Бумажные и Интернет СМИ  Семинар для бухгалтера, 2016, Елена Курбатова

Инструкция, которая поможет уменьшить прибыль на старые убытки


План семинара:

Какие убытки можно перенести.
Как показать убытки в декларации.
Какие сделать проводки.

Публикация

Текущую прибыль можно уменьшить на убыток прошлых лет. Это относится и к компаниям на ОСНО, и на УСН с объектом «доходы минус расходы». Такое право дает пункт 1 статьи 283 и пункт 7 статьи 346.18 НК РФ.

Переносить убытки надо по правилам. Иначе инспекторы исключат их из расчета и доначислят налоги.

Какие убытки можно перенести

Компании на ОСНО показывают убытки в строке 060 «Итого прибыль (убыток)» листа 02 декларации по прибыли. Организации на УСН – в строке 253 «Сумма полученного убытка… за налоговый период» декларации по налогу на упрощенке. Именно на эти суммы потом можно уменьшить налоговую базу.

Переносите на будущее только те убытки, что получили не более 10 лет назад. Например, компания закончила с убытком 2015 год. Этот убыток она вправе учесть до 2025 года включительно.

Размер убытка, который можно перенести, не нормирован. Если он будет больше текущей прибыли, то налог вовсе не придется платить. Допустим, убыток 2014 года – 500 тыс. руб. В 2015 году налоговая база – 500 тыс. руб. Компания учет весь убыток прошлого года и не заплатит налог на прибыль.

Переносите убытки в той очередности, в которой получили. Например, сначала переносите убыток за 2012 год, затем за 2013 и т.д. Можно переносить убытки с перерывами во времени. Не обязательно каждый год уменьшать на них базу.

Учитывайте убытки при расчете не только годовой прибыли, но и прибыли по итогам I квартала, полугодия или девяти месяцев. Это следует из пункта 1 статьи 283 НК РФ. Там написано – убытки уменьшают базу налогового (отчетного) периода. Налоговый период по прибыли – год. А отчетные периоды – I квартал, полугодие и девять месяцев.

ПРИМЕР 1    Как уменьшить прибыль на убыток прошлых лет

Компания получила убыток:

  • в 2013 году – 400 тыс. руб.;
  • в 2014 году – 600 тыс. руб.

В 2015 году была прибыль:

  • 300 тыс. руб. за первый квартал;
  • 700 тыс. руб. за полугодие;
  • 900 тыс. руб. за 9 мес.;
  • 1,2 млн. руб. за год.

Убытки прошлых лет компания учла при расчете налога за 2015 год (см. таблицу). Их общая сумма – 1 млн руб. (400 тыс. + 600 тыс.). Базу за первый квартал, полугодие и 9 месяцев убытки перекроют полностью. А по итогам года компания заплатит налог с 200 тыс. руб. (1,2 млн - 1 млн).

Таблица

Период Прибыль, нарастающим итогом Сумма убытка, которую можно учесть Налог, который заплатит компания Остаток убытка
за 2013 год за 2014 год
I квартал 2015 года 300 тыс. руб. 300 тыс. руб. (2013 г.) 0 100 тыс. руб. (400 тыс. - 300 тыс.) 600 тыс. руб.
Полугодие 2015 года 700 тыс. руб. 700 тыс. руб. (400 тыс. - 2013 г., 300 тыс. – 2014 г.) 0 0 руб. (400 тыс. - 400 тыс.) 300 тыс. руб. (600 тыс. - 300 тыс.)
9 месяцев 2015 года 900 тыс. руб. 900 тыс. руб. (400 тыс. - 2013 г., 500 тыс. – 2014 г.) 0 0 руб. (400 тыс. - 400 тыс.) 100 тыс. руб. (600 тыс. - 500 тыс.)
2015 год 1,2 млн руб. 1 млн. (400 тыс. - 2013 г., 600 тыс. – 2014 г.) (1,2 млн руб.- 1 млн руб.) х 20% = 40 тыс. руб. 0 руб. (400 тыс. - 400 тыс.) 0. руб. (600 тыс. - 600 тыс.)
 

Не любым убытком можно перекрыть прибыль. Например, убытки обслуживающих производств и хозяйств можно покрыть только прибылью от их работы. Что инспекторы считают обслуживающим производством? Во-первых, это объект, который продает товары или услуги как собственным работникам, так и сторонним лицам. Во-вторых, он перечислен в статье 275.1 НК РФ. Вот примеры обслуживающих производств и хозяйств – детский сад, санаторий, столовая, медпункт.

Отдельно учитывают убытки по сделкам с ценными бумагами, которые не обращаются на организованном рынке.

Сельхозпроизводители, образовательные и медицинские учреждения не переносят на будущее убытки за то время, когда применяли прибыльную ставку в ноль процентов (абз. 2 п. 1 ст. 283 НК РФ). То же относится к компаниям, которые продали акции и заплатили с этой сделки налог по ставке ноль.

Если переносите убытки, подготовьте документы, подтверждающие их объем. Только лишь деклараций недостаточно. Налоговики уверяют, что по убыточному году нужна вся первичка: акты выполненных работ (оказанных услуг), накладные и т.д. Даже если инспекторы уже проверили этот год на выездной ревизии, без бумаг не обойтись. Минфин и судьи считают так же: письмо от 25 мая 2012 г. № 03-03-06/1/278, постановление Президиума ВАС от 24 июля 2012 г. № 3546/12.

На общей системе нельзя списать убытки, полученные на упрощенке. И наоборот. Если вы на УСН не учитывайте убытки со времен ОСНО. Но компания могла получить убыток на ОСНО. Затем перейти на УСН. А потом опять вернуться на ОСНО. Так вот, такой убыток смело списывайте при расчете налога на прибыль – письмо Минфина от 25 октября 2010 г. № 03-03-06/1/657.

Как показать убытки в декларации

УПРОЩЕНКА

Если ваша компания на УСН, то покажите убытки в декларации и в книге доходов и расходов. Сначала заполните раздел III книги.
  
В строки 020–110 впишите все накопленные убытки на начало года. А в строке 010 укажите их общую сумму.

В строке 120 зафиксируйте налоговую базу. Возьмите ее из строки 040 справки к разделу I книги.

В строке 130 запишите убыток, на который вы уменьшаете базу. Проверьте: сумма по строке 130 не может быть больше базы (строка 120).

Компания окончила этот год с убытком? Тогда его сумму запишите в строке 140. А потом сложите ее с убытками прежних лет (строка 150).

В строке 230  декларации покажите убытки прошлых лет, на которые уменьшаете налог. Здесь поставьте ту же сумму, что и в строке 130 раздела III книги.

ОБЩАЯ СИСТЕМА

В декларации по прибыли прошлый убыток показывайте дважды. Сначала в строке 110 Листа 02. Потом в Приложении № 4 к Листу 02.

Приложение № 4 заполняйте только для отчета за год и первый квартал. Об этом написано в пункте 1.1 Порядка заполнения декларации (утв. приказом ФНС от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600). Если переносите убытки в декларации за полугодие или 9 месяцев, Приложение № 4 не нужно. Достаточно указать убыток в строке 110 Листа 02.

В приложении № 4 покажите накопленные убытки на начала года (строки 010–130). Зафиксируйте базу отчетного периода (строка 140) и убыток, на который вы ее уменьшаете (строка 150). Неиспользованные убытки впишите их в строку 160.

Сумму по строке 150 Приложения № 4 продублируйте в строке 110 Листа 02.
 
Какие сделать проводки

Когда переносят убыток компании на упрощенке, они не делают дополнительных записей. Не нужны специальные проводки и организациям на ОСНО, которые не применяют ПБУ 18/02. Эти компании изначально начисляют тот налог, что посчитали в декларации. Для этого они делают проводку:

ДЕБЕТ 99    КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по единому налогу» («Расчеты по налогу на прибыль»)

  • начислен единый налог (налог на прибыль).

Все записи по переносу убытков будут только в бухучете, на счете 84. И на налоги они не повлияют:

ДЕБЕТ 84   КРЕДИТ 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)»

  • отражен убыток отчетного года.

ДЕБЕТ 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)»   КРЕДИТ 84

  • списана чистая прибыль отчетного года.

Компания применяет ПБУ 18/02? Тогда при переносе убытка возникнут разницы. В бухгалтерском учете убыток признают сразу же, а в налоговом – в следующих отчетных периодах.
 
ПРИМЕР 2    Как учесть убыток прошлых лет, если компания применяет ПБУ 18/02

В 2014 году компания получила убыток – 1 млн руб. В декабре этого года бухгалтер записал:

ДЕБЕТ 09    КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

  • 200 тыс. руб. (1 млн руб. х 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

В 2015 году компания получила прибыль – 600 тыс. руб. Эту сумму компания покроет убытком:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»    КРЕДИТ 09

  • 120 тыс. руб. (600 тыс. руб. х 20%) – списана часть отложенного налогового актива.

Остается убыток в 400 тыс. и отложенный налоговый актив – 80 тыс. руб.(400 тыс. руб. х 20%). Они уменьшат базу в следующих отчетных периодах.

Допустим, компания в будущем так и не сможет учесть остаток убытка. Например, из-за того, что у нее не будет прибыли или истечет 10 лет. Тогда непогашенный остаток бухгалтер спишет:

ДЕБЕТ 99    КРЕДИТ 09

  • 80 тыс. руб. (400 тыс. руб. х 20%) – списан непогашенный отложенный налоговый актив.

Комментарии

  • userpic round-small-mask

    22.03.2017 Анна Геннадьевна

    Спасибо!
    Очень полезная, понятная, информативная публикация.

Добавить комментарий

Рейтинг

Ура, мы вам нравимся!
Может быть, у нас общие взгляды на жизнь, и вы хотели бы у нас поработать?
Да, возможно
Нет, спасибо

Метки

прибыль убытки

Авторы

mask

Елена Курбатова

Ведущий аудитор GSL Law & Consulting

Материалы по теме

Ни одна запись не соответствует параметрам

Развернуть все записи Свернуть все записи Сортировать по: Названию Дате
(ctrl+enter)