иностранной организацией недвижимым имуществом на территории РФ не может рассматриваться как приводящий к образованию ее постоянного представительства, использование такого имущества в коммерческих целях может при определенных условиях привести к возникновению постоянного представительства иностранной организации. Согласно официальной позиции налоговых органов, если иностранная организация систематически сдает в аренду принадлежащее ей недвижимое имущество, осуществляя поиск арендаторов, заключая с ними договоры аренды, заключая договоры на проведение текущего ремонта и поддержания помещений в нормальном состоянии и т.п., то такая деятельность иностранной организации может привести к образованию постоянного представительства в РФ (п. 2.4.1 Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС РФ от 28 марта .2003 г. №БГ-3-23/150 (далее — Методических рекомендаций)).

Напомним, что согласно п. 2 ст. 306 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) под постоянным представительством иностранной организации в налоговом смысле понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации.

Таким образом, понятие «постоянное представительство» имеет не организационно-правовое значение, а значение, квалифицирующее деятельность иностранной организации, с которым связывается возникновение обязанности иностранной организации уплачивать налог на прибыль в РФ (п. 2.1 Методических рекомендаций).

Иностранная организация образует постоянное представительство, если его деятельность на территории РФ имеет следующие признаки.

1. Существует место деятельности или зависимый агент (лицо, которое на основании договорных отношений с иностранной организацией представляет ее интересы в РФ, действует на территории РФ от ее имени, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий, создавая при этом правовые последствия для данной иностранной организации).

При этом иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если она осуществляет деятельность на территории РФ через брокера, комиссионера, риэлтора или любое другое лицо, действующее в рамках своей основной (обычной) деятельности (п. 2, 9 ст. 309 НК РФ).

2. Деятельность осуществляется регулярно. Налоговые органы считают регулярной деятельность, осуществляемую в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности). В остальных случаях соответствие критерию «регулярная деятельность» определяют на основе анализа фактического ведения деятельности иностранной организации в каждом конкретном случае, при этом единичные факты совершения хозяйственных операций не могут рассматриваться как регулярная деятельность (п. 2.2.1 Методических рекомендаций).

3. Деятельность является предпринимательской, т.е. самостоятельной, осуществляемой на свой риск, направленной на систематическое получение прибыли, и ведется лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (ст. 2 ГК РФ).

4. Деятельность не является подготовительной или вспомогательной (п. 4 ст. 309 НК РФ).

Доходы нерезидента от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, относятся к доходам, которые могут быть не связаны с предпринимательской деятельностью иностранной организации на территории РФ (подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ). Доказательствами отсутствия постоянного представительства у нерезидента в данной ситуации могут служить как несистематичность сдачи недвижимости в аренду, так и подтверждение того факта, что недвижимое имущество было приобретено иностранной организацией для собственного использования и сдача в аренду не является основной целью его приобретения. В этом случае иностранная организация подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (арендатора).

Доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества нерезидентом, не образующим постоянного представительства на территории РФ, являются объектом налогообложения независимо от формы, в которой они получены (в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации). Налоговая база по доходам от аренды и сумма налога, удерживаемого с таких доходов, исчисляется в валюте, в которой нерезидент их получает.

При определении налоговой базы из нее не могут вычитаться расходы (п. 3, 4, 5 ст. 309 НК РФ). Однако следует учитывать, что даже если иностранная организация, сдающая недвижимое имущество в аренду на территории РФ, не образует постоянного представительства, она обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества для уплаты налога на имущество организаций.

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль от сдачи нерезидентом недвижимого имущества в аренду

Нерезиденты, получающие доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества на территории РФ через постоянное представительство, обязаны уплачивать налог на прибыль по той же ставке, что и российские юридические лица. С 1 января 2009 г. общая ставка налога на прибыль составляет 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, которая определяется в этом случае как полученные через постоянное представительство доходы от сдачи недвижимого имущества в аренду, уменьшенные на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, связанных с получением таких доходов (ст. 247, п. 1 ст. 274, п. 1 ст. 307 НК РФ).

В соответствии с законодательством РФ и положениями Соглашений об избежании двойного налогообложения налогом на прибыль может облагаться только та часть прибыли иностранной организации, которая непосредственно связана с ее деятельностью через постоянное представительство и может быть отнесена к этому постоянному представительству (п. 4.1 Методических рекомендаций). Если доходы от сдачи недвижимого имущества в аренду не связаны с деятельностью постоянного представительства нерезидента в РФ, то согласно п. 2 ст. 274 НК РФ нерезидент обязан вести раздельный учет доходов (расходов) от сдачи недвижимого имущества в аренду и доходов (расходов) постоянного представительства.

Нерезиденты, чьи доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества не связаны с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, обязаны уплачивать налог, удерживаемый у источника выплаты доходов, по ставке 20% (подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).

Исключение составляют доходы нерезидента от сдачи в аренду (фрахта) судов и самолетов, которые в соответствии с гражданским законодательством РФ признаются недвижимым имуществом (ст. 130 ГК РФ), в связи с осуществлением международных перевозок: в этом случае налоговая ставка составляет 10% (подп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ). При этом под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ (подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, которая определяется в этом случае как доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов, используемых в международных перевозках (ст. 247, подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ).

В отличие от нерезидентов, сдающих недвижимое имущество в аренду на территории РФ без образования постоянного представительства, иностранная организация, зарегистрировавшая постоянное представительство в РФ, имеет возможность уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль от сдачи недвижимого имущества в аренду  на сумму произведенных этим постоянным представительством расходов (ст. 247 НК РФ). При этом расходы должны быть экономически оправданными, подтвержденными документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, связанными с получением доходов от сдачи недвижимого имущества в аренду (п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 5.1 Методических рекомендаций).

Расходы (обоснованные затраты) на содержание переданного по договору аренды имущества, включая амортизацию по этому имуществу, могут учитываться нерезидентом, осуществляющим деятельность через постоянное представительство в РФ, либо как внереализационные, либо как расходы, связанными с производством и реализацией.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ для организаций, на систематической основе предоставляющих за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество, расходы на содержание переданного в аренду имущества считаются расходами, связанными с производством и реализацией. В настоящий момент критерий систематичности операций по сдаче имущества в аренду в налоговом законодательстве не установлен (ранее действовавшие Методические рекомендации по применению главы 25 НК РФ, утвержденные Приказом МНС от 20 декабря 2002 г. №БГ-3-02/729, прямо указывали на необходимость использования в данной ситуации критерия систематичности, предусмотренного п. 3 ст. 120 НК РФ, — два раза и более в течение календарного года). Таким образом, нерезидент вправе самостоятельно определить в своей учетной политике порядок отнесения данных расходов к связанным с реализацией или к группе внереализационных расходов.

Также следует учитывать, что если доходы от сдачи недвижимого имущества в аренду не связаны с деятельностью постоянного представительства нерезидента в РФ, то нерезидент обязан вести раздельный учет расходов от сдачи недвижимого имущества в аренду и расходов постоянного представительства (п. 2 ст. 274 НК РФ).

Налог на прибыль от сдачи недвижимого имущества в аренду уплачивается непосредственно нерезидентами, осуществляющими деятельность через постоянное представительство в РФ. При этом нерезидент самостоятельно уведомляет арендатора о том, что выплачиваемые тем арендные платежи являются доходом, относящимся к постоянному представительству нерезидента в Российской Федерации, и в качестве подтверждения предоставляет арендатору нотариально заверенную копию свидетельства о постановке на учет в налоговых органах РФ, оформленную не ранее чем в предшествующем налоговом периоде (налоговый период по налогу на прибыль – один год). В случае, если документальное подтверждение постановки постоянного представительства арендодателя-нерезидента на налоговый учет в РФ в предусмотренной законом форме не получено арендатором в срок, он должен исполнить обязанности налогового агента: исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога с дохода, выплачиваемого арендодателю (подп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ). Сумма излишне уплаченного налога в этом случае подлежит возврату или зачету в счет будущих платежей (п. 7 ст. 307 НК РФ).

Налог на доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества нерезидентами, не зарегистрировавшими постоянное представительство в РФ, исчисляется и удерживается арендатором (российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство) при каждой выплате доходов (т.е. при каждом перечислении арендных платежей). Арендатор в данном случае выступает налоговым агентом и перечисляет сумму налога, удержанного с доходов нерезидента, в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода нерезиденту (п. 1 ст. 310 НК РФ). Исчисление и удержание налога арендатором происходит в валюте выплаты дохода по ставке 20%, перечисление налога в федеральный бюджет — в валюте Российской Федерации.

При неисполнении обязанностей налогового агента по удержанию и (или) перечислению налогов арендатор может быть привлечен к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ. Штраф за неисполнение обязанностей налогового агента составляет 20% от суммы неперечисленного налога, при этом сама сумма неперечисленного налога не может быть взыскана из собственных средств арендатора.

Особенности исчисления и уплаты НДС при сдаче недвижимого имущества в аренду нерезидентом

Согласно ст. 146, подп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ сдача в аренду недвижимого имущества на территории РФ признается реализацией услуг по аренде на территории РФ и, соответственно, является операцией, облагаемой налогом на добавленную стоимость по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Уплата налога на добавленную стоимость осуществляется нерезидентом самостоятельно во всех случаях — и при сдаче недвижимости в аренду через постоянное представительство, и при сдаче недвижимости в аренду без регистрации постоянного представительства в РФ. Поскольку в РФ нет отдельной процедуры постановки на учет в качестве налогоплательщика по НДС, обязанность самостоятельно уплачивать налог возложена на все компании, реализующие услуги на территории РФ и имеющие налоговый номер.

Нерезиденты, сдающие недвижимость в аренду без регистрации постоянного представительства в РФ, в целях уплаты налога на имущество организаций встают на налоговый учет и получают ИНН в налоговых органах по месту нахождения недвижимости сразу после приобретения соответствующего недвижимого имущества.

Нерезиденты, сдающие недвижимость в аренду через постоянное представительство, имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве плательщиков НДС по месту нахождения постоянного представительства. При этом, если нерезидент имеет несколько представительств на территории РФ, он самостоятельно выбирает то, по месту налоговой регистрации которого будут предоставляться налоговые декларации и уплачиваться НДС в целом по операциям всех находящихся на территории РФ подразделений. О своем выборе нерезиденты обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих представительств (п. 2, 3 ст. 144 НК РФ).

При выборе субъекта владения недвижимым имуществом и налоговом планировании доходов от сдачи недвижимого имущества в аренду обязательно следует выяснить, являются ли ваши предполагаемые арендаторы плательщиками налога на добавленную стоимость или нет.

В том случае, если арендаторы применяют один из специальных режимов налогообложения, исключающих их из числа плательщиков НДС (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ), или освобождены от уплаты НДС по иным основаниям (например, Приказом МИД России и Минфина России от 8 мая 2007 г. №6498/40н утвержден перечень иностранных государств, чьи граждане и (или) организации, аккредитованные в РФ, освобождены от уплаты НДС при предоставлении им в аренду помещений на территории РФ), имеет смысл рассмотреть вариант с переходом на упрощенную систему налогообложения. Однако следует помнить, что это возможно только в случае сдачи недвижимого имущества в аренду через российское юридическое лицо, поскольку иностранные организации не вправе применять упрощенную систему налогообложения (подп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Если арендаторы являются плательщиками НДС, то переход компании-арендодателя на упрощенную систему налогообложения может повлечь конфликт интересов, поскольку арендаторы лишатся возможности зачитывать «входящий» НДС.

Соглашения об избежании двойного налогообложения: особенности влияния на арендные правоотношения с участием нерезидента

При выборе юрисдикции нерезидента для сдачи в аренду недвижимого имущества необходимо учитывать следующее:

  1. при определении факта образования постоянного представительства в связи со сдачей в аренду недвижимого имущества Соглашения об избежании двойного налогообложения по общему правилу не дают преимуществ по сравнению с законодательством РФ;

  2. Соглашения об избежании двойного налогообложения не ограничивают право страны местонахождения недвижимого имущества облагать налогом на прибыль доходы нерезидента от сдачи его в аренду;

  3. Соглашения об избежании двойного налогообложения не регулируют вопросы, связанные с косвенными налогами, в том числе с налогом на добавленную стоимость.

Тем не менее в отдельных случаях имеют место особенности, которые могут повлиять на выбор юрисдикции. Так, в п. 4 ст. 9 Договора между РФ и США от 17 июня 1992 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» предусмотрено право резидента США выбрать в соответствии с процедурой, предусмотренной национальным законодательством РФ, исчисление налога с доходов от использования недвижимого имущества на базе чистого облагаемого дохода, как если бы эти доходы были отнесены к постоянному представительству.

Более важную роль Соглашения об избежании двойного налогообложения играют при использовании холдинговых структур. Подбор иностранных участников холдинговых структур следует осуществлять с учетом положений DTA о налогообложении дивидендов и/или процентного дохода.

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Выплата процентов по долговому обязательству в пользу иностранного учредителя: существующие ограничения

Обычной практикой Соглашений об избежании двойного налогообложения является правило, согласно которому проценты, доходы от авторских прав и лицензий и другие выплаты, производимые предприятием одного Договаривающегося Государства резиденту другого Договаривающегося Государства, должны для целей определения налогооблагаемой прибыли такого предприятия подлежать вычету на тех же условиях, как если бы они выплачивались резиденту первого упомянутого Государства. В этом правиле есть исключения, устанавливаемые конкретными Соглашениями с отдельными странами.

Смысл такого порядка в том, что вычет процентов для целей налогооблагаемой прибыли осуществляется в каждом из Договаривающихся Государств с учетом того факта, что если по причине особых отношений между плательщиком и фактическим владельцем процентов, или между ними обоими и каким-либо другим лицом, сумма процентов, относящаяся к долговому требованию, на основании которого она выплачивается, превышает сумму, которая была бы согласована между плательщиком и фактическим владельцем процентов при отсутствии таких отношений, положения Соглашения применяются только к последней упомянутой сумме.

В таком случае часть платежа свыше указанной суммы по-прежнему облагается налогом в соответствии с законами каждого Договаривающегося Государства. То есть ИФНС может пересмотреть не процентную ставку, а  сумму выплаченных процентов, которая может превышать сумму процентов по займу между независимыми организациями. Исходя из этой же логики, любое из договаривающихся государств вправе применять национальные правила так называемой недостаточной капитализации в отношении процентов, выплачиваемых по задолженности между взаимозависимыми организациями, включая организации, участником которых являются резиденты другого договаривающегося государства.

Свои полномочия ИФНС реализует, в частности, используя инструменты, заложенные в п. п. 2 и 3 ст. 269 НК РФ. Поэтому «избыточная часть» выплачиваемых резиденту процентов может быть при определенных условиях обоснованно переквалифицирована в дивиденды в соответствии с положениями п. 2 ст. 269 НК РФ. В этом случае будут применяться другие положения НК РФ и Соглашения, касающиеся налогообложения дивидендов.

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Оффшор и совместная деятельность (простое товарищество) на территории РФ: вопросы налогообложения в РФ

Начнем с того, что деятельность иностранного инвестора может осуществляться на территории России посредством нескольких вариантов.

В основе их две основные возможности:
  1. Создание коммерческой организации с иностранными инвестициями.
  2. Ведение предпринимательской деятельности от своего имени.
Последний вариант и является предметом обсуждения. Указанный вариант сам по себе подразделяется опять же на две разновидности:

А) Деятельность, приводящая к появлению на территории России постоянного представительства в налоговом смысле.
Б) Деятельность, не приводящая к появлению постоянного представительства.

Таким образом, ответ на Ваш вопрос может быть как положительным, так и отрицательным. Согласно п. 6 ст. 306 НК РФ, сам по себе факт заключения иностранной организацией договора простого товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность его сторон (участников), осуществляемую полностью или частично на территории Российской Федерации, не может рассматриваться для данной организации как приводящей к образованию постоянного представительства в Российской Федерации.

Для окончательного прояснения ситуации необходимо изучить существенные условия договорных отношений. Какие обязанности возлагаются на стороны, и какие из них и кем из партнеров будут осуществляться непосредственно на российской территории. Кто и где будет присутствовать из представителей, и каковы будут его полномочия, а также целый ряд других существенных моментов, применительно к конкретному виду деятельности или местной специфики. Трактуя нормы п. 6 ст. 306 НК РФ, разумно предполагать, что постоянное представительство не образуется, если иностранная организация в рамках договора простого товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность его сторон (участников), не занимается осуществлением самостоятельной предпринимательской деятельности либо деятельности через зависимого агента в Российской Федерации, приводящей к образованию постоянного представительства в соответствии с правилами вышеуказанной статьи.

Кроме того, при рассмотрении вопроса о признании деятельности иностранной организации, осуществляемой или не осуществляемой через постоянное представительство в Российской Федерации, необходимо учитывать положения соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения, действующего между Россией и соответствующим иностранным государством. Также следует помнить о таком налоге, как НДС, который в силу своего территориального характера взимается с операций, местом совершения которых является РФ, независимо от места регистрации сторон сделки и способа организации их деятельности.

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Особенности заемных обязательств с участием нерезидента: практика использования и налоговые последствия

Использование нерезидента в качестве финансирующей организации для планирования и упорядочивания денежных потоков, перераспределения центра прибыли, корректировки иных финансовых итогов деятельности юридических лиц группы аффилированных или неаффилированных юридических лиц – это обычная бизнес практика среднего и крупного бизнеса. Обычно в таких ситуациях нерезидент выполняет роль и функцию Займодавца. При этом заем выдается возмездный – под проценты. Это в свою очередь дает основание Займополучателю увеличить свои затраты, как минимум, на сумму уплаченных процентов.

Еще одним из распространенных условий является то обстоятельство, что резидентность Займодавца подбирается с учетом наличия между Россией и этой страной соглашения об избежании налогообложения, чтобы налоговый агент (Заемщик) получил право не удерживать налог у источника выплаты при перечислении сумм начисленных процентов. Поскольку в большинстве случаев нерезидент не является банком или иной кредитной организацией, то не во всех случаях вся сумма выплаченных процентов может быть отнесена в бухгалтерском учете на формирование себестоимости (расходов).

Российское налоговое законодательство для определения правил ввело такие понятия как «контролируемая задолженность», «коэффициент капитализации», «соотношение между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика», «участие в уставном  капитале в размере более 20%», иные признаки аффилированности. В соответствии с правилами ст.269 НК РФ налогоплательщик обязан в частности на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности (т.е. по всем займам, полученным от иностранной организации) на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на 3.

В соответствии с п. 4 ст. 269 НК РФ положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 269 Кодекса, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ.

Поэтому, как Вы можете убедиться, в этом вопросе кроется масса нюансов, в том числе не раскрытых в настоящем ответе в силу специфики формата колонки Партнера, которые следует учитывать прорабатывая такую схему.

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Оффшорная компания приобретает российские депозитарные расписки у английской компании: возникает ли налогообложение в РФ?

Ключ к ответу может лежать в толковании пп. 5 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ, согласно которому доходы от реализации иностранной организацией, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. То бишь, для более точного ответа недостаточно знать о совершенной сделке купли-продажи депозитарных расписок. Необходимо также устанавливать правовую природу и местонахождение активов  российского юридического лица, акции которого были проданы через механизм производных финансовых инструментов.

В соответствии с п. 2 ст. 13 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.02.1994,  доходы, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся государстве (Великобритании), могут облагаться налогами в другом государстве (России) при отчуждении:
  • a) акций, чья стоимость или большая ее часть прямо или косвенно связана с недвижимым имуществом, находящимся в другом Договаривающемся государстве (России), за исключением акций, котировка которых определяется зарегистрированной Фондовой биржей, или
  • b) участия в партнерстве или трастовой компании, активы которых в основном состоят из недвижимого имущества, находящегося в другом Договаривающемся государстве (России), или из акций, упомянутых в пп. "a".
Таким образом необходимо также установить факт наличия/отсутствия котировок ваших депозитарных расписок на одной из фондовых бирж России или Великобритании. При этом необходимо учитывать, что согласно п. 1 ст. 310 НК РФ  налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается либо российской организацией, либо иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство.

Т.е. при наличии у оффшорной компании постоянного представительства в РФ в налоговом смысле у нее может возникнуть (при наличии таки дохода от источника у компании-продавца депозитарных расписок) обязанность налогового агента, за неисполнение которой предусмотрена ответственность - как налоговая, так и уголовная. При отсутствии постоянного представительства такая обязанность не возникает в принципе. Также обращаю Ваше внимание, что если у английской компании имеется в РФ постоянное представительство в налоговом смысле и доход от продажи депозитарных расписок относится к деятельности постоянного представительства, то у такой английской компании  возникнет обязанность исчислить и уплатить налог  на прибыль в РФ самостоятельно.  

Подводя итог, хочется отметить, что практика реализации рассмотренных выше  положений законодательства РФ и международного договора вызывает вопросы.  Получается, что при установлении всех вышеуказанных факторов, оффшорная компания как источник выплаты дохода должна произвести все действия по подсчету налогооблагаемой базы, удержать налог и перечислить его в бюджет РФ. Нам это представляется малореалистичным. Тем более что исходя из положений и смысла НК РФ иностранная компания ответственная только за те операции, которые относятся к постоянному представительству, а за деятельность head office с нее спроса нет.

Теперь представим, что обе компании (продавец и покупатель) имеют в РФ постоянные представительства. Большой вопрос - можно ли будет возложить на них налоговые обязанности, связанные с рассматриваемой сделкой, если она будет оформлена от имени головных офисов иностранных компаний...

2009 Публикация Сергей Панушко

Оффшор-бизнес меняет правила игры. Новации мирового законодательства

В 2008 году исполнилось 10 лет с того момента, когда международная межправительственная Организация экономического развития и сотрудничества (ОЭСР или OECD) утвердила и опубликовала доклад под названием «Вредоносная налоговая конкуренция: нарождающаяся глобальная проблема»1.

Доклад был посвящен вредоносным налоговым практикам, осуществляемым так называемыми «налоговыми гаванями» (taxheaven) и любыми иными странами, допускающими существование необоснованно привилегированных налоговых режимов. Были установлены основные критерии указанных практик, а также выработаны общие рекомендации для противодействия им. Страны – члены ОЭСР взяли на себя обязательства по проведению положений Доклада в жизнь, а также по «развитию диалога» со странами, не являющимися членами ОЭСР.

Началось организованное давление на «налоговые гавани» по четырем основным направлениям (которые одновременно были обозначены как «ключевые факторы для идентификации налоговых гаваней»):

  1. отсутствие налогов либо номинальные налоги;

  2. отсутствие эффективного обмена информацией;

  3. отсутствие прозрачности деятельности компаний;

  4. отсутствие требований к реальности деятельности компаний.

В 2010 году исполняется 20 лет с того момента, как международной межправительственной Группой разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ или FATF) были разработаны и предоставлены на рассмотрение всех заинтересованных стран, в том числе с неразвитой финансовой системой, 40 Рекомендаций по борьбе с отмыванием денег. Это конкретные предложения по совершенствованию государствами-участниками своих законодательных систем и финансовых структур, направленные на повышение эффективности совместной борьбы государств с отмыванием денег, а также на укрепление международного сотрудничества в этой области.

В июне 1996 года эти Рекомендации были пересмотрены с целью их адаптации к меняющимся мировым тенденциям в области «отмывания» денег, а также к динамике технологического прогресса в сфере финансовых услуг.

В ответ на серьезное изменение ситуации в мире после событий 11 сентября ФАТФ на внеочередном пленарном заседании в Вашингтоне 29-30 октября 2001 года приняла решение о расширении сферы своей деятельности в области борьбы с финансированием терроризма, а также о проведении в мировом масштабе мониторинга предпринимаемых в этом направлении действий. Были одобрены новые международные стандарты – 8 Специальных рекомендаций по борьбе с финансированием терроризма, и утвержден соответствующий План действий2.

С учетом обобщенного международного опыта в данной сфере ФАТФ в июне 2003 года приняла новую редакцию 40 Рекомендаций3. В октябре 2004 года была принята 9 Специальная рекомендация о контроле над перемещением наличных денежных средств физическими лицами4.

Формально деятельность ФАТФ не связана с противодействием «налоговым гаваням», или оффшорам, однако последние сами по себе осуществлять движение финансовых потоков не могут (если не брать наличные денежные средства, свободное перемещение которых в трансграничных масштабах значительно ограничено валютными, таможенными и иными подобными правилами). Для этого им необходима система бесперебойно функционирующих кредитных и банковских организаций.

В связи с этим очевидно, что деятельность ФАТФ напрямую затрагивает оффшорный бизнес, который вынужден медленно, но верно подстраиваться не только под правила игры в налоговой сфере, устанавливаемые ОЭСР, но и учитывать ограничения, накладываемые ФАТФ на финансовые и связанные с ними операции. Символично, что штаб-квартира ФАТФ размещается в здании ОЭСР в Париже.

1.1. Корпоративный аспект


Изменение законодательства оффшорных государств

Оффшорные юрисдикции по-разному отреагировали на давление и критику со стороны международных организаций. По данному критерию их условно можно разделить на две большие группы.

Страны первой группы, к которым можно отнести Багамские острова, Маврикий, острова Мэн, Джерси и некоторые другие, пошли на серьезные уступки международному сообществу и значительно изменили свое законодательство. Серьезные требования стали предъявляться к бенефициарам компаний, а информация о них в обязательном порядке начала предоставляться зарегистрированным агентам. Реестры директоров и акционеров сделались открытыми, т.е. данные об указанных лицах стали в обязательном порядке предоставляться в государственные реестры, обратиться к которым может любое заинтересованное лицо. Акции на предъявителя были отменены в принципе. На Багамских островах было введено требование о проведении ежегодного собрания акционеров на территории островов.

Впоследствии некоторые требования были отменены или смягчены, но статус указанных государств как «налоговых гаваней» был серьезно подорван. Слишком резкие и не совсем продуманные изменения, возможно, «обелили» эти страны в глазах мирового сообщества, но отпугнули имеющихся и потенциальных бизнес-партнеров. В настоящий момент их уже нельзя рассматривать как серьезных игроков на рынке оффшорных услуг.

Страны второй группы, к которым можно отнести Британские Виргинские острова, Сейшельские острова, Белиз, а также многие другие в той или иной степени пошли навстречу требованиям международных организаций, однако, во-первых, они сделали это более продуманно и постепенно, а во-вторых, степень изменений в них существенно отличается. Несмотря на это, из черных списков международных организаций (ОЭСР и ФАТФ) все без исключения «налоговые гавани» к настоящему моменту были исключены.

На примере стран второй группы (которых среди «налоговых гаваней» все же большинство) рассмотрим основные изменения, произошедшие в сфере их корпоративного законодательства и затронувшие вопросы создания и текущей деятельности оффшорных компаний.

Механизм оффшорного due diligence как первый этап отсечения недобросовестных бенефициаров

Одной из главных претензий к оффшорным юрисдикциям (изложенных, в частности, в Докладе ОЭСР 1998 года) было отсутствие эффективного обмена информацией, который, в свою очередь, невозможен, если она никем не собирается и не хранится. Прежде всего это касалось информации о бенефициарных владельцах компаний, которые осуществляют реальный контроль за их деятельностью и контролируют финансовые потоки, проходящие через них. «Заявления вроде «У меня где-то есть информация, но я не могу ее получить» меня не устраивают», – высказал позицию международного сообщества глава Департамента по корпоративной политике ОЭСР Стилпон Нестор, координировавший совместный Доклад ОЭСР, ФАТФ и ФФС (Фонд финансовой стабильности) «Злоупотребление корпоративными механизмами в незаконных целях», опубликованный в 2001 году5, когда анонимное приобретение компаний (через акции на предъявителя или иные механизмы) было распространенным явлением.

К настоящему времени практически все без исключения оффшорные юрисдикции на законодательном уровне установили обязательные для профессиональных посредников (банков, трастовых компаний, зарегистрированных агентов и др.) правила сбора и хранения информации о бенефициарных владельцах оффшорных компаний – так называемые процедуры due diligence. Соблюдение указанных процедур является непременным условием лицензирования деятельности профессиональных посредников.

Например, Anti-money Laundering Regulations (Инструкции о противодействии отмыванию денежных средств, БВО) 2008 года требуют от профессиональных посредников организации и соблюдения «идентификационных процедур», касающихся установления личности и существа бизнеса в отношении лиц (клиентов), обращающихся к ним за оказанием тех или иных услуг (например, по учреждению компании), а также получения достаточных доказательств достоверности собранной информации. Причем профессиональный посредник должен принимать все возможные меры по соблюдению такого рода процедур, глубина и интенсивность которых поставлена в зависимость от его оценки степени риска того, что клиент может быть вовлечен в деятельность по отмыванию преступных доходов, в каждом конкретном случае.

На практике это означает, что, несмотря на различное толкование профессиональными посредниками указанных правил, для регистрации компании на Британских Виргинских островах бенефициару придется предоставить зарегистрированному агенту (либо авторизованному посреднику, т.е. компании, которая уполномочена зарегистрированным агентом на проведение «due diligence» от его имени) как минимум следующий набор документов: удостоверение личности; подтверждение постоянного места проживания; подробное описание деятельности компании; рекомендацию от партнера по бизнесу (Business Reference); банковскую рекомендацию (Bank Reference), – а также лично явиться в его офис6.

Британские Виргинские острова представляют в этом отношении одну из самых «жестких» юрисдикций. Так, для регистрации компании на Сейшельских островах, Белизе, Панаме требуется подтвердить только личность и постоянное место жительства бенефициара (хотя ситуация постепенно меняется, и с 2009 года ожидалось установление требований, подобных БВО, на Белизе, однако пока этого не произошло).

Процедуры оффшорного due diligence выполняют две важнейшие взаимосвязанные функции, в значительной степени повлиявшие на развитие оффшорного бизнеса. Во-первых, они служат первым этапом, на котором отсеиваются наиболее недобросовестные бенефициары, которые в силу криминального либо полукриминального характера бизнеса не готовы раскрывать информацию о себе, а значит, не могут рассчитывать на использование оффшорных инструментов, по крайней мере, напрямую. Во-вторых, они позволяют «налоговым гаваням» в определенной мере выполнять свой долг перед международным сообществом и следовать требованиям ОЭСР и ФАТФ об обмене информацией о бенефициарных владельцах компаний, правда, в строго ограниченных пределах (обычно в рамках процедуры международных следственных поручений и (или) по судебным / прокурорским запросам).

Вытеснение акций на предъявителя

Термин «акция на предъявителя» (bearer share) обычно используется для обозначения оборотного документа, подтверждающего право владения каким-либо лицом компанией в силу факта физического обладания и предъявления такого сертификата акций. Классическая акция на предъявителя обеспечивает в первую очередь высокий уровень конфиденциальности (реестры акционеров не ведутся, кто является в данный конкретный момент акционером, может быть известно только самому этому лицу), а также легкость передачи (путем вручения). Еще недавно закрепленная на законодательном уровне возможность выпуска таких акций рассматривалась как один из плюсов оффшорных юрисдикций.

Очевидно, что высокий уровень конфиденциальности делает практически невозможным исполнение требований об обмене информацией. Поэтому в 2001 году уже упомянутым докладом «Злоупотребление корпоративными механизмами в незаконных целях» развитые страны начали активное наступление на акции на предъявителя. К настоящему времени выпуск указанных акций в ряде юрисдикций (например, Багамы, Маврикий, Мэн) запрещен в принципе.

В других оффшорных юрисдикциях такая возможность сохранилась, однако практически повсеместно введены требования, в той или иной степени нивелирующие изначальную сущность (и, соответственно, преимущество) данного инструмента. Если главной проблемой является недостаточная прозрачность акций на предъявителя, то решение может заключаться в ее повышении, т.е. в обеспечении ведения реестра и возможности раскрытия информации об их владельцах по требованию властей.

Именно по такому пути пошло подавляющее большинство налоговых гаваней. Так, поправки, внесенные в 2003 году в The International Business Companies Act (Закон о международных коммерческих компаниях, БВО, утратил силу), а впоследствии воспроизведенные в 2004 году в The BVI Business Companies Act (Закон о коммерческих компаниях, БВО), ввели требования о «иммобилизации» акций на предъявителя, т.е. о передаче их на хранение организации со специальной правосубъектностью – так называемому «попечителю» (custodian). Он должен располагать полной информацией о владельце таких акций, которые находятся у него на хранении. Компаниям с существующими на момент принятия поправок акциями на предъявителя была предоставлена отсрочка до 2010 года для приведения их режима в соответствие с новыми требованиями. Акции на предъявителя, выпущенные после вступления поправок в силу, должны быть в обязательном порядке иммобилизованы, до этого момента права, закрепленные за ними, аннулируются,а любая передача сертификата акций считается недействительной.

На Каймановых островах акции на предъявителя также подлежат хранению у специального попечителя; на Белизе допускается их хранение у зарегистрированного агента либо, при определенных условиях, у авторизованного профессионального посредника; а Сейшеллы по-прежнему допускают хранение таких акций на руках у их фактического владельца.

Свой вклад в противодействие использованию акций на предъявителя внесли жесткие требования ФАТФ к кредитным и банковским организациям, приведшие к тому, что большинство банков отказываются работать с компаниями, выпустившими данные акции, а то небольшое количество банков (как правило, оффшорных), которые идут на это, обычно требуют передачи сертификатов акций себе на хранение с обязательной идентификацией бенефициарного владельца.

1.2. Банковский аспект
 

В отличие от многих международных документов, не имеющих статуса  международных соглашений (договоров), положения Рекомендаций ФАТФ неумолимо проводятся в жизнь и оказывают существенное влияние на международный бизнес, в т.ч. оффшорный. Рассмотрим основные антиоффшорные банковские механизмы, появившиеся либо заработавшие в полную силу в последние несколько лет.

Механизм банковского due diligence как второй этап отсечения недобросовестных бенефициаров

Выше уже рассматривался механизм сбора и хранения информации о бенефициарных владельцах (due diligence) профессиональными посредниками при регистрации оффшорных компаний. Однако еще более серьезную проверку предстоит пройти бенефициарному владельцу и самой компании на этапе открытия банковского счета и дальнейшего проведения операций по нему.

В настоящее время подавляющее большинство банков мира используют в своей деятельности принцип «know your client» (знай своего клиента), а также ряд связанных с ним принципов и правил, которые в том или ином виде имплементированы в национальные правовые системы (включая и российское законодательство) и базируются на Рекомендациях ФАТФ. Последние, в частности, настоятельно советуют банкам:

  • не вести анонимные счета или счета, открытые на явно вымышленные имена (5-я Рекомендация);

  • принимать меры по надлежащей проверке клиентов, включая установление бенефициарного собственника и принятие разумных действий по проверке его личности (5-я Рекомендация);

  • при невозможности выполнить требования по проверке клиента (в первую очередь это касается случаев, когда клиент сам не предоставляет необходимой информации) не следует вступать с ним в деловые отношения, имеющиеся отношения прекратить и оценить необходимость направления сообщения о подозрительных операциях в отношении этого клиента (5-я Рекомендация);

  • хранить по меньшей мере в течение 5 лет все необходимые записи о сделках, с тем чтобы иметь возможность оперативно реагировать на запросы компетентных органов о предоставлении информации; причем такие записи должны позволять реконструировать отдельные операции и, если это необходимо, служить доказательством при судебном преследовании преступной деятельности (10-я Рекомендация);

  • уделять особое внимание всем сложным, необычно крупным сделкам, а также всем необычным схемам совершения сделок, не имеющим явной экономической или видимой законной цели (11-я Рекомендация).

На практике банковский due diligence заключается в следующем:

  • банк устанавливает определенные требования к своим клиентам (обычно для оффшорных компаний нет специальных требований или ограничений);

  • если оффшорная компания соответствует установленным требованиям, то она предоставляет банку запрошенные документы и информацию о себе;

  • в обязательном порядке раскрываются конечные бенефициары компании; также в большинстве банков обязательно их личное присутствие и беседа с офицером банка на предмет деятельности компании и происхождения средств;

  • часто банк запрашивает рекомендацию  на бенефициара или его компанию, выданную другим банком и (или) партнером по бизнесу, причем в ряде банков требуется, чтобы лицо, ее выдавшее, было «узнаваемо»;

  • банк оставляет за собой право с выездом на место проверить представленные бенефициаром сведения;

  • клиент должен заранее указать параметры своей деятельности (количество и размер операций, контрагентов и т.д.), которые должен быть готов подтвердить документально в любой момент по требованию банка и в случае отклонения от которых последний будет иметь право приостановить операции (как и в случае непредставления клиентом запрошенных документов и сведений);

  • также необходимо учитывать, что проверку текущих операций может осуществлять не только банк, в котором открыт счет компании, но и банки-корреспонденты, которые также способны приостанавливать операции и запрашивать подтверждающие документы.

Банковский due diligence служит вторым барьером (после оффшорного due diligence) отсечения недобросовестных бенефициаров и, соответственно, препятствует использованию оффшорных компаний в незаконных целях.

Конечно, требования банков в определенной степени носят формальный характер и не являются абсолютными. Действительно, не исключена возможность искусственного создания в глазах банка ситуации юридической чистоты бенефициара и его бизнеса, т.е., по сути, мошеннических действий, направленных на открытие счета. Однако, во-первых, как уже говорилось, банк обладает полномочиями и ресурсами по проверке сообщенной ему информации о бенефициаре и его бизнесе. Во-вторых, постоянно проводится текущий мониторинг операций клиента. В-третьих, законодательство ряда стран (например, Швейцарии) предусматривает уголовную ответственность за введение банка в заблуждение, о чем бенефициар предупреждается при подписании банковских форм.

Но самым главным сдерживающим фактором является, конечно, не отказ банка от сотрудничества в той или иной форме (приостановление операций по счетам, просьба клиента о закрытии счета и др.), а потенциальная возможность в строго ограниченных и определенных законом либо международным договором случаях раскрытия банком имеющейся у него информации о компании и ее бенефициаре правоохранительным органам. В качестве примера подобного раскрытия можно привести появившиеся в феврале 2009 года сообщения о том, что один из крупнейших банков мира, швейцарский UBS, согласился предоставить Правительству США данные о его американских клиентах, проводивших трансграничные операции и обвиняющихся в уклонении от уплаты налогов (впоследствии швейцарский суд признал предоставление информации американским властям нарушением законодательства Швейцарии о банковской тайне).

Иные банковские механизмы давления на оффшорный бизнес

Банковский due diligence служит инструментом, использующемся на микроуровне, т.е. применительно к каждому конкретному случаю, каждой конкретной оффшорной компании, и его результат может быть различным.

Однако существует ряд банковских механизмов и правил, которые направлены на оказание давления на оффшорный бизнес в целом. Они действуют уже на макроуровне, т.е. задают общие «правила игры», фактически приобретая характер общеобязательных установлений.

Вытеснение оффшорных банков

Согласно 18-ой Рекомендации, странам не следует давать разрешение на создание или мириться с дальнейшим существованием банков-ширм. Финансовым учреждениям следует отказываться от установления или сохранения корреспондентских отношений с ними. При этом под банком-ширмой понимается банк, зарегистрированный в юрисдикции, в которой он не имеет физического присутствия, и не аффилированный с какой-либо регулируемой финансовой группой.

Согласно 21-ой Рекомендации, финансовым учреждениям следует уделять особое внимание деловым отношениям и сделкам с лицами из стран, которые не выполняют или не полностью выполняют Рекомендации.

Выполнение данных Рекомендаций можно четко проследить на примере российского банковского регулирования. Согласно ст. 28 ФЗ «О банках и банковской деятельности», кредитные организации устанавливают корреспондентские отношения с иностранными банками, зарегистрированными на территориях оффшорных зон иностранных государств, в порядке, определяемом Банком России (см. Указание Банка России от 7 августа 2003 г. № 1317-У «О порядке установления уполномоченными банками корреспондентских отношений с банками-нерезидентами, зарегистрированными в государствах и на территориях, предоставляющих льготный налоговый режим и (или) не предусматривающих раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций (оффшорных зонах)»).

Указанием № 1317-У предусмотрено, что уполномоченные банки вправе устанавливать корреспондентские отношения с банками-нерезидентами, зарегистрированными в государствах и на территориях, указанных в пунктах 2 и 3 Приложения 1 к Указанию (т.е. в классических налоговых гаванях), только при соблюдении одного из следующих условий:

  • банк-нерезидент имеет размер собственных средств (капитала) не менее суммы, эквивалентной 100 млн. евро при наличии финансовой отчетности и аудиторских заключений, подтверждающих ее достоверность, за последние 3 года, а также документов, подтверждающих наличие у него постоянного офиса в государстве, где он зарегистрирован;

  • банк-нерезидент имеет кредитный рейтинг («Moody's» и «Standard and Poor»/FITCH Ratings) не ниже установленного Банком России либо входит в 1000 крупнейших банков мира по величине активов по данным справочника «Бэнкерс альманах».

Очевидно, что для большинства оффшорных банков эти требования являются недостижимыми, что автоматически исключает их из перечня потенциальных банков-корреспондентов российских банков, что, в свою очередь, делает невозможным для их клиентов осуществление рублевых расчетов.

Дискриминации клиентов банков (компаний) в зависимости от места инкорпорации

В целом, такое явление, как невозможность открытия счета для оффшорной компании только по причине ее «оффшорности», является скорее исключением, чем правилом. Как уже указывалось выше, если компания отвечает требованиям, установленным банком, то она имеет реальную возможность рассчитывать на открытие счета независимо от места ее регистрации.

Однако из данного правила есть исключения. Так, латвийские банки в принципе не открывают счета компаниям, зарегистрированным в одной из 76 юрисдикций (среди которых Каймановы острова, острова Кука, Монсеррат, Науру, Сент-Китс и Невис, Соломоновы и Сейшельские острова). Американские банки уделяют повышенное внимание при проведении due diligence Сейшельским компаниям, что в большинстве случаев приводит к невозможности открыть счет, а также повышает вероятность блокировки их платежей в долларах (идущих через корреспондентский счет в американском банке). А если судить по заявлениям нового Президента США, то похожая участь может ожидать и другие налоговые гавани.

1.3. Конфиденциальность


Сохранение втайне информации о реальных владельцах компании было и по-прежнему остается одним из важнейших преимуществ оффшорных компаний. Зачастую выбор оболочки для бизнеса делается в пользу оффшорных инструментов именно по причине возможности максимизировать конфиденциальность владения компанией.

Действительно, реестры акционеров и директоров компаний подавляющего большинства оффшорных юрисдикций являются закрытой для публичного доступа информацией, доступ к которой имеют только сами компании и их владельцы (которые и являются ее источником), а также их зарегистрированные агенты и профессиональные посредники, для которых безупречная репутация надежного «хранителя чужих секретов» является неотъемлемым условием ведения бизнеса.

Поэтому даже если физическое лицо напрямую является акционером оффшорной компании, «увидеть» это без его на то желания очень затруднительно. А если при этом использовать механизм номинального сервиса, когда формальным акционером является одно физическое лицо (т.е. номинальный акционер), а реальным владельцем, посредством подписания так называемой трастовой декларации, – другое (т.е. бенефициар), то степень конфиденциальности еще более возрастает.

Итак, легальное получение доступа к информации об акционерах или бенефициарах оффшорных компаний со стороны заинтересованных лиц, по общему правилу, остается невозможным.

Однако ситуация меняется, если такими заинтересованными лицами являются государственные органы. В данном аспекте можно сравнить режим раскрытия информации о бенефициарных владельцах оффшорных компаний с режимом банковской тайны. В настоящее время и тот и другой подвергаются огромному давлению (первый – под флагом борьбы с сокрытием доходов, второй – под влиянием скандалов в банковской сфере), однако, как это ни странно, первой сдавать позиции начинает именно банковская тайна, в то время как режим информации о бенефициаре остается относительно стабильным.

Так, Banksand Trust Companies Act (Акт о банках и трастовых компаниях, БВО), 1990 года устанавливает следующие случаи раскрытия информации компаниями, имеющими лицензию на ведение трастовой деятельности (которая, в частности, дает право на оказание услуг зарегистрированного агента):

  • Руководителю Финансовой комиссии БВО;

  • Губернатору или Министру БВО;

  • Инспектору по банкам и трастам;

  • Суду в случае вынесения им специального приказа.

Таким образом, информация может быть раскрыта очень узкому кругу высших должностных лиц государства либо суду.

При этом в отношении поступивших на БВО международных запросов о раскрытии информации предусмотрено следующее правило: они могут быть удовлетворены только при условии, что касаются расследования преступлений, и только в случае их одобрения Губернатором БВО.

Указанные положения остаются неизменными с 1995 года (дата принятия указанных положений в действующей редакции) до наших дней. Похожая ситуация складывается и в других оффшорных юрисдикциях. Несмотря на готовность обмениваться информацией, совершенно очевидно, что требованиям сделать такой обмен «легким и приятным» для запрашивающей стороны налоговые гавани будут противодействовать до последней возможности – иное будет означать крах оффшорной индустрии.

Отдельные международные договоры о раскрытии информации

Отдельным странам удается добиться от оффшорных юрисдикций установления особых условий раскрытия информации. Так, по данным The International Tax Planning Association (Международная Ассоциация Налогового Планирования)7, в настоящее время действует Соглашение об обмене информацией между Правительством США и Правительством Великобритании, включая Правительство Британских Виргинских островов, которое распространяет свое действие, как следует уже из названия, на территорию самой востребованной на данный момент оффшорной гавани. Причем территорией его действия в отношении Великобритании является исключительно территория Британских Виргинских островов (ст. 1 Соглашения). Оно касается обмена информацией в отношении налогообложения, включая ту, которая необходима для установления размера налоговых обязательств, принудительного взимания налогов либо уголовного преследования, и действует с 1 января 2004 года в отношении преступного уклонения от уплаты налогов (criminal taxevasion), а с 1 января 2006 года – в отношении иных вопросов.

Согласно п. 4 ст. 5 Соглашения, каждая из сторон должна обеспечить по запросу другой получение и предоставление информации, находящейся у банков, других финансовых институтов, а также у любых иных лиц, включая номиналов (nominees) и трастовых управляющих (trustees), действующих в качестве агентов или доверенных лиц, а также информации, касающейся бенефициарных собственников компаний, партнерств или других юридических лиц. Согласно ст. 7 Соглашения, сторона, получившая запрос, имеет право отказать в его удовлетворении, например, если запрашивающая сторона не подтвердит принятие всех возможных мер по получению такой информации на своей собственной территории.

Однако сам факт упоминания в Соглашении практически всех участников оффшорных отношений, включая бенефициаров, говорит о том, что они находятся в правовом поле и контролируются государством. В США действует правило CFC (Controlled Foreign Companies, или Контролируемые Иностранные Компании), которое может эффективно применяться только при условии возможности получения информации о бенефициарных владельцах. На получение такой информации и нацелено Соглашение.

В настоящее время действуют также Соглашения об обмене налоговой информацией (TIEA) между БВО и Великобританией, БВО и Австралией. Гернси и Джерси подписали двусторонние TIEA со скандинавскими странами – Данией, Фарерскими островами, Финляндией, Гренландией, Исландией, Норвегией и Швецией. Вместе с этими новыми соглашениями количество договоров, заключенных с момента, когда ОЭСР начала свою первую антиоффшорную кампанию, увеличилось до 448.

Со стороны России постоянному давлению в отношении раскрытия информации подвергается Кипр, который, не являясь оффшором по признаку отсутствия налогов, относится к таковым (см. Приказ Минфина от 13 ноября 2007 года № 108н) по признаку отсутствия обмена информацией. Однако последние инициативы ФСФР (заключение соглашения об обмене информацией со своим кипрским аналогом CySEC), а также изменения во внутреннем кипрском законодательстве практически не изменили порядка раскрытия информации (по запросу Генерального прокурора Кипра), а также не затронули права адвоката не раскрывать сведений, полученных от клиента.

2. Налогообложение

2.1. Международный аспект


Одной из претензий ОЭСР к налоговым гаваням было отсутствие налогов либо их номинальный характер. Как было рассмотрено выше, правила ведения оффшорного бизнеса постепенно меняются как в сфере корпоративного строительства, так и в сфере банковского регулирования и раскрытия информации. Логично было бы предположить, что то же самое должно происходить и с налоговыми преференциями.

Однако, как показывает практика, суверенное право государств по установлению любых налоговых систем остается незыблемым. Более того, претензии ОЭСР по этому поводу по сути можно считать отозванными, по крайней мере, если ориентироваться на заявления официальных должностных лиц. Так, Грейс Перез-Наварро(Grace Perez-Navarro), заместитель Директора Центра налоговой политики ОЭСР, на вопрос о том, как ОЭСР оценивает налоговую конкуренцию, развязанную налоговыми гаванями с использованием низких или нулевых налогов, ответила, что ОЭСР не только не препятствует, но и, напротив, поощряет налоговую конкуренцию на базе ставок налогов и создания благоприятных условий для ведения бизнеса в той или иной стране9.

Таким образом, в части налогообложения оффшорных компаний существенных изменений не произошло. Развитые государства по-прежнему вынуждены мириться с существованием безналоговых территорий и совершенствовать механизмы налогообложения оффшорных компаний и их бенефициаров с использованием своей собственной суверенной власти.Основными такими механизмами являются следующие:

1) налогообложение доходов оффшорной компании в государстве бенефициара – это становится возможным в тех государствах, где в полной мере применяются правила CFC (например, в США);

2) налогообложение доходов оффшорной компании в государстве контрагента – во-первых, это обеспечивается наличием института постоянного представительства в налоговом смысле; во-вторых, – путем установления общего перечня доходов, удерживаемых у источника; в-третьих, в ряде государств существует налог, удерживаемый именно при перечислении средств в пользу оффшорной компании независимо от наличия/отсутствия дохода от источника (например, такое правило действует в ряде стран СНГ).

3) налогообложение доходов физического лица в государстве банка – речь идет о Директиве ЕС, которая обязывает европейские банки удерживать налог на вклады граждан Евросоюза. Таким образом, бенефициары оффшорных компаний, переведя средства на банковский счет в другом государстве, не могут избежать уплаты налога, который на данный момент составляет 20% и должен быть повышен до 35% к 2011 году.

2.2. Российский аспект


 Российской Федерации ситуация на оффшорном рынке претерпела значительные изменения, в целом лежащие в русле общемировых тенденций. При этом особенностью России является то, что практика использования оффшоров поменялась во многом под воздействием изменений в сфере налогообложения. В первую очередь имеется в виду общая выработка налоговыми органами механизмов выявления оффшорным схем и противостояния им, а также развитие судебных доктрин, направленных на противодействие уклонению от уплаты налогов.

Ситуацию на российском рынке оффшорных услуг на данный момент (1-я половина 2009 года) можно охарактеризовать следующим образом:

1) происходит постепенное вытеснение грубых («черных») схем налоговой экономии; чтобы оставаться в правовом поле, компании вынуждены использовать оффшоры в связке с компаниями из оншорных юрисдикций, добиваться экономической обоснованности используемых механизмов налогового планирования;

2) перечень используемых механизмов налогового планирования сокращается, размер налоговой экономии снижается, требования к экономической обоснованности и документальной подтвержденности повышаются;

3) появляется практика открытия реальных офисов оффшорных/оншорных компаний по месту их регистрации (цель – подтверждение реальности деятельности, а также реального местонахождения эффективного управления в том или ином государстве);

4) положения Соглашений об избежании двойного налогообложения судами и налоговыми органами пока в полной мере не применяются; вместо толкования положений Конвенций в соответствии с Комментарием к Модельной Конвенции ОЭСР (например, о постоянном представительстве, об ассоциированных предприятиях, о лице, имеющем фактическое право на получение дохода) используются более грубые приемы, например обвинение налогоплательщика в создании «схемы», получении необоснованной налоговой выгоды, недобросовестности.

Заключение


Говоря о поощрении налоговой конкуренции между государствами, Грейс Перез-Наварро тем не менее подчеркнула, что ОЭСР не может мириться с налоговой конкуренцией, основой которой является установление режима секретности.

Оффшорные центры должны быть вовлечены в международное сотрудничество и готовы к обмену информацией. Основой режима секретности является банковская тайна и нежелание делиться информацией с налоговыми органами. Однако это, по мнению чиновника ОЭСР, не является непреодолимой проблемой, поскольку для целей принудительного взыскания налогов (taxenforcement) должны быть предусмотрены исключения, что требует эффективного обмена информацией. В связи с этим ОЭСР считает недопустимым использование таких инструментов, как анонимные счета или «оболочковые компании» («shell-companies»), препятствующих установлению их реальных владельцев.

Ближайшей целью ОЭСР является установление глобальных стандартов прозрачности и обмена информацией, а также имплементация их в национальные правовые системы.

Оффшорный бизнес, являясь по своей природе транснациональным, как и прежде, будет чутко реагировать на изменение международной обстановки, а налоговые гавани – вести диалог с мировым сообществом. Но, принимая во внимание, на какие значительные уступки они пошли за последнее десятилетие, велика вероятность, что дальнейшее движение в этом направлении будет очень медленным.

Однако необходимо учитывать, что к настоящему времени многие государства мира ввиду острой нехватки бюджетных средств предприняли меры, направленные на вывод финансовых ресурсов из оффшорной тени. Так, власти Великобритании и США прямо обвинили свои корпорации в сокрытии доходов на оффшорных счетах. Власти Венгрии предложили своеобразный механизм налоговой амнистии оффшорных доходов своих резидентов при условии инвестирования их в венгерскую экономику. Спикер Совета Федерации РФ Сергей Миронов заявил, что считает необходимым введение для юридических лиц налога на вывоз валюты за рубеж в размере 20%.

Таким образом,свою лепту в процесс дальнейшего развития оффшорного бизнеса может внести мировой экономический кризис, а также политическая воля отдельных государств.




1 http://www.oecd.org/dataoecd/33/0/1904176.pdf
2 http://www.kfm.ru/worldcom.html?topic=9
3 http://www.kfm.ru/files/40recom.pdf
4 http://www.kfm.ru/files/9special.pdf
5 http://www.oecd.org/document/18/0,3343,en_2649_37427_2673170_1_1_1_1,00.html
6 Естественно, мы не рассматриваем ситуацию несоблюдения недобросовестными посредниками возложенных на них обязанностей, чего нельзя исключать.
7 http://new.itpa.org
8 http://www.gsl.ru/news/1227/
9 http://www.viewontv.com/oecd/250208_tax-evasion-and-tax-havens/index.php

2009 Колонка партнера Оксана Гусалова

Выдача призов физическим лицам. Обязанности налогового агента.

Добрый день, Владимир!

Пунктом 28 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, не превышающие 4000 руб., полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).

В рассматриваемой ситуации физические лица (победители лотереи) получают от рекламного агентства денежный приз в размере от 50 руб. до 150 руб., следовательно, учитывая п. 28 ст. 217 НК РФ налоговой базы у физических лиц не возникает.

Таким образом, рекламное агентство не должно исполнять обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ в бюджет. Кроме того, рекламное агентство не обязано представлять в налоговые органы сведения о доходах, полученных победителями лотереи (Письмо ФНС РФ № 3-5-03/149@).

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Нарушены сроки платежей по контракту, что можно сделать, чтобы избежать ответственности

Эта проблема достаточно часто встречается в предпринимательской практике.

Действительно, иногда иностранные банки предъявляют дополнительные требования к клиенту и его платежам, исходя из своих внутренних корпоративных правил по due diligence. Рекомендуем «закладывать» вероятность развития по такому сценарию при проработке условий внешнеторгового контракта.

Исходя из толкования  ст. 15.25 КоАП РФ в ее единстве со ст.2.2 КоАП РФ, административное правонарушение и ответственность в данной ситуации возможны лишь при установлении фактов умышленного совершения правонарушения. Если же и по условиям контракта, и по своевременно предпринятым российским резидентом действиям по предотвращению непоступления платежа были предприняты все зависящие от него разумные и договорные действия, то он не подлежит привлечению к ответственности.

То есть, в договоре должны быть предусмотрены и при наличии нарушений реализованы положения об ответственности за просрочку. Российская организация еще до возбуждения административного разбирательства должна была предпринять действия, направленные на разрешение ситуации (письма с требованием погасить задолженность; предложения об изменении условий договора; претензии; исковые заявления и т. п. действия). Можно даже выехать в командировку для урегулирования ситуации; подписать протокол о разрешении создавшегося положения. Разумно письменно обратиться  в иностранный банк с предложением предоставить необходимые документы и объяснения.

Иначе говоря, следует предпринять и задокументировать комплекс действий, направленный на выполнение обязательства в договорные (паспортные) сроки. В первую очередь, необходимо планировать и учитывать не те действия по получению денежных средств, которые предприняты Вами после неисполнения партнером его обязанностей, а те обеспечительные способы, которые предусмотрены в договоре с целью получения или возврата денежных средств до истечения срока исполнения договорных обязательств.

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Перечисление средств иностранным котрагентом до оформления паспорта сделки: неизбежна ли ответственность российского получателя средств?

Конечно, это не самая приятная ситуация. Представляется, что есть, как минимум, два варианта ее разрешения. Первый, это – отправить деньги (валюту) обратно как ошибочно перечисленные, о чем можно составить двустороннее соглашение об ошибочном переводе.

Второй вариант более сложен и рискован. Если Вам эти деньги нужны уже сейчас, и нет никакой экономической (коммерческой) возможности возвратить их отправителю как ошибочный платеж, то можно воспользоваться «платформой» отсутствия вины как обязательного признака административного правонарушения, поскольку именно в рамках КоАП РФ и будет вестись разбирательство о Вашей ответственности как потенциального нарушителя законодательства о валютном контроле.

Здесь логика контрольного госоргана будет примерно такова: Согласно ч. 1 ст. 20 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ полномочиями по установлению единых правил оформления резидентами в уполномоченных банках паспорта сделки при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами обладает ЦБ РФ. Пунктами 3.5, 3.14 Инструкции N 117-И установлено, что для оформления паспорта сделки резидент представляет в банк документы (в том числе контракт, являющийся основанием для проведения валютных операций) не позднее осуществления первой валютной операции по контракту либо иного исполнения обязательств по контракту. Денежные средства от иностранных контрагентов были получены обществом до оформления паспортов сделки. То есть, наличествуют признаки соответствующего административного правонарушения. Далее по процедуре…

Представляется, что можно обосновать свою позицию  примерно следующим образом: Валютные операции по оплате товара нерезидент произвел до его отгрузки и до получения российским контрагентом экземпляров заключенных договоров. Доказательств того, что общество знало о таком развитии событий в части оплаты товара и способствовало осуществлению этих событий, административным расследованием и в суде не установлено.

Поэтому в целом можно доказывать тезис об отсутствии со стороны экспортера нарушений правил валютного законодательства. При этом необходимо продумать и задокументировать действия экспортера, направленные на скорейшее выполнение его иностранным контрагентом всех требований российского законодательства. Опять же, необходимо будет подыскать правовое обоснование поступившему платежу именно в сроки его поступления. Обязательно при этом выяснить позицию российского коммерческого банка, в котором оформляется паспорт сделки, согласовав с ним процедуру и последовательность Ваших действий, поскольку от  решений последнего зависит очень многое.

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Установлены ли сроки “закрытия” паспорта сделки по внешнеторговому контракту, заключенному с оффшором

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 19 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании..." при осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами, обеспечить получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты РФ, причитающейся в соответствии с условиями указанных договоров за переданные нерезидентам товары.

Поскольку действующее валютное законодательство не устанавливает сроки зачисления валютной выручки, причитающейся за переданные резидентом нерезиденту товары, и эти сроки устанавливаются внешнеторговыми договорами, при решении вопроса о выполнении резидентом вышеуказанной обязанности правомерно исходить из сроков оплаты оказанных товаров (услуг), предусмотренных договором.

2009 Колонка партнера Сергей Панушко

Срок удержания налога налоговым агентом и уплаты его в бюджет при выплате дохода нерезиденту

Российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство (налоговые агенты) удерживают сумму налога из доходов иностранной организации от источников в РФ (за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налоговый агент обязан перечислить удержанную сумму налога в течение 3 дней после выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией (п. 2 ст. 287 НК РФ).

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

С доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 4 статьи 284 НК РФ, удержанный при выплате дохода налог перечисляется в бюджет налоговым агентом в течение 10 дней по окончании соответствующего месяца отчетного (налогового) периода, в котором произошло погашение купона или реализация ценных бумаг.

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Взаиморасчеты между оффшорной компанией и российским индивидуальным предпринимателем с использованием наличных денежных средств

Рискованная операция.

В соответствии с п. 3 ст. 14 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» расчеты при осуществлении валютных операций производятся физическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, за исключением валютных операций, указанных в подп. 1 - 7 п. 3 ст. 14 Закона.

Данные исключения распространяются лишь на реализацию товаров и оказание услуг физическим лицам - резидентам. Поэтому получение предпринимателем-резидентом РФ, реализовавшим товар организации - нерезиденту, наличных денежных средств в счет оплаты товара в кассу без использования банковских счетов в уполномоченных банках, свидетельствует о нарушении валютного законодательства.

Также необходимо помнить о лимитах расчетов наличными по одному договору при осуществлении предпринимательской деятельности. Опять же, наличка может потенциально свидетельствовать о наличии внебалансовой "кассы".

2009 Колонка партнера Сергей Панушко

Исполнение обязанностей налогового агента во взаимоотношениях с нерезидентом

В соответствии с пунктом 1 статьи 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения.

В случае получения доходов физическими лицами, налог с которых удерживается налоговым агентом, такой агент вправе применить пониженную ставку налога при наличии у него подтверждения статуса налогового резидента в отношении данного физического лица.

Таким образом, иностранная организация  или иностранное физическое лицо должны представить  подтверждение о налоговом резидентстве российскому налоговому агенту (т.е. Вашей компании), а этот налоговый агент, в свою очередь, представляет его в налоговый орган по требованию. Такое требование может быть предъявлено налоговым органом, например, в рамках налоговой проверки.

При этом налоговые органы требуют, чтобы такой документ имелся у российского налогового агента на момент выплаты дохода и в противном случае указывают на отсутствие права применять положения международных договоров. В то время как судебная практика зачастую становится на сторону налоговых агентов, указывая, что правовое значение имеет не сам факт наличия/отсутствия на руках у налогового агента того или иного документа, а факт того, что иностранная компания действительно являлась налоговым резидентом иностранного государства на момент выплаты.

2009 Колонка партнера Сергей Панушко

Списание кредиторской задолженности при ликвидации контрагента

 Гражданское законодательство связывает ликвидацию кредитора с прекращением обязательств (ст. 419 ГК РФ), а налоговое законодательство относит к внереализационным доходам суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (пп. 18) ст. 250 НК РФ), к которым можно отнести и ликвидацию кредитора.

Что касается судебной практики, то она является неоднозначной. Согласно некоторым решениям при ликвидации необходимо включить суммы долга во внереализационные доходы (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 3 мая 2007 г. по делу N А55-11375/2006). В то же время есть решения, ликвидация сама по себе не является основанием для включения сумм долга в доходы, если срок исковой давности не истек (см., к примеру, Постановления ФАС Поволжского округа от 22 января 2009 г. N А55-6706/2008, от 4 октября 2007 г. по делу N А55-18905/06-54).

Однако при всем этом необходимо учитывать очевидный факт: чем раньше «кредиторка» будет списана, тем раньше у налогоплательщика возникнет облагаемый налогом на прибыль доход. Соответственно, налоговые органы заинтересованы в списании кредиторской задолженности в как можно более короткие сроки, поэтому вероятнее всего будут настаивать на включении задолженности перед ликвидированным кредитором уже после факта ликвидации.

Данная позиция отражена в Письме Минфина Письмо Минфина РФ от 14.01.2009 № 03-03-06/1/7 (ответ на частный запрос).

Однако при этом возникает вопрос: а если налогоплательщик узнал о ликвидации кредитора не сразу, то в какой момент он должен включить задолженность в доходы? Для ответа на этот вопрос необходимо рассмотреть порядок списания задолженности, который регулируется нормативными актами по бухгалтерскому учету, в частности, ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации". Согласно указанным документам для списания задолженности необходимо:
  • - проведение инвентаризации и
  • издание приказа руководителя (естественно, при наличии правовых оснований для этого).
Т.е. если инвентаризация выявила задолженность в более поздний период, то включение задолженности в расходы должно происходить именно в эти период независимо от даты фактической ликвидации контрагента. Однако при этом, на наш взгляд, если налогоплательщик умышленно либо не проводит инвентаризацию, либо «пропускает» такую задолженность, - соответственно, не включает ее в налоговую базу по налогу на прибыль, - можно утверждать, что налогоплательщик злоупотребляет своими правами и получает необоснованную налоговую выгоду. 

2009 Колонка партнера Сергей Панушко

Получение отсрочки / рассрочки по уплате налогов при наличии задолженности по штрафам

Здравствуйте!

Суть вопроса, насколько мы понимаем, заключается в наличии ряда оснований, предусмотренных п. 1 ст. 62 НК РФ, исключающих возможность предоставления налогоплательщику отсрочки / рассрочки по уплате налога. Одним из таких оснований является «производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации». Налоговая служба зачастую трактует это положение следующим образом: если у налогоплательщика имеется задолженность перед бюджетом, выявленная по итогам проверки, и налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафов, то в получении отсрочки / рассрочки ему должно быть отказано.

Однако судебная практика установила критерии «производства по делу о налоговом правонарушении» - таковое считается оконченным с момента вынесения решения по делу (независимо от исхода решения – в пользу или не в пользу налогоплательщика). Также суды указывают, что наличие задолженности по штрафам также не является основанием для отказа в предоставлении налогоплательщику отсрочки/рассрочки по уплате налогов.

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Налогообложение швейцарско-российской компании

Нам казалось, что ответы очевидны, но раз такой вопрос задается, то по всей видимости есть некоторые неясности. По фактически заданным параметрам понятно, что на территории России создается (учреждается) юридическое лицо с иностранными инвестициями.

Название – Совместное предприятие не имеет правового значения и не несет никакой юридической «нагрузки». Это дань некоторой исторически сложившейся традиции. С таким же успехом (правовым значением) Совместным предприятием можно назвать юридическое лицо, в котором два соучредителя зарегистрированы в Ивановской и Владимирской области.

Поскольку предприятие зарегистрировано на территории России, свою деятельность осуществляет предположительно в России, то и налоги оно будет уплачивать по российским правилам. В этой части, то есть в правилах налогообложения прибыли и другим применимым ставкам налогов и сборов для такого налогоплательщика нет каких-либо преференций по сравнению с другими обычными налогоплательщиками.

Вопрос про удержание налога с дохода 90% прибыли, полученных Швейцарской стороной не совсем понятен или не совсем корректен. Дело в том, что Швейцарское юридическое лицо непосредственно никакой предпринимательской деятельности на территории России не осуществляет. Оно осуществило только одну инвестиционную операцию в виде оплаты своей части уставного капитала, что не приводит к появлению какой-либо налогооблагаемой базы ни по одному из налогов.

Прибыль получает Российское СП, которое формирует в своем учете налогооблагаемую базу по стандартным правилам. По всей видимости, вопрос задан о другом. Когда и если российское СП после подсчета балансовой прибыли уплатило установленные налоги и сборы, на общем собрании участников (акционеров) и приняло решение о распределении оставшейся после уплаты налогов всей суммы (или ее части) чистой прибыли в виде дивидендов, то является ли российское СП налоговым агентом по отношению к своей Швейцарской «маме»? То есть, будет ли оно удерживать налог у источника выплаты при перечислении ей дивидендов.

Если вопрос об этом, то Вы можете сами на него ответить, заглянув в статью «Дивиденды» «соглашения об избежании…», заключенного между Россией и Швейцарией.

2009 Колонка партнера

Списание общехозяйственных и общепроизводственных расходов

Добрый день, Инна Александровна!

В компании, оказывающей информационно-консультационные услуги, накладные расходы формируются из общехозяйственных и общепроизводственных расходов. Расходы, собранные на счетах 25 "Общепроизводственные расходы"; 26 "Общехозяйственные расходы", подлежат ежемесячному списанию на счет 20 "Основное производство" или 90 "Продажи" (согласно методики, закрепленной в Учетной политики организации).

В вашем случае накладные расходы  не подлежат распределению, а единовременно списываются на затраты.

2009 Колонка партнера Алина Васина

Списание просроченной кредиторской задолженности

Добрый день, Людмила!

Кредиторскую задолженность Вы можете списать, только если  истек срок исковой давности (3 года – ст. 196 ГК РФ), либо ранее 3-х лет при наличии документа о ликвидации данной организации (выписка из ЕГРЮЛ).

Если поставщик товаров представит Вам документ о ликвидации данной организации, то в бухгалтерском и налоговом учетах списание кредиторской задолженности Вы можете отразить следующими записями:

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете сумма кредиторской задолженности является прочим доходом и включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в учете организации (п. п. 7, 10.4 ПБУ 9/99). Списание кредиторской задолженности следует отразить по кредиту  счета 91.1.

Налоговый учет

В целях исчисления налога на прибыль сумма кредиторской задолженности является внереализационным доходом (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

При этом согласно пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде суммы НДС, относящейся к рассматриваемой кредиторской задолженности, учитываются в составе внереализационных расходов (если НДС ранее не был принят к вычету).

Таким образом, при наличии просроченной кредиторской задолженности в учете может быть отражен доход с уплатой налога на прибыль.

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Открытие и управление счетом Кипрской компании: особенности и ограничения

Начнем отвечать с последнего вопроса, поскольку, как правило, не комментируем наступление возможных рисков для граждан по законодательству стран СНГ, тем самым, сознательно способствуя укреплению местного консалтинга в этих странах.

С точки зрения самой возможности для резидентов стран СНГ открыть счет в Кипрских банках, то здесь нет каких-либо формально установленных препятствий со стороны Кипра и внутренней банковской процедуры. Вопрос открытия личного и корпоративного счета это всегда вопрос индивидуальности конкретного клиента, особенностей его бизнеса и представляемых документов и никогда (за редким исключением) не вопрос его гражданства. Конечно, если это гражданин признанного государства.

Когда Вы говорите о том, что счет открыл резидент Кипра, то по всей видимости имеете в виду открытие корпоративного счета на юридическое лицо, где от имени организации выступал ее Директор, который в силу прав по должности и устава организации имеет право и допущен  к управлению банковским счетом.

Что же касается остальных лиц, о которых Вы спрашиваете, то они могут быть допущены  к управлению счетом на основании, например, выданной им Директором доверенности.

2009 Колонка партнера Сергей Панушко

Налоговая экономия и риски при заключении гражданско-правовых договоров с физическими лицами

Добрый день!

Ответ на Ваш вопрос я бы разделил на несколько аспектов.

Во-первых, что касается непосредственно размера налоговой выгоды. Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ, объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу по ЕСН (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Т.е. заключая гражданско-правовой договор с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, компания экономит ЕСН в части ФСС (начальная ставка составляет 2,9%). Также компания не оплачивает больничные листы и не производит пенсионные отчисления.

Особое значение использование гражданско-правовой конструкции приобретает, если выполняемые работы (оказываемые услуги) сопряжены с использованием физическим лицом расходных материалов (например, стройматериалы), несением иных расходов. Налоговый кодекс позволяет выделять сумму таких расходов и не облагать ее ЕСН (абз. 8 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Во-вторых, что касается обоснованности получения налоговой выгоды (риск претензий со стороны налоговой инспекции) и в принципе самой возможности использования гражданско-правовых договоров при организации деятельности компании.

Очевидно, что массовое использование подобной конструкции непременно привлечет внимание как налоговых органов, так и  трудовых инспекций (в последнее время на пару с ними трудовыми вопросами вплотную занимается прокуратура). Поэтому, с нашей точки зрения, заключать гражданско-правовые договоры можно в отдельных случаях, при наличии разумного обоснования и соответствия Трудовому кодексу РФ   – только в таком случае возможно получение реальной экономии и снижение риска претензий со стороны проверяющих.

2009 Колонка партнера Сергей Панушко

Уменьшение доходов на расходы, понесенные в связи с привлечением к ответственности по обязательствам подконтрольного юридического лица

Уважаемый Евгений Иванович.

Если мы обратимся к положениям Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)", то выяснится, что законодательство о банкротстве Российской Федерации (в частности, Закон о банкротстве) к банкротству иностранных юридических лиц не применяется.

В частности, обращаю Ваше внимание на положения ст. 1202 Гражданского кодекса РФ "Личный закон юридического лица":
  • личным законом юридического лица считается право страны, где учреждено юридическое лицо.
  • на основе личного закона юридического лица определяется способность юридического лица отвечать по своим обязательствам (чем охватывается и процедура банкротства, т.е. ситуации, когда юридическое лицо не может в полном объеме рассчитаться по своим обязательствам).
Таким образом, для определения ответственности указанной Вами компании в случае банкротства украинского юридического лица необходимо обратиться к законодательству Украины.

Если же по законодательству Украины компания будет привлечена к ответственности по обязательствам подконтрольной организации, то необходимо будет соотнести правовые основания уплаты компанией тех или иных сумм в первую очередь с положениями пп. 13) п. 1 ст. 265 НК РФ, позволяющими уменьшить доходы на "расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба". Если правовые основания подпадут под формулировки НК РФ, то отнесение на расходы, с нашей точки зрения, возможно. В противном случае отнесение данных выплат на расходы повлечет претензии со стороны налоговых органов.

2009 Колонка партнера Татьяна Скакунова

Переход с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения

Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах сумм, исчисленных, исходя, из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом N 167-ФЗ.

Проблема заключается в том, что плательщики ЕСН определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом (п. 2 ст. 237 НК РФ). Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, а налоговым периодом - год (ст. 240 НК РФ). По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование налоговая база также определяется нарастающим итогом с начала налогового периода и отчетные периоды такие же, как и при уплате ЕСН. Только вместо налогового используется понятие расчетного периода, который, как и налоговый период по ЕСН, равен календарному году, и при переходе с одного налогового режима на другой в данном случае следует в качестве налогового вычета применять всю сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за отчетный период.

Однако, сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных в пользу физических лиц за период осуществления деятельности по общему режиму налогообложения. Такая позиция изложена в Письме Минфина России от 20.06.2008 N 03-04-06-02/60, а также в Письме УФНС по г. Москве от 04.07.2007 N 18-11/3/063013.

Таким образом, в вашем случае сумма ЕСН за апрель 2009 г. уменьшается на сумму налогового вычета, равного сумме страховых взносов, начисленных за апрель (разницу между суммой страховых взносов, исчисленных с начала года (за четыре месяца), и суммой взносов, начисленных за 1 квартал).

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Перекрестное владение акциями оффшорных (BVI) компаний с точки зрения местного законодательства и практики правоприменения

Не знаю, не уверен. К сожалению или нет, но такой вариант невозможен в практическом исполнении.

Проблема в том, что процедура регистрации компаний на BVI не предусматривает наличия акционеров как таковых на момент  подписания учредительных документов и их подачи в регистрирующий орган так называемым Регистрационным агентом (Registered Agent) для регистрации юридического лица. Регистрационный агент выполняет функцию учредителя, которая далеко не во всем совпадает по аналогии с нашим законодательством об учредителях. Акционеры «появляются» в компании позже по результатам выпуска акций по решению Директора компании и отчуждению этих акций в пользу третьих лиц. Эти третьи лица как раз и становятся акционерами. Вторая компания создается хотя бы и в тот же день, но точно таким же образом.

Поэтому, чтобы достигнуть результата, согласно которому одна компания принадлежала бы другой, следует последовательно повторить процедуру учреждения каждой из них, а впоследствии одно из этих юридических лиц приобретет права собственности на акции второй организации  по сделке. Акционерный состав юридического лица – приобретателя прав на акции для целей заключения и исполнения сделки безразличен (не имеет правового значения) с точки зрения законодательства BVI.

2009 Колонка партнера Сергей Панушко

Приостановление операций по счету по итогам налоговой проверки

Здравствуйте, Виктор.

Наложение ареста на расчетный счет компании возможно  в рамках уголовного судопроизводства. Вероятно, Вы имели в виду приостановление операций по счетам организации в банках. Данная мера относится к способам обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, и в Вашей ситуации может быть применена в следующем порядке.

Согласно п. 2 ст. 76 НК РФ  решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования. При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.

Таким образом, операции по счету компании по итогам камеральной налоговой проверки могут быть приостановлены только после:
  • окончания налоговой проверки (что подтверждается актом)
  • вынесения решения налоговым органом по итогам проверки о взыскании с налогоплательщика определенной суммы налога (пени, штрафа)
  • выставления налогоплательщику требования об уплате налога
  • неисполнения налогоплательщиком требования
  • принятия налоговым органом решения о взыскании налога (пени, штрафа).
Также необходимо иметь в виду, что согласно п. 3 ст. 76 НК РФ, решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.

В то же время следует учитывать, что есть и иная точка зрения по данному вопросу, согласно которой обеспечительные меры, предусмотренные п. 10 ст. 101 НК РФ, по своей правовой природе направлены на оперативную, незамедлительную защиту интересов бюджета. И решение налогового органа о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности является основанием (сразу после вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности)  для применения обеспечительной меры в виде приостановления операций по счетам в банке дополнительно к тем основаниям, которые указаны выше.

2009 Колонка партнера Татьяна Скакунова

Налог на доходы физических лиц

Добрый день, Мария!

Согласно ст. 207 Налогового кодекса РФ, плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.

Следовательно, доходы налогоплательщика, полученные от сдачи в аренду имущества, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях, при этом исчисление и уплату налога в данном случае производит налоговый агент в соответствии со ст. 226 НК РФ.

Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Иными словами, исходя из вышеизложенных норм законодательства, и применительно к рассматриваемому виду договора аренды плательщиком налога на доходы физического лица будет являться физическое лицо (арендодатель), а юридическое лицо (арендатор) в данном случае будет выступать как налоговый агент и обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Статья 24 НК РФ закрепляет правовой статус налогового агента и его обязанности.

В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента.

Поскольку в случае заключения договора аренды обязанность по уплате налога возлагается на юридическое лицо как на налогового агента, то ответственность за неуплату налога или неправомерное перечисление сумм налога будет нести юридическое лицо.

В силу ст. 123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

2009 Колонка партнера Екатерина Давыдова

Имущественный налоговый вычет

Добрый день, Максим!

Налоговый кодекс РФ (пп. 1 п. 1 ст. 220) не устанавливает ограничений по количеству объектов, при продаже которых в одном налоговом периоде может быть предоставлен имущественный налоговый вычет.

Однако по данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции имущественный вычет предоставляется в целом по всем объектам, а его общая сумма не должна превышать установленную в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (т.е. 1 000 000 руб). Такая позиция была выражена в следующих документах: Письмо Минфина России от 22.01.2009 N 03-04-05-01/18; Письмо Минфина России от 26.12.2008 N 03-04-05-01/478; Письмо Минфина России от 17.12.2008 N 03-04-05-01/460 и др.

Ранее финансовое ведомство придерживалось иной точки зрения, согласно которой при продаже нескольких объектов недвижимости в одном налоговом периоде налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет по каждому из них. При этом сумма вычета считается отдельно по каждому объекту, исходя из сроков владения указанным имуществом. Эта позиция была выражена в следующих документах: Письмо Минфина России от 08.05.2008 N 03-04-05-01/156; Письмо Минфина России от 19.06.2007 N 03-04-05-01/192; Письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2006 N 28-10/19504.

Судебной практики нет.

2009 Колонка партнера

Заполнение товарно-транспортной накладной

Здравствуйте, Людмила!

Товарно - транспортная накладная должна выписываться, как правило, в четырех экземплярах:
  • первый остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно - материальных ценностей. Второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю;
  • второй сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно - материальных ценностей у получателя груза;
  • третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются автотранспортному предприятию или организации. Третий, служащий основанием для расчетов, автотранспортное предприятие прилагает к счету за перевозку и высылается плательщику - заказчику автотранспорта, а четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.
 Грузоотправитель при необходимости может выписывать дополнительные экземпляры товарно - транспортных накладных, число которых устанавливается вышестоящей организацией.

Заполнение товарно - транспортной накладной (ТТН) у грузоотправителя

До прибытия автомобиля грузоотправитель под копировальную бумагу обязан:

В заголовочной части товарно - транспортной накладной:

  • указать дату выписки ТТН;
  • в строке "Заказчик (плательщик)" записать наименование организации, производящей оплату транспортной работы по данной ТТН;
  • в строках "Грузоотправитель" и "Грузополучатель" записать наименования организаций, производящих соответственно отгрузку (списание) и получение (оприходование) перечисленных в документе товарно - материальных ценностей;
  • в строках "Пункт погрузки" и "Пункт разгрузки" записать адреса соответственно пунктов погрузки и разгрузки.

 В разделе "Сведения о грузе":

  • в графах с 1 по 7 заполнить данные о наименовании и количестве каждого в отдельности вида товарно - материальных ценностей, отгружаемых грузополучателю, а также их стоимость.
  • оформить прилагаемые к ТТН согласно п. 7 Инструкции в качестве товарного раздела специализированные формы, по которым производится списание и оприходование товарно - материальных ценностей, а также ведется складской, оперативный и бухгалтерский учет. В этих случаях графы 1, 2, 4, 5, 6 и 7 раздела "Сведения о грузе" ТТН не заполняются. В свободных строках указанных граф записываются названия специализированных форм, номера и даты их выписки;
  • в строке "Всего отпущено на сумму" записать прописью общую стоимость отгруженных товаров;
  • в строке "Отпуск разрешил" указать должностное лицо, ответственное за отгрузку товарно - материальных ценностей, которое своей подписью удостоверяет правильность сделанных записей и разрешает произвести отправку груза грузополучателю.

 После прибытия автомобиля и погрузки товарно - материальных ценностей грузоотправитель:

 В заголовочной части товарно - транспортной накладной:

  • в строке "К путевому листу N" записывает номер путевого листа, к которому прикладывается товарно - транспортная накладная;
  • в строке "Автопредприятие" на основе предъявленного водителем путевого листа записывает наименование автопредприятия, на подвижном составе которого производится перевозка груза;
  • в строке "Водитель" указывает фамилию и инициалы водителя;
  • в строках "Автомобиль" и "Прицепы" записывает марки и государственные номера соответственно автомобиля и прибывших под погрузку прицепов.

В строке "Сдал" записываются должность, фамилия, имя, отчество представителя грузоотправителя, выдавшего груз к перевозке. Подписью этого представителя в той же строке и штампом предприятия - грузоотправителя удостоверяется правильность всех данных, записанных в товарно - транспортной накладной, а также выдача груза к перевозке. Графы, в которых нет записей, прочеркиваются. В строке "Принял водитель - экспедитор" записываются фамилия, имя, отчество водителя, который своей подписью удостоверяет образец оттиска пломбы, записи количества мест, массы принятого к перевозке груза и номеров принятых к перевозке контейнеров.Прием грузов к перевозке от грузоотправителя удостоверяется подписью водителя - экспедитора во всех экземплярах ТТН.

В условиях, когда товарно - материальные ценности принимаются к перевозке лицом по доверенности грузополучателя, принимающий груз должен расписаться за его получение в строке "Груз получил". При этом грузоотправитель указывает, кем выдана доверенность, номер и дату ее выдачи.

Заполнение товарно - транспортной накладной у грузополучателя

После доставки груза грузополучателю водитель - экспедитор три экземпляра товарно - транспортной накладной сдает представителю организации – грузополучателя.Разгрузка считается оконченной после вручения водителю надлежащим образом оформленной товарно - транспортной накладной.

В строке "Принял" записывается должность, фамилия, имя и отчество материально ответственного лица, принявшего груз, подписью которого в той же строке и штампом предприятия - грузополучателя удостоверяется прием груза. В строке "Сдал водитель - экспедитор" водитель своей подписью удостоверяет сдачу груза грузополучателю.

2009 Колонка партнера

Заполнение декларации 3-НДФЛ при продаже имущества

Добрый день, Сергей!

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежавшего им на праве собственности, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом и не позднее 15 июля того же года уплатить самостоятельно исчисленную сумму налога в соответствующий бюджет. Налоговая декларация представляется в налоговый орган в указанные сроки независимо от наличия или отсутствия у налогоплательщика обязанности по уплате НДФЛ.

Приказом Министерства Финансов РФ от 31 декабря 2008 г. N 153н. была утверждена форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) с разъяснением порядка заполнения.

Следует иметь ввиду, что при заполнении декларации необходимо указать суммы всех доходов полученных в течение отчетного года от всех источников.  Т.е. при продаже имущества, помимо отражения сумм полученных от реализации этого имущества, в декларации необходимо отразить и другие доходы, например, такие как суммы заработной платы, полученные на основном (и неосновном, если есть) месте работы налогоплательщика и т.д. При заполнения декларации эти показатели берутся из справок о доходах и удержанных суммах налогов (2-НДФЛ), выдаваемых налоговыми агентами по запросу налогоплательщика и отражаются в Листе А «Доходы от источников в РФ, облагаемые налогом по ставке 13%» (если имели место доходы облагаемые по другим ставкам, заполняются следующие, соответствующие разделы). Сумма стандартных налоговых вычетов указывается в листе К 1.

Сумма, полученная  от реализации имущества отражается также же в листе А .

Далее необходимо заполнить Лист Ж1 «Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества». В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет при продаже квартиры, находившейся  в собственности налогоплательщика менее трех лет, предоставляется в сумме 1 000 000 руб. (при реализации имущества в 2009 г.- 2 000 000 руб.). Каких-либо исключений для имущества, полученного по наследству, данный пункт не содержит. Если же  квартира и иное недвижимое имущество находились в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в полной сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. То есть, в зависимости от Вашей ситуации, выбирается и заполняется соответствующий подпункт пункта 1 листа Ж1 декларации. Здесь следует отметить, что на основании п. 4 ст. 1152 Гражданского кодекса РФ принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Заполнив лист Ж 1, следует перейти к заполнении раздела 1 декларации, для этого нужно перенести в соответствующие пункты значений с итоговых строк уже заполненных листов: строка 010 -  общая сумма доходов (из листа А), строка 040 – общая сумма вычетов (лист Ж1), и рассчитать налоговую базу (строка 050) и итоговую сумму налога.

Таким образом, обязательными к заполнению будут:

  1. Титульный лист налоговой декларации (стр.№1)
  2. Сведения о физическом лице (стр.№2)
  3. Раздел 1. Расчет налоговой базы
  4. Раздел 6. Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета
  5. Лист А. Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке
  6. Лист Ж1. Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества
  7. Лист К1. Расчет стандартных налоговых вычетов

2009 Колонка партнера Оксана Гусалова

Налогообложение процентов, начисленных в пользу физического лица по договору займа

Здравствуйте, Ирина!

Суммы начисленных процентов не облагаются единым социальным налогом, поскольку предметом договора займа является передача в собственность другой стороне (заемщику) денежных средств. Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для организаций являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Предмет договора займа не подпадает под действие ст. 236 НК РФ.

Так как займодавцем является физическое лицо, то в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФ полученные проценты по договору займа являются доходом физического лица и облагаются НДФЛ.

В соответствии со ст. 226 НК РФ Общество является налоговым агентом по отношению к заимодавцу, а значит, обязано исчислить, удержать и перечислить налог на доходы физических лиц.

Суммы исчисленного и удержанного налога в конце года должны быть отражены налоговым агентом в справке 2-НДФЛ физического лица, которая должна быть представлена в налоговую инспекцию до 1 апреля следующего года.

Налоговый орган может взыскать с налогового агента штраф по ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, и пени за несвоевременное перечисление НДФЛ (Письмо ФНС России от 25.07.2006 N ВЕ-6-04/728@).

2009 Колонка партнера Алина Васина

Бухгалтерский учет амортизации имущества

Здравствуйте, Ольга!

Согласно п. 12 ст. 258 НК РФ (в ред. Закона N 158-ФЗ) приобретенный организацией объект амортизируемого имущества, бывший в употреблении, включается в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую он был включен у предыдущего собственника.

Аудитор обратит внимание на оформление первичных документов при покупке скважины: товарная накладная ТОРГ-12, счет-фактура, акт о приеме-передаче здания (сооружения).

Информацию об амортизационной группе данного основного средства можно взять из Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ОС-1а), форма которого утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

Из вопроса следует, что остаточная стоимость основного средства составляет 150 000 руб., срок эксплуатации - 6 лет (72 месяца).

В соответствии с п. 4 статьи 259 НК РФ амортизация начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. А на основании п. 5. статьи 259.1 НК РФ амортизация прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание (износ) стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Следовательно, амортизация при линейном способе начисления составит сумму 2 083,33 руб. ежемесячно. Проводки по начислению амортизации будут следующие: Д 20 (26, 44.1) К 02.

Информацию об амортизационной группе данного основного средства можно взять из Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ОС-1а), форма которого утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

Из вопроса следует, что остаточная стоимость основного средства составляет 150 000 руб., срок эксплуатации - 6 лет (72 месяца).

В соответствии с п. 4 статьи 259 НК РФ амортизация начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. А на основании п. 5. статьи 259.1 НК РФ амортизация прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание (износ) стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Следовательно, амортизация при линейном способе начисления составит сумму 2 083,33 руб. ежемесячно. Проводки по начислению амортизации будут следующие: Д 20 (26, 44.1) К 02.

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Построение оптимальной модели при экспорте продукции из России. Вопросы налогового планирования и открытия торгового счета

Если мы правильно поняли Ваш вопрос, то речь скорее всего идет о праве российского экспортера на возмещение НДС из бюджета в связи с экспортом товаров за рубеж, предусмотренного в частности ст.164, 176 НК РФ.

Давайте сразу оговоримся, что риски претензий налоговых органов невозможно устранить в принципе. Дело в том, что даже в очевидно правовых и законных ситуациях российские экспортеры вынуждены постоянно отстаивать свою правоту в арбитражных судах, добиваясь возврата «экспортного» НДС.

Налоговые органы, как правило, всегда перестраховываются, предпочитая, чтобы права налогоплательщика были подтверждены в судебном порядке, и крайне редко соглашаются с его позицией (оценкой ситуации) добровольно по результатам только лишь камеральной проверки. Поскольку НДС относится к разряду так называемых косвенных налогов, то он не регулируется (не подпадает) ни под одно из Соглашений об избежании двойного налогообложения. В этой связи не важно, в какой юрисдикции будет зарегистрирован иностранный контрагент по внешнеторговой сделке.

Поэтому вопрос лучше ставить не о правильном выборе юрисдикции, а о точном и фактическом соблюдении условий, предоставляющих право на льготу, в частности перечисленные в ст.165 НК РФ. Не исключен вариант, что ИФНС будет проверять Вашего иностранного контрагента в рамках процедур международно-правового сотрудничества, и в этом случае Вам следует предварительно позаботиться о том, что бы все его документы и деятельность (в том числе постановка на налоговый учет по месту регистрации – при наличии такой обязанности) были в порядке. Вопрос о требованиях к торговому (расчетному) счету вполне обычен в рамках наших постоянных консультаций. Здесь просто необходимо предварительно уточнить у Вас целый ряд технических и операционных моментов, связанных с будущими платежами, после чего может быть подобран подходящий зарубежный банк.

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Особенности учреждения общества с ограниченной ответственностью (РФ) оффшорной компанией (BVI)

Учитывая большую распространенность в российской коммерческой практике такого рода операций, с большой долей уверенности можно ответить, что каких-либо проблем возникнуть не должно. В соответствии с п.1 ст.4 №160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации" правовой режим деятельности иностранных инвесторов и использования полученной от инвестиций прибыли не может быть менее благоприятным, чем правовой режим деятельности и использования полученной от инвестиций прибыли, предоставленный российским инвесторам, за изъятиями, устанавливаемыми федеральными законами.

Дискриминационные изъятия, предусмотренные федеральными законами, для иностранных инвесторов имеются, и корпоративные юристы о них знают, но они не касаются конкретных стран, а установлены обезличенно для всех иностранных инвесторов одинаково. Есть также некоторый общеправовой нюанс, предусмотренный п.2 ст.88 ГК РФ, а также п.2 ст.7 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Согласно указанным положениям  общество с ограниченной ответственностью не может иметь  в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица.

Поскольку владельцы оффшорных компаний, зачатую не задумываются (не оформляют надлежащим образом) о количестве акционеров материнской компании, то сугубо теоретически, здесь может возникнуть некая правовая неопределенность. Имеется ввиду правомерность создания такой дочерней организации и правовая природа сделок, которые оно заключило впоследствии, поскольку на этапе учреждения ИФНС не вправе проверять вышеуказанные обстоятельства, в силу отсутствия таких полномочий. Но не думаю, что это может послужить каким-либо существенным препятствием, поскольку указанное формальное требование точно также может быть формально соблюдено на этапе учреждения дочерней организации.

2010 Колонка партнера

Оформление трудовых отношений с руководством компании

Добрый день, Лариса!

При создании общества с ограниченной ответственностью учредители общества избрали (назначили) исполнительные органы общества, в том числе генерального и коммерческого директора.

С момента регистрации организации руководство ее деятельностью осуществляет генеральный директор. Вследствие этого, для того чтобы организация могла нормально функционировать, трудовой договор с генеральным директором подписывается сразу после регистрации юридического лица. К тому же трудовое законодательство обязывает заключить трудовой договор с руководителем организации согласно ст. 275 ТК РФ.

Прием на работу оформляется приказом о вступлении в должность, который издает сам генеральный директор на основании заключенного трудового договора. В дальнейшем он же подписывает трудовой договор с коммерческим директором и издает приказ о его приеме на работу.

Трудовой договор является письменным соглашением между работником и работодателем, которое вступает в силу с момента его подписания сторонами. В трудовом договоре  одним из основных пунктов  прописывается размер оплаты труда .
Одновременно с трудовыми договорами, приказами о приеме утверждается штатное расписание по организации  с месячным фондом заработной платы и приказ о вступлении его в силу.   

В том случае, если организация еще не осуществляет деятельность, можно порекомендовать не начислять зарплату на основании заявлений работников о предоставлении отпуска без сохранения заработной платы.

2010 Колонка партнера

Исправление ошибок в форме N 4-ФСС “Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования”

Уважаемый  бухгалтер!

Если Вы  обнаружили ошибку в форме N 4-ФСС "Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования", то Вам следует обратиться в отделение  ФСС, в котором зарегистрирована организация, т.к. возможны различные требования к исправлению ошибок.

Указаний о представлении уточненной расчетной ведомости 4-ФСС в официальных документах ФСС РФ не содержится.

Фонд социального страхования просит предоставить письмо с указанием причин исправлений. Исправление ошибок осуществляется в расчетной ведомости следующего периода. В форме 4-ФСС РФ в таблице 2 в сроке 2 и таблице 10 в строке 5 указываются, суммы доплаты или уменьшения налога на основании изменений, внесенных в декларацию за прошлый год (ст. 81 НК), или акта сверки с налоговыми органами.

Чтобы исправить ошибку в персонифицированном учете (отчетность перед Пенсионным фондом), фирма должна представить исправленные (корректирующие) формы.

Порядок исправления ошибок, допущенных в бухгалтерском учете, установлен:
  • п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н;
  • п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете зависит от момента их обнаружения. Если ошибка выявлена после завершения отчетного года, но до утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности. Исправления вносятся на соответствующих счетах учета 31 декабря года. Исправить ошибку в бухгалтерском учете можно следующими способами:
  • дополнительная запись (проводка). Он применяется, если бухгалтер сделал правильную проводку, но указал сумму меньше, чем нужно. Для исправления ошибки необходимо составить такую же проводку на недостающую сумму;
  • "красное сторно". Этот способ применяют при исправлении неправильной проводки, когда были неверно применены счета бухгалтерского учета, или при завышении суммы проводки. Ошибочную проводку пишут заново, но с отрицательной суммой. После этого делают правильную проводку с нужной суммой.
Отчетность составляется с учетом исправлений.

Документом, обосновывающим вносимые изменения, является бухгалтерская справка. Следует заметить, что унифицированной формы бухгалтерской справки не существует, поэтому на основании п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ организация вправе разработать ее самостоятельно и закрепить ее использование в своей учетной политике. При этом форма справки должна содержать все реквизиты, относимые п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ в состав обязательных реквизитов первичного учетного документа.

В ней отражается характер ошибки, причины ее возникновения, способ исправления и т.д.

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Налогообложение дивидендов, полученных Швейцарской компанией от российской “дочки”

Сразу, чтобы затем не возвращаться  к этому вопросу, следует отметить, что некоторые страны, такие как Кипр, устанавливают правило, что «входящие» дивиденды освобождаются от налогообложения. Не забываем про «засаду» со  SDC (Special Defence Contribution) Tax. К этим же странам с недавних пор относится и Россия, обременив, правда, это правило целым рядом условий.

Так что, может быть, Вам имеет смысл присмотреться и к другим странам, если сочтете нижеследующие рекомендации не совсем для Вас подходящими. По существу вопроса, необходимо разобраться сперва, как формируется налогооблагаемая база по налогу на прибыль, и как в этой связи «работают» соглашения об избежании двойного налогообложения. По смыслу этих типовых соглашений, включая Швейцарское, страна резидента, выплачивающего  дивиденды, получает своеобразную гарантию от страны резидента, получающего дивиденды, что последние будут таки налогообложены по правилам последней, и что применимая ставка должна быть «не нулевой». То есть, указанная сумма дивидендов должна участвовать в формировании доходной части баланса по разделу внереализационных доходов.

Поскольку налог на прибыль или его аналоги -  это налог на итог разницы между доходами и расходами, то в целях уменьшения налогооблагаемой базы налогоплательщик вправе предъявить некие расходы, связанные с получением этого дохода.

Если таковые имеются в Вашей применимой ситуации, то в эту сторону и следует смотреть…

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Налогообложение дохода иностранного учредителя при уменьшении уставного капитала российской дочерней компании: спорные моменты правоприменительной практики

Ответ на Ваш вопрос будет зависеть от налоговой резидентности указанной Вами иностранной компании – от нее, в свою очередь,  зависит наличие / отсутствие возможности применения к рассматриваемой ситуации Соглашения об избежании двойного налогообложения (DTA).  

1. При отсутствии DTA доход от уменьшения уставного капитала облагается в соответствии с пп. 2) п. 1  ст. 309 НК РФ, но с учетом общих положений Гл. 25 НК РФ (на это указывает, в частности, Минфин в Письме от 10.05.2006 г. № 03-03-04/1/428).  

1.1. Одно из таких положений – пп. 17) п. 1 ст. 251, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.  На наш взгляд, толковать данное положение необходимо с учетом смысла выражения «в соответствии с требованиями законодательства РФ».

Суды трактуют его следующим образом:  
  • уменьшение уставного капитала будет признаваться внереализационным ДОХОДОМ общества и учитываться в целях налогообложения прибыли только в случае, если уставный капитал уменьшается в ДОБРОВОЛЬНОМ порядке, то есть не на основании обязательных требований действующего законодательства (см. Определение ВАС РФ от 13 октября 2009 г. N ВАС-11664/09)  
  • и наоборот, если решение об уменьшении уставного капитала принято в силу ИМПЕРАТИВНОГО требования закона, суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала, НЕ ПРИЗНАЮТСЯ объектом налогообложения по налогу на прибыль (см. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ЦО от 02.07.2009 N А35-3805/08-С21). Т.е. под «требованиями законодательства» суды понимают обязательные, императивные требования об уменьшении УК.  
1.2. Минфин же в Письме от 25.05.2009 № 03-08-05 истолковал выражение «в соответствии с требованиями законодательства РФ» иначе, а именно как просто соблюдения порядка уменьшения капитала. Минфин указал, что если при уменьшении уставного капитала соблюдены внутрикорпоративные процедуры и иные требования гражданского законодательства, то доходы, выплаченные при этом иностранной организации, не подлежат в Российской Федерации налогообложению налогом на прибыль организаций при условии, что размер выплаченного дохода не превышает общей суммы вложения данной кипрской организации в уставный капитал компании.

То есть, необходимо проконтролировать наличие и соблюдение одновременно нескольких условий:
  • уставный капитал должен был  своевременно оплачен иностранным участником;
  • если оплата происходила в неденежной форме, то проанализировать уставные положения о возможности и порядке выплаты уменьшенной доли в денежной форме;
  • сумма выплат не должна превышать в номинальном выражении размера инвестиций, то есть первоначальных вложений;
  • сумма взносов в имущество общество, произведенная иностранным инвестором, при этом не учитывается.
1.3. Соответственно, если придерживаться позиции Минфина за 2009 г., то доход от добровольного уменьшения капитала не облагается в РФ в части первоначального вложения. Если позиции судов – то облагается в полном объеме. Также необходимо обратить внимание на уже упомянутое Письмо Минфина от 10.05.2006 г. № 03-03-04/1/428, в котором финансовый орган вообще не признал за иностранной организацией права на применение пп. 17) п. 1 ст. 251 НК РФ, просто проигнорировав данный пункт закона.    

1.4. Также возникает вопрос применимой ставки налога на прибыль / на доход иностранной организации. Минфин своих письмах говорит о том, что данный доход  (в части превышения над первоначальным вкладом в уставный капитал) имеет ту же природу, что и дивиденды. Однако при этом речь идет о трактовке данного дохода как дивидендного в целях применения DTA (в первую очередь, чтобы вообще включить данный доход в число налогооблагаемых).   Поэтому далеко не факт, что Минфин будет согласен с такой же трактовкой в отношении такого дохода при отсутствии DTA – ведь в таком случае трактовка дохода как дивидендного приведет к применению пониженной ставки (15%) вместо обычной (20%).  

2. При наличии DTA налогообложение дохода от уменьшения уставного капитала производится на основании соответствующего DTA, в зависимости от квалификации дохода: - как не облагаемого в стране источника выплаты; - как дивидендного дохода (в части превышения суммы вклада либо в полном объеме); - как иного облагаемого дохода (в части превышения суммы вклада либо в полном объеме).

Порядок уменьшения капитала (добровольный / обязательный) – если налогоплательщик будет придерживаться позиции судов – будет влиять на налогообложение дохода в РФ, (если таковое предусмотрено согласно DTA) и, соответственно, на возможность зачесть уплаченный в РФ налог в счет зарубежного налога.

Ответ подготовлен при участии начальника отдела международного аудита GSL Law&Consulting Владимира Корнилова и юриста GSL Law&Consulting Сергея Панушко  

2009 Колонка партнера

Заработная плата генеральному директору

Добрый день, Анна!

В первую очередь хочу сказать, что наше законодательство не содержит конкретной информации о том, на протяжении какого количества времени можно не начислять и не платить заработную плату, поэтому тут все зависит от Вашего выбора.

Так как Вы не указали информации о том, насколько активно ваша организация ведет деятельность, я предлагаю Вам рассмотреть следующие варианты:

1. В настоящий момент Ваша организация не ведет никакой деятельности

Для того, чтобы генеральному директору не выплачивать заработную плату, его можно отправить в отпуск без сохранения заработной платы. В этом случае ему необходимо написать заявление с указанием продолжительности отпуска.

Но, согласно российскому законодательству даже если организация не ведет никакой деятельности, она должна сдавать бухгалтерскую и налоговую отчетность – в этом случае «нулевую» отчетность. Соответственно эту отчетность необходимо распечатать, подписать и предоставить в налоговую инспекцию, а все это труд, который должен быть оплачен, а так как отпуск без сохранения заработной платы не подразумевает выполнения каких-либо работ, то у трудовой инспекции могут возникнуть к Вам вопросы.

Сообщить в трудовую инспекцию о нарушениях могут налоговые органы (Письмо Федеральной налоговой службы  «О налогообложении сумм оплаты труда» от 19 марта 2009 г. N 3-6-04/66), но на практике мало вероятно, что налоговые органы будут сообщать в ИФНС о каждой «нулевой» отчетности по ЕСН и пенсионным взносам.

Со стороны налогов риски минимальны, но претензии налоговых органов все же возможны. Они могут попытаться «доначислить» «зарплатные налоги», пени и штрафы исходя из МРОТ и обратную позицию придется отстаивать в суде. В подобных случаях суды как правило встают на сторону налогоплательщика, так как основанием для начисления ЕСН и пенсионных взносов является факт выплаты заработной платы, которого у Вас не будет (Постановления ФАС ВСО от 17.01.2008 N А19-7573/07-50-Ф02-9744/07; ФАС МО от 30.07.2007 N КА-А41/7118-07).

2. Ваша организация ведет активную деятельность

В этом случае, конечно, можно воспользоваться схемой из первого пункта, но тогда риски нельзя назвать минимальными. Я бы посоветовала Вам в данном случае минимизировать расходы на заработную плату следующим образом: заключить дополнительное соглашение к трудовому договору с генеральным директором, в котором прописать, что он работает на условиях неполного рабочего времени (ст. 93 ТК РФ) и заработная плата начисляется ему, исходя, из отработанного времени.

3. Отсутствие трудового договора

Так как генеральный директор Вашей организации является ее единственным учредителем, то трудовой договор с ним можно не заключать, так как и работник и работодатель выступают в одном лице. Подобную точку зрения содержат Письмо Министерства Здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 18 августа 2009 г. N 22-2-3199 («Единственный участник общества должен своим решением возложить на себя функции единоличного исполнительного органа - директора, генерального директора, президента и т.д. Управленческая деятельность в этом случае, по нашему мнению, осуществляется без заключения какого-либо договора, в том числе и трудового»), Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 7 сентября 2009 г. N 03-04-07-02/13 («В случае отсутствия трудового договора, между физическим лицом как руководителем организации и организацией в лице этого же физического лица как ее единственного учредителя считаем, что на основании п. 1 ст. 236 Кодекса объект для исчисления ЕСН не возникает»).

Но, несмотря, на эти документы данная позиция все же остается спорной, так ни в налоговом, ни в трудовом кодексе конкретных разъяснений по данному вопросу нет.

2009 Колонка партнера

Плата за негативное воздействие на окружающую среду

В соответствии с пунктом 1 статьи 16 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" негативное воздействие на окружающую среду является платным. К видам негативного воздействия на окружающую среду относятся выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные водные объекты, подземные водные объекты и на водосборные площади, а также размещение отходов производства и потребления.

Обязанность по внесению платы распространяется на субъектов хозяйственной и иной деятельности, оказывающих негативное воздействие на окружающую среду, в том числе в результате размещения отходов.

Статьей 4 Федерального закона от 24.06.98 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" установлено, что отходы являются объектом права собственности. Право собственности на отходы принадлежит собственнику сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, а также товаров (продукции), в результате использования которых эти отходы образовались, и в соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 24.06.98 N 89-ФЗ оно может быть передано другим лицам на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении отходов.

Субъект рассчитывает и вносит плату за размещение отходов:
  • при самостоятельном размещении отходов;
  • при размещении отходов через специализированную организацию, договор с которой не предусматривает:
  • переход права собственности на отходы к этой организации;
  • обязанность этой организации рассчитать и внести плату за размещение отходов.
В письме Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору от 28 октября 2008 г. N 14-07/6011 «О плате за размещение отходов производства и потребления» указано, что на практике юридические лица и индивидуальные предприниматели, как правило, заключают договоры на вывоз отходов со специализированными организациями. Но наличие такого договора не освобождает от внесения платы за негативное воздействие на окружающую среду, за исключением случая, когда в договоре предусмотрен переход права собственности на отходы к такой специализированной организации, а также случая, когда заключенный договор является договором о конечном размещении отходов.

2009 Колонка партнера

Учет расходов на повышение квалификации работников

Добрый день, Ангелина!

Согласно пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ учреждения вправе отнести расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, при соблюдении условий, перечисленных в п. 3 ст. 264 НК РФ, а именно:
  1. наличие договора на оказание образовательных услуг, заключенного между работодателем и организацией, осуществляющей обучение работника;
  2. организация, оказывающая образовательные услуги, должна иметь государственную аккредитацию и соответствующую лицензию. В случае направления работника для обучения в иностранную образовательную организацию последняя должна иметь соответствующий статус;
  3. обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам проходят работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовой договор.

С 01.01.2009 учреждения вправе также уменьшить налоговую базу на расходы по повышению квалификации физического лица, заключившего с учреждением договор, в рамках которого предусмотрена его обязанность не позднее трех месяцев после окончания обучения, оплаченного учреждением, заключить с ним трудовой договор и отработать у него не менее одного года.

Расходы по повышению квалификации следует учитывать в составе внереализационных доходов в следующих случаях:

  • если трудовой договор между указанным физическим лицом и учреждением был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон. Учреждение обязано учесть расходы, учтенные ранее в доход при исчислении налоговой базы, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором прекратил действие данный трудовой договор;
  • если трудовой договор физического лица с учреждением не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, оплаченных налогоплательщиком, указанные расходы включаются в доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора;
4. программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию труда подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Кроме того, согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ при исчислении налога на прибыль учитываются также командировочные расходы, понесенные работником при направлении его на курсы повышения квалификации в государственное образовательное учреждение повышения квалификации, находящееся в другом городе.

2009 Колонка партнера Алина Васина

Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение

Добрый день, Оксана!

Данный вопрос является очень объемным, поэтому рекомендуем за детальной информацией по вашему виду деятельности обратиться к консультанту ДЖИ ЭС ЭЛЬ-АУДИТ.

С чего нужно начать:

1 шаг. Нужно выяснить попадает деятельность индивидуального предпринимателя (ИП) под режим ЕНВД. Т.к. система налогообложения в виде ЕНВД носит обязательный характер, то должны выполнятся следующие условия:

  • на территории осуществления предпринимательской деятельности в установленном порядке введен ЕНВД;
  • в местном нормативно-правовом акте о ЕНВД упомянут вид деятельности, которой занимается индивидуальный предприниматель.

2 шаг. Нужно выяснить относится деятельность ИП только к режиму ЕНВД или к нескольким системам налогообложения (общий режим, УСНО). Во втором случае  налогоплательщик обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

3 шаг. ЕНВД имеет свои особенности, поэтому нужно тщательно отслеживать, чтобы  ИП не нарушил ограничения, которые прописаны в гл. 26.3

4 шаг. Нужно выяснить из чего складывается налоговая база. Разные виды деятельности, которые относятся к режиму ЕНВД,  имеют свою специфику при расчете налоговой базы. Поэтому подробнее расчет налоговой базы можно посмотреть в п. 5.9 «Порядке заполнения декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденном Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н». Формула для расчета следующая:

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3)

5 шаг. Ежеквартально нужно сдавать Декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением ЕНВД.

6. шаг. Налогоплательщики ЕНВД обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ (п. 5 ст. 346.26, п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

7 шаг. ИП уплачивают фиксированные платежи по страховым взносам по своему усмотрению - либо единовременно за текущий календарный год в полном объеме, либо частями в течение года. При этом окончательный расчет должен быть осуществлен до 31 декабря календарного года (п. п. 4, 6 Постановления Правительства Российской Федерации от 26.09.2005 N 582 "Об утверждении Правил уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере").

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Банковская тайна в свете последних событий вокруг швейцарского банка UBS

Такие вопросы нам задают практически ежедневно.

Поскольку эта история, а точнее исторический тренд, имеет большую публичную значимость и общественный резонанс, мы решили дать свои комментарии и готовы выслушать также Ваши контраргументы.

Первое, что хотелось бы подчеркнуть, что из всего массива обрушившейся на нас информации следует вычленить фактологию, отделив ее от параллельных домыслов и предположений сотен, если не тысяч комментаторов.  Исходя из имеющихся публично доступных, а поэтому проверяемых сведений, нам известно, что Правительство США и Правительство Швейцарии подписали некий протокол о взаимопонимании и сотрудничестве в области обмена информации о резидентах США, имеющих банковские счета в Швейцарии.

Правительства стран здесь названы условно, поскольку  документ подписан, естественно, уполномоченными представителями налоговых органов двух стран, но фактической сути это не меняет, поскольку он носит обязывающий характер для обеих сторон. Не желая пересказывать текст, с которым вы можете ознакомиться самостоятельно, (Оригинальный текст на английском языке доступен по ссылке) хотелось бы обратить внимание на следующие моменты:
  1. Почему-то вопрос касается только одного банка, и это наводит на дополнительные размышления.
  2. Запрос о предоставлении информации должен содержать критерии, которые отражены в отдельном соглашении, которое не публикуются, поскольку носит закрытый (читай секретный) характер. Не прекращаем размышлять))).
  3. Запросы будет рассматривать специально созданная в Швейцарии комиссия в рамках налоговой службы. Временный регламент для рассмотрения запросов: для первых 500 – три месяца, для последующих ОДИН год. Вот бы нам такие условия для ответов ИФНС))).
  4. Устанавливается, что административный суд Швейцарии вправе играть определенную роль при рассмотрении таких запросов. Кто бы сомневался...
  5. Если через 370 дней после подписания Соглашения фактические и ожидаемые результаты будут существенно отличаться от тех, которые ожидались, и если такой вопрос не может быть взаимно разрешен посредством проведения консультаций или посредством внесения изменений, тогда любая Договаривающаяся Сторона может предпринять пропорциональную меру для восстановления баланса интересов. Читай, через год стороны вправе по…ть указанное соглашение, «для восстановления баланса своих интересов».
  6. Соглашение не предоставляет какие-либо права или преимущества любому третьему лицу, не предусмотренному настоящим Соглашением в отношении UBS AG.
Скажите, после вышеприведенных выдержек из текста Соглашения у Вас сложилось представление, что произошло нечто ужасное и непоправимое? А если к этому добавить, что уже давным-давно американские резиденты, открывая счета в швейцарских банках, подписывали специальный документ, дающий право банку на сотрудничество с американскими властями в определенных ситуациях. А если еще поддать жару и напомнить, что по сути такое же сотрудничество может осуществляться (и осуществляется) посредством использования процедур, предусмотренных международными программами по борьбе с отмыванием доходов, нажитых преступным путем.

Или у вас сомнения, что американские правоохранители не умеют камуфлировать налоговые преступления под иные составы, подпадающие под указанные программы? Если у Вас таковые сомнения есть, то смею напомнить, что когда Американской Фемиде понадобилась информация, она не мудрствуя лукаво, просто «приземлила» швейцарского банкира, даже не прибегнув к «цивилизованному камуфлированию», как это иногда бывает в известных странах.

Поэтому наш вывод таков: общий исторический тренд – в сторону сужения и фактической отмены понятия банковской, аудиторской, адвокатской тайны в том ее классическом виде, как она представлялась нам ранее. Но на обозримых горизонтах предпринимательской деятельности эти тучи еще не закрыли даже половину неба. Поэтому не стоит терять оптимизма.

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Статус иностранной организации на территории РФ для целей налогообложения: существуют ли формальные процедуры его определения?

Как известно, определение статуса постоянного представительства (ПП) и представительства определяется на основании норм национального законодательства о налогах и сборах, а также соответствующих соглашений об избежании двойного налогообложения самой иностранной организацией, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации.

Инициированием процедуры такого «определения» будут Ваши действия, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога.

То есть, предполагая Вашу добросовестность, следует исходить из необходимости дать самостоятельную оценку сложившейся ситуации. По ее результатам делаете положительный вывод о возникновении у нерезидента постоянного представительства в РФ и уже как следствие, обращаетесь в территориальную (или специализированную) ИФНС, а впоследствии ведете себя как обычный налогоплательщик. Окончательное решение данного вопроса налоговые органы могут определить только в ходе проведения налогового контроля в соответствии с гл. 14 НК РФ. Никакого Свидетельства о регистрации ПП не выдается, и такой процедуры нет.

Есть иная процедура - постановки на налоговый учет самого нерезидента для целей выполнения им соответствующих обязанностей по уплате установленных налогов и сборов.

2009 Колонка партнера Елена Курбатова

Нормирование расходов топлива для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль

 Здравствуйте!

Действительно, НК РФ не содержит утвержденных норм расхода топлива. Однако официальная позиция финансовых органов заключается в том, что даже при отсутствии утвержденных в НК РФ (либо на его основании) норм расхода топлива, необходимо руководствоваться данными завода-изготовителя и самостоятельно рассчитать нормы расхода топлива, руководствуясь данными завода-изготовителя и формулой, приведенной в п. 7  Распоряжения Министерства Транспорта РФ от 14.03.2008 № АМ-23-р «О введении в действие методических рекомендаций «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте»».

Эта точка зрения подтверждается Письмами Минфина России от 14.01.2009 N 03-03-06/1/6, от 04.09.2007 N 03-03-06/1/640, 04.05.2005 N 03-03-01-04/1/223.

 

2009 Колонка партнера

Иностранная компания оказывает услуги российской компании за пределами территории РФ. Порядок налогообложения.

Добрый день, Ольга Викторовна!

В соответствии со статьей 146 Кодекса операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

С целью решения вопроса о наличии или отсутствии реализации работ (услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации, в случае, когда продавец и покупатель работ (услуг) имеют место нахождения в разных государствах, одним из которых является Российская Федерация, статьей 148 Кодекса установлен механизм определения места реализации работ (услуг).

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации, которая выполняет работы (оказывает услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных подпунктами 1 - 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса).

Поскольку иностранная организация оказывает российской организации услуги по поиску и привлечению клиентов и данная услуга прямо не поименованы в подпунктах 1 – 4  пункта 1 статьи 148 Кодекса, для определения места реализации данных услуг необходимо руководствоваться положением подпункта 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса.

В связи с изложенным при оказании иностранной организацией услуг по поиску и привлечению клиентов на территории иностранного государства, местом реализации данных услуг территория Российской Федерации не признается и, соответственно, налогообложение налогом на добавленную стоимость указанных услуг на территории Российской Федерации не производится.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

  1. контракт, заключенный с иностранным лицом;
  2. документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

В соответствии со статьей 246 Кодекса иностранные организации, не осуществляющие деятельность через постоянное представительство, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций согласно статье 247 Кодекса признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии с положениями статьи 309 Кодекса.

В случае, если доходы, полученные иностранной организацией, не могут быть отнесены к доходам, поименованным в пункте 1 статьи 309 Кодекса, основания по исчислению и удержанию налога с доходов с выплачиваемых указанной организации доходов у российской организации отсутствуют (письмо ФНС России от 06.02.2006 N 03-4-03/243).

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов согласно ст. 252 (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, т.е. экономически оправданные затраты и подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходы на оплату оказанных услуг иностранной компанией, российская организация может включить в расходы при исчислении налога прибыль.

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Гражданско-правовые и налоговые аспекты деятельности иностранной компании на территории РФ: Представительство и Постоянное представительство.

Ключом к ответу может послужить ваша фраза «предполагаем использовать в России».

Как только Вы действительно начнете  осуществлять хозяйственную деятельность в России, так сразу же у вас возникнет необходимость в сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, встать на налоговый учет и по итогам каждого отчетного (налогового) периода уплачивать сумму налога на прибыль, а также представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию по установленной форме. Примером начала такой деятельности не обязательно должен быть факт заключения контракта и получения выручки (реализация).

Достаточно будет совершения также иных действий, влекущих появление налогооблагаемой базы по любому виду налога, например:
  • найм сотрудников и выплата им заработной платы (ЕСН);
  • приобретение транспортных средств, недвижимого имущества (транспортный налог, налог на имущество);
  • приобретение земельного участка (налог на землю) и др.  
В этой связи следует обращать внимание на причины (основания) постановки на налоговый учет, поскольку в ИФНС существуют различные процедуры в этой связи. В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога.

Таким образом, налоговая декларация представляется в налоговые органы всеми иностранными организациями, имеющими отделения и филиалы в Российской Федерации, независимо от того, привела их деятельность к образованию постоянного представительства или нет.

Что же касается различий в толковании понятий "Представительство" и "Постоянное представительство", то здесь следует различать два аспекта:

А) налоговый аспект - "Постоянное представительство" (ст.309 НК РФ)
Б) гражданско-правовой аспект - "Представительство" (ст.55 ГК РФ).

Если упростить ответ об определении статуса иностранной организации, то можно сказать, что статус постоянного представительства и представительства определяется на основании норм национального законодательства о налогах и сборах, а также соответствующих соглашений об избежании двойного налогообложения самой иностранной организацией, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации.

Реально решение данного вопроса ИФНС будет определять в ходе проведения налогового контроля, а также на основании оценки представленных Вами документов. Вопросы корпоративного аспекта решаются в рамках установленных процедур аккредитации Представительств (филиалов) иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ.

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Зачет налога, уплаченного российской организацией за рубежом, при отсутствии международного договора

Можно избежать двойного налогообложения и без соглашения.

В целом правила, установленные Налоговым кодексом РФ, по аналогии не применяются. Но, если у российской организации в стране, которая не имеет с Российской Федерации соглашения об избежании двойного налогообложения, удержан налог с ее доходов, то она может зачесть эту сумму налога при уплате налога на прибыль в РФ.

Такой зачет возможен, но только если доходы, полученные российской организацией за границей, входят и в ее базу налога на прибыль в РФ.

В этой связи Вам необходимо позаботиться о предоставлении в налоговый орган документов, подтверждающих факты нахождения вас на учете в налоговых органах иностранного государства; факты уплаты налога, а также подтверждения, что по своей правовой природе уплаченный налог идентичен (корреспондируется) с элементами аналогичного налога в РФ.

Зачет сумм налогов производится в том периоде, в котором они фактически уплачены за границей, а не в котором налоговый агент документально подтвердил удержание налога с доходов российской организации. Поэтому российской организации, возможно, придется представлять уточненные декларации по налогу на прибыль за нужный период

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Налогообложение дохода иностранной компании при погашении векселя российской компании

Безусловно, при налогообложении процентного дохода иностранных организаций следует руководствоваться положениями международных договоров Российской Федерации, касающимися налогообложения, заключенных со страной резидентом, которой является иностранная организация.

Также следует оговориться, что в нашем ответе мы исходим из того, что у этой организации на территории России отсутствует постоянное представительство в налоговом смысле этого слова. Поскольку доходы по сделке реализации векселей не облагаются налогом на добавленную стоимость, то и речь будет идти только о налоговых последствиях по налогу на прибыль.

В соответствии со ст. 247 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства на территории РФ, признается доход, полученный от источников в Российской Федерации, который определяется в соответствии со ст. 309 Налогового Кодекса. В свою очередь, по правилам пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ, к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода, относится процентный доход от долговых обязательств любого вида.

Вексель по своей правовой природе как раз и является классическим примером такого долгового обязательства, определяемого по правилам ст.815 ГК РФ, Положением о простом переводном векселе (См. Федеральный закон от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" (принят ГД ФС РФ 21.02.1997), а также соответствующими статьями международных соглашений (при их наличии).

Дальше еще проще. В соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). Статьей 328 НК РФ предусмотрен порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Для определения налоговой базы по доходам иностранной организации в виде процентного дохода по ценным бумагам данной иностранной организацией - держателем ценной бумаги при ее погашении представляется эмитенту данной ценной бумаги документальное подтверждение цены и даты ее приобретения. При отсутствии такого подтверждения обложению подлежит вся сумма процентного дохода, выплачиваемая держателю ценных бумаг.    

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Приобретение программного обеспечения у оффшорной компании: налоговые последствия, риски и особенности

Ответ на Ваш вопрос в его юридической и налоговой обработке может быть дан следующим образом:

Аспект №1 – Вопросы, связанные с налогом на прибыль. Аспект №2 – Вопросы, связанные с НДС.

По первому аспекту следует внимательно отнестись и проанализировать весь комплекс вопросов, связанных с так называемой необоснованной налоговой выгодой. То есть Вам следует готовиться обосновать выбранный способ достижения экономического результата с точки зрения его производственной целесообразности и экономической обоснованности. Нужно быть готовым к позиции ИФНС, что затраты на указанные программные продукты излишни или завышены по цене, либо имеют действительной целью исключительно вывод денег за рубеж с целью их последующего «вненалогового» расходования. То есть  Ваши хозяйственные операции преследуют исключительно непроизводственный  характер и совершены с целью придания формальной законности,  прикрытия и т.п. нарушений.

По вопросу НДС в отношении прав на использование программного обеспечения для электронных вычислительных машин, приобретаемых российской организацией у иностранной организации на основании лицензионного договора, мы уже ранее неоднократно комментировали и разбирали методику рассмотрения этого вопроса.

Она не отличается от методики, применяемой по услугам в целом, но есть существенные новости в нашем налоговом законодательстве, на которые мы хотели бы обратить Ваше внимание. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 НК РФ. В соответствии с положениями этой статьи передача прав на использование результатов интеллектуальной деятельности относится к услугам. В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Поэтому местом реализации услуг по передаче прав на использование программного обеспечения для электронных вычислительных машин (далее - ЭВМ), оказываемых иностранной организацией российской организации,  признается территория России.

Далее начинаются нюансы. В соответствии с п. 1 ст. 1 Федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности", вступившего в силу с 1 января 2008 г., в п. 2 ст. 149 НК РФ внесены изменения, согласно которым предусмотрено освобождение от налогообложения НДС стоимость на территории Российской Федерации передачи прав на использование программного обеспечения для ЭВМ на основании лицензионного договора.

Получается, что порядок применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по передаче прав на использование программного обеспечения для ЭВМ на основании лицензионного договора, заключенного между российской и иностранной организацией до 1 января 2008 года, зависит от момента фактического оказания таких услуг. Например, в случае фактического использования российской организацией прав по указанному договору в 2007 году данные операции подлежат налогообложению, и на основании положений ст. 161 НК РФ российская организация, приобретающая у иностранной организации такие услуги, обязана в качестве налогового агента исчислить налог на добавленную стоимость и уплатить соответствующую сумму этого налога в российский бюджет. При использовании таких прав в 2008 году к данным операциям применяется освобождение от налогообложения, предусмотренное вышеуказанным п. 1 ст. 1 ФЗ от 19.07.2007 N 195-ФЗ.

В этой связи получается, что российская организация не должна выполнять обязанности налогового агента. По правам, переданным в 2007 году и использованным как в 2007 году, так и в 2008 году, налог на добавленную стоимость уплачивается только в части стоимости услуг по передаче прав, оказанных в 2007 году. Вот такие особенности, как минимум по двум налогам.

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

НДС при оказании услуг иностранному контрагенту: возникает ли объект налогообложения и обязанности налогового агента?

Ответить на Ваш вопрос по существу затруднительно без подробного анализа конкретных договорных условий, на основании которых данные работы (услуги) выполняются (оказываются).

В целом же методика подхода к ответу на Ваш вопрос должна быть примерно следующая. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148 НК РФ. В силу пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ в целях главы 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость" местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Указанное положение применяется при выполнении тех видов работ и услуг, которые перечислены в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК, а именно: к оказанию консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Но не всегда и не все услуги укладываются в такой алгоритм взаимоотношений между Резидентом-Исполнителем и Нерезидентом-Заказчиком. Например, местом реализации работ/услуг признается территория РФ, если работы/услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ).

При этом к работам (услугам), непосредственно связанным с недвижимым имуществом, в частности, отнесены строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде, т.е. работы/услуги, которые непосредственно изменяют объект недвижимого имущества, либо изменяют (ограничивают) права правообладателя на объект недвижимого имущества. Есть и некоторые другие нюансы.

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Приобретение услуг с дисконтом для целей последующей перепродажи: есть ли место для оффшора?

Давайте попробуем Ваш вопрос несколько уточнить и дополнить с целью приближения к юридическим и налоговым «конструкциям». Будем пользоваться научным методом «допустимого угадывания».

Итак, существует Договор оказания (Исполнитель-Покупатель-1) услуги Х. Существует также Покупатель-2, который по Вашему замыслу и бизнес модели приобретает у Покупателя-1 права требования на эту услугу. То есть, говоря по иному, Стороны (Покупатель-1 и Покупатель-2) заключают сделку цессии, по результатам которой Покупатель-1 получает деньги в сумме меньшей, чем было уплачено за услугу, но сразу, а Покупатель-2 становится собственником еще не поставленной услуги по более низкой, чем на рынке цене. То есть выгода первого - побыстрее «выйти из товарной позиции» и получить быстрее деньги, а второго - купить услугу подешевле.

Сегодня такая схема у Вас работает между резидентами и смысл Вашего вопроса о налоговых преимуществах для Покупателя-2, если его роль и функции возьмет на себя нерезидент. Оставляем за скобками дискуссию о обязательной возмездности цессии, признавая, что ее (возмездность) присутствует в договоре. Сосредоточимся только на налоговых последствиях.

Обратившись к НК РФ, определяем следующие общие правила: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Понятие места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 НК РФ, где услуги по передаче прав требования, по договорам купли-продажи, к работам и услугам, перечисленным в пп. 1 - 4 п. 1 ст.148 НК РФ, не относятся. Поэтому в отношении этих услуг применяется положение пп. 5 п. 1 этой же статьи, согласно которому местом реализации услуг признается территория Российской Федерации только в том случае, если деятельность организации, оказывающей услуги, осуществляется на ее территории.

Таким образом, местом реализации услуг по передаче прав требования, вытекающих из договоров реализации, оказываемых российской организацией иностранному лицу, является территория РФ. Эти услуги облагаются налогом на добавленную стоимость в РФ. Согласно п. 1 ст. 153 НК РФ при передаче имущественных прав налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом особенностей, установленных гл. 21 НК РФ.

Особенности определения налоговой базы при передаче прав требования на товары/работы/услуги положениями гл. 21 НК РФ не определены. Поэтому при передаче права требования товара в счет перечисленной суммы авансовых платежей налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 153 НК РФ. В соответствии с правилами этой статьи при определении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав.

Для нашей ситуации это означает, что налог на добавленную стоимость следует уплатить со всей суммы средств, поступивших от Покупателя права требования. Поскольку же у нашего Покупателя-2 (нерезидента) нет «накопленного» ранее НДС, то такие операции для него (то есть для Вас) могут быть невыгодны или, как минимум, (в случаях, когда у нерезидента в РФ есть ПП) не дают налоговых преимуществ перед резидентами.

2009 Колонка партнера

Условия применения ПБУ 18/02

Добрый день, Татьяна Валерьевна!

Действие ПБУ 18/02 распространяется на организации (как коммерческие, так и некоммерческие), признаваемые в установленном законодательством РФ порядке налогоплательщиками налога на прибыль. Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства и некоммерческими организациями согласно п.2.

Организации, которые могут отнести себя к субъектам малого предпринимательства и не применять ПБУ 18/02, с 2008 г. стало больше. Связано это с вступлением в силу нового Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", регулирующего положение субъектов малого и среднего предпринимательства.

К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в ЕГРЮЛ  коммерческие организации, соответствующие следующим условиям:

  1. для юридических лиц - суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25%  (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25 %;
  2. средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства: а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий; б) до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек;
  3. выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством РФ для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства. Они устанавливаются один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства.

Вновь созданные организации в течение того года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства, если их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов (остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов) за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не превышают предельные значения.

Категория субъекта малого или среднего предпринимательства изменяется только в случае, если предельные значения выше или ниже предельных значений, указанных в п. 2 и п. 3 ст. 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ, в течение двух календарных лет, следующих один за другим.

Вывод: Ваше общество может не применять в бухгалтерском учете ПБУ 18/02, если будет отвечать всем выше перечисленным трем критериям.

2009 Колонка партнера Алина Васина

Взнос в уставный капитал

Добрый день, Ольга Александровна!

Вклад в уставный капитал может быть внесен денежными средствами в безналичной форме. В учете организации делаются следующие проводки:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет"
К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "По вкладам в уставный капитал"
Сумма 10 000,00 руб.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается следующими проводками:

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "По вкладам в уставный капитал"
К-т сч. 80 "Уставный фонд"
Сумма 10 000,00 руб.

Если банк не предоставил никаких подтверждающих документов при оплате уставного капитала, то Вам нужно запросить справку банка, подтверждающую зачисление на расчетный счет денег в оплату уставного капитала, а также копии первичных платежных документов.

2009 Публикация Александр Алексеев

Новый оффшор. Остров Лабуан удобен для компаний, осваивающих рынки Юго-Восточной Азии

Федеральная территория Лабуан (население 84 000 человек) расположена в Малайском архипелаге в восьми километрах от Борнео. Остров, окруженный нетронутыми коралловыми рифами и привлекающий дайверов затонувшими неподалеку кораблями, стал офшорной зоной в 1990 году. Но крупные корпорации заметили его лишь в 2002-м после серии презентаций, проведенных властями острова в Китае и Гонконге. Малайзия начинала играть ведущую роль в распространении сукуков (облигаций, выпускаемых по законам шариата), и Лабуан стал воротами для исламских фондов, инвестирующих в Азию. Тогда на Лабуан пришли и первые западные компании.

В прошлом году на Лабуане зарегистрировалось 6868 компаний из 85 стран, тогда как десять лет назад было зарегистрировано 2211 компаний. Этой весной лондонская организация Tax Justice Network, пытающаяся положить конец процветанию налоговых гаваней, проанализировала работу дочерних фирм 195 крупных публичных компаний из США, Великобритании, Нидерландов и Франции. На Лабуане были зарегистрированы 104 дочерние фирмы, принадлежащие этим транснациональным компаниям. Это означает, что всего за несколько лет Лабуан обогнал Панаму (85 дочерних структур) и остров Мэн (94) и приближается к Гернси (122) и Багамам (143). Исследование включало результаты анализа таких корпораций, как Kraft и Procter & Gamble, проведенного Управлением государственной ответственности США.

Лабуан не берет налоги с офшорных холдинговых компаний и затрудняет любопытным иностранным властям доступ к информации о бизнесе, который ведется в архипелаге. В апреле Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) назвала малайзийский Лабуан налоговой гаванью, которая «отказывается от сотрудничества». Сразу после этого Малайзия согласилась сотрудничать в сфере поимки преступников и налоговых мошенников и была исключена из черного списка ОЭСР.

Но даже эти изменения не приведут к тому, что проникнуть в банковскую тайну на Лабуане станет легче. По условиям ОЭСР для выдачи информации о клиенте должны быть представлены весомые доказательства его вины. Ричард Мерфи, директор агентства Tax Research и автор исследования «Налоговая справедливость», считает, что «ОЭСР создает структуру, которая не окажет практического влияния на функционирование офшоров».

И действительно, когда Лабуан и Малайзия согласились сотрудничать с ОЭСР, Лабуан стал еще более привлекательным. Холдинговыми компаниями Лабуана теперь можно управлять из Куала-Лумпура, физическое присутствие на далеком острове не требуется.

Популярность Лабуана, по мнению Александра Алексеева, управляющего партнера консалтинговой компании GSL Law & Consulting, связана еще и с тем, что он идеально подходит для крупных международных компаний, осваивающих рынки Юго-Восточной Азии. Лабуан для этого региона играет ту же роль, что Кипр для Европы и России. Малайзия имеет соглашения об избежании двойного налогообложения с 63 странами.

Директор московского офиса компании Tax Consulting U.K. Эдуард Савуляк говорит, что популярность офшоров — это в том числе дань моде или устоявшимся традициям. Например, поскольку американские компании исторически работали с Кайманами и Сейшелами, все, кто вел бизнес с США, регистрировали фирмы именно в этих офшорах.

До России, уверены консультанты, мода на регистрацию офшоров в Малайзии если и докатится, то нескоро. На Лабуане, по словам Алексеева, существуют обязательства по ведению бухгалтерского учета, прохождению ежегодного аудита, оплате корпоративного налога по ставке 3%. На Британских Виргинских островах таких требований нет. Поэтому россияне и предпочитают BVI (там зарегистрировано больше половины всех мировых офшоров), Белиз, Панаму и Сейшелы. То, что теперь Сейшелы или Каймановы острова по требованию стран — членов ОЭСР с большей вероятностью могут раскрыть информацию о владельцах компаний, россиян пока тоже может не волновать: Россия не так настойчиво добивается раскрытия информации офшорами, да и в ОЭСР не входит.

Впрочем, в будущем, говорит Алексеев, все может измениться. Европа и Америка будут и дальше добиваться прозрачности от офшорных зон. Эффективно противостоять этому смогут некоторые азиатские страны и некоторые государства мусульманского мира, считает эксперт. Малайзия, где официальной религией является ислам, вполне подходит для хранения налоговых секретов.


Автор статьи:Ричард Морей, при участии Павла Миледина

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Справка о налоговой резидентности (налоговый сертификат) иностранного контрагента: практика правоприменения

Еще совсем недавно мы были вполне уверены в своем ответе, утверждая, что такой справкой, должен быть документ, отвечающий совокупности следующих требований:
  1. Орган выдачи – Налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика;
  2. Дата выдачи – любая дата в течение текущего календарного года, предшествующая дате выплаты первого дохода в этом же календарном году.
  3. Срок действия – календарный год, в течение которого она выдана.
  4. Порядок оформления – проставление штампа Apostille или двусторонняя консульская легализации для стран, которые не присоединились к Гаагской конвенции о взаимном признании документов или иной порядок, установленный в двустороннем договоре о правовом сотрудничестве между двумя странами.
Наша уверенность основывалась на анализе многочисленной судебной практики, разъяснениях представителей ИФНС и Минфина. Как оказалось, не все так очевидно, либо в различных федеральных судебных округах могут присутствовать различные трактовки вышеуказанной проблемы. Более того, некоторые судебные трактовки оказались в пользу налогоплательщика.

Итак, оказалось, что для подтверждения резидентности также сгодится документ:
  • выданный регистрирующим органом;
  • подтверждающий не резидентность в налоговом смысле, а резидентность в корпоративном смысле, то есть факт места регистрации и местонахождения;
  • апостилированный не органом, предусмотренным Конвенцией или соглашением, а просто компетентным официальным органом государства, выдавшим документ;
  • и - О чудо! - с датой выдачи после даты первого транша перечисленного дохода.
Не берусь судить, насколько этот судебный прецедент может служить основой для Вашей правовой позиции, но знать его и учитывать в своей повседневной работе очень даже рекомендую. Для всех, кто любит разобраться «до донышка», даю ссылку:  "Суд установил, что документы представленные налогоплательщиком, подтверждают постоянное местонахождение иностранной организации в Соединенных Штатах Америки, соответствует требованиям НК РФ, Конвенции, договора" (Постановление ФАС Дальневосточного округа №Ф03-3391/2009 от 22 июля 2009 года).

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Местные налоговые органы определили наличие постоянного представительства. В какие компетентные органы страны резидентства можно обратиться в случае несогласия?

Учитывая, что в исходном вопросе отсутствует как страна резидент, так и страна, в которой непосредственно оказывались услуги, равно как и детализация хозяйственной ситуации оказания самих услуг – трудно ответить достаточно точно. Но поскольку все подобного рода соглашения об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал термин "постоянное представительство" трактуют примерно одинаково, то можно в качестве ответа предложить саму методологию подхода к решению (ответу) на ваш вопрос.

Как правило, в Соглашениях подобного рода постоянное представительство означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного договаривающегося государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве. Это может включать в себя оказание услуг, включая консультационные услуги, оказываемые резидентами через сотрудников или иных представителей, имеющих соответствующие полномочия для выполнения производственной деятельности.

В большинстве соглашений хозяйственная деятельность приводит к появлению ПП только если деятельность такого характера продолжается (для такого или связанного с ним проекта) в пределах страны более определенного срока. Определение, таким образом, содержит следующие условия:
  • существование места деятельности, то есть производственной инфраструктуры, офиса, склада и/или оборудования и т.п.;
  • место деятельности должно быть "постоянным", то есть должно быть установлено в определенном месте с определенной степенью постоянства;
  • осуществление хозяйственной (направленной на получение экономической выгоды) коммерческой деятельности организации через постоянное место деятельности.
То есть, граждане, которые тем или иным образом имеют полномочия, проводят деятельность организации на территории государства, в котором находится постоянное место деятельности. Выражение "место деятельности" означает любые производственные помещения, средства, оборудование, используемые для проведения предпринимательской деятельности. Место предпринимательской деятельности – это оценочное понятие, и не стоит его отождествлять непосредственно с каким-то недвижимым объектом с определенными характеристиками. Для того чтобы оно (место) образовывало ПП, должно его любым фактическим способом использовать для достижения своих производственных задач.

Деятельность не обязательно должна быть производительного характера. Также деятельность не обязательно должна носить постоянный характер, то есть производиться без перерыва. Просто сама деятельность или операции должны иметь регулярный неоднократный характер. То есть несколько отдельных контрактов при определенных обстоятельствах могут образовывать единый период, который будет оцениваться к пресекательному сроку, после которого такая деятельность будет приводить к появлению ПП. Исходя из этой логики, стране места осуществления услуг предоставлено право налогообложения прибыли постоянных представительств страны резидента. Упомянутыми Соглашениями, действительно предусмотрены взаимосогласительные процедуры по заявлению резидентов договаривающихся государств. Например, в России уполномоченным органом является Министерство Финансов РФ. 

Изучив текст Соглашения в Вашем случае, можно будет определить соответствующий орган, куда Вам и следует обратиться с официальным письменным запросом.

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Что следует понимать под “прямыми вложениями” по Соглашению между Россией и Кипром?

Помимо Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998, позволяющих применять пониженную ставку налога на доходы в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией своему кипрскому акционеру, существует и работает Меморандум о взаимопонимании к Соглашению от 11.07.2000.

Согласно этому документу, прямым вложением в капитал компании считается как приобретение акций при первичной или последующих эмиссиях, так и покупка акций через фондовую биржу или непосредственно у предыдущего владельца акций. Критерий определения суммы, эквивалентной 100 000 долл. США, установлен в этом же Меморандуме и заключается в том, что стоимостью инвестиций (вложения) является сумма, фактически уплаченная инвестором (вкладчиком) на дату приобретения акций и не подлежащая последующему пересчету в связи с колебаниями биржевого или валютного курса.

Также, при применении указанного правила Соглашения следует учитывать, что никакой правовой и иной связи между фразой "прямо вложило", используемой в подпункте а) пункта 2 статьи 10 Соглашения, и понятием "прямая иностранная инвестиция", содержащимся в Федеральном законе от 09.07.1999 N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации", не существует. Термин "дивиденды" для целей применения Соглашения означает доходы от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, но дающих право на участие в прибыли, а также доходы от других корпоративных прав, которые подлежат такому же налогообложению как доходы от акций в соответствии с законодательством того Государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль. Таким образом, вышеуказанные правила с успехом подлежат применению не только для акционерных обществ, но и для обществ с ограниченной ответственностью.

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Приводит ли оказание оффшорной компанией услуг на рынке Forex к образованию постоянного представительства в РФ

Мы не раз сталкивались с такими вопросами. Очень трудно на них ответить однозначно, поскольку в Вашем изложении только часть картинки.

То есть у вас имеется, наверняка, служба технической поддержки, консультанты, тренеры, люди, отслеживающие платежи, доверенные и уполномоченные по банковскому счету, интернет адрес, сервер и его обслуживание, IP адрес, наконец. Иначе говоря, существуют в том или ином виде люди и рабочие места, а также технологические элементы, в том числе, на бумажных и электронных носителях, обеспечивающие существование и работоспособность этого сервиса. Я уже не говорю о том, что рано или поздно деньги с зарубежных счетов «просачиваются» неким образом в Россию, как для бизнес нужд, так и для целей личного потребления…

В этом контексте Вы очень «близки» к формированию бизнес модели постоянного представительства в налоговом смысле этого слова. Для целей подкрепления таких рисков приведу выдержку из судебного решения не в пользу налогоплательщика:  «Обеспечение доступа к системе информационных услуг, оказанных российским подразделением иностранной компании, - услуга, связанная с ее предпринимательской деятельностью на территории Российской Федерации через постоянное представительство. В силу ст. 3 Закона о налоге на прибыль, статей 246, 306 и 307 НК РФ иностранные компании, осуществляющие свою деятельность через постоянное представительство, исполняют обязанность плательщика налога на прибыль самостоятельно.»

Возможно это не совсем идентичная ситуация, но по методике ее рассмотрения очень близка к Вашей.

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Установление правильного перевода наименования иностранного государства на русский язык для целей применения в РФ

В таких ситуациях мы рекомендуем руководствоваться Постановлением ГОСУДАРСТВЕННОГО КОМИТЕТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО СТАНДАРТИЗАЦИИ И МЕТРОЛОГИИ от 14 декабря 2001 г. N 529-ст «О ПРИНЯТИИ И ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ОБЩЕРОССИЙСКОГО КЛАССИФИКАТОРА СТРАН МИРА».  

Именно на этот документ ссылается в схожих ситуациях ИФНС. Например, учитывая противоречивое (сложное) правовое положение Гонконга в смысле его государственной принадлежности, ИФНС пишет буквально следующее, комментируя его название: "Между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 27.05.94 (далее - Соглашение)".

В соответствии с подпунктом "с" пункта 1 статьи 3 Соглашения термин "Китай" - это Китайская Народная Республика, при использовании в географическом смысле означает всю территорию Китайской Народной Республики, включая ее территориальное море, на которую распространяются законы Китая, касающиеся налогообложения. Официальная передача Гонконга (Сянган) - бывшего владения Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии под юрисдикцию Китайской Народной Республики произошла 1 июля 1997 года. Государственным комитетом РФ по стандартизации и метрологии от 14.12.2001 N 529-ст утвержден Общероссийский классификатор стран мира, который предназначен для идентификации стран мира и используется в процессе обмена информацией при решении задач международных экономических, научных, культурных, спортивных связей и т.д.

Согласно данному классификатору Китайская Народная Республика имеет цифровой код 156, а специальный административный регион Китая Гонконг - 344. При этом до 15 октября 2003 года в Общероссийском классификаторе стран мира Гонконг обозначался самостоятельно, без наименования "Специальный административный регион Китая". Положениями классификатора предусмотрено, что блок цифровой идентификации (цифровой код) содержит трехзначный цифровой код страны мира……» (см. Письмо УФНС по г.Москве от 9 сентября 2008 г. N 20-12/084940)

То есть вышеуказанный документ принимается различными российскими государственными учреждениями в качестве «первоисточника», на который можно ссылаться в обоснование, в том числе, правильности перевода и указания транскрипций. Иногда в него вносятся неожиданные изменения, о которых также не лишним будет знать, правда уже в несколько ином аспекте, а не столько и только для правильного перевода. Например, не так давно (2006г.) были выделены  страны Джерси, Гернси, остров Мэн из группы Нормандских островов

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Необходимость апостилирования документов, оформленных на Кипре

C Кипром у России заключен Договор о правовой помощи по гражданским и уголовным делам (19 января 1984 года).

В соответствие со ст.15 этого Договора  Документы, которые выданы или засвидетельствованы по установленной форме и скреплены официальной печатью компетентного государственного учреждения или должностного лица одной из Договаривающихся Сторон, не требуют на территории другой Договаривающейся Стороны какого-либо удостоверения. Это относится также к подписям на документах и подписям, засвидетельствованным по правилам одной из Договаривающихся Сторон.

Документы, которые на территории одной из Договаривающихся Сторон рассматриваются как официальные документы, пользуются и на территории другой Договаривающейся Стороны доказательной силой официального документа. Что позволяет сделать вывод об отсутствии необходимости в дополнительном консульском или ином (Apostille) удостоверении. Хотя практика следует иной логике, и все документы «апостилируются». В этой связи любопытно также ознакомиться с нижеследующей официальной позицией.

На практике иностранные государства для целей применения международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения принимают без проставления апостиля официальные документы Российской Федерации, на бланках компетентных органов и с подписью уполномоченных лиц. Это признает даже Минфин – и понимает, что требование российской стороны проставления апостиля на аналогичных документах иностранных государств может привести к ответным требованиям обязательного апостилирования налоговыми органами тех государств. Очевидно, что эти сложности никому не нужны.

Так почему бы их не избежать? В этой связи Минфин в лице заместителя Министра финансов рекомендует для целей применения международных соглашений об избежании двойного налогообложения тоже принимать неапостилированные документы. (Письмо Минфина №03-08-13 от 1 июля 2009 года).

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Образование постоянного представительства нерезидента, производящего строительные работы на территории РФ

В целях главы 25 НК РФ под строительной площадкой иностранной организации на территории Российской Федерации понимается, в частности, место строительства новых объектов недвижимого имущества (ст. 308 НК РФ). Строительная площадка, строительный объект образуют постоянное представительство только, если продолжительность связанных с ними работ превышает сроки, указанные в соглашениях России об избежании двойного налогообложения доходов и имущества с другими государствами.

При определении срока существования строительной площадки работы и иные операции, продолжительность которых включается в этот срок, включают все виды производимых иностранной организацией на этой строительной площадке строительных работ и коммуникаций, кроме объектов не связанных с данной строительной площадкой (п. 2 ст. 308 НК РФ).

Строительная площадка не прекращает своего существования, если работы на ней временно приостановлены. Возобновление после перерыва работ на строительном объекте после подписания заказчиком (застройщиком) акта сдачи-приемки объекта или предусмотренного договором комплекса работ приводит к присоединению срока ведения возобновленных работ и перерыва между работами к совокупному сроку существования строительной площадки, если территория возобновленных работ вплотную примыкает к территории прекращенных ранее работ и возобновленные работы на объекте поручены лицу, ранее выполнявшему работы на этой строительной площадке или новый и прежний подрядчики являются взаимозависимыми лицами. Если возобновление работ связано со строительством нового объекта на той же строительной площадке, срок ведения таких возобновленных работ и перерыва между работами также присоединяется к совокупному сроку существования строительной площадки (п. 4 ст. 308 НК РФ).

Поэтому основное внимание следует уделять датам  Акта приема-передачи строительной площадки для начала работ и Акта о вводе в эксплуатацию объекта завершенного строительством, либо иного документа фиксирующего дату окончания работ и передачи объекта строительства Заказчику. Если на одном и том же земельном участке (смежных) последовательно возводятся одним нерезидентом два и более объектов, то либо необходимо документарно и «регистрационно» разделять эти строительные объекты, в том числе по времени и договорам, либо соглашаться с позицией ИФНС об образовании на территории РФ постоянного представительства. Оптимально,  конечно, чтобы подрядчики были разные, если есть угроза выйти за предельные сроки.  

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Требования к документам, подтверждающим реальность хозяйственных операций с иностранным контрагентом

Методологическую основу для ответа можно найти в ст. 24 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», согласно которой резиденты и нерезиденты, осуществляющие в РФ валютные операции, обязаны представлять органам и агентам валютного контроля документы и информацию, которые предусмотрены ст. 23 названного Закона, в том числе подтверждающие факт передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ и Положение Банка России от 01.06.2004 N 258-П не содержат конкретного перечня документов, подтверждающих в том числе факт выполненных работ, оказания услуг, а также требования к их форме и содержанию, на что обоснованно указал арбитражный суд по одному из дел. Следовательно, резидент может представить в банк паспорта сделки любые документы, которые содержат сведения, подтверждающие факт оказания услуги. В связи с этим документом, подтверждающим факт оказания услуг нерезиденту при условии подтверждения включенных в него расходов оправдательными документами, может быть  не только Акт о выполнении работ/оказании услуг.

Гражданское законодательство, Налоговый кодекс РФ (и/или унифицированные нормы первичных документов) и нормы законодательства в области налогов и сборов также не содержат конкретных форм и требований к такого рода документам, за исключением некоторых требований к отдельным видам договоров. Сложившаяся практика свидетельствует о том, что чем подробнее и обоснованнее будут составлены такие документы, тем лучше обеим сторонам. Поскольку интерес может быть проявлен, в том числе, банками сторон при отработке мер по борьбе с «отмыванием»…

Что же касается представителей ИФНС, то они вряд ли будут опровергать факты оказания услуг, поскольку тем самым они будут уменьшать Вашу  выручку (реализацию) за отчетный период, то есть уменьшать налогооблагаемую базу, как минимум, по налогу на прибыль, а может быть и по НДС.

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Антиоффшорное регулирование в РФ: чего нового ждать?

 Ничего принципиально нового вроде бы не ожидается.

Из «непринципиальных» и еще не вступивших в силу планов можно выделить проходящий согласование  законопроект  о новых правилах трансфертного ценообразования, согласно которому под налоговый контроль будут попадать, в частности, внешнеторговые сделки, если одна из сторон зарегистрирована в государстве из списка оффшорных территорий Министерства финансов.

Также, в связи с вступлением в законную силу изменений в федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» и существенно возросшей ролью нотариусов в процессе удостоверения сделок по отчуждению доли в уставном капитале общества, последние предполагают контролировать соблюдение сторонами (если одна из сторон – нерезидент) положений федерального закона «О защите конкуренции». 

То есть нотариусы предполагают, что стороны предварительно уведомят или получат согласие ФАС на заключение сделки в случаях установленных законом. Интересующимся более детально, рекомендую ознакомиться с Методическими рекомендациями Правления МГНП по удостоверению сделок, направленных на отчуждение, залог доли, части доли в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью.

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Информация о бенефициаре оффшорной компании: достижима ли абсолютная конфиденциальность?

Вопрос действительно не простой.

Дело в том, что при выборе юрисдикции по такому параметру, как конфиденциальность, следует учитывать не только объективно доступные факторы, но и субъективные обстоятельства. То есть как фактически себя поведут сервис провайдеры и иные государственные регулирующие органы в той или иной стране.

Следует признать, что при наличии возбужденного в России в отношении бенефициара уголовного дела, степень рисков раскрытия информации существенно повышается, а при осуществлении международно-правовой помощи между государствами и презумпции получения местного судебного решения о понуждении раскрытия информации -  она приближается к 100%. Вместе с тем, Вы можете подобрать страну в реестре которой содержится минимально допустимый перечень сведений, и у которой нет договоров о правовой помощи с Россией.

Подобрать страну, которая не будет сотрудничать по «линии» борьбы с отмыванием преступно нажитых доходов, представляется мало реалистичной задачей. Другой вопрос, что осуществить на практике такое сотрудничество с получением в установленном порядке приемлемых для уголовного процесса доказательств -  задача крайне трудоемкая и длительная.

2009 Колонка партнера Сергей Панушко

Взыскание налога с иностранной компании, не имеющей постоянного представительства в РФ

Доброго времени суток!

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ к организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации). Согласно Гл. 21 (НДС), 25 (Налог на прибыль), а также ряду других глав НК РФ иностранные организации при определенных условиях вступают в роли налогоплательщиков, т.е. у них возникают обязательства по исчислению и уплате налогов в РФ. При этом положения части I НК РФ не делают различий для взыскания налогов с российских и иностранных организаций  - общие правила установлены для всех организаций налогоплательщиков.

Поэтому налоговые органы имеют право с соблюдением установленного порядка взыскать налоги, пени и штрафы с иностранной компании даже в том случае, если у нее отсутствует постоянное представительство. Ведь ряд налоговых обязательств иностранной компании может быть и не связан с наличием / отсутствием постоянного представительства (например, по НДС или Налогу на имущество организаций) либо возможна ситуация, когда иностранная компания при наличии признаков постоянного представительства не выполнила своей обязанности и не осуществила постановку на налоговый учет – нарушение компанией своих обязанностей не может вести к освобождению её от ответственности.

При этом, конечно, провести процедуру взыскания задолженности с иностранной компании для российских налоговых органов будет значительно труднее в связи с нахождением компании за рубежом; сложностей с уведомлением компании и ее участии в производстве по делу о налоговом правонарушении / судебном процессе; вероятным отсутствием имущества / счетов компании на территории РФ и т.д.

Необходимо отметить, что в ряде случаев удержание, исчисление и уплата налогов возлагается на налоговых агентов, т.е. российские организации / предпринимателей либо иностранные организации, имеющие постоянное представительство в РФ. В таком случае налоговые санкции к иностранной компании применены быть не могут.

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Преимущества размещения офиса на Кипре

Принимая решение о приобретении Кипрской компании, правильно предварительно проконсультироваться либо самостоятельно определить целый ряд факторов, которые впоследствии будут учитываться для целей, например, налоговых последствий деятельности Вашей нерезидентной компании.

Кстати на Кипре пока еще можно разместить филиал юридического лица, зарегистрированного за пределами Республики Кипр и при этом пользоваться льготами соглашений об избежании в общеустановленном порядке. Так вот, по общему правилу, когда мы обсуждаем размещение офиса на Кипре, то в первую очередь подразумеваем не мебель и даже не Секретаря или иное лицо без полномочий на заключение сделок.

В первую очередь нас интересует место нахождение Директора или иного лица, фактически выполняющего его функции, например, лица с генеральной доверенностью. Если Вы так или иначе предполагаете использовать преимущества соглашений об избежании двойного налогообложения, то Вам придется свидетельствовать и доказывать, что юридически и фактически нерезидентная структура управляется с территории Кипра. В этой связи как раз и возникает вопрос о размещении офиса на Кипре. Не зная специфику и характер Вашей деятельности, нам крайне затруднительно ответить будет ли достаточно наличия в офисе на Кипре Директора и секретаря.

По общему правилу – достаточно, но есть целый ряд крупных и постоянно действующих компаний, которые имеют на Кипре полноценно «развернутые» (размещенные) офисы, которые реально осуществляют предпринимательскую (хозяйственную) деятельность.  Они реально могут доказать отсутствие «схемности» производственную целесообразность и экономическую обоснованность и иные обстоятельства, на которых заостряет внимание ИМНС при проведении налогового контроля.

2009 Публикация

Рай для оффшоров. Кайманы для инвестора

Если вы позиционируете себя как квалифицированного (т.е. способного самостоятельно определять инвестиционную политику фонда) инвестора, то создание фонда именно на Каймановых островах представляется наименее затруднительным, поскольку в основном сводится к процедуре проверки личности и профессиональных качеств учредителей и согласованию документов фонда с нужным контентом. На Каймановых островах регистрируется более 60% всех фондов взаимного инвестирования в мире.
 
Фонды взаимного инвестирования (или «хедж-фонды») создаются чаще всего в виде компаний с ответственностью, ограниченной акциями, на территории офшорной зоны. Это действительно позволяет сэкономить административные затраты на создание и управление фондом, а также свести к нулю налоговую нагрузку на фонд, получающий премиальные доходы от размещения средств своих вкладчиков. Однако льготное налогообложение самого фонда отнюдь не означает сколько-нибудь выгодного в налоговом смысле положения для вкладчиков, являющихся налоговыми резидентами своих стран. Поэтому при рассмотрении вариантов размещения средств через инвестиционные институты подобного рода мы настоятельно рекомендуем исследовать вопросы, связанные с последующим налогобложением доходов, полученных вкладчиком от деятельности фонда.   
 
На Кайманах есть возможность создания фондов разных видов, в том числе и так называемых umbrella funds («зонтичных фондов») с участием дочерних компаний, являющихся проводниками для разных инвестиционных потоков  – при этом дочерние компании зачастую учреждаются в низконалоговых юрисдикциях, таких как Люксембург, Дания, Кипр, Голландия – это позволяет пользоваться преимуществами соглашений об избежании двойного налогообложения.
 
Типовая структура офшорного фонда на Каймановых островах, понятие освобожденной компании, сохранение статуса нерезидентности фонда
 
В основе любого фонда взаимного инвестирования всегда лежат одна или две компании, созданные в соответствии с законодательством страны регистрации в одной из наиболее удобных для целей инвесторов организационно-правовых форм.
 
На Каймановых островах фондовые структуры как открытого, так и закрытого типа создаются на базе так называемых освобожденных компаний: компаний с ограниченной ответственностью, партнерств с ограниченной ответственностью или паевых трастов. В этом случае освобожденными компании называются потому, что имеют статус нерезидентных, вне зависимости от состава участников и директоров, и работают в офшорном режиме. Единственным ограничением для них является запрет на совершение сделок с кайманскими резидентами, при этом прочие кайманские офшорные компании таковыми не являются, и, следовательно, могут становиться клиентами фонда без ущерба для его нерезидентного статуса.
 
Классификация фондов по степени регулирования порядка их организации и деятельности Законом Кайман о взаимных фондах
 
Наиболее практичной классификациейфондов на Каймановых островах с точки зрения конечных пользователей этих инструментов, учредителей фонда представляется классификация по степени регулирования организации и деятельности фонда. В основе данной классификации лежит система требований, предъявляемая к фондам Законом Кайман о взаимных фондах (далее – Закон). В соответствии с изложенной в Законе системой кайманские инвестиционные фонды:

  • могут быть освобождены от регистрации в соответствии с подразделами 4(4)(a) и 4(4)(b) Закона - «освобожденные фонды»;

  • могут быть зарегистрированы как регулируемые фонды в соответствии с подразделом 4(3) - «регулируемые фонды»;

  • могут быть зарегистрированы как администрируемые фонды в соответствии с подразделом 4(1)(b) - «администрируемые фонды»;

  • могут лицензироваться в соответствии с подразделом 4(1)(a) Закона –  «лицензируемые фонды»;

  • если инвестиционный фонд структурирован таким образом, что не укладывается в данное в Законе определение «взаимного фонда», возникает пятая категория фондов –  «исключенные фонды», которые не подпадают под действие Закона, и деятельность которых никоим образом не регулируется CIMA (Финансовое Управление Каймановых Островов).      


Предусмотренные Законом Кайман о взаимных фондах требования, выполнение которых необходимо для учреждения и функционирования регулируемого CIMA фонда
 
Требования Закона, предъявляемые к фондам, регулируемым CIMA, можно условно разделить на две группы.
 
1) Требования, выполнение которых необходимо для учреждения фонда; требования, предъявляемые к учредителям фонда

- Обязательное согласование с CIMA текущего варианта меморандума о предложении акций фонда или его последнего проекта, а также иных документов, обеспечивающих функционирование фонда. В последующем фонд отчитывается о своей работе в соответствии с заявленными в меморандуме критериями и политикой.

- Обеспечение конституирующими документами фонда минимального набора корпоративных и договорных инструментов, определяющих жизнедеятельность каждой из структурных единиц фонда (компаний) и взаимосвязь между ними таким образом, чтобы инвесторы и пайщики, местный регулятор и аудитор, оператор и администратор фонда могли взаимодействовать в соответствии с закрепленными в них правилами. Очень важно при этом в документах обеспечить прозрачность обязательств фонда перед пайщиками в части порядка и условий подписки и погашения паев, а также порядка формирования размера вознаграждения оператора фонда за организацию работы фонда. Кроме прочего это достигается путем разнесения функций счетной и управленческой, контрольной и административной по разным структурным единицам фонда. Так, администратор призван следить за правильностью ведения реестра акционеров, аудитор – за правильностью исчисления вознаграждения управляющего (оператора), управляющий отвечает за выработку инвестиционной политики фонда, долгосрочное и краткосрочное планирование деятельности фонда.

- Подтверждение фондом найма кайманских аудитора и администратора путем предоставления копий писем о согласии на обслуживание.

- Раскрытие корпоративной структуры фонда путем предоставления заверенной копии свидетельства о регистрации, выданного Регистратором компаний, или подтверждения регистрации или создания товарищества или паевого траста.

- Подтверждение уплаты первого ежегодного сбора, оплаты минимального уставного капитала фонда.

- Каждый из учредителей фонда должен иметь хорошую репутацию, на практике проверка этого критерия разнится в зависимости от вида регистрируемого фонда.   

2) Требования, предъявляемые к порядку функционирования и управления фондом      
 
- Администрирование и управление фондом должно осуществляться лицами с хорошей репутацией, обладающими достаточными для этого знаниями и опытом, проверка данного критерия зависит от вида регистрируемого фонда.

- Любой кайманский фонд взаимного инвестирования должен фактически управляться оператором (в лице совета директоров либо одного директора), контролирующим деятельность фонда. Такими лицами могут быть либо владельцы (инвесторы, акционеры, партнеры) фонда, либо лица, назначенные ими в целях осуществления оперативного управления. Услуга номинального сервиса остается также доступной, но только в части трастового управления акциями фонда – полностью либо частично.
 
Освобожденные (нерегулируемые) фонды: понятие и преимущества учреждения
 
Наибольшей популярностью пользуются освобожденные фонды (освобожденные от регистрации в соответствии с подразделами 4(4)(a) и 4(4)(b) Закона) или, как их еще называют – нерегулируемые, ввиду отсутствия необходимости согласовывать создание и дальнейшую жизнедеятельность фонда непосредственно с регулятором – CIMA.

Это наименее затратный как по размеру необходимых инвестиций, так и по времени регистрации фондовой структуры инструмент. При этом сохраняется его полноценность как фонда, действующего в полном соответствии с кайманским Законом, а потому обладающим всеми необходимыми признаками, для того чтобы позиционировать себя как иностранный хедж-фонд, и в целом имеющим правовую основу для признания таковым банками, биржами, финансовыми институтами и пайщиками. Даже в том случае, когда создатели фонда не ставят перед собой задачи по привлечению инвестиций от широкого круга лиц, а планируют работать исключительно из собственных накоплений, необходимость банковского обслуживания фондовой структуры не отпадает, а, стало быть, банк потребует доказать легитимность существования клиентской фондовой структуры. Ведь на сегодня все банки осведомлены о необходимости лицензирования либо получения разрешения в иной форме на осуществление инвестиционной деятельности по привлечению средств от неограниченного круга лиц, каковой и является деятельность любого фонда. В случае с освобожденным фондом это требование транслируется в необходимость доказать иным образом, что деятельность фонда абсолютно законна в соответствии с правилами, установленными органом финансового мониторинга в стране регистрации фонда. Достаточно ознакомиться с содержанием кайманского Закона, чтобы это требование было без проблем выполнено.
 
Требования Закона, выполнение которых необходимо для признания за фондом статуса освобожденного, структура юридических лиц освобожденного фонда, управление фондом
 
В отношении освобожденных фондов Закон не содержит требования по регистрации в CIMA. При этом к таким фондам предъявляется ряд требований, выполнение которых является условиями сохранения статуса освобожденного.

  • В соответствии с разделом 4(4)(a) Закона у освобожденного фонда не может быть более 15 прямых инвесторов. Под инвесторами здесь, выше и далее следует понимать учредителей, т. е. первоначальных акционеров фонда.

  • Учредительные документы должны предусматривать право большинства инвесторов назначать и прекращать полномочия оператора фонда.

Конечно, помимо этих специальных требований к освобожденным фондам в полной мере применимы и общие требования, выполнение которых является обязательным для всех кайманских инвестиционных фондов. Что же касается требования о необходимости предъявления на согласование в CIMA документов, обеспечивающих функционирование фонда (меморандум о предложении акций фонда, договор между инвестиционным управляющим и фондом и др.), то в данном случае они отсутствуют, и единственным лицом, которое следит за соответствием документов и действий закону, остается Legal Counsel, т. е. тот адвокат, который изначально присутствует в проекте по регистрации фонда как инкорпоратор, секретарь и советник, имеющий лицензию на оказание фидуциарных услуг.
 
Структура юридических лиц освобожденного фонда может оставаться минимальной и включать в себя только компанию-фонд и управляющую компанию. При этом акционером (инвестором) фонда, как правило, является управляющая компания, а акционерами управляющей компании являются сами инвесторы. Директорами фонда являются инвесторы фонда самостоятельно либо с привлечением в состав номинального директора. Для соблюдения требований Закона о справедливой и независимой оценке стоимости чистых активов фонда в отсутствии аудитора и даже администратора (что является нежелательным с точки зрения репутационных качеств фонда, но вполне допускается Законом) фонду необходимо привлечь стороннюю структуру для исполнения функции исчисления чистых активов фонда. Все остальные функции – по определению инвестиционной политики, взаимодействию с вкладчиками, администрированию фонда, – могут быть совмещены в лице управляющего.
 
Для закрепления статуса освобожденного за фондом оператор фонда направляет соответствующее заявление в CIMA.   
 
Фонды, регистрация которых в CIMA является обязательной в соответствии с Законом Кайман о взаимных фондах: администрируемые фонды, регулируемые фонды, лицензируемые фонды. Отличительные требования
 
Администрируемые фонды
 
Отличительное требование – это обязанность назначать резидентного кайманского администратора, имеющего специальную лицензию. При этом нет предписанного Законом ограничения по минимальному числу инвесторов или минимальному размеру инвестиций, вносимых каждым инвестором.
 
Регулируемые фонды
 
Здесь также не ограничивается число инвесторов фонда, однако минимальный размер приобретаемого будущим инвестором капитала фонда составляет 100 000 долларов США или эквивалентную сумму в другой валюте.
 
Требование это является альтернативным наряду с другим: регистрация акций фонда для последующей котировки на одной из фондовых бирж, признаваемых CIMA.
 
Лицензируемые фонды
 
Этому типу фонда присуща самая строгая процедура due diligence инвесторов и управляющих, поскольку получаемая лицензия выдается именно им, как лицам, способным осуществлять управление инвестициями третьих лиц.
 
Срок организации фондовой структуры
 
Время, затрачиваемое на организацию фонда «под ключ», можно условно разделить на несколько периодов:

  1. Период сбора документов, необходимых для прохождения процедуры первичной due diligince учредителями фонда. Этот показатель очень индивидуален, в среднем данный период длится от 2-х недель до 1 месяца.

  2. Период согласования учредительных документов всех лиц, задействованных в структуре, а также договорной базы, которая составит основу фондовой деятельности. Эта работа наиболее трудоемка и занимает еще около 2 – 4-х недель при должном сотрудничестве со стороны заказчика.

  3. Далее, в зависимости от выбранного вида фонда, следует период, когда пакет согласованных документов либо подается в CIMA для одобрения, либо используется для регистрации структуры, если одобрение пакета документов в CIMA не требуется. Если документы изучаются CIMA, то срок рассмотрения может длиться более 1 месяца, если же вслед за согласованием документов следует процедура регистрации, то фонд будет создан уже через 1–2 недели.

Необходимо также учитывать, что определенное время может быть затрачено на выбор и заключение договоров с аудиторами, администраторами, попечителями фонда, брокерами, банками и прочими элементами инфраструктуры фонда.           
 
Стоимость
 
Стоимость создания фондовой структуры в виде нерегулируемого фонда является фиксированной и составляет 36 000 долларов США. Однако это не верхняя планка ценового диапазона, данная цена отражает затраты на создание фондовой структуры в «стандартном исполнении» – это инкорпорация двух юридических лиц и обеспечение их пакетом договоров и иных документов, устанавливающих юридические связи внутри фондовой структуры и ее связь с обязательными контрагентами.
 
Окончательная цена прочих фондовых структур не установлена и определяется большей частью фантазией и пожеланиями заказчика.  
 

2009 Колонка партнера

Учет основных средств при применении УСН

Добрый день, Ирина!

Первоначальная стоимость основных средств при применении УСН определяется согласно п. 8 ПБУ 6/01 (Письма Минфина РФ от 4.11.04 г. N 03-03-02-04/1/44 и от 07.02.05г. N 03-03-02-04/1/30), с учетом положений п. 1 ст. 257 НК РФ (п. 3.2 Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН, утвержденный Приказом МНС России от 28.10.02г. N БГ-3-22/606).

Следовательно, формирование первоначальной стоимости объектов основных средств для организаций, применяющих УСН, не отличается от порядка, предусмотренного при общем режиме налогообложения.

Таким образом, в первоначальную стоимость автомобиля входят как цена самого автомобиля, так и стоимость дополнительного оборудования (в том числе установка сигнализации), если все это куплено одновременно. В случае если такое оборудование приобретено уже после того, как автомобиль начали эксплуатировать (оформили акт №ОС-1), то стоимость этих улучшений учитывается как дооборудование, и также относится на увеличение  первоначальной стоимости автомобиля  (Письмо ФНС от 09.10.06 г. N 02-6-09/151).

2009 Колонка партнера Татьяна Скакунова

Постановка физического лица на учет в налоговом органе

Здравствуйте, Вахтанг!

Согласно п. 7 ст. 83 НК РФ постановка на налоговый учет физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основании заявления (Форма N 2-2-Учет) физического лица. В течение пяти дней со дня получения указанного заявления налоговый орган должен выдать свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Согласно п.8 ст. 83 НК РФ налоговый орган обязан незамедлительно уведомить физическое лицо о постановке его на учет. Если же по каким-то причинам физическое лицо не получило уведомление налогового органа о постановке на налоговый учет, то для получения свидетельства о постановке на учет следует обратиться в налоговый орган по месту жительства с заявлением.

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Оплата уставного капитала Кипрской компании: право или обязанность. Последствий неоплаты уставого капитала

Если отвечать коротко и формально, то – да, работа компании с неоплаченным уставным капиталом фактически возможна. Но с другой стороны такое утверждение вовсе не означает констатацию факта, что неоплата уставного капитала не является нарушением и что акционеры бесконечно долго могут пренебрегать своей обязанностью по оплате акционерного капитала.

Другое дело, что эти обстоятельства и сопряженные риски проявляются на более поздних этапах. Например, при работе с бухгалтерами и аудиторами в процессе подготовки и составлении годовой отчетности. Или при возникновении у общества  неурегулированных разногласий с кредиторами и третьими лицами. Сугубо теоретически среди таких третьих лиц может оказаться и банк, который вас обслуживает и т.п.

То есть, общий вывод таков, что указанной обязанностью лучше не пренебрегать, хотя законодательно установленных сроков по оплате уставного капитала не установлено. Каких-либо препятствий и/или обременений по гражданству и/или резидентству для целей приобретения прав собственности на ценные бумаги (акции) кипрских резидентов не предусмотрено. Возможно, это и существует для каких то исключительных случаев, связанных с публичными государственными интересами Кипра, но не для обычных небольших  коммерческих компаний.

А что касается граждан СНГ, то согласно кипрскому законодательству они (как, впрочем, и граждане других стран) могут быть акционерами Кипрских компаний. Другое дело, что возможны определенные ограничения, установленные местным законодательствам каждой конкретной страны. Так, в РФ ограничения (не запрещавшие, но затруднявшие процесс), связанные с приобретением акций зарубежных компаний, были отменены  не так давно.

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Правовые последствия открытия банковского счета компании на основании доверенности

Этот вопрос нуждается в детализации. Мы не беремся судить о правовых последствиях действий гражданина Украины с позиций Украинского законодательства. Думаем, что на украинских сайтах Вы найдете достаточно информации по данному вопросу. Что касается российских граждан и российского законодательства, то здесь все гораздо проще. Но опять же необходимо уточняться.

Если вопрос задан о корпоративном счете от имени нерезидента, то проблем не возникает вовсе. При наличии достаточных полномочий и готовности банка на открытие счета, каких-либо дополнительных разрешительных процедур не предусмотрено. Если же корпоративный счет на нерезидента открывается в российском банке, то существует определенные (уведомительно-разрешительные) процедуры в ИФНС, которые различаются в зависимости от предполагаемого характера будущей деятельности нерезидента и тех налоговых последствий, к которым это может привести.

Сам факт открытия счета вообще не может привести к возникновению проблем. За исключением случаев не уведомления ИФНС об этом, что при определенных обстоятельствах может образовывать состав административного правонарушения. Что же касается открытия личного счета физического лица, то здесь также нет проблем. Достаточно по установленной процедуре уведомить российскую ИФНС о соответствующем счете, для целей возможного последующего налогового контроля за Вашими доходами.

2009 Колонка партнера

Использование бланков строгой отчетности индивидуальным предпринимателем при оказании услуг населению

Добрый день, Юлия Анатольевна!

Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2008 N 359 утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

Данное положение  устанавливает порядок денежных расчетов организаций и индивидуальных предпринимателей наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку.

Документы, приравненные к кассовым чекам, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению, оформляются на бланках строгой отчетности.

Реквизиты, которые должен содержать соответствующий документ, приведены в п. 3 Положения:

  1. наименование документа, шестизначный номер и серия;
  2. наименование и организационно-правовая форма - для организации;
  3. фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя;
  4. место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющего право действовать от имени юридического лица без доверенности);
  5. идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;
  6. вид услуги;
  7. стоимость услуги в денежном выражении;
  8. размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;
  9. дата осуществления расчета и составления документа;
  10. должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);
  11. иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).

Пунктом 4 Положения предусмотрено, что бланк документа может изготавливаться не только типографским способом, но и формироваться с использованием автоматизированных систем.

При этом согласно п. 11 Положения для одновременного заполнения бланка документа и выпуска документа должно обеспечиваться выполнение следующих требований:

  • автоматизированная система должна иметь защиту от несанкционированного доступа, идентифицировать, фиксировать и сохранять все операции с бланком документа в течение не менее 5 лет;
  • при заполнении бланка документа и выпуске документа автоматизированной системой сохраняются уникальный номер и серия его бланка.

В соответствии с п. 12 Положения организации и индивидуальные предприниматели по требованию налоговых органов обязаны представлять информацию из автоматизированных систем о выпущенных документах.

По своим параметрам функционирования автоматизированные системы должны отвечать требованиям, предъявляемым к контрольно-кассовой технике (Письмо Министерства Финансов РФ от 22.08.08 №03-01-15/10-303).

Утверждения формы такого документа уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, в том числе Министерством финансов Российской Федерации, не требуется.

При этом следует иметь в виду, что Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, определяет принадлежность к услугам, которые предоставляются населению.

(Письмо Министерства  Финансов РФ от 21.01.09 №03-01-15/1-18,  Письмо  УФНС по г. Москве от 10.02.09 №17-15/11673, Письмо Министерства Финансов РФ от 22.08.08 №03-01-15/10-303).

2009 Колонка партнера Сергей Панушко

Отказ в применении вычетов по НДС по причине отсутствия ТТН

Здравствуйте, Виктор!

Действительно, основанием для принятия НДС к вычету является предоставление налогоплательщиком счетов-фактур, оформленных в соответствие с требовании НК РФ. Это подтверждает и судебная практика. Так, согласно п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения (в т.ч. и для получения вычетов по НДС).

В то же время, в связи с наличием недобросовестных компаний, использующих в качестве контрагентов фирмы-однодневки, суды дают налоговым органам возможность не принимать к вычету НДС, сгенерированный в отношениях с такими фирмами. Но только в том случае, если налоговым органам удастся доказать совокупность обстоятельств, свидетельствующих о взаимозависимости компаний, наличии сговора между их руководителями/учредителями, отсутствии реальности хозяйственных операций и т.д.

В Вашем случае логика инспектора аналогична: нет документов на доставку – значит, товар не доставлялся, а значит – сделка реально не исполнялась (т.е. является фиктивной), поэтому НДС к вычету принять нельзя.
По нашему мнению, такая позиция инспектора является неправомерной, если она не подкреплена иными доказательствами недобросовестности Вашей компании и ее контрагента. Само по себе отсутствие ТТН не свидетельствует об отсутствии поставки.

Более того, ТТН не относится к документам, которые необходимо предоставлять вместе с декларацией по НДС, а по своей инициативе Ваша компания предоставлять ТТН не обязана (да и в случае запроса налогового органа такая обязанность возникает далеко не всегда).

Поэтому можно рекомендовать Вам подать возражения на акт проверки и обосновать свою позицию перед инспекцией. Обоснованные возражения могут снять ряд претензий налоговиков. Хотя в любом случае содержание и логика возражений должны строиться исходя из особенностей конкретной ситуации. 

2009 Колонка партнера Елена Курбатова

Расчет доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение

Добрый день, Ирина Владимировна!

Действительно, доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной согласно п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Если же в обособленном подразделении амортизируемое имущество отсутствует, то показатель удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества у этого подразделения признается равным нулю. При этом показатель удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) делится на 2 (письма Минфина от 16.02.2005 № 03-03-01-04/1/67, УФНС России по г. Москве от 08.11.2007 N 14-14/106579, УФНС по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037682.1).

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Возможно ли с соблюдением требований законности “завести” на Российскую компанию средства с Кипрской компании

Подобного рода пожелания - не редкость. Не желая никоим образом умалить достоинства авторов подобных вопросов, все же хотелось бы напомнить, что чудес в жизни не бывает. То есть чем-то из вышеприведенного перечня критериев при выработке схемы придется поступиться.

Поскольку пожелания «чистоты и красоты» выглядят приоритетными, то пожертвовать в определенном смысле придется остальными параметрами. Любые финансовые (денежные) перечисления производятся на основании первичных хозяйственных документов, то есть счетов, договоров и т.п. Денежные средства могут перечисляться на возвратной и безвозвратной основе, в том числе в счет оплаты выполненных работ, оказанных услуг или за приобретенные товары.

Если речь пойдет о выручке, то вообще без конкретики не обойтись, поскольку необходимо 
  • учитывать расходную и доходную составляющие баланса;
  • разбросать все это по периодам, и тогда расчетным методом определить налоговую нагрузку и соответствующие перспективы; 
  • при этом такую работу следует выполнить, как минимум, дважды: для российской организации и для киприота, поскольку последний, даже если он "не виден" на территории России, также несет обязательства в области налогов и сборов перед Кипрским бюджетом, а возможно, и перед бюджетом третьих стран (включая Россию), если по результатам его деятельности возникает налоговое представительство.
В любом случае, чтобы все выглядело «пушисто» - это все должно иметь реальную фактическую производственную целесообразность  и ценовую обоснованность, помимо сугубо формально подобранных договорных «оболочек».

2009 Колонка партнера Сергей Панушко

Налоговые последствия владения иностранными ценными бумагами

Здравствуйте.

Приобретение ценных бумаг иностранных эмитентов является валютной операцией, порядок совершения которой регулируется ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». В настоящее время российское валютное законодательство значительно либерализовано, в связи с чем приобретение акций иностранных эмитентов не требует специальных разрешений, одобрений,  использования специальных счетов и т.д.

Соответственно, физическое лицо по общему правилу не должно декларировать о факте своего участия в иностранных компаниях. Правда, Вам необходимо обязательно учесть, что все выше сказанное верно, если ценные бумаги приобретаются Вами у нерезидента (важно отметить, что понятие валютного и налогового резидента в РФ отличаются), т.к. валютные операции между резидентами по общему правилу запрещены.

Что касается налогообложения, то если Вы являетесь налоговым резидентом РФ, то обязаны уплачивать налоги с доходов, в том числе от источников за рубежом. Данное правило может быть несколько скорректировано в том случае, если Вы уплатите налог согласно законодательству того государства, в котором обращаются ценные бумаги, в том случае, если право учесть такие налоги при расчете российских налогов будет предусмотрено Соглашением об избежании двойного налогообложения (при его наличии), с учетом положений НК РФ.

2009 Колонка партнера Сергей Панушко

Налогообложение доходов иностранной компании, действующей в РФ через посредника

Здравствуйте.

Вы не указали, налоговым резидентом какого государства является иностранная компания. В связи с этим ответ на вопрос будет строиться исключительно на основании норм НК РФ. Если же иностранная компания является резидентом государства, с которым у РФ заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения, то его положения имеют приоритетное значение перед положениями НК РФ.

Налогообложение дохода иностранной компании будет зависеть от того, приводит ли деятельность такой компании к образованию постоянного представительства на территории РФ.

Исходя из содержащейся в вопросе информации можно сделать вывод, что иностранная компания не будет иметь физического присутствия в РФ. В таком случае вопрос образования постоянного представительства необходимо рассматривать с точки зрения постоянного представительства агентского типа («зависимый агент»), признаками которого являются то, что российский посредник:

  • действует на территории РФ от имени нерезидента и
  • имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий и
  • не является профессиональным посредником, действующим в рамках обычной деятельности.

Если деятельность иностранной компании приводит к образованию постоянного представительства, то налогообложение ее производится по тем же ставкам, что и налогообложение российских компаний, т.е. уплачиваются 20% налога на прибыль.

Если постоянное представительство не образуется, то налоговые обязательства (также по ставке 20%) у иностранной компании могут возникнуть в связи с наличием дохода от источника в РФ (см. ст. 309 НК РФ).  Ознакомившись с данной статьей, Вы можете сделать для себя соответствующие выводы.

Если нет ни постоянного представительства, ни дохода от источника, то российская компания-посредник перечисляет средства в пользу иностранной компании без удержания налога на прибыль.

Обращаю Ваше внимание на то, что с налогом на добавленную стоимость вопрос решается иначе (т.е. избежать его уплаты не удастся в случае, если местом реализации будет являться территория РФ) в связи с территориальным характером данного налога и его не связанностью с фактом наличия / отсутствия постоянного представительства дохода от источника.

2009 Колонка партнера Сергей Панушко

Налогообложение при дарении квартиры

Здравствуйте.

То, что Вы планируете сделать, с юридической точки зрения квалифицируется как дарение одним физическим лицом недвижимого имущества другому физическому лицу. 

Согласно п. 18.1) ст. 217 НК РФ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, не подлежат налогообложению НДФЛ. 

При этом доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Таким образом, дарение недвижимого имущества лицу, не являющимся близким родственником, влечет за собой возникновение у одаряемого налогооблагаемого по ставке 13%  дохода. При этом налоговой базой (т.е. суммой, от которой будут исчисляться 13% налога, будет стоимость квартиры). Одаряемый должен заплатить налог самостоятельно и из собственных средств, т.к. российское налоговое законодательство не допускает так называемых «налоговых оговорок», перекладывающих налоговую обязанность на другое лицо.

Что касается возможного налогового планирования в Вашей ситуации, то можно рассмотреть вариант, когда Вы просто подарите деньги (что НДФЛ не облагается – см. абз. 1 п. 18.1) ст. 217 НК РФ), а затем одаряемый купит на них квартиру. 

2009 Колонка партнера Сергей Панушко

Налоговая оптимизация: как отграничить законное от незаконного

Здравствуйте.

Дело в том, что каждая конкретная ситуация признается или не признается «схемой», направленной на «получение необоснованной налоговой выгоды» либо на уклонение от уплаты налогов, с учетом тех конкретных обстоятельств, которые в ней присутствуют. 

Однако что-то общее можно выделить, в частности, опираясь на официальную позицию ФНС России.  Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ была утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, которая содержит ряд критериев, позволяющих определить вероятность проведения выездной налоговой проверки в отношении конкретного налогоплательщика.

Логика ФНС такова – чем   более «подозрительна» деятельность налогоплательщика, тем более велика необходимость углубленно проверить его. Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков содержатся в Приложении № 2 к Приказу.

Особое внимание в свете Вашего вопроса необходимо обратить на:

  • 8-й критерий «Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели)»;
  • 12-й критерий «Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском».

 Также в Приложении №4 к Приказу указаны конкретные способы ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском, а попросту говоря – выявленные ФНС «схемы», в частности, типовой способ использования фирм-однодневок и т.д.

Ознакомившись с указанными документами, Вы сможете получить первичную информацию, необходимую для оценки налогового риска той или иной хозяйственной деятельности. Для более глубокого анализа необходим анализ судебной практики, официальных разъяснений финансового и налогового ведомств, а также конкретных  обстоятельств и юридически значимых фактов.

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Соглашение между РФ и Кипром пересмотрено: GSL Law & Consulting представляет его предварительный анализ и комментирует основные положения

На прошлой неделе Министерство финансов России и Министерство финансов Кипра подписали соответствующий Протокол. Правке подверглись многие статьи Соглашения.

Особое внимание обращают на себя изменения Статьи 26 «Обмен информацией» и Статьи 27 «Содействие в сборе налогов», которые касаются порядка сбора и предоставления информации по запросу уполномоченных государственных органов. Новая Статья 29 «Ограничение преимуществ» предполагает возможность отказывать в получении налоговых преимуществ, вытекающих из Соглашения, в частности, если единственной целью применения Соглашения является налоговая выгода (противодействие Treaty shopping).  

На данный момент (21.04.2009) изменения в Соглашение не вступили в силу. Статья XIII Протокола предусматривает, что его положения вступят в силу с налогового периода, начинающегося с 1 января года, следующего за годом подписания Протокола, т.е. с 1 января 2010 года (за исключением ряда положений, в частности, изменений в ст. 27 «Содействие в сборе налогов»). Статья XIII Протокола указывает, что для вступления Протокола в силу (а значит, и для изменения положений Соглашения) требуется соблюдение каждым из государств процедуры ратификации, предусмотренной внутренним законодательством. Это означает, что Государственной Думой должен был принят Федеральный закон о ратификации Протокола, который, как и любой законодательный акт, должен быть затем одобрен Советом Федерации, подписан Президентом и опубликован.

Соответствующая процедура ратификации должна быть соблюдена и на Кипре. При этом необходимо иметь в виду, что ратификация может быть как полной, так и содержать оговорки, т.е. заявления стороны (сторон) о том, что те или иные положения будут применяться не так, как они изначально были согласованы в Протоколе, либо что они в принципе не будут применяться. Таким образом, говорить о практике применения Соглашения в измененном виде  рано. Пока можно вести речь только о буквальном толковании его положений с учетом того смысла, который в него вкладывают чиновники Министерства финансов. 

Официальные заключения кипрских юристов и банкиров до ратификации Протокола вряд ли могут быть получены, однако соответствующие запросы были нами направлены. Результаты проделанной работы будут опубликованы на нашем сайте в ближайшее время.

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Получение денежных средств со счета оффшорной компании на личный счет бенефициара: организационные, правовые и налоговые аспекты

Как мы уже неоднократно отвечали, в самой технике перевода денежных средств с расчетного счета юридического лица на личный счет физического лица нет каких-либо сложностей.

Теоретически они могут возникнуть, допустим, у банка-отправителя или банка-получателя, только если возникнут какого-то рода подозрения по due diligence. То есть могут быть заданы вопросы по источникам происхождения указанных средств и иные контрольные вопросы, которые кредитные и финансовые учреждения обязаны задавать в рамках возложенных на них обязанностей по противодействию легализации  доходов, полученных преступным путем. Также российский банк должен отслеживать, например, ситуацию, чтобы движения по счету физического лица не имели признаков регулярной предпринимательской деятельности и т.п.

Второй аспект – это налоговые последствия. По сути, юридическое лицо вне зависимости от места своей регистрации, включая BVI, может перечислить денежные средства физическому лицу по одному из следующих основных вариантов:
  1. Возвратные денежные средства (кредиты, займы и т.п.).
  2. В оплату за товары и услуги и иные выплаты по исполнению/неисполнению заключенных договоров.
  3. По договору дарения или иной безвозмездной помощи (благотворительность и т.п), то есть тогда, когда отсутствует встречное предоставление.
  4. Специфические случаи, как-то: выигрыши в лотерею, по страховке, внедоговорные обязательства, возникающие из актов госорганов, учреждений, решений судов и т.п. редко встречающиеся основания.
  5. Дивиденды, проценты, вексельный (купонный) доход, роялти и иные подобного рода «пассивные» доходы.
  6. Заработная плата (не путать с разовыми гонорарами за что-либо).
Конечно, вышеуказанный список не является исчерпывающим, но в значительной (принципиальной) части перекрывает реально встречаемое в жизни «предпринимательское пространство». К различного рода доходам применяются различные ставки подоходного налога. Также различен будет порядок формирования налогооблагаемой базы, возможные вычеты, порядок документирования и обоснования полученных доходов и связанных с ним расходов, которые влияют или нет на размер налогооблагаемого дохода.

Вам осталось теперь подобрать из вышеперечисленного что-то для себя, учитывая те или иные индивидуальные особенности ситуации. После этого рекомендуем взглянуть на полученный результат как бы со стороны, глазами представителей ИФНС и их «соседей», которые за свою профессиональную бытность ежедневно сталкивается  и проверяют персональные декларации и сопутствующие объяснения на предмет их соответствия фактической действительности.

2009 Колонка партнера Олег Попутаровский

Оффшор и обналичка: снятие денежных средств с банковского счета компании

Снять можно без проблем, но документы и полномочия понадобятся, объясняться с банком придется и, скорее всего, не только доверенному по счету; налоговые, «легализационные» и иные риски остаются…

Да и снять можно будет несколько «тысчонок»… может, немного больше. Если отвечать более серьезно, то лучше спросить у конкретного банка, поскольку по этому вопросу - сколько банков, столько и правил. Их объединяет в целом одно - смотри первый абзац. Мы допускаем, что Вы сможете обналичить крупные суммы денег, представив объяснения по типу встречающихся на российском финансовом рынке. Например, на закупку ремонтантной клубники у голландских фермеров или альстроемерии у колумбийских плантаторов.

В нонешнем сезоне неплохо котируется Saccharum officinarum из Панамы. Но вряд ли такую ситуацию можно рассматривать всерьез и системно. Опять же, многое зависит от того, насколько Вы известны банку как постоянный клиент, насколько Ваши бизнес-потребности прозрачны и адекватны и т.п. Если же счет был открыт на этой неделе, вчера на него поступил миллион евро, а уже сегодня Вы с авоськой или с коробкой из-под ксерокса стоите на пороге операционного зала в состоянии, что называется "готов под загрузку", то последствия иногда могут быть волне сопоставимы с российской действительностью, хотя и будут проходить в более дружелюбной атмосфере, исключающей крайние формы насилия над личностью.

2009 Колонка партнера Екатерина Давыдова

Налогообложение доходов резидента от источников за пределами РФ

Проценты, начисляемые иностранным банком по валютным счетам резидентов РФ, относятся к доходам резидентов от источников за пределами РФ (пп.1 п.3 ст.208 НК РФ).

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату НДФЛ производят физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, исходя из сумм таких доходов.

При этом абзацем 3 пункта 27 статьи 217 НК РФ предусмотрено, что освобождение от налогообложения доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, если установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте, не распространяется на физических лиц, получающих доходы в виде процентов от иностранных банков, находящихся за пределами РФ.

Таким образом, доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками - налоговыми резидентами РФ по вкладам в банках, находящихся за пределами РФ, облагаются НДФЛ по ставке 13% исходя из сумм таких доходов в полном объеме.
Уплата налога на доходы физических лиц с указанных доходов производится физическими лицами самостоятельно на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту учета (месту жительства) таких лиц.

ФНС: Деофшоризация и декларирование зарубежных активов

Ответы ФНС России на часто задаваемые вопросы по деофшоризации: особенности уплаты налогов в бюджет РФ при ведении бизнеса за границей или при наличии зарубежных активов, избежание двойного налогообложения, информация, подлежащая раскрытию, а также другие вопросы декларирования зарубежных активов

 Наши услуги по КИК

В связи с принятием Федерального закона от 24.11.2014 № 376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" и введением в 2015 году новых правил в отношении контролируемых иностранных компаний, налогового резидентства иностранных юридических лиц и дополнительных ограничений применения льгот по международным налоговым соглашениям (далее обобщенно – КИК), мы можем оказать следующие юридические и бухгалтерские услуги

 Автоматический обмен информацией

Доклад старшего юриста GSL Law & Consulting Мантровой Марины

 Анализ арбитражной практики по налоговым спорам, связанным с нерезидентами

Последние тенденции в правоприменительной практике. Обзор писем официальных органов по законодательству о КИК и амнистии капиталов. Доклад Партнера по налогообложения GSL Law & Consulting Ильи Штромвассера

 Контролируемые иностранные компании: важные изменения в законодательстве

Иностранная компания, определенная часть акций которой принадлежит налоговым резидентам нашей страны, является контролируемой иностранной компанией

 Законодательство по КИК: могут ли дискреционные трасты стать решением?

В юрисдикциях романо-германского права, таких как Российская Федерация, существует настороженное отношение к концепции траста.

 Вебинар: Концепция фактического права на доход (ФПД)

Как концепция ФПД влияет на структурирование международного бизнеса?
Подход ФНС к применению концепции ФПД (обзор Письма ФНС от 17 мая 2017 года № СА-4-7/9270@)
Актуальная судебная практика (Дело ОАО «Сахарный завод «Ленинградский»», Дело ООО «АртПак» и др.)

 Зарубежные акции умершего: основные принципы перехода прав

Зарубежные акции умершего: основные принципы перехода прав

Многие владельцы зарубежных компаний задаются вопросом о передаче по наследству акций. Наследование зарубежных акций осложнено рядом проблем и, прежде всего, определением применимого права и юрисдикции, компетентной выдавать документы, подтверждающие права на наследство и разрешать наследственные споры.

 Гонконг или Сингапур? Откуда начать бизнес?

Нестабильная экономическая ситуация в Европе и регулярные нештатные ситуации в банковском секторе евроэкономики заставляют многих обращать свой взгляд на восток в поисках островков финансовой стабильности. Такими центрами, безусловно, уже не первый год являются Гонконг и Сингапур. Достаточно взглянуть на международные рейтинги, выпускаемые различными уважаемыми агентствами.

 Закон о КИК

Текст Закона о контролируемых иностранных компаниях

Федеральный закон "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации 25.11.2014 г.

 Счет в банке

Открыть счет в иностранном банке: где и как это делается

Как открыть банковский счет за рубежом, какова процедура открытия счетов в иностранных банках, тарифы на обслуживание, стоимость переводов, аспекты соблюдения банковской тайны, в каких странах возможно открыть счет на иностранную компанию, особенности политики открытия счетов и банковского обслуживания в разных государствах и многое, многое другое.

Колонка партнера

mask

Илья Штромвассер

Партнер по налогообложению

Налоговая реформа Бельгии: снижение ставки корпоративного налога до 25%

Уважаемый  !

Заданный Вами вопрос успешно отправлен в отдел «Оффшоры и международное право».

— В ближайшее время Вы получите на него развернутый ответ.

— Если Ваш вопрос покажется нам интересным и часто задаваемым, возможно, он станет одной из тем наших вебинаров, и Вы сможете ознакомиться с ним в онлайне, либо посмотрев записанное видео, либо прочитав стенограмму вебинара.

— Если Ваш вопрос является типовым, то в нашем письме мы дадим ссылки на страницы нашего сайта, где содержится ответ на Ваш вопрос.


С уважением, Руководитель отдела международного корпоративного права GSL Law & Consulting Сергей Панушко

Оффшор - Форум

Самый популярный форум в рунете, посвященный вопросам оффшорной тематики и международного налогового планирования. Более 1000 записей по 15 категориям

Готовые оффшоры

Всегда в наличие более 200 готовых оффшорных и оншорных компаний, доступных в течение 1 часа

Оффшор на Кипре

Регистрация кипрских компаний, счета в Кипрских банках, Кипрские налоги и мн. др.

Оффшор на БВО

Британские Виргинские острова: компании на BVI, стоимость, корпоративные документы, законодательство и все все все.

Оффшор в Гонконге

Регистрация гонконгских компаний, счета в банках Гонконга, налоги в Гонконге и мн. др.

Оффшор в Великобритании

Компании в Англии, стоимость компаний, корпоративные документы английских компаний, законодательство Великобритании

 Все юрисдикции

Полный перечень оффшорных и оншорных зон, сгруппированных по географическому признаку.

Оффшор - FAQ

Регулярно задаваемые типовые вопросы об оффшорных компаниях вынесены нами в отдельный раздел

1 2 3 4 5 6 7 8 ← Ctrl9Ctrl → 10
?
(ctrl+enter)
(ctrl+enter)