Бумажные и Интернет СМИ  Журнал "Бухгалтерский учет", 2010, Светлана Щиголева

Компенсации работникам, привлекаемым к исполнению государственных и общественных обязанностей


Когда работодатель должен сохранить за работником средний заработок, как это отражается в бухгалтерском и налоговом учете?

Публикация

Для любой организации расчеты с сотрудниками, особенно в условиях финансового кризиса, являются важнейшим участком учета. Одним из видов компенсаций, на которые сотрудник имеет право, являются компенсации работникам, привлекаемым к исполнению государственных и общественных обязанностей.

Помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных Трудовым кодексом РФ (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и др.), работникам предоставляются гарантии и компенсации также в случае исполнения ими государственных или общественных обязанностей.

Случаи и порядок предоставления гарантий и компенсаций работникам при исполнении ими государственных и общественных обязанностей регламентируются ст. 165 и 170 ТК РФ.

В обязанности работодателя входит сохранение за работником его рабочего места (должности) на время исполнения государственных или общественных обязанностей, если они приходятся на рабочее время. Оплачивать же данную деятельность должен государственный орган или общественное объединение, привлекающие работника и непосредственно заинтересованные в этом.

Однако имеются исключения, когда работодатель сохраняет за работником средний заработок: за время участия работника в качестве народного или арбитражного заседателя в осуществлении правосудия; при прохождении военных сборов; при вызове в налоговый орган (ст. 131 НК РФ); при сдаче крови и ее компонентов.

Основные компенсации за выполнение государственных и общественных обязанностей приведены в таблице.

Нормативно-правовой акт

Обязанность

Компенсация

Федеральный закон от 20.08.04 № 113-ФЗ "О присяжных заседателях судов общей юрисдикции в Российской Федерации" (ст. 11)

Присяжный заседатель при осуществлении правосудия

В размере 1/2 части должностного оклада судьи пропорционально числу дней участия, но не менее среднего заработка присяжного заседателя по месту его основной работы за данный период + возмещение командировочных и транспортных расходов (за счет средств федерального бюджета)

Федеральный закон от 30.05.01 № 70-ФЗ "Об арбитражных заседателях арбитражных судов субъектов Российской Федерации" (ст. 6)

Арбитражный заседатель в осуществлении правосудия

В размере 1/4 должностного оклада судьи данного арбитражного суда, но не менее 5-кратного МРОТ + командировочные расходы + средний заработок и льготы по основному месту работы (за счет средств федерального бюджета)

Федеральный закон от 02.01.2000 № 37-ФЗ "О народных заседателях федеральных судов общей юрисдикции в Российской Федерации"(ст. 11)

Народный заседатель в осуществлении правосудия

В размере 1/4 должностного оклада судьи данного суда МРОТ + командировочные расходы + средний заработок и льготы по основному месту работы

Федеральный  закон от 28.03.98 № 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной служб"

Прохождение военных сборов

Оклад по воинской должности, воинскому званию + командировочные расходы + средний заработок с места постоянной работы

Федеральный закон от 12.06.02 № 67-ФЗ "Об основных гарантиях избирательных прав и права на участие в референдуме граждан Российской Федерации"

Член комиссии с правом решающего голоса по подготовке и проведению выборов, референдума

Устанавливаются комиссией, организующей соответствующие выборы, референдум, за счет и в пределах бюджетных средств, выделенных на проведение этих выборов, референдума

Федеральный конституционный закон от 28.06.04 № 5-ФКЗ "О референдуме Российской Федерации"

Член комиссии референдума с правом решающего голоса по работе в комиссии референдума в период подготовки и проведения референдума

Устанавливаются Центральной избирательной комиссией Российской Федерации за счет и в пределах средств, выделенных из федерального бюджета на подготовку и проведение референдума

Закон РФ "О донорстве крови и ее компонентов" от 09.06.93 № 5142-1

Сдача крови и ее компонентов

Сохраняется средний заработок

Федеральный закон  от 10.01.03 № 19-ФЗ "О выборах Президента Российской Федерации"

Члены избирательных комиссий субъектов Российской Федерации, территориальных, участковых избирательных комиссий с правом решающего голоса для подготовки и проведения выборов Президента РФ

Определяются в размере их средней заработной платы, исчисленной за фактически отработанное время за 12 месяцев, но не выше размера, установленного постановлением Центральной избирательной комиссии РФ


Отражение компенсаций в учете

Расходы на оплату труда работников организации независимо от источников выплат учитываются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При начислении работникам компенсации за выполнение государственных и общественных обязанностей, данные суммы должны быть возмещены государственным органом или общественным объединением. Поэтому в учете делаются следующие записи:

Д-т сч.  76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 86 "Целевое финансирование",
К-т сч.  70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
начисление  в пользу работника;

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",
К-т сч.  68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
удержание налога на доходы физических лиц;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 86 "Целевое финансирование",
К-т сч. 69 "Расходы по социальному страхованию и обеспечению"
начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",
К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",  69 "Расходы по социальному страхованию и обеспечению"
доплата сумм среднего заработка, а также начисление с указанной доплаты сумм страховых взносов на обязательное страхование;

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",  
К-т сч. 50 "Касса"
выплата сумм работникам;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 86 "Целевое финансирование"
возмещение государственным органом или общественным объединением расходов, понесенных работодателями в пользу работников.

В табеле учета рабочего времени неявки на работу в связи с выполнением государственных и общественных обязанностей должны быть обоснованы соответствующей справкой.

Налог на доходы физических лиц

При определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика. Сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде, является доходом работника, следовательно, облагается НДФЛ.

Освобождены от обложения НДФЛ п. 29 ст. 217 НК РФ доходы граждан, призванных на военные сборы, только в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту прохождения военных сборов. Таким образом, суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам по месту постоянной работы (учебы), подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Гарантийные выплаты работникам, в связи с выполнением не трудовых, а государственных или общественно значимых обязанностей, а также выплаты, которые направлены на то, чтобы поддержать отдельные категории работников в трудной жизненной ситуации, не попадают под объект обложения страховыми взносами: средний заработок работникам-донорам за дни сдачи крови и дни отдыха в связи с этим (ст. 186 ТК РФ); средний заработок за время призыва работника на военные сборы.

Таким образом, при выполнении данных обязанностей организация не будет уплачивать взносы.

Налог на прибыль

Сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде, признается для целей налогообложения прибыли на основании п. 6 ст. 255 НК РФ.

При этом следует учитывать, что средняя заработная плата работников рассчитывается по правилам, приведенным в ст. 139 ТК РФ и Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Если правила расчета среднего заработка будут нарушены или применены неправильно, то это может повлечь завышение расходов, отнесенных в уменьшение базы по налогу на прибыль. Соответствующие разницы должны быть покрыты в этом случае за счет собственных средств организации.
Полученная из средств федерального бюджета компенсация будет увеличивать базу по налогу на прибыль, так как данный вид доходов не поименован в ст. 251 НК РФ.

Добавить комментарий

Рейтинг

Ура, мы вам нравимся!
Может быть, у нас общие взгляды на жизнь, и вы хотели бы у нас поработать?
Да, возможно
Нет, спасибо

Метки

налог на прибыль (Corporation Tax) подоходный налог (НДФЛ) страховые взносы трудовое право

Авторы

mask

Светлана Щиголева

Бухгалтер GSL Law & Consulting

Материалы по теме

Найдено 19 материалов из 11827

Развернуть все записи Свернуть все записи Сортировать по: Названию Дате
(ctrl+enter)