Бумажные и Интернет СМИ  Практическое налоговое планирование, 2015, Владимир Корнилов, Анна Кузина

Как шотландские партнерства используются в налоговом планировании


В чем отличие шотландских LP от английских LLP

Какова типичная роль шотландского LP в налоговых схемах

Почему партнерство опасно использовать в качестве холдинга

Публикация

Конечно, Великобританию нельзя отнести к низконалоговым юрисдикциям. На территории этой страны реализована система налогообложения, которая не отличается особой простотой. Она включает в себя налог на прибыль организаций (Corporation Tax), налоги на доходы физических лиц (Income Tax), имущественные налоги, социальные налоги, пошлины и т.п. В, то же время, для иностранного бизнеса существует возможность использовать британскую юрисдикцию, не уплачивая большинство из местных налогов. Это достигается с помощью товариществ (Partnership).

Прибыль, получаемая товариществом, не приводит к налогообложению на уровне самой организации. Вместо этого она включается в налоговые базы каждого товарища (партнера) пропорционально доле их участия. Товарищи фактически и уплачивают с нее налоги по месту своей регистрации. Такой принцип получил название налоговой прозрачности, а организации называются «прозрачными» для целей налогообложения (tax transparent).

Наибольшей популярностью для этой цели пользуются английские товарищества с ограниченной ответственностью (Limited Liability Partnership — LLP). Но в последнее время популярность также приобретает использование шотландских коммандитных товариществ (Limited Partnership — LP). В отличие от Англии, Уэльса и Северной Ирландии, в Шотландии партнерство имеет статус юридического лица. Его статус регулируется Законом о партнерствах с ограниченной ответственностью 1907 года (Limited Partnership Act 1907) и Законом о партнерствах 1890 года (Partnership Act 1890). Партнерство должно состоять, по крайней мере, из одного партнера с неограниченной ответственностью (полного партнера) и одного партнера с ограниченной ответственностью. Регистрируется шотландское LP в Регистрационной палате партнерств с ограниченной ответственностью в Эдинбурге. В случае отсутствия регистрации партнерство считается полным.

Шотландское партнерство может быть офшорным

Наибольшую популярность шотландские LP получили в качестве торговых компаний. Это стало возможным из-за того, что доходы иностранного лица будут облагаться налогами на территории Великобритании, если они либо получены от осуществления хозяйственной деятельность на территории Великобритании, либо получены от источников на территории Великобритании. Таким образом, деятельность шотландских LP, все участники которых не являются налоговыми резидентами Великобритании и не получающими вышеуказанные доходы, фактически не будет приводить к налогообложению в Великобритании.

Как правило, в качестве участников используют компании, зарегистрированные на территории классических  офшоров – таких как Британские Виргинские острова или Сейшельские острова. Поэтому фактически порядок налогообложения офшорных LP сравним с порядком налогообложения обычной  офшорной компании. В открытых источниках такие шотландские LP стали называть «офшорные LP» или «безналоговые LP».

В силу особенностей налогообложения  офшорные LP на практике используют как альтернативу классической  офшорной компании, но при этом, как правило, претензий со стороны контрагентов в отношении юрисдикции регистрации не возникает поскольку Великобритания – страна достаточно популярная для осуществления международных хозяйственных операций и действующее законодательство достаточно эффективно позволяет отслеживать вопросы финансовой деятельности лиц, зарегистрированных на ее территории.

Поэтому шотландские LP можно встретить как в качестве компаний, занимающихся перепродажей различного рода товаров, в том числе закупкой из стран ЕС для импорта на территорию Российской Федерации, так и в качестве агентов или комиссионеров по закупкам или продажам, или как компаний, оказывающих различного рода услуги. 

При этом для осуществления экспорта с территории ЕС (или участия в другой таможенной процедуре) возможно получение для шотландского LP номера участника ВЭД в ЕС (номер EORI - Economic Operators Registration and Identification System). Таким образом, компания получает возможность быть прямым экспортером из ЕС и оформлять на себя экспортную декларацию. Однако, как и для любой другой компании в ЕС, при этом необходимо помнить, что если шотландское LP участвует в операциях реализации товаров или услуг на территории ЕС, то ее необходимо зарегистрировать как налогоплательщика НДС (VAT) в одной из стран ЕС. И вести налоговый учет по НДС, а также (возможно) уплачивать НДС в стране регистрации.

Офшорное шотландское LP должно вести надлежащий учет первичных документов, доходов и расходов и формировать показатель прибыли от своей деятельности. Это, пожалуй, единственное требование для того, чтобы легитимно не уплачивать налоги на прибыль в Великобритании, и при этом оставаться в ее правовом поле.

Тем не менее, необходимо учитывать, что налогообложение может возникать в том государстве, где фактического осуществляется (заключаются договора или обсуждаются их существенные условия и т.д.) деятельность участниками LP (или уполномоченными лицами, имеющими право осуществлять деятельность от лица LP) в соответствии с местными правилами налогообложения. В частности, необходимо рассматривать возникновение постоянного представительства (Permanent Establishment) шотландского LP на территории этих государств.

В этой связи наибольшую популярность приобрело открытие филиалов шотландских LP в одной из свободных экономических зон на территории ОАЭ и размещение там офисов, через которые осуществляется фактическое управление деятельностью LP. Это позволяет получить компанию, полностью освобожденную от налогообложения и при этом зарегистрированную в респектабельном государстве – Великобритании. Такой подход приобретает особую важность в свете введенного в России в действие законодательства о контролируемых иностранных компаниях.

"Прозрачность" затрудняет использование LP в качестве холдинговой компании

Поскольку LP не являются плательщиками налога на прибыль, такие организации не могут рассматриваться как налоговые резиденты Великобритании. Как следствие, они не могут непосредственно использовать соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные Великобританией с другими странами (далее – Соглашения). Также технически налоговая инспекция не выдает свидетельства, подтверждающие постоянное местонахождение LP на территории Великобритании для целей применения соглашений. Однако преимуществами, предоставляемыми соглашениями в отношении доходов, получаемых LP, могут пользоваться непосредственно его участники. 

Также во многом возможность и порядок применения соглашений зависит от регулирования порядка налогообложения иностранных «прозрачных» организаций на территории конкретного государства и соответствующей правоприменительной практики. Многие государства уже сформировали свои подходы в отношении классификации иностранных организаций, которые, как правило, выражаются в формировании набора оценочных критериев, на основании которых определяется, является ли иностранная организация «прозрачной», или нет.

В большинстве случаев шотландское LP так же, как и в Великобритании, признается прозрачным для целей налогообложения (к примеру, в Голландии, Германии, Испании и т.д.). В результате получается, что, с одной стороны, при выплате доходов в пользу LP необходимо применять соглашение со страной резидентства ее участников. Но, с другой стороны, прибыли LP могут вменяться в налоговую базу участников лишь тогда, когда они будут сформированы на LP и фактически распределены. Поскольку каждая страна имеет свое индивидуальное понимание порядка налогообложения «прозрачных» компаний, необходимо с особой тщательностью рассматривать ситуации использования шотландских LP там, где требуется вовлечение налоговых резидентов других стран. И, по возможности, получать разъяснения по порядку налогообложения в местных налоговых службах в каждом конкретном случае.

В Российской Федерации налоговая инспекция не установила однозначного определения порядка налогообложения организаций, подобных шотландскому LP. В Письме от 07.02.13 № 03-08-13 Минфин России высказал позицию об отсутствии оснований для применения соглашения с Великобританией в отношении партнерств с ограниченной ответственностью "Limited liability partnership" (LLP), созданных в соответствии с законодательством Великобритании. Вместе с тем, он указал, что «применение Конвенции возможно только в отношении участников партнерства, которые в соответствии с положениями Конвенции признаются лицами с постоянным местопребыванием в Великобритании» указывая на его «прозрачность». Таким образом, использование шотландских LP является рискованным в ситуациях, когда есть необходимость применять налоговые соглашения между Российской Федерацией и другими странами.

Правила представления отчетности обеспечивают некоторую конфиденциальность

Как правило, от LP не требуют подачи отчетности в Регистрационную палату. Однако существует ряд исключений, когда полные партнеры, которые являются компаниями с ограниченной ответственностью, зарегистрированными в Великобритании, обязаны приложить копию отчетности партнерства к копии отчетности компании с ограниченной ответственностью.

Также партнеры освобождаются от подготовки отчетности, если партнерство фигурирует в консолидированной отчетности группы, подготовленной согласно законодательству государства-члена Европейской экономической зоны (ЕЭЗ), или головной компанией такого партнера/акционера. В таком случае консолидированная отчетность должна быть подготовлена и проверена аудитором в соответствии с законодательством страны-члена ЕЭЗ.

Для того чтобы получить освобождение от аудита, английская компания, являющаяся партнером LP, должна быть малой в течение всего финансового года. Другими словами, она должна отвечать двум из следующих условий: 

  • годовой оборот не должен превышать £6.5 млн.
  • баланс не должен превышать £3.26 млн.
  • среднее число сотрудников должно быть не более 50.
Отчетность может охватывать период до 18 месяцев, что может быть обозначено в учредительном договоре партнерства. Если период отчетности не указан, партнеры должны готовить отчетность на период 12 месяцев, заканчивающийся 31 марта. Отчетность партнерства необходимо подавать в течение 9 месяцев после окончания финансового года. За нарушение требований по подаче отчетности взимаются штрафы. Каждый партнер или директор компании, которая является партнером LP, может быть наказан или привлечен к штрафу в неограниченных размерах.

Касательно открытого доступа к отчетности важно заметить следующее. Если партнером LP является компания с ограниченной ответственностью, к следующей отчетности необходимо приложить отчетность партнерства. Также по требованию необходимо предоставить следующую информацию:
  • имя каждого участника, от которого требуется подать копию отчетности партнерства;
  • имя каждого участника, инкорпорированного в другом государстве ЕЭЗ, от которого требуется публикация отчетности партнерства в том государстве.
Однако для  офшорных шотландских LP, участниками которых являются компании, не зарегистрированные на территории Великобритании, отчетность не публикуется в Регистрационной палате, но должна быть доступна для проверки любым лицом бесплатно в рабочее время в основном месте ведения бизнеса партнерства (вместе с заверенным переводом, если оригинал не на английском). Если основное место ведения бизнеса за пределами Соединенного королевства, отчетность должна быть доступна:
  • в основном месте ведения бизнеса или головном офисе любого партнера, чей головной офис или основное место ведения бизнеса находится в Соединенном королевстве;
  • по адресу в Соединенном королевстве, назначенном партнерами, если ни у кого из партнеров нет головного офиса или основного места ведения бизнеса в Соединенном королевстве.
Каждый партнер также должен предоставить любому лицу по требованию копию последней отчетности партнерства (вместе с переводом, если оригинал не на английском языке).

Таким образом, что шотландские LP обладают большей финансовой конфиденциальностью, чем компании других организационно-правовых форм, существующих в Великобритании.

Согласно английскому налоговому законодательству партнерство должно встать на учет для уплаты подоходного налога в Налогово-таможенной службе - HM Revenue & Customs (HMRC). Постановку на учет осуществляет специально назначенный партнер. Кроме того, каждый партнер должен встать на учет для уплаты подоходного налога с физических лиц.

Шотландское LP обязано подавать налоговую декларацию (partnership tax return SA800). Партнеры, которые являются физическими лицами, должны включить свою долю прибыли от партнерства в свои личные декларации. Доля прибыли, указанная в их декларациях, должна совпадать с цифрами, указанными в декларации для партнерства. В целом декларация отражает прибыли и убытки каждого партнера. Для точного заполнения декларации партнеры обязаны обеспечить хранение всех необходимых записей, включая данные обо всех продажах и закупках партнерства. В случае несвоевременной подачи декларации или неточностей все партнеры несут совместную ответственность.

Период, охватываемый налоговой декларацией, варьируется в зависимости от того, из физических или юридических лиц состоит партнерство. Например, если партнеры – физические лица, то в налоговой декларации должна быть информация за все финансовые периоды, заканчивающиеся в конкретном налоговом году.

Сроки подачи также отличаются в зависимости от того, физические или юридические лица в составе партнерства. Если партнерство состоит из физических лиц, дата подачи декларации совпадает с датой для физических лиц, - 31 октября для декларации в бумажном виде и 31 января для электронной декларации.

Если партнерство состоит из юридических лиц, дата подачи устанавливается в зависимости от периода, указанного в декларации. Как правило, не ранее 9 месяцев с момента завершения периода, указанного декларации, если декларацию подают в бумажном виде, и 12 месяцев – в электронном виде. 

Законодательство о КИК коснется и шотландских LP

Следует отметить, что в соответствии с введенным в России с 2015 года законодательством о Контролируемых иностранных компаниях (КИК), шотландские LP по ряду критериев, скорее всего, будут относиться к числу КИК. Как следствие, даже для  офшорных LP, деятельность которых контролируется резидентами РФ (при условии, что LP не будут являться налоговыми резидентами РФ сами по себе), налогообложение будет возникать в отношении прибылей, получаемых LP, и облагаться в России.

Таким образом, в деятельности офшорных шотландских LP, контролируемых российским бизнесом, скорее всего, возникнет налоговая составляющая. Поэтому в текущем году стоит проанализировать структуру группы компаний на предмет появления новых налоговых рисков. И заново оценить целесообразность применения шотландских LP по сравнению с другими инструментами международного налогового планирования.

Комментарии

  • userpic round-small-mask

    22.03.2017 Анатолий

    Коллеги, прошу прокомментировать ситуацию:
    Шотландское партнерство типа LP получило оплату от UK LLP за экспедиторские услуги (перевозка контейнера) на территории третьих стран, не UK.
    Может ли подобная операция трактоваться как то, что партнерство осуществляет торговлю в Великобритании, соответственно, возникают Британские налоги?
    Партнеры не являются резидентами Великобритании.

  • Владимир Корнилов round-small-mask

    23.03.2017 Владимир Корнилов, Партнер по аудиту GSL Law & Consulting

    Добрый день, Анатолий!

    Место осуществления деятельности компании определяется не по месту ее регистрации или где зарегистрированы партнеры, а исходя из фактических обстоятельств осуществления ею хозяйственной деятельности.

    Иными словами, для того, чтобы ответить на Ваш вопрос, необходимо проанализировать, где находятся должностные лица компании, где и каким образом осуществляется подписание услуг, где и каким образом происходит фактическое оказание услуг и т.д.

    Ответив на эти вопросы, можно самостоятельно определить, ведет ли деятельность на территории UK товарищество или нет.

    Здесь также стоит упомянуть, что нужно рассматривать необходимость регистрационных действий и возможно уплату налога в той стране, где компания осуществляет свою хоз. деятельность.

    Кроме того, обращаем Ваше внимание, что ситуация с Шотландскими партнерствами подходит к точке бифуркации, после чего законодательство о них будет пересмотрено. По этому поводу посмотрите, пожалуйста, вот эту ссылку.

  • userpic round-small-mask

    12.06.2017 Алексей

    Владимир, здравствуйте.
    Хотел бы уточнить
    1) Могут ли в Шотландском LP оффшорные партнеры, которые выдали вам Decalration of trust 100%, Power of Attorney, сами управлять компанией и проводить операции за вашей спиной, открывать банковский счет и т.д.?
    2) Если компания была открыта с такими партнерами, но не вела деятельность, и через год была подана заявка на переименование – Dessolved без подачи отчетности, могут ли быть штрафы и претензии к вам?
    3) Если возникли проблемы с такой компанией, то какие проблемы на родине стоит ждать?
    Спасибо.

  • Евгения Лопатко round-small-mask

    20.06.2017 Евгения Лопатко, Юрист GSL Law & Consulting

    Алексей, здравствуйте.

    отвечаю на Ваши вопросы:

    1) Как правило, партнерами выступают номинальные компании либо же номинальные физ. лица, а это означает, что они действуют строго по инструкциям владельца либо должным образом уполномоченным им лица. Понятие «действуют строго по инструкциям» относится к вопросу подписания каких-либо документов, выдаче доверенностей и т.д. На практике номиналы не управляют банковскими счетами и не имеют доступа к ним, а управляет счетом лицо на основании доверенности. Таким образом, все управление, включая банковские операции, открытие счетов и т.д.

    2) Если партнерство не вело никакой деятельности, тем не менее, оно обязано подавать налоговую декларацию, за неподачу которой предусматривается штраф. Штрафы могут взыскиваться как с самого партнерства, так и с ее собственников.

    3) В зависимости от степени интереса государственных органов к партнерству могут быть разные варианты развития ситуации – от полного бездействия с их стороны до судебного преследования бенефициаров, и если затронуты международные вопросы, то обмен информацией с другими налоговыми службами в рамках DTA.

  • userpic round-small-mask

    01.11.2017 Вадим

    Здравствуйте,

    Помогите разобраться.

    Шотландская компания с номинальными партнерами имеет бенефициаров из России, счет в банке открыт в России, деятельность осуществляется в Черногории (услуги). Оплата за услуги осуществляется россиянами на счет в России. Офиса в России нет, но есть сайт. Бенефициары являются резидентами, т.е. 183+ дня в году проживают на территории, но саму деятельность осуществляют за пределами России.

    Вопрос: нужно ли платить налоги в России: на прибыль для компании и подоходный для бенефициаров?

  • Юлия Сыромятникова round-small-mask

    30.11.2017 Юлия Сыромятникова, Аудитор

    Вадим,

    проанализировав Ваш вопрос представляется возможным предположить, что в отношении вашей компании существуют следующие риски:

    1. Риск признания на территории РФ постоянного представительства иностранной организации.

    В соответствии со ст. 306 НК РФ к таким признакам относятся наличие места ведения деятельности, соответствие вида деятельности характеристикам, приведенным в абз. 2-5 п.2 данной статьи, предпринимательский характер деятельности и регулярность ее осуществления.

    Объектом налогообложения для иностранной организации, имеющей постоянное представительство в России, является прибыль, которую она получила через указанное представительство (ст. 247 НК РФ). При этом под прибылью представительства понимается разница между доходами этого представительства и его расходами (п. 2 ст. 247, п. 1 ст. 307 НК РФ).

    2. Риск признания иностранной организации налоговым резидентом Российской Федерации.

    Налоговыми резидентами Российской Федерации в целях НК РФ признаются в т.ч. следующие организации:

    иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения, – для целей применения этого международного договора;

    иностранные организации, местом управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

    Фактическим местом управления признается территория РФ при соблюдении хотя бы одного из следующих условий: исполнительный орган (исполнительные органы) организации регулярно осуществляет свою деятельность в отношении этой организации из Российской Федерации или главные (руководящие) должностные лица организации (лица, уполномоченные планировать и контролировать деятельность, управлять деятельностью предприятия и несущие за это ответственность) преимущественно осуществляют руководящее управление этой иностранной организацией в Российской Федерации (ст. 246.2 НК РФ). Также для определения расположения фактического места управления будут приниматься в расчет среди прочих следующие критерии: ведение бухгалтерского или управленческого учета организации, ведение делопроизводства организации, оперативное управление персоналом организации.

    Если Ваша компания будет признана налоговым резидентом РФ, то она становится плательщиком налога на прибыль в соответствии с Главой 25 НК РФ.

    3. В соответствии со ст. 25.13 НК РФ Шотландская компания будет признана Контролируемой Иностранной Компанией (КИК), если контролирующим лицом организации являются юридическое и\или физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

    Контролирующим лицом иностранной организации признаются следующие лица:

    1) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25 процентов;

    2) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации (для физических лиц – совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц – совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов.

    Пунктом 7 ст. 25.15 НК РФ предусмотрено, что прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу в случае, если ее величина за 2017 год составила более 10 000 000 рублей.

    за 2016 год – 30 миллионов рублей.

    за 2015 год – 50 миллионов рублей;

    Таким образом, если прибыль КИК превышает указанный порог, при получении доходов в виде суммы прибыли контролируемой иностранной компании у налогоплательщика на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 228 Кодекса возникает обязанность самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц.

    Налоговая декларация по форме 3 НДФЛ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за годом получением дохода.

    Уплата налога – не позднее 15 июля года, следующего за годом получением дохода.



    Мы готовы ответить на все Ваши дополнительные вопросы в частном порядке на платной основе

  • userpic round-small-mask

    17.10.2018 Giedrius

    Здраствуйте,

    Есть открытая фирма Scottish LP.
    Я сам – резидент Литвы (Lithuania).

    1. Вопрос состоит в том, могу ли я нанять себя в эту фирму, скажем, как директора или сотрудника (и выплачивать зарплату).
    2. Или я могу нанимать сотрудников в эту фирму и выплачивать зарплаты?

    Елси все же могу, подскажите, куда мне надо обратиться, чтобы я мог сделать?
    Услугами бухалтера в даный момент не пользуюсь.

    И последний вопрос: как осуществляется налогообложение зарплаты (директора или сотрудника)? То есть или от полученой зарплаты надо что-то платить налоги или нет. Где об этом можно почитать?

    Как пример, сравниваю Английскую LTD (там можно выплачивать 702 в месяц как зарплату (и от них не надо платить никаких налогов).
    Вот интересно узнать, как работает Scottish LP по этому вопросу. В интернете сколько искал, ну ничего не нашел по этим вопросам.

    Спасибо.

    Giedrius

  • Илья Штромвассер round-small-mask

    18.10.2018 Илья Штромвассер, Партнер по налогообложению

    Добрый день, Giedrius!

    Размер освобождаемой от налогообложения суммы дохода (в год) в Шотландии равен по сумме такому освобождению в Великобритании и составляется 11 850 фунтов. Однако это освобождение применяется не ко всем лицам (существуют категории лиц, которым разрешается использовать данное освобождение, граждане ЕС входят в эти категории).

    В шотландском партнерстве управление компанией осуществляет управляющий партнер. Потенциально, Вы можете нанять сотрудника, который может быть назначен директором, также Вы сможете нанять сотрудников на другие должности.

    Дополнительно необходимо исследовать:

    – риски возникновения постоянного представительства, если сотрудники будут осуществлять деятельность не в Шотландии;
    – налогообложение дохода сотрудников в стране их резидентства, поскольку страна резидентства претендует на налогообложение общемирового дохода;
    -обязанность уплаты социальных взносов.

    По Вашему запросу мы можем провести анализ налоговых рисков и последствий по данному вопросу.

Добавить комментарий

Рейтинг

Ура, мы вам нравимся!
Может быть, у нас общие взгляды на жизнь, и вы хотели бы у нас поработать?
Да, возможно
Нет, спасибо

Метки

banque internationale à Luxembourg КИК конфиденциальность партнерство холдинг Шотландия

Авторы

mask

Владимир Корнилов

Партнер по аудиту GSL Law & Consulting

mask

Анна Кузина

Юрист-аналитик GSL Law & Consulting

Материалы по теме

Найдено 14 материалов из 11933

Развернуть все записи Свернуть все записи Сортировать по: Названию Дате
(ctrl+enter)