Бумажные и Интернет СМИ  Охрана труда, 2012, Лилия Хайретдинова

Молоко за вредность


Даны рекомендации по оформлению и отражению в бухгалтерском учете выдачи молока и иных равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда

Публикация

Согласно ст. 4 Федерального закона от 12.06.2008 № 88-ФЗ “Технический регламент на молоко и молочную продукцию”, молоко – это продукт нормальной физиологической секреции молочных желез сельскохозяйственных животных, полученный от одного или нескольких животных в период лактации при одном и более доении, без каких либо добавлений к этому продукту или извлечений каких либо веществ из него.

Рассмотрим подробно случаи, при которых выдается молоко.

Так, если работник организации выполнял работы с вредными условиями труда в течение половины установленной рабочей смены, то работодатель обязан бесплатно выдать такому работнику молоко.

Частью 1 ст. 222 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ) определено, что на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты.

В соответствии с приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 № 45н, бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов работникам производится в дни их фактической занятости на работах с вредными условиями труда, обусловленными наличием на рабочем месте вредных производственных факторов, предусмотренных Перечнем вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов (приложение № 3 к приказу; см. таблицу).

Перечень вредных производственных факторов

Группы факторов Виды факторов
Физические • температура, влажность, скорость движения воздуха, тепловое излучение;
• неионизирующие электромагнитные поля (далее – ЭМП) и излучения – электростатическое поле;
• постоянное магнитное поле (в т. ч. гипогеомагнитное);
• электрические и магнитные поля промышленной частоты (50 Гц);
• широкополосные ЭМП, создаваемые ПЭВМ;
• электромагнитные излучения радиочастотного диапазона;
• широкополосные электромагнитные импульсы;
• электромагнитные излучения оптического диапазона (в т. ч. лазерное и ультрафиолетовое);
• ионизирующие излучения;
• производственный шум, ультразвук, инфразвук;
• вибрация (локальная, общая);
• аэрозоли (пыли) преимущественно фиброгенного действия;
• освещение – естественное (отсутствие или недостаточность), искусственное (недостаточная освещенность, пульсация освещенности, избыточная яркость, высокая неравномерность распределения яркости, прямая и отраженная слепящая блесткость);
• электрически заряженные частицы воздуха – аэроионы
Химические • химические вещества, смеси, в т. ч. некоторые вещества биологической природы (антибиотики, витамины, гормоны, ферменты, белковые препараты), получаемые химическим синтезом и (или) для контроля которых используются методы химического анализа
Биологические • микроорганизмы-продуценты, живые клетки и споры, содержащиеся в бактериальных препаратах;
• патогенные микроорганизмы – возбудители инфекционных заболеваний
трудового процесса • тяжесть труда (физическая динамическая нагрузка, масса поднимаемого и перемещаемого груза вручную, стереотипные рабочие движения (количество за смену), статическая нагрузка, рабочая поза, наклоны корпуса;
• напряженность труда (интеллектуальные, сенсорные, эмоциональные нагрузки, монотонность нагрузок, режим работы)

Выдача и употребление молока или других равноценных пищевых продуктов должны осуществляться в буфетах, столовых или в помещениях, специально оборудованных в соответствии с утвержденными в установленном порядке санитарно-гигиеническими требованиями.

Норма бесплатной выдачи молока составляет 0,5 л за смену независимо от ее продолжительности. Если время работы во вредных условиях труда меньше установленной продолжительности рабочей смены, то молоко выдается при выполнении работ в указанных условиях в течение не менее чем половины рабочей смены.

Молоко не выдается работникам, получающим бесплатно лечебно-профилактическое питание в связи с особо вредными условиями труда.

Предприятие вправе предусмотреть в коллективном или трудовом договорах замену молока и других равноценных продуктов денежной компенсацией, которая выдается по письменному заявлению работника. Размер компенсации принимается эквивалентным стоимости молока жирностью не менее 2,5% или равноценных пищевых продуктов в розничной торговле по месту расположения работодателя на территории административной единицы субъекта РФ. Если работники получают вместо молока равноценные пищевые продукты, то размер компенсационной выплаты устанавливается исходя из стоимости равноценных пищевых продуктов. Конкретный размер компенсационной выплаты и порядок ее индексации работодатель устанавливает самостоятельно и включает в коллективный (трудовой) договор. Индексация компенсации производится пропорционально росту цен на молоко и другие равноценные пищевые продукты в розничной торговле по месту расположения работодателя. Выплачивать компенсацию сотрудникам предприятие обязано не реже одного раза в месяц.

Следует отметить, что при замене молока денежной компенсацией и ее выплате за счет средств федерального бюджета (если замена молока денежной компенсацией не предусмотрена коллективным или трудовым договором) расходы по выплате компенсации будут квалифицированы контрольными органами как нецелевое использование бюджетных средств (ст. 222 ТК РФ).

Напомним, что признание данного факта нецелевым использованием бюджетных средств может повлечь за собой не только уменьшение финансирования на следующий год на сумму нецелевого использования, но и возбуждение дела об административном правонарушении согласно ст. 15.14 Кодекса РФ об административных правонарушениях, результатом которого может стать наложение штрафа в размере от 4 тыс. до 5 тыс. руб. на должностное лицо и от 40 тыс. до 50 тыс. руб. на бюджетное учреждение.

Очень важные понятия в области охраны труда содержатся в ст. 209 ТК РФ. Так, согласно указанной статье, аттестация рабочих мест по условиям труда (далее – АРМ) – это оценка условий труда на рабочих местах в целях выявления вредных и (или) опасных производственных факторов и осуществления мероприятий по приведению условий труда в соответствие с государственными нормативными требованиями охраны труда.

Основным документом, который до 1 сентября 2011 г. определял процедуру оценки условий труда на рабочих местах, являлось Положение о порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, введенное в действие с 1 июля 1997 г. постановлением Минтруда России от 14.03.1997 № 12.

С 1 сентября 2008 г. действует Порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 № 569.

И по старым, и по новым правилам работодатель обязан проводить АРМ каждые пять лет. При этом некоторые специалисты делают вывод: если АРМ не проведена своевременно, то и оснований для бесплатной выдачи молока нет. В дальнейшем такие основания могут появиться только в том случае, если проведенная АРМ подтвердит наличие на данном рабочем месте вредных производственных факторов в концентрации, превышающей безопасный уровень.

Как оформить и отразить в учете выдачу молока за вредность

Как уже отмечалось, на работах с вредными условиями труда молоко или другие равноценные пищевые продукты выдаются работникам бесплатно по установленным нормам. Их выдача может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором.

Компенсационная выплата, предусмотренная коллективным договором, учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 20 “Основное производство” и кредиту счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”.

Рассмотрим порядок отражения в учете выдачи молока на примере двух типичных ситуаций.

Приобретенное молоко и иные продукты питания, предназначенные для бесплатной выдачи работникам, принимаются к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости – сумме затрат на их приобретение за вычетом налога на добавленную стоимость (далее – НДС). На это указано в пп. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/01), утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н. Стоимость бесплатно выдаваемых работникам продуктов относится на расходы по обычным видам деятельности.

Пример 1

В мае 2011 г. предприятие приобрело молоко на общую сумму 59 тыс. руб., в т. ч. НДС – 9 тыс. руб. Все молоко в течение того же месяца было бесплатно выдано работникам.

В учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60 – 50 тыс. руб. – оприходовано молоко;

Дебет 19 Кредит 60 – 9 тыс. руб. – выделена сумма “входного” НДС;

Дебет 60 Кредит 51 – 59 тыс. руб. – произведены расчеты с поставщиком;

Дебет 20 Кредит 19 – 9 тыс. руб. – НДС со стоимости молока отнесен на основное производство;

Дебет 20 Кредит 10 – 50 тыс. руб. – отражена выдача молока работникам.

Пример 2

Коллективным договором предприятия предусмотрена выплата денежной компенсации взамен бесплатно выдаваемого молока. В июне 2011 г. работник Иванов подал письменное заявление, на основании которого ему была выплачена компенсация в размере 400 руб. Сумма компенсации рассчитана исходя из нормы выдачи молока (0,5 л за смену) и розничной цены молока в городе, где находится работодатель.

В учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” – 400 руб. – сумма компенсационной выплаты отнесена на затраты производства;

Дебет 73 Кредит 50 – 400 руб. – работнику Иванову выплачена компенсация взамен молока.


Также следует отметить, что с указанной компенсационной выплаты не исчисляются страховые взносы в ПФР (подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации”).

Кроме того, с компенсационных выплат предприятие не исчисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 11 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утв. постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765).

И, наконец, компенсации работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, выплачиваемые в соответствии с ТК РФ, не облагаются налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Комментарии

  • userpic round-small-mask

    25.03.2014 Любовь

    Компенсацию взамен бесплатно выдаваемого молока я начисляю на сч.70, налогами и НДФЛ не облагаю, алименты (если имеются – не удерживаю). Проводку делаю такую:
    Д 20 кт 70.В расчетном листке отдельно выделяется эта компенсация, но по платежной ведомости (по кассе) сумму работник получает общую, состоящую из сальдо по з/плате + компенсация.
    Можно ли так делать? Ответьте, пожалуйста.
    Заранее благодарю.

  • Юлия Иванова round-small-mask

    21.04.2014 Юлия Иванова, Аудитор GSL Law & Consulting

    Компенсационная выплата, заменяющая бесплатную выдачу молока работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, относится к компенсациям, предусмотренным ст. 164 Трудового кодекса РФ, и в силу этого не может учитываться как составная часть заработной платы.

    Согласно указанной статье компенсации – это денежные выплаты, установленные ТК РФ и другими федеральными законами РФ в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых и иных обязанностей. Так как данные компенсации возмещают расходы работников, а именно, расходы на самостоятельное приобретение ими молока для профилактики негативного воздействия вредных условий труда, они не могут рассматриваться как составная часть заработной платы. Следовательно, данные выплаты не подлежат учету в составе заработной платы. Данный вывод подтверждается судебной практикой: Постановления ФАС Уральского округа от 15.04.2008 N Ф09-2447/08-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2009 N А33-10708/08-Ф02-448/09.

    Бухгалтерский учет расчетов по выплате денежной компенсации работникам, эквивалентной стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, правильней вести с использованием счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, так как счет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

    В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) компенсационная выплата, предусмотренная коллективным договором, учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 20 “Основное производство” и кредиту счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”.

    Аналитический учет по счету 73 ведется по каждому работнику организации.

    Компенсационная выплата должна производиться не реже одного раза в месяц (п. 3 Порядка осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, утвержденном Приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н.) по отдельной расчетной платежной ведомости или по расходному кассовому ордеру.

Добавить комментарий

Выберите вариант

Рейтинг

Ура, мы вам нравимся!
Может быть, у нас общие взгляды на жизнь, и вы хотели бы у нас поработать?
Да, возможно
Нет, спасибо

Метки

бухгалтерский учет трудовое законодательство

Авторы

mask

Лилия Хайретдинова

Бухгалтер GSL Law & Consulting

Материалы по теме

Ни одна запись не соответствует параметрам

Развернуть все записи Свернуть все записи Сортировать по: Названию Дате
(ctrl+enter)