Италия-SrL

Италия – государство, расположенное в Южной Европе, общей площадью 301.340 кв. км. Население Италии составляет 61.261.254 человека по данным на 2011 г. Столицей является Рим. Национальная валюта – Евро (EUR), равный приблизительно 1,26 долларам США.
Климат Италии можно определить как преимущественно средиземноморский.
Самый жаркий месяц в году на юге Италии – август со средней максимальной температурой +38°C; на севере Италии – июль, со средней максимальной температурой +35°C. Самым холодным месяцем является январь; средняя минимальная температура от 0 до +13°C в зависимости от региона.
Условно территория Италии делится на пять климатических зон:

• Альпийская зона: характерны суровые зимы с большим количеством осадков в виде снега и дождя, и очень мягкое лето;
• Северная итальянская равнина: характерны континентальные погодные условия с достаточно холодными, снежными зимами, и теплой, мягкой погодой летом. В северных городах, таких как Торино, может быть очень холодно, сыро и туманно с падением температур до диапазона от 0 до -7ºC зимой. Большое количество ливней имеет место в первой половине года;
• Тирренская зона: регион располагается на Западе страны; характерны прохладные зимы, и теплая погода летом с большим количеством осадков; температура колеблется между 5 – 6ºС зимой и 26 – 30ºС в течение теплых месяцев;
• Адриатическое побережье: характерны холодные зимы; летние периоды теплые;
• Средиземноморская зона: включает все южные области Италии; для зимнего периода характерны ливни; летние месяцы жаркие и засушливые.

Разница по времени с Москвой составляет минус два часа. Государственным языком Италии является итальянский.
По своему этническому составу население Италии включает следующие группы:

• коренные итальянцы;
• итальянцы немецкого, французского и словенского происхождения (север Италии);
• итальянцы албанского и греческого происхождения (юг Италии).

Уровень грамотности населения составляет 99 %.
Телефонный код Италии – 39.

Италия (в переводе с древнегреческого – «страна телят») входила в состав Римского Государства. Средневековая история Италии – это истории разных городов-государств со своим государственным строем и политическим устройством. Италия знаменита тем, что на ее территории появились первые банки, а также развитостью капиталистических отношений. Движения за объединение начали формироваться, начиная с конца XVIII века.
Италия стала национальным государством в 1861 году, когда региональные государства полуострова, наряду с Сардинией и Сицилией, были объединены под именем короля Виктора Эммануила II. Эпоха парламентского правления подошла к концу в начале 1920-х гг., когда Бенито Муссолини установил фашистскую диктатуру. Италия в союзе с Фашисткой Германией проиграла во Второй мировой войне. Демократическая республика заменила монархию в 1946 году. Италия была одним из основателей НАТО и Европейского Экономического Союза, а также стала активным участником объединения в единое экономическое пространство, присоединившись к Экономическому и валютному союзу в 1999 году.

Италия является Республикой. Глава Правительства – премьер-министр (председатель Совета министров) и министр финансов. Исполнительная власть находится в руках Совета министров, назначаемого по представлению премьер-министра и утверждаемого президентом страны.
Законодательная власть исполняется двухпалатным Парламентом (Parlamento), который состоит из Сената (Senato della Republica, 315 мест) и Палаты Депутатов (Camera dei Deputati, 630 мест).
К высшим органам судебной власти в Италии относят Конституционный суд и Высший кассационный суд.

В Италии развита многоотраслевая промышленная экономика. Север Италии является высокоразвитым промышленным центром, преимущественно распространены частные компании.
На юге страны, напротив, преобладает аграрный сектор экономики.
Ведущими отраслями промышленности в Италии являются:

• машиностроение;
• металлургия;
• химическая промышленность;
• нефтехимическая промышленность;
• легкая промышленность;
• пищевая промышленность.

В аграрном секторе экономики преобладает растениеводство.
Значительный вклад в национальное богатство Италии вносит производство продуктов.
В Италии широко производят пшеницу, кукурузу, рис, сахарную свеклу, цитрусовые, томаты, виноград, оливки.
В Италии высоко развит туристический сектор экономики. Согласно статистическим данным ее посещают свыше 50 млн. человек в год.
Италия является членом «Большой восьмерки» (Group-of-Eight, G8), Европейского союза, и Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).
Одной из ярких черт Итальянской экономики является большое количество предприятий малого и среднего бизнеса: примерно 98 % из четырех миллионов компаний со штатом не более 19 человек (в среднем, четыре человека на компанию).
По данным на 2011 год Италия занимает 45 место в мире по уровню ВВП на душу населения.
Уровень безработицы составляет 10,7 % (по данным на июль 2012 г.).

Систему права Италии относят к Континентальному праву.
Основа правовой системы Италии:

• Римское право;
• Французский кодекс Наполеона (в свою очередь также базируется на Римской правовой модели).

Одной из основных черт Итальянской правовой системы является наличие кодексов, систематизирующих отдельные отрасли права.
В Италии также существует большое количество Статутов, регулирующих те области права, для которых не было разработано кодексов.

Основные положения о компаниях содержатся в Гражданском Кодексе (Пятый том – Глава V).
В Италии существует два типа компаний:

• Общества (компании с уставным капиталом):

  Società a Responsabilità Limitata, S.R.L. – аналог Общества с ограниченной ответственностью;

  Società per Azioni, S.p.A. – аналог Акционерного общества;

  Società in Accomandita Per Azioni, S.A.P.A. – Партнёрство с ответственностью, ограниченной акциями;

  Società a Responsabilità Limitata Semplificata, S.R.L.S. – Упрощенная компания с ограниченной ответственностью.

• Партнерства:

  Societá in Accomandita Semplice, S.A.S. – Партнёрство с ограниченной ответственностью;

  Societa in Nome Collectivo, S.N.C. – Партнёрство с неограниченной ответственностью;

  Società Semplice, S.S. – Простое партнерство – если деятельность не классифицируется как предпринимательская.

S.R.L. самый популярный вид компаний в Италии, поскольку подходит для создания малых и средних предприятий.
Основные черты S.R.L. в Италии:

• Акционеры несут ответственность в пределах их вклада в уставной капитал;
• минимальное количество Акционеров не регламентировано; допустимы Общества с единственным акционером;
• информация об Акционерах сообщается в Регистр предприятий Торгово-промышленной палаты; вести реестр Акционеров не обязательно;
• минимальный размер уставного капитала: 1 EUR;
• высший орган управления – Собрание Акционеров;
• текущее управление Компанией осуществляется единоличным Директором (Amministratore Unico) или Советом Директоров (Consiglio di amministrazione);
• Ревизионная комиссия (Collegio Sindacale) является обязательной для Компаний с уставным капиталом не менее 120.000 EUR и в ряде других случаев, регламентированных законом;
• существует возможность назначить Главу ревизионной комиссии, наличие которого обязательно только при определенных условиях;
• иностранцы могут участвовать в уставном капитале общества и назначаться его Директорами.

Процедура регистрации S.R.L. в Италии включает в себя следующие стадии:

• открытие счета в банке;
• подписание Учредительного договора у нотариуса;
• процедура подачи документов “Comunicazione Unica” для регистрации компании в:

  Налоговых органах Италии;

  Регистре предприятий Торговой Палаты Италии;

  Органах социального обеспечения.

Инкорпорация S.R.L. осуществляется путем подписания Учредительного договора в присутствии нотариуса.
Учредительный договор должен отображать:

• имена и основную информацию об Акционерах и учредителях;
• фирменное наименование Общества и юридический адрес, а также местоположение возможных филиалов;
• информацию о сфере деятельности Общества;
• размер выпущенного и оплаченного капитала;
• информацию об акциях, которая включает номера, номинальную стоимость, характеристики, данные о выпуске и продаже;
• имущественный эквивалент вкладов;
• правила распределения прибыли;
• ожидаемая прибыль;
• тип управления, количество Директоров и их полномочия, а также информацию о том, кто из них имеет право представлять Общество;
• число членов Ревизионной Комиссии (Collegio Sindacale);
• назначение Директоров и членов Ревизионной Комиссии или Наблюдательного Совета;
• приблизительную сумму расходов Общества на его регистрацию;
• срок существования Общества.

Вместе с Учредительным договором учредители одобряют Устав (Statuto).

Учредительный договор регистрируется в Торгово-промышленной палате и Налоговой службе. Сроки регистрации Компании на данном этапе обычно составляют от 7 до 10 дней.
Компания получает номер НДС, который соотносится с регистрационным Налоговым номером.
25% уставного капитала должны быть перечислены на специально открытый счет в банке перед процедурой регистрации S.R.L. В случае регистрации Компании с единственным акционером должно быть оплачено 100 % уставного капитала.
После завершения процедуры регистрации S.R.L. в Торгово-промышленной палате, указанные средства становятся доступными.
Граждане РФ и регистрация компаний
Граждане России могут подписываться на акции и приобретать их. Для этой цели им необходимо получить Налоговый номер (Codice Fiscale), который выдаёт Налоговая служба Италии. Налоговый номер присваивается только в случае, если граждане России имеют соответствующий тип визы (не туристический).
Присутствие российского учредителя при подписании Учредительного договора не требуется. Рекомендуется выпустить доверенность на гражданина Италии, чтобы избежать необходимости перевода документов на русский язык, сопровождения переводчиков и связанных с этим затрат.
Гражданин России может быть назначен членом Совета Директоров, а также Единоличным Директором (не рекомендовано, если нет намерения посещать Италию часто).
Должность Директора даёт иностранным гражданам право на получение Разрешения на пребывание (Permit of Stay).

Относительно требований к наименованию компаний, предъявляемых законодательством Италии, следует отметить следующее:

• запрещено использование в наименовании таких слов как “Bank”, “Finance”, “Insurance” или слова, имеющие схожее с ними значение;
• запрещено использование Кириллицы в наименовании;
• может содержать слова “Corporation”, “Incorporated”, “Ltd”, “Corp”, “Inc”.

При регистрации S.R.L. в Италии существуют следующие варианты аренды офисного пространства:

• Арендуемый офис;
• Обслуживаемый офис;
• «Виртуальный офис».

Для регистрации S.R.L. достаточно наличия «Виртуального офиса» в Италии.

Аренда является традиционным методом приобретения офисного пространства в Италии.

Помимо стандартной аренды в эту форму офиса включены услуги по обслуживанию, что может содержать в себе:

• оснащение помещения;
• техническую поддержку, администрирующий персонал;
• IT-поддержку.

Объем предоставляемых услуг варьируется в зависимости от нужд клиента.

«Виртуальный офис» – термин, используемый для описания услуги, которая обычно включает:

• юридический адрес;
• телекоммуникационные услуги;
• конференц-залы для проведения встреч;
• сервисную поддержку;
• ответы на входящие звонки, запись сообщений и др.

Виртуальный офис основан на дистанционном использовании данной услуги без постоянного использования офисного пространства и пребывания в нем.
Для использования услуги «Виртуального офиса» необходимо наличие персонального компьютера, отвечающего всем операционным и программным требованиям.

Законодательство Италии не содержит требований, предъявляемых к печати Компании, равно как и к ее наличию.

Минимальное число Директоров в компаниях Италии – один.
Требования к резидентности Директоров – отсутствуют, тем не менее, рекомендуется назначать хотя бы одного Директора, резидента Италии.
Допускаются директора-юридические лица.
Число собраний Совета Директоров не регламентировано законодательно, тем не менее, отчетность должна ежегодно подтверждаться Советом Директоров, на собрании должно присутствовать большинство Директоров, если Уставом (Statuto) не установлено квалифицированное большинство.
Информация о Директорах является публично доступной.
У Директоров предусмотрены повседневные и чрезвычайные полномочия в процессе управления Компанией. В первую очередь, Директора несут ответственность за управление Компанией.
Акционеры могут назначать:

• Совет Директоров с Председателем и Управляющим Директором;
• Единоличного Директора;
• назначать дополнительных Директоров с раздельными или совместными полномочиями.

Законодательство Италии не обуславливает наличие Секретаря в компании, соответственно не предъявляет требования к его резидентности и квалификации.

Минимальное число Акционеров в компании Италии – один.
Акционерами могут быть как физические, так и юридические лица. Требования к резидентности – отсутствуют.
Информация об Акционерах является публично доступной.
Законодательство Италии обуславливает два вида Собраний:

• Плановое собрание;
• Внеплановое собрание.

Законодательно регламентировано проведение Плановых Собраний минимум один раз в год, для подтверждения отчетности компании, не позднее 120 дней после завершения финансового года.
Решения принимаются большинством голосов присутствующих. Другим условием для принятия решений является присутствие Акционеров, обладающих как минимум 50 % уставного капитала Компании.
Собрания проводятся по зарегистрированному адресу компании, за исключением тех случаев, когда Устав Компании (Statuto) позволяет проводить собрания в другом месте или с использованием других процедур (электронная почта, видеоконференция, др.).
Плановое собрание созывается Директорами. Секретарь назначается собранием.
Повестка Планового собрания может включать в себя следующие вопросы:

• подтверждение Отчётности компании;
• назначение / снятие с должности Директоров или Совета Директоров;
• назначение Членов Ревизионной комиссии;
• вопросы оплаты услуг Директоров и членов Ревизионной комиссии;
• решения по вопросам ответственности Директоров и членов Ревизионной комиссии;
• распределение дивидендов;
• изменения адреса (в пределах одного района);
• любые вопросы, решение которых возлагается на Акционеров Уставом;
• любые вопросы по просьбе Директоров или Акционеров.

Внеплановые Cобрания проводятся в присутствии нотариуса и обязательны при внесении изменений в Устав компании (Statuto). Внеплановое Собрание созывается Директорами. Должно проводиться в присутствии нотариуса.
Созыв Внеочередного Собрания является обязательным для решения следующих вопросов:

• любые изменения Устава Компании;
• вопросы реорганизации (слияния, разделения);
• изменение целей создания;
• изменение адреса (на адрес в другом районе);
• изменение фирменного наименования Компании;
• изменение уставного капитала;
• ликвидация.

Список акционеров каждой S.r.l. вносится в реестр Торговой палаты и находится в открытом доступе. Однако акции может владеть фидуциарная компания. В таком случае фидуциарная компания будет выступать в качестве акционера в выписке Торговой палаты. Фидуциарное соглашение нейтрально для налоговых целей и может быть раскрыто государственных органам в случае расследований.

Информация о Бенефициаре компании в Италии раскрывается бухгалтерам (аудиторам) и банкам.

Стандартная валюта уставного капитала и акций – Евро (EUR).
Требования к минимальному размеру объявленного капитала – 1 EUR для >. S.r.l.s., тогда как для стандартной S.r.l. минимальный размер капитала - € 10.000. При этом размер акционерного капитала может быть уменьшен без последствий, единственная разница между стандартной S.r.l. и S.r.l.s – это то, что S.r.l. даже с капиталом менее € 10.000 обязана откладывать в резерв 5% от € 10.000.
Акции без номинальной стоимости и акции на предъявителя к выпуску запрещены

Collegio Sindacale – комиссия, в первую очередь контролирующая деятельность компании, ее соответствие законами, а также осуществляющая проверку отчетности.
В соответствии со статьей 2403 Гражданского кодекса Италии Ревизионная комиссия выполняет следующие функции:

• надзор за соблюдением законов и Устава Компании, за корректностью принципов управления, за организацией Компании, административной и бухгалтерской структурами;
• проверка отчетности, за исключением случаев, когда тип Компании предполагает обязательную проверку Отчетности аудиторской фирмой.

Согласно статье 2403 назначение Ревизионной комиссии является обязательным в следующих случаях:

• уставной капитал компании равен или превышает 120.000 EUR;
• Компания должна подавать консолидированную отчётность;
• S.R.L. управляет компанией с обязательным аудитом;
• компания в течение двух лет подряд превышает два из следующих трёх ограничений:

  общие активы: 4.400.000 EUR;

  выручка: 8.800.000 EUR;

  среднее число сотрудников: 50 человек

Недавняя реформа, введенная законом 183/2011, дала возможность малым предприятиям назначать «Единоличного ревизора» (Sindaco Unico) вместо Ревизионной комиссии.
Единоличный ревизор может быть назначен только в S.R.L. Для этого типа компаний назначение Единоличного ревизора является общим правилом: в случае если Учредительный договор не устанавливает обязательства по назначению комиссии, назначается Единоличный ревизор.

Первая схема
Управляющий Совет и Наблюдательный Совет
Управляющий Совет имеет те же функции, что и Совет Директоров.
Наблюдательный Совет включает в себя обязанности Ревизионной комиссии (Collegio Sindacale), и некоторые функции Собрания Акционеров:

• назначение Членов Управляющего Совета;
• одобрение оплаты труда Членов Управляющего Совета;
• одобрение отчётности Компании;
• Наблюдательный Совет отчитывается перед Акционерами о своей деятельности не менее одного раза в год.

Вторая схема
Совет Директоров и Внутренний Комитет

IRPEF
Плательщики подоходного налога в Италии:

• лица, являющиеся резидентами Италии, уплачивают налог с общемирового дохода;
• лица, не являющиеся резидентами Италии, уплачивают налог с дохода, полученного на территории Италии.

Физическое лицо является налоговым резидентом Италии, если пребывает на территории страны более 183 дней в течение налогового периода.
Ставки подоходного налога в Италии составляют:

• 23% на доход до 15.000 EUR;
• 27% на доход от 15.001 до 28.000 EUR;
• 38% на доход от 28.001 до 55.000 EUR;
• 41% на доход от 55.001 до 75.000 EUR;
• 43% на доход свыше 75.000 EUR.

Ставки дополнительного регионального налога могут варьироваться от 1,2 % до 2,03 % в зависимости от региона проживания физического лица. Дополнительный муниципальный налог может взиматься по ставке от 0 % до 0,8 % в зависимости от муниципалитета налогоплательщика.
Дополнительный налог по ставке 3 % применяется до 2013 г. на весь доход свыше 300.000 EUR.
Налоговая база:

• доход от работы по найму;
• доход от профессиональной и коммерческой деятельности;
• доход от инвестиций;
• доход от недвижимого имущества;
• другие виды общемирового дохода.

В налоговой декларации все виды доходов суммируются.
Налоговый период составляет один календарный год (с 1 января до 31 декабря).
Физические лица, получающие доход только от заработной платы, не обязаны подавать ежегодную налоговую декларацию. В таком случае, работодатель вычитает налог из заработной платы работника и перечисляет его в налоговые органы ежемесячно.
Дата подачи годовой налоговой декларации для физических лиц – 31 июня.
Штраф налагается в случае просрочки подачи годовой налоговой декларации по ставкам от 120 % до 240 % от суммы налога, в зависимости от срока просрочки.
Лица, освобожденные от подачи годовой налоговой декларации

• Лица, не осуществляющие предпринимательскую или профессиональную деятельность;
• Лица, не получающие доход;
• Лица, получающие доход, не облагаемый налогом.

IRES
Плательщиками налога на прибыль (IRES, Imposta sul reddito delle Società) в Италии являются юридические лица.
Юридическое лицо является налоговым резидентом Италии, в случае, когда оно имеет юридический адрес, или фактический руководящий орган на территории страны, или осуществляет здесь основную коммерческую деятельность более 183 дней в течение налогового периода.
Также налоговым резидентом признается:

• иностранная компания, контролируемая итальянским налоговым резидентом, который обладает основным пакетом акций в итальянской компании;
• иностранная компания, управляемая резидентами Италии, представляющими большинство Совета Директоров.

Иностранная компания, контролируемая итальянским налоговым резидентом, который обладает основным пакетом акций в Итальянской компании или иностранной компанией, управляемой резидентами Италии, представляющими большинство Совета Директоров, также рассматривается в качестве налогового резидента Италии.
Нормативным документом, регулирующим данный вид налогообложения, является Указ Президента Республики № 917 от 22 декабря 1986 года «Единый свод законов о налогообложении доходов в Италии» (TUIR)
Ставка налога на прибыль в Италии составляет 24%.
Налоговая база:

• компании-резиденты платят налог с общемирового дохода компании;
• компании-нерезиденты платят налог с дохода, полученного на территории Италии.

Налоговый период составляет один финансовый год.
Региональный налог на производственную деятельность (IRAP)
Плательщики Регионального налога на производственную деятельность в Италии:

• юридические лица;
• индивидуальные предприниматели.

Физические лица, ведущие профессиональную деятельность, могут быть освобождены от уплаты этого налога, если смогут доказать, что не образуют никакой организованной структуры (нет сотрудников).
Ставка варьируется в зависимости от региона. Стандартная ставка составляет 3,9 %.
Если доход приобретен за границей, Региональный налог на производственную деятельность не взимается.

По общему правилу прирост капитала включается в налоговую базу по налогу на прибыль и облагается налогом по ставке 27,5 %.
При соблюдении следующих условий, только 5 % дохода от прироста капитала при продаже акций подлежит налогообложению:

• акции находятся в собственности не менее 12 месяцев;
• акции учитываются как основные финансовые активы с первого финансового года, закрытого после их приобретения;
• акции не относятся к компаниям, учрежденным в «налоговых гаванях»;
• компания ведет фактическую коммерческую деятельность.

Компании, резидентные в Италии, при осуществлении определенных видов выплат, таких как, проценты, роялти, дивиденды, и т.д. обязаны уплачивать налог у источника по установленным ставкам.
В Италии применяется Директива Европейского союза «О налогообложении платежей по процентам и роялти» (EU Directive on taxation of interest and royalty payments 2003/49/EC of June 3, 2003), по которой все выплаты процентов и роялти освобождены от уплаты налога у источника.
Дивиденды
По общему правилу, дивиденды, выплачиваемые нерезидентным компаниям, облагаются налогом у источника по ставке 20 %.
Ставка может быть снижена при применении соглашения об избежании двойного налогообложения, и в случае, если выплата дивидендов производится в пользу «квалифицированной» компании в соответствии с Директивой ЕС «Об общей системе налогообложения материнских и дочерних компаний из разных государств-членов» (EU Parent-Subsidiary Directive, 90/435/EC). Льготы директивы распространяются на материнские компании, обладающие минимум 10 % акций дочерней компании в течение одного года и более.
Проценты
По общему правилу, проценты, выплачиваемые итальянскими предприятиями нерезидентам, облагаются налогом по ставке 20 %.
Проценты, полученные от прямых/непрямых инвестиций в государственные облигации и ценные бумаги такого рода облагаются налогом по ставке 12,5 %. По Директиве ЕС «О налогообложении платежей по процентам и роялти» (EU Directive on taxation of interest and royalty payments 2003/49/EC of June 3, 2003) «квалифицированные» процентные выплаты не облагаются налогом.
Роялти
Роялти, выплачиваемые нерезидентной компании, облагаются налогом по ставке 30 % на 75 % от общей суммы роялти (gross royalty), в результате ставка составляет 22,5 %.
Ставка может быть снижена при применении соглашения об избежании двойного налогообложения или Директивы ЕС «О налогообложении платежей по процентам и роялти» (EU Directive on taxation of interest and royalty payments 2003/49/EC of June 3, 2003). Лицензионные и некоторые другие сервисные сборы (licensing fees and service fees) облагаются налогом аналогично роялти. Управленческий гонорар налогом не облагается.

НДС в Италии уплачивается на все услуги и товары, предоставляемые компаниями.
Процедура получения номера НДС является обязательной для всех юридических лиц Италии. Ни один вид предпринимательской деятельности не может осуществляться без регистрации в качестве плательщика НДС, даже в случае фирмы, состоящей из одного человека (One-man firm).
Процедура регистрации в качестве плательщика НДС осуществляется нотариусом в Налоговых органах Италии в рамках единой процедуры регистрации “Comunicazione Unica”.
Основная ставка НДС в Италии составляет 21 %.
Пониженные ставки устанавливаются на продажу:
продуктов питания;
недвижимости;
обслуживания зданий и др.
НДС не взимается с некоторых видов услуг:

• медицинских;
• банковских;
• страховых;
• игорных.

Перемещение товаров через границы ЕС не облагается НДС.
Налоговый период:

1. Один календарный месяц: компании с оборотом свыше 516.000 EUR (реализация товаров) и 309.000 EUR (реализация услуг).
2. Один календарный квартал: компании с оборотом ниже 516.000 EUR (реализация товаров) и 309.000 EUR (реализация услуг);
3. Один календарный год: индивидуальные предприниматели с особыми условиями налогообложения.

Регистрационный сбор (Register Tax) взимается за регистрацию определенных видов сделок. Существующие виды регистрации:

• обязательная (если это предписано законом);
• добровольная.

Договора, на которые обычно уплачивается регистрационный сбор:

• продажа недвижимости (в тех случаях, когда не предусмотрена уплата НДС);
• продажа подразделений компании;
• договор аренды;
• продажа акций;
• передача транспортных средств.

Сумма регистрационного сбора может:

• составлять определённый процент от суммы сделки (от 1 до 12 %);
• быть фиксированной.

Налог на дарение и наследство
Налог на наследство выплачивается на наследуемое имущество в Италии.
На подарки выплачивается налог на дарение по тем же ставкам, как и налог на наследство. Ставки зависят от отношения между дарителем и одаряемым, и наследником и наследодателем.
Налог министерства торговли взимается ежегодно в размере от 200 до 2000 EUR, в зависимости от годового дохода компании.

Гербовый сбор взимается при совершении юридических и банковских сделок, ставки варьируются в диапазоне до 1,5 %.
Гербовый сбор на отчетность компании (Tax on Company Books) составляет 309 – 516 USD (прибл. 240 – 400 EUR).

Валютный контроль в Италии отсутствует.
Как резиденты, так и нерезиденты Италии могут держать любую валюту внутри и вне территории страны. Прямые и непрямые инвестиции могут совершаться в любой валюте. Тем не менее, для целей налогообложения все держатели валюты обязаны декларировать о суммах, находящихся за пределами Италии, а также о суммах, которые были репатриированы в Италию иным способом, нежели чем через банк.

При использовании S.r.l. в качестве важно знать два аспекта: освобождение от налога на дивиденды и соглашение об избежании двойного налогообложения между Россией и Италией.
PEX (освобождение от налога на дивиденды):
посредством освобождения от налога на дивиденды часть прироста капитала от согласования участия освобождается от налогообложения. Для этого необходимо соблюсти ряд условий:

• владение долевым участием не менее года;
• должно подпадать под категорию финансовых активов;
• компания должна быть резидентом страны, входящей в список стран без льготного налогообложения;
• компания должна вести коммерческую деятельность; по этой причине PEX не применяется в отношении агентств недвижимости.

Если эти условия соблюдены, прирост капитал будет освобожден от налогообложения на 95%, то есть лишь 5% общей суммы составит налогооблагаемый доход.
Соглашение об избежании двойного налогообложения между Россией и Италией:
Учитывая статью 10 (дивиденды) соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и Италией:
“Дивиденды, выплаченные компанией, резидентной в стране резиденту другой страны, облагаются налогом в последней стране. При этом эти дивиденды могут также облагается у источника (если компания, выплачивающая дивиденды, - резидент) в соответствии с законодательством страны; но если лицо, которое получает дивиденды, является действующим бенефициаром, применяемый налог не может превышать:
а) 5% валового дивиденда, если бенефициар – компания, которая напрямую владеет по крайней мере 10% акционерного капитала распределяющей компании (эта доля должна быть равно по крайней мере $ 100.000 или эквиваленту в указанной валюте);
б) 10% валового дивиденда в других случаях.
Эти схемы не действуют, если бенефициар, резидентный в одной из стран, действует в другой стране через постоянное представительство, и участие, производящее дивиденды, связано с постоянным представительством; в этом конкретном случае доход облагается налогом в другой стране-участнице соглашения.”

Если S.r.l. производит доход в Италии и распределяет его за пределами национальных границ, необходимо учитывать европейское законодательство и соглашения об избежании двойного налогообложения между Италией и другими странами.
Налог у источника по пониженной ставке 1.375% взимается с дивидендов при двух условиях:

1. Бенефициар – европейская компания, или она присоединилась к Европейскому экономическому соглашению, включенному в т.н. «белый список»;
2. Это налогооблагаемое лицо, обязанное выплачивать налог на прибыль в своей стране.

Вышеупомянутые компании (европейские компании и общества, которые присоединились к «Европейскому экономическому соглашению») могут также требовать освобождения дивидендов от налогообложения при следующих обстоятельствах:

1. Тип бенефициарной компании совпадает с одним из видов, включенных в Приложение к Директиве №435/90/CEE;
2. Бенефициарная компания – резидент в одной из стран-членов ЕС;
3. Бенефициарная компания обязана выплачивать в стране происхождения один из налогов, перечисленных в Приложении №435/90/CEE без возможности выбора или освобождения;
4. Бенефициарная компания владела долевым участием (не менее 20%) не менее года.

В случае если бенефициарная компания является резидентом в России, применяется соглашение об избежании двойного налогообложения.
Если бенефициарная компания является резидентом на Кипре, с дивидендов взимается налог по ставке 15%.

Согласно законам Италии S.R.L. должны вести и подавать Отчетность.
Отчеты Компании являются публично доступными.
Основные принципы ведения бухгалтерского учета в компаниях Италии:

• отсутствует требование о необходимости найма бухгалтера;
• по общему правилу финансовый год совпадает с налоговым годом;
• отчетность должна вестись в соответствии с положениями, установленными Гражданским Кодексом и нормами бухгалтерского учёта;
• в отчётности должна быть указана прибыль, полученная только в течение финансового года;
• отчетность S.R.L. подаётся ежегодно, после утверждения на Собрании Акционеров. В отчетность входит балансовая ведомость, отчёт о прибыли и убытках и отчёт «Nota Integrativa» («Дополнительные сведения»).
• Ещё один отчёт должен быть подготовлен Советом аудиторов, если такой был назначен, и содержать заключение аудиторов по отчетности Компании.

Компании, которые в течение двух лет подряд удовлетворяли двум из трех следующих требований, имеют право подавать сокращенную отчетность (малые компании):

• общая стоимость активов не превышает 400.000 EUR;
• сумма доходов не превышает 8.800.000 EUR;
• среднее количество сотрудников составляет не более 50 человек.

Подача отчетности в Регистр предприятий Торгово-промышленной палаты Италии
Отчетность Компании должна быть одобрена Собранием Акционеров в течение 120 дней с момента окончания отчетного периода (совпадает с календарным годом). Обычно, дата проведения Собрания Акционеров – 30 апреля (или 29 апреля для високосного года).
Срок проведения Собрания Акционеров для утверждения Отчетности Компании может быть увеличен до 180 дней соответствующим положением в Уставе компании. Однако это применимо только для компаний, который обязаны готовить консолидированную финансовую отчетность; компаний с особыми потребностями, связанными с деятельностью и структурой.
Законодательство Италии устанавливает следующее правило по срокам подачи отчетности:

• Отчетность должна быть подана в Регистр предприятий Торгово-промышленной палаты Италии в течение 30 дней с момента ее утверждения Собранием Акционеров.

Ответственность за несвоевременную подачу Отчетности
При несвоевременной подаче Отчетности Торгово-промышленная палата Италии налагает на Компанию и ее Директоров штраф в размере 206 EUR (размер штрафа зависит от региона, в котором зарегистрирована Компания).

Для S.R.L. в Италии ведение следующих реестров является обязательным:

• Реестры Компании;
• Реестры решений Акционеров;
• Реестры решений Директоров (если в Компании более одного Директора);
• Реестры собраний Совета аудиторов.

Бухгалтерские книги:

• Libro Giornale (Книга ежедневного учёта). В этой книге указываются все бухгалтерские операции;
• Реестр НДС;
• Инвентарная книга: содержится отчетность Компании и учёт объектов основных средств.

Для S.R.L. не предъявляются требования по подаче Годового отчета.

Аудит не является обязательной процедурой для S.R.L. в Италии, за исключением следующих случаев (если Компания отвечает хотя бы одному из ниже перечисленных критериев):

• уставный капитал Компании составляет свыше 120.000 EUR;
• Компании обязаны подавать консолидированную отчетность или управлять другой Компанией, для которой обязательно проведение аудита;
• общая стоимость активов превышает: 400.000 EUR; сумма доходов превышает: 8.800.000 EUR; среднее количество сотрудников более 50 человек.

Законом № 27 от 24 марта 2012 года в Италии была введена новая организационно-правовая форма юридического лица “Società a Responsabilità Limitata Semplificata”, (Simplified Limited Company), S.r.l.s. – Упрощенная компания с ограниченной ответственностью.
Целью введения S.R.L.S. в Италии являлось создание более легкой и дешевой процедуры регистрации для привлечения инвесторов и повышения предпринимательской активности, в особенности, среди молодого населения.
Основные характеристики S.R.L.S.:

1. Минимальный размер уставного капитала составляет 1 EUR;
2. Максимальный размер уставного капитала составляет 10.000 EUR.
3. Оплата уставного капитала производится денежными средствами. Уставный капитал не может быть оплачен в ином эквиваленте.
4. Акционерами могут быть только физические лица. В компании может быть единоличный акционер.
5. Директорами компании могут быть назначены только ее акционеры.
6. Прибыль: 25 % от общей прибыли должно быть реинвестировано в уставный капитал компании до тех пор, пока он не составит 10.000 EUR.
7. Учредительный договор: стандартный Учредительный договор разработан Министерством Юстиции по запросу Национального Совета Нотариусов, опубликован 14 августа 2012 года (D.M. 23 июня 2012, # 189);
8. Учредители должны быть моложе возраста 35 лет. Когда один и более акционеров S.R.L.S. достигают возраста 35 лет, S.R.L.S. обязано сменить ОПФ на S.R.L.c.r.;
9. Освобождение от нотариальных взносов;
10. Освобождение от пошлины (Imposta di Bollo);
11. Освобождение от сбора за услуги секретаря (Secretary Fee);
12. Налог на регистрацию взимается в фиксированном размере 168 EUR.

К S.R.L.S. применяются те же налоговые режимы, что и к S.R.L. компаниям в Италии:

• налог на прибыль взимается по ставке 27,5 %;
• региональный налог (IRAP) взимается по ставке 3,9%;
• стандартная ставка НДС составляет 21 %; налог на Реестры, бухгалтерские книги компании (309,87 EUR) и пошлина Торговой палаты (200 EUR) взимаются ежегодно.

Последний параграф статьи 2463-bis c.c., вводит общее правило, по которому все положения Главы 7 (О S.R.L., Capo VII) Пятой книги Гражданского кодекса, также применимы к S.R.L.S.
Сертификат о регистрации S.R.L.S. должен содержать:

• информацию об учредителях;
• фирменное наименование;
• город учреждения компании;
• Уставный капитал;
• информацию об акциях;
• правила назначения и полномочия директоров, имена директоров и аудиторов;
• место и дату подписания.

Все остальные положения устанавливаются Учредительным договором Компании.
Передача акций
Стандартный Учредительный договор устанавливает, что акции S.R.L.S. не могут быть проданы или переданы физическим лицам, достигшим возраста 35 лет и более.
В случае смерти акционера, компания может продолжать свою деятельность в качестве S.R.L.S., если акции наследуются физическим лицом, не достигшим возраста 35 лет.
Если акции наследуются физическим лицом, достигшим возраста 35 лет и более, существует два варианта:

• уменьшить уставный капитал и передать компанию наследникам;
• изменить ОПФ с S.R.L.S. на S.R.L.c.r.

Потери и изменение структуры капитала компании
Возможные варианты:

• потери менее одной трети уставного капитала;
• потери свыше одной трети уставного капитала, тем не менее, уставный капитал выше уставленного законом минимума; директора обязаны созвать Внеочередное собрание для принятия решения о сокращении уставного капитала;
• потери, которые сокращают уставный капитал менее минимума, установленного законом; директора обязаны созвать Внеочередное собрание для принятия решения о сокращении уставного капитала.

Статья 44, D.L. № 83 от 22 июня 2012 г. расширяет право регистрации Компаний с ограниченной ответственностью с уменьшенным размером уставного капитала любому физическому лицу, независимо от его возраста – S.R.L. a capital ridotto, S.R.L.c.r., Компания с ограниченной ответственностью с уменьшенным размером уставного капитала.
Поскольку S.R.L.c.r. не была включена в Гражданский кодекс в виде отдельной специальной главы, она рассматривается в качестве отдельного типа S.R.L.S., т.е. S.R.L.S. для физических лиц, достигших возраста 35 лет и более.
Основные характеристики S.R.L.c.r.:

• Акции не могут быть переданы другим юридическим лицам;
• Минимальный размер уставного капитала составляет 1 EUR;
• Уставный капитал должен быть полностью оплачен в день регистрации компании в денежных средствах напрямую Директору компании.
• Каждое физическое лицо может быть выбрано в качестве Директора компании (не только из числа Акционеров);
• Освобождение от уплаты пошлин и сборов распространяется только на S.R.L.S.

ОПФ	Минимальный размер уставного капитала	Акционеры	Директора
S.R.L.	10.000 EUR	Любое физическое и юридическое лицо	Любое физическое и юридическое лицо
S.R.L.S.	1 EUR	Физическое лицо, не достигшее возраста 35 лет	Из числа акционеров компании
S.R.L.c.r.	1 EUR	Только физические лица, одно из которых достигло возраста 35 лет	Все физические лица

S.R.L.S. и S.R.L.c.r. могут перерегистрироваться в качестве S.R.L. в случае, если Акционеры решат увеличить уставный капитал до 10.000 EUR и более.