Бумажные и Интернет СМИ  Журнал "Практическое налоговое планирование", 2010, Ольга Кутяева

Входящие и исходящие пассивные доходы в Венгрии облагаются невысокими налогами


Почему в Венгрии выгодно аккумулировать доходы групп
Когда дивиденды не облагаются налогом у источника
Какие дополнительные налоги установлены в этой юрисдикции

Публикация

Несмотря на то, что офшорный режим в Венгрии с 2006 года был отменен, некоторые черты действующего налогового законодательства сохраняют ей статус популярной юрисдикции. В частности, это касается налогообложения пассивных доходов. Кроме того, Венгрия входит в Евросоюз и обладает отрегулированной сферой услуг, в том числе финансовых и юридических.

Основными же недостатками Венгрии являются довольно высокие ставки налогов на доходы и нестабильность налогового законодательства, чем эта страна очень похожа на Россию.

Налог на прибыль в Венгрии взимается по двум ставкам - 19 и 10 процентов

Налоговые резиденты Венгрии уплачивают налог на прибыль предприятия в размере 19 процентов от общемировой прибыли. Если она не превышает 50 млн венгерских форинтов (около 7,5 млн рублей), то налог уплачивается по пониженной ставке - 10 процентов (при соблюдении определенных требований). Резидентом считается любая венгерская компания или постоянное представительство иностранной компании.

Налоговая база формируется обычным способом - доходы компании уменьшаются на величину признаваемых расходов. При этом убытки могут быть перенесены на будущее без каких-либо ограничений.

Доход от продажи акций в общем случае облагается в Венгрии налогом как часть дохода от основной деятельности. То есть по ставке 19 процентов. Однако прибыль от такой продажи может быть освобождена от налогообложения, если:

  • продавец реализует не менее чем 30-процентный пакет акций "дочки";

  • период владения им составляет более года;

  • продавец в свое время уведомил венгерскую налоговую службу о приобретении пакета акций - это условие исключает оформление покупки задним числом для необоснованного получения освобождения.

Размер процентов по займам, которые венгерский резидент может учесть в расходах, нормируется по правилам тонкой капитализации. В частности, не признаются в учете проценты по той части задолженности (за исключением банковского долга), которая превышает сумму собственного капитала в три и более раза.

Контроль за ценами по сделкам между взаимозависимыми сторонами тоже есть. В частности, документация об установлении цены по этой сделке должна быть в наличии и предоставляться налоговым органам по первому требованию. Если последние заподозрят, что цена сделки не соответствует рыночной, то она пересчитывается со всеми вытекающими последствиями для всех участников сделки.

Налоговый год обычно составляет 12 месяцев и соответствует календарному году. Отчетность подается до 31 мая года, следующего за отчетным. При этом компаниям разрешено вести и подготавливать бухгалтерскую и финансовую отчетность не в национальной венгерской валюте, а в евро. Может использоваться и иная валюта, но только, если в ней осуществляется более 25 процентов оборота общества.

В Венгрии установлено льготное налогообложение пассивных доходов

Самым интересным элементом налоговой системы Венгрии является налогообложение пассивных доходов, полученных из-за рубежа или перечисленных иностранному контрагенту. Именно оно делает страну привлекательной для международного налогового планирования.

Полученные дивиденды не зависимо от резидентства "дочки" не облагаются налогом на прибыль, а выплаченные - налогом у источника. Однако дивиденды, перечисленные акционерам – физическим лицам, облагаются налогом у источника по ставке 25 процентов.

Проценты по займу, полученные из иностранных источников, увеличивают налогооблагаемую прибыль венгерской компании. Однако 75 процентов этой суммы подлежит вычету. То есть, налоговая база увеличивается лишь на четверть полученной суммы. Следовательно, входящие проценты облагаются в Венгрии по эффективной налоговой ставке 4,75 процента (19 % : 4).

Роялти, перечисленные в Венгрию иностранным контрагентом, также включаются в налоговую базу. Однако 50 процентов из этой суммы вычитается из базы. То есть, лишь половина лицензионных платежей облагается налогом на прибыль. Что дает эффективную ставку в размере 9,5 процента (19 % : 2).

Что же касается обложения налогом у источника процентов, роялти и платы за ряд услуг, то их выплата резидентам страны, подписавшей соглашение об избежании двойного налогообложения с Венгрией, освобождена от налога. Подобные перечисления резидентам прочих юрисдикций облагаются налогом у источника по довольно внушительной ставке - 30 процентов.

Льготные ставки могут применять не все иностранные компании

Чтобы затруднить уклонение от налогообложения с использованием пассивных доходов, в Венгрии введены правила о контролируемых иностранных компаниях. Таковой считается зарубежная организация, в отношении которой выполняются три условия:

  • юрлицо уплачивает налоги по месту регистрации по действительной налоговой ставке ниже 12,67 процента (2/3 от общей ставки);

  • юрисдикция, где зарегистрировано общество, не является членом Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), и не подписала налоговое соглашение с Венгрией;

  • реальным владельцем не менее чем 10-процентной доли зарубежной компании в течение большей части налогового периода является частное лицо - налоговый резидент Венгрии, либо это  иностранное общество получает б0льшую часть своего дохода от источника в Венгрии.

Если нерезидента признают контролируемым, то венгерской организации придется изменить свой учет. Во-первых, проценты, роялти и иные вознаграждения, перечисленные контролируемому обществу, могут быть учтены в налоговых расходах только, если будет доказана их деловая цель.

Во-вторых, дивиденды, полученных от контролируемого юрлица, облагаются налогом в Венгрии по общей налоговой ставке 19 процентов. В отличие от дивидендов, полученных от независимых "дочек".

В-третьих, в отношении дохода от продажи акций контролируемого иностранного общества не применяются правила освобождения. То есть, они также облагаются налогом по ставке 19 процентов, независимо от срока владения акциями и величины пакета.

Российско-венгерская конвенция предусматривает выгодный порядок уплаты налогов

Жесткие правила по контролируемым компаниям касаются лишь откровенных офшоров, ведь Венгрия подписала 65 международных налоговых соглашений, в том числе с  Кипром, Нидерландами, Великобританией и Россией. Конвенция от 01.04.94 между нашими странами была ратифицирована Федеральным законом от 25.05.97 № 81-ФЗ.

В соответствии с ее положениями, при выплате дивидендов налог у источника не может превышать 10 процентов (п. 2 ст. 10 Конвенции). Получается, что при движении сумм из России в Венгрию ставка налога у источника составит 10, а в обратную сторону - 0 процентов. При выплате же процентов и роялти, налог у источника не удерживается в принципе (п. 1 ст. 11 и п. 1 ст. 12 Конвенции).

Осложнения могут вызвать дополнительные налоги

Все венгерские резиденты обязаны уплачивать дополнительные налоги. При принятии решения о размещения дружественного резидента в этой стране необходимо их учесть.

Муниципальный налог на предпринимательскую деятельность. Налоговой базой является выручка компании, уменьшенная лишь на некоторые расходы. В частности, на себестоимость реализованных товаров, стоимость сырья и материалов, а также посреднических услуг. Амортизация, расходы по заработной плате и общехозяйственные расходы вычету не подлежат. Решение о ставке налога принимается местными органами управления, но она не может превышать 2 процентов от налоговой базы.

Налог на покупку недвижимости. Он уплачивается при покупке недвижимого имущества или доли не менее  75 процентов в уставном капитале общества, владеющего недвижимостью в Венгрии. Общая ставка налога составляет 4 процента от стоимости объекта, но не более 200 миллионов венгерских форинтов (то есть не более 30,2 млн рублей).

В случае приобретения доли в уставном капитале может быть применена пониженная ставка - 2 процента. Но только, если рыночная стоимость недвижимости, принадлежащей этому юрлицу, превышает 1 миллиард венгерских форинтов (около 150,8 млн рублей). Эта же ставка применяется и к приобретению жилой недвижимости с рыночной стоимостью до 4 миллионов форинтов (около 0,6 млн рублей).

НДС уплачивается по стандартным правилам

Система исчисления НДС в Венгрии стандартна для стран Евросоюза. Налог взимается по ставке 25 процентов при реализации товаров, работ, услуг, а также при импорте товаров. При этом налог, уплаченный компанией поставщикам, можно принять к вычету. Отчетность по уплате НДС представляется ежемесячно, ежеквартально или ежегодно, в зависимости от суммы налога, подлежащей уплате.

Пониженная ставка 18 процентов применяется при реализации основных продуктов питания, 5 процентов - медицинских товаров и услуг, коммунальных услуг населению и художественной литературы. Реализация некоторых товаров и услуг от НДС освобождена.

Налоги на заработную плату довольно высокие

В Венгрии работа по найму предполагает уплату следующих налогов и взносов: подоходный налог, взнос в пенсионный фонд, взнос в фонд социального страхования, взнос в фонд медицинского страхования и профессиональный взнос.

Ставка подоходного налога составляет 17 процентов для налогооблагаемого годового дохода, не превышающего 5 миллионов форинтов (около 0,8 млн рублей). С доходов, превышающих эту сумму, уплачивается 32 процента. Стоит отметить, что в налогооблагаемый доход физлица включается также и сумма отчислений на соцстрах с зарплаты работника, уплаченная в бюджет работодателем.

Работодатель уплачивает 27 процентов от фонда оплаты труда в фонд социального страхования и 1,5 процента - в качестве профессионального взноса. Работник же перечисляет взнос в пенсионный фонд - 9,5 процентов и в фонд медицинского страхования - 7,5 процентов.

Доход от прироста капитала и дивиденды, полученные частными лицами, облагаются по ставке 25 процентов. С этих сумм также уплачивается взнос в размере 14 процентов в фонд медицинского страхования. Однако максимальные выплаты в этот фонд ограничены и составляют не более 450 тыс. форинтов в год (около 68 тыс. руб.).

Как венгерские компании используются в международном налоговом планировании

Из-за льготного налогообложения пассивных налогов Венгрию нередко выбирают для размещения материнской компании группы. Вот несколько примеров ее использования на практике.

Перераспределение прибыли из стран, где осуществляется реальная хозяйственная деятельность, в любые низконалоговые юрисдикции. Как уже упоминалось, и входящие, и исходящие (в ряде случаев) дивиденды не облагаются налогом на прибыль. Для этого иностранные "дочки" не должны быть контролируемыми, поскольку в таком случае освобождение от налогообложения не применяется.
На странице приведена схема подобной передачи прибыли в офшор транзитом через Венгрию. Единственное место, где может возникнуть дополнительное налогообложение по этой схеме - при первичном перечислении дивидендов в Венгрию от юрлиц, осуществляющих реальную хозяйственную деятельность. Последние могут располагаться в любой стране.

В большинстве заключенных Венгрией соглашений об избежании двойного налогообложения в качестве максимально возможного налога у источника выплаты дивидендов установлена ставка 5 или 10 процентов. Например, из России - 10 процентов, из Кипра - 0 процентов. Кроме того, на территории Евросоюза выплата дивидендов может осуществляться без налога у источника в соответствии с положениями Директивы о материнских и дочерних компаниях.

Схема 1 Перераспределение прибыли с помощью венгерского резидента

Эффективная выплата лицензионных платежей. Как уже упоминалось, венгерское законодательство разрешает принять к вычету из прибыли до уплаты налога половину полученного дохода в виде роялти. Конечно, если такой вычет не превышает 50 процентов общей прибыли компании до налогообложения.

Это позволяет создать в Венгрии компанию (см. схему), владеющую дорогостоящим нематериальным активом, например, торговой маркой. Она получает лицензионные доходы от резидентов других стран, с которого уплачивает налог по ставке 9,5 процента. Тем более, что некоторые из действующих налоговых соглашений Венгрии (в том числе и с Россией, Францией, Швейцарией, Израилем) предусматривают обложение роялти налогом лишь в стране получателя. То есть, лицензионные платежи могут выплачиваться из этих стран в Венгрию без удержания налога у источника.

После уплаты 9,5 процентов налога в Венгрии, аккумулированную сумму роялти без дополнительной налоговой нагрузки перечисляют в любую низконалоговую юрисдикцию. Например, в виде дивидендов.

Схема 2 Использование роялти для перераспределения прибыли

Центр финансирования в Венгрии. Поскольку три четверти процентного дохода из иностранных источников не облагается в Венгрии налогом на прибыль (эффективная налоговая ставка 4,75%), в этом государстве может быть создан финансовый центр, кредитующий иностранную группу компаний. Особенно актуально это в случае с российскими компаниями, так как в соответствии с налоговой конвенцией между Россией и Венгрией, проценты не облагаются налогом у источника.

Выплата процентов с территории Венгрии также может осуществляться без налога у источника, если получатель является резидентом страны, у которой с Венгрией заключено соглашение. Причем сам факт наличия такого соглашения дает право на освобождение, независимо от содержания документа.

Если деньги группы компаний аккумулированы в офшоре, например, на Британских Виргинских островах, то венгерскому финансовому центру выгодно получить их в заем по цепочке БВО - Кипр - Венгрия, а только затем передать его российскому заемщику.  Тогда ни на одном из этапов перечисления процентов не возникнет налог у источника (см. схему).

Схема 3 Как выгодно построить схему финансирования

 

Добавить комментарий

Рейтинг

Ура, мы вам нравимся!
Может быть, у нас общие взгляды на жизнь, и вы хотели бы у нас поработать?
Да, возможно
Нет, спасибо

Метки

Венгрия налог на прибыль (Corporation Tax) налоговые льготы НДС / VAT соглашение об избежании

Авторы

mask

Ольга Кутяева

Юрист GSL Law & Consulting

Материалы по теме

Найдено 95 материалов из 11882

Развернуть все записи Свернуть все записи Сортировать по: Названию Дате
(ctrl+enter)