Как российским компаниям платить налоги в Португалии

В Португалии налоги, составляющие от одной трети до двух пятых внутреннего валового продукта этой страны, невелики по сравнению со многими другими западноевропейскими странами. Вместе с тем Португалию нельзя отнести к государствам, предлагающим льготные условия налогообложения для нерезидентных компаний и транснациональных холдинговых структур. Некоторые льготы установлены только для компаний, инкорпорированных в странах Евросоюза. В основном использование португальской компании в целях налогового планирования целесообразно при применении транзитных схем. Однако использование этих схем затруднено антиофшорным регулированием португальских властей.

Но иностранные компании (в том числе и российские) на территорию Португалии привлекают инвестиционные возможности для реализации крупных промышленных проектов, ведь экономика этой страны пока еще не столь индустриально развита, как в ведущих странах ЕС. Также способствует привлечению крупных инвестиций широкий выбор недорогих свободных земельных участков, готовых к использованию. Кроме того, в Португалии один из самых дешевых трудовых ресурсов в ЕС – ниже зарплат в Португалии доходы работников только в новых странах Евросоюза - Польша, Словакия и т.п. А низкие зарплаты означают низкий уровень себестоимости произведенной в стране продукции. При этом по оценкам ООН Португалия отличается высоким качеством жизни и одним из самых низких показателей по уровню преступности на континенте.

МНЕНИЕ ПРАКТИКА Михаил ВОЛИН, финансовый директор ОАО «Оргсинтез»: - В Португалии действительно рабочая сила достаточно дешева. Наше предприятие по роду деятельности закупает природное сырье (смолистое вещество, живицу), в себестоимости которой очень большую долю занимают затраты на оплату труда сборщиков. Так вот, живица, заготовленная в России, выходит дороже аналогичного продукта, собранного в Португалии. Правда, сборщики живицы во Вьетнаме и Китае способны заготовить нам еще более дешевый продукт.

Эти факторы уже привлекли крупный российский бизнес к ведению деятельности в Португалии: ЛукОйл владеет сетью заправочных станций на ее территории, а Газпром разрабатывает проект постройки нефтехимического комплекса. Также российские компании участвуют в легкой промышленности Португалии, производстве вина и туристическом бизнесе. Что же касается транснациональных компаний - японские, американские и западноевропейские автомобильные концерны владеют производствами на территории Португалии, а международные гостиничные сети - отелями на побережье.

Система корпоративных налогов Португалии весьма напоминает российскую налоговую систему. Тем не менее ставки налогов в Португалии несколько выше, чем в России, что вполне естественно, так как Португалия относится к старейшим государствам Западной Европы и является членом Европейского Союза. Основными налогами Португалии являются корпоративный налог, НДС и налог на социальное обеспечение, который уплачивается с фонда заработной платы организации.

Корпоративный налог, которым облагаются доходы португальских компаний, является аналогом российского налога на прибыль организаций. Корпоративный налог взимается со всех доходов, получаемых португальской компанией от любых видов деятельности. Налоговая ставка корпоративного налога равна 25 процентам. При этом муниципальные власти вправе увеличивать ее в пределах до 10 процентов основной ставки (то есть не больше чем на 2,5%). Изменение налоговой ставки практикуется многими муниципалитетами. Наиболее распространенной ставкой, как нетрудно догадаться, является максимальная - 27,5 процентов. Доход компаний, чей годовой оборот не превышает 149 639,37 евро, облагается по пониженной ставке 20 процентов.

Самостоятельно налог платят компании-резиденты Португалии - организации, головной офис (или место эффективного управления) которых расположено на территории Португалии, и иностранные компании, имеющие постоянное представительство на территории Португалии. При этом под территорией Португалии понимается ее материковая и островная часть, включающая Мадейру, Азорские острова и их территориальные воды.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА Эдуард КУЧЕРОВ, руководитель департамента налогов и права ООО «Бейкер Тилли Русаудит»: - Законодательство Португалии позволяет минимизировать, точнее не платить корпоративный налог иностранным или португальским «дочкам» иностранных компаний. Ведь плательщиком корпоративного налога признаются организации, имеющие место управления на территории Португалии. Следовательно, в случае создания филиалов иностранных компаний в Португалии или передачи функций по управлению иностранной управляющей компании корпоративный налог не уплачивается. Однако необходимо иметь в виду, что в этом случае характер деятельности подразделения в Португалии должен позволять иметь орган управления за пределами страны.

Налоговый период для корпоративного налога составляет один год. По умолчанию налоговый период соответствует календарному году. Интересно, что постоянные представительства компаний-нерезидентов, впрочем, как и все прочие компании, могут на основании запроса к министру финансов Португалии применять налоговый период, отличный от календарного года.

Как и в России, в Португалии компании платят авансовые платежи по корпоративному налогу. Однако система их исчисления является более простой по сравнению с российской системой ежеквартальных и ежемесячных платежей. Так, аванс по корпоративному налогу составляет 75 процентов налога, уплаченного по результатам предыдущего налогового периода для компаний, чей годовой оборот не превышает 498 797 евро и 85 процентов для прочих компаний. Этот авансовый платеж перечисляется тремя равными частями в июле, сентябре и декабре.

В отличие от некоторых других стран Евросоюза, в Португалии не взимается отдельный налог на прирост капитала. Вместо этого прирост капитала облагается корпоративным налогом.

К доходам от прироста капитала, например, относятся доходы от распоряжения основными средствами. Порядок налогообложения дохода от продажи основных средств в Португалии аналогичен российскому: налогообложению подлежит доход, превышающий остаточную стоимость такого имущества.

Однако в отличие от российского законодательства, законодательство Португалии предусматривает возможность применения налоговой льготы при отчуждении основных средств. Компания вправе использовать частичное налоговое освобождение - вывести половину полученного от продажи основных средств дохода из-под налогообложения, если в течение двух лет с момента реализации основных средств она использует полученные от реализации средства на капитальные вложения. Для применения льготы также требуется, чтобы реализуемое основное средство находилось во владении налогоплательщика не менее года. Освобождение не применяется в отношении бывших в употреблении основных средств, полученных от аффилированной компании. Описанное налоговое освобождение распространяется и на случаи реализации компанией собственных акций. Однако для этого реализуемые акции должны составлять не менее 10 процентов уставного капитала компании или цена их приобретения должна составлять не менее 20 млн евро.

В Португалии так же, как и в России, действуют особые условия учета в целях налогообложения убытков от продажи акций. Если компания владела акциями менее трех лет и акции приобретены у аффилированной фирмы, созданной на территории офшорной юрисдикции, или португальской компании, применяющей специальный налоговый режим, убытки от продажи таких акций не учитываются в целях налогообложения. То же самое касается случаев, когда налогоплательщик продает акции перечисленным компаниям.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА Эдуард КУЧЕРОВ, руководитель департамента налогов и права ООО «Бейкер Тилли Русаудит»: - Принцип учета для целей налогообложения убытков от реализации основных средств и акций отличается от российского, поскольку ограничения связаны с фактом совершения сделки с аффилированным лицом. Российское законодательство в этом плане более либеральное, поскольку ограничения применяются только в случае применения нерыночных цен при сделках с аффилированными лицами.

В Португалии в настоящий момент действуют строгие правила, ограничивающие применение механизмов оптимизации налогообложения с помощью трансфертного ценообразования. Эти правила были введены в 2002 году и включают в себя положения о том, в каких именно случаях по отношению к цене сделки подлежит применению «правило вытянутой руки» и какие коммерческие отношения между сторонами можно считать специальными.

«Специальное отношение» между сторонами считается существующим, если одна из сторон имеет возможность оказывать существенное влияние на управление другой компании. Причем если одна из сторон по договору создана в пределах юрисдикции или территории, предоставляющей «льготный налоговый режим», «специальные отношения» считаются однозначно существующими.

Напомним, что суть правила «вытянутой руки» состоит в следующем: зависимые компании вправе устанавливать в коммерческих отношениях между собой любые цены, однако налоговые органы при налогообложении совершаемых между такими компаниями операций вправе исходить из цен, которые установили бы с учетом условий совершения сделки независимые лица. В российском законодательстве правило «вытянутой руки» по сути выражено в статье 40 НК РФ.

Правило «вытянутой руки» применяется как в отношении сделок между португальскими компаниями, так и в отношении сделок между португальскими и иностранными компаниями. В любом случае португальская компания при наличии в сделке признаков «специального отношения» обязана об этом сообщить налоговым органам. Для проверки правильности определения сторонами сделки цены на продаваемые товары, работы, услуги используются ряд методов проверки цены, сходных с российскими. Интересно, что эти методы в целях правильного заполнения налоговой декларации изначально должны применять сами налогоплательщики. Если они этого не делают, налоговые органы вправе самостоятельно скорректировать цену сделки в целях налогообложения.

В Португалии действует особое правило, направленное против налоговой оптимизации доходов с помощью офшорных компаний. Суть его состоит в том, что прибыль компании, контролируемой португальскими акционерами (участниками) и расположенной на территории государства, установившего «льготный налоговый режим», подлежит налогообложению у непосредственного акционера этой компании в Португалии по общим правилам. Причем вне зависимости от содержания решений этой компании о выплате дивидендов или распределении прибыли в иных формах.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА Юлия САХАРОВА, аудитор G.S.L. Law& Consulting: - «Дискриминация» при налогообложении сделок с офшорными территориями становится все более и более характерна для европейских налоговых систем. Нельзя не заметить сходство принципа сплошного контроля цен с офшорами в Португалии с мерами, предусмотренными рассматриваемым сейчас российским законопроектом по вопросам трансфертного ценообразования. Однако более широко в мировой практике принят принцип контроля цен по признаку взаимозависимости сторон, а не страны резидентности. В частности, в Великобритании компания обязана самостоятельно декларировать доход в соответствии с принципом arm’slength(«вытянутой руки») только по сделкам с зависимыми лицами. Хотя страна местонахождения контрагента все же имеет значение: по сделкам с офшорами не предоставляются льготы в отношении тринсфертного ценообразования, предусмотренные в общем случае для маленьких компаний.

Законодательство также ограничивает размер процентов, признаваемых в целях исчисления корпоративного налога по заемным обязательствам португальских компанией перед нерезидентами. Размер принимаемых к вычету процентов определяется наличием или отсутствием признаков аффилированности участников сделки. Процент, уплачиваемый на сумму займа, признаваемого «чрезмерным финансированием» и не подлежит учету в составе вычетов. При решении вопроса о том, считается ли компания чрезмерно финансируемой, используется критерий соотношения между суммой займа и вкладом компании в капитал займодавца. Сумма займа, более чем в 2 раза превышающая вклад в капитал, считается чрезмерным финансированием. Указанное соотношение рассчитывается по каждому займодавцу. В расчет принимаются все виды заемных обязательств, в том числе поручительство. Вложения в капитал включают в себя акционерный капитал и прочие виды вложений.

Ограничение вычета, однако, не применяется, если налогоплательщик докажет, что заем был предоставлен на условиях, сравнимых с рыночными. Доказательство того, что плательщик мог получить заем на одинаковых или аналогичных условиях у третьей стороны, плательщик должен приложить к налоговой декларации. Кроме того, подобное ограничение установлено и в отношении займов акционеров компании: принимаемые в расходы суммы процентов по займу не должны превышать годичную европейскую межбанковскую ставку предложения (Euribor) плюс 1,5 процента. Это правило действует только когда к отношениям сторон не применяются правила трансфертного ценообразования.

Доходы нерезидентов (за исключением дивидендов, процентов, роялти), полученные через их постоянное представительство, находящееся на территории Португалии, облагаются корпоративным налогом по обычной ставке (25%). С дивидендов, процентов и роялти, перечисляемых компаниям, не имеющим постоянного представительства в Португалии, корпоративный налог удерживается у португальской компании - источника дохода.

Законом от 07.11.05 № 192/2005 «О внесении поправок в Кодекс корпоративного налога Португалии» установлена единая ставка, по которой удерживается корпоративный налог из распределяемых португальской компанией дивидендов. Она является единой для всех получателей дивидендов (как резидентов, так и нерезидентов Португалии). Размер ставки составляет 20 процентов. Однако из дивидендов, распределяемых резидентам других стран Евросоюза, налог не удерживается при условии, что получателю дивидендов принадлежит не менее 20 процентов в уставном капитале португальской компании, распределяющей дивиденды, и получатель дивидендов владеет этими акциями не менее двух лет.

Уплачиваемые португальскими компаниями нерезидентам проценты по займам и кредитам также облагаются корпоративным налогом по ставке 20 процентов. Кроме того, вне зависимости от того, кто является получателем (резидент или нерезидент Португалии), облагаются по ставке 20 процентов доходы по банковским депозитам и всем видам облигаций. Причем налог с подобных доходов, подлежащих уплате португальской компании, удерживается по ставке 15 процентов.

При выплате роялти корпоративный налог удерживаются у португальской компании - источника выплаты по ставке 15 процентов.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА Юлия САХАРОВА, аудитор G.S.L. Law& Consulting: - Взимание налогов у источника на выплачиваемые нерезидентам роялти и проценты нехарактерно для большинства европейских государств, стремящихся привлекать международный бизнес на свою территорию. При этом нужно отметить, что в отношении процентов и роялти, переводимых в пользу компаний стран-членов ЕС, Португалия, как участник Евросоюза, обязана применять положения Директивы 2003/49/ЕС. Согласно Директиве, налог у источника не взимается при соблюдении следующих условий: 1) получающая компания является бенефициарным владельцем дохода 2) одна компания является как минимум 25-типроцентным участником другой, либо третья компания как минимум 25-типроцентный участником обеих.

Режим обложения НДС в Португалии весьма напоминает российский. По общему правилу, все сделки внутри страны и импортные операции по реализации товаров, работ и услуг, осуществляемые португальскими компаниями, являются объектом обложения НДС. Обычная ставка налога - 21 процент на материковой части Португалии и 15 процентов - на островной.

Уменьшенная ставка НДС применяется в отношении операций с пищевыми продуктами и напитками – 12 процентов на материке и 8 процентов на островах. Минимальная ставка НДС (5%) применяется в отношении операций по реализации пищевых продуктов первой необходимости, книг, журналов, медицинского оборудования и лекарств, электрической энергии, медицинских и гостиничных услуг.

Таким образом, для осуществления отдельных видов деятельности установлена более низкая ставка, чем в России. А экспорт товаров и большинство финансовых (например, банковских) услуг НДС не облагается.

Помимо НДС, косвенным налогом в Португалии также является гербовый сбор. В российской налоговой системе аналогов португальскому гербовому сбору нет. Гербовым сбором облагаются любые сделки, на попавшие под обложение НДС. Например, займы или иные формы финансирования, подарки, реализация финансовых услуг или жилой недвижимости. В частности, ставки гербового сбора на привлечение земного капитала варьируются в зависимости от периода его использования - от 0,04 до 0,6 процента от суммы займа (кредита). По аналогичным ставкам облагаются поручительства и гарантии, выданные или принятые португальской компанией, если только такие гарантии или поручительства не обеспечивают выдаваемый заем и не предоставляются одновременно с ним. Отдельно гербовым сбором облагается финансовый интерес по займам (проценты) и комиссии финансовых учреждений. Эти выплаты облагаются по ставке 4 процента, за исключением вознаграждений за выдачу банковских гарантий, которые облагаются по ставке 3 процента. Плательщиком гербового сбора является сторона, приобретающая финансовую услугу, привлекающая заем и т.п.

Установлен исчерпывающий перечень случаев, когда гербовый сбор не взимается:

- сделка совершена между португальской компанией и финансовым учреждением, созданным на территории Евросоюза или территории юрисдикции, не входящей в Евросоюз, но не относящейся к офшорным по перечню, установленному министерством финансов Португалии;

- заем предоставляется акционером на срок 1 год и более, если акционер не является резидентом офшорной юрисдикции, перечень которых установлен министерством финансов Португалии;

- страховые взносы, получаемые от перестрахования португальских компаний, а также страховые премии, уплачиваемые по договорам страхования жизни.

Социальный налог (взнос) уплачивается компанией-резидентом Португалии или постоянным представительством иностранной фирмы с фонда заработной платы сотрудников. По сути, этот налог идентичен российскому ЕСН. Ставка налога - 23,75 процента. Суммы социального налога учитываются в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по корпоративному налогу.

Налогообложение вознаграждений, уплачиваемых членам совета директоров и членам других органов управления, зависит от волеизъявления самих членов совета директоров. В общем случае в отношении каждого члена совета директоров налог исчисляется в размере минимального месячного размера оплаты труда, установленного законодательством Португалии, умноженного на 12. Однако по требованию члена совета директоров, не достигшего 55 лет (пенсионный возраст в Португалии), компания обязана исчислять налог исходя из реального вознаграждения данного члена совета директоров.

Российские компании, выходящие на португальский рынок, могут значительно снизить налоговое бремя с операций, совершаемых внутри холдинговой структуры, посредством применения соглашения об избежании двойного налогообложения между Португалией и Россией. Конвенция между Правительством РФ и Правительством Португальской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы от 29.05.2000 ратифицирована в России Федеральным законом от 26.11.02 № 145-ФЗ.

Наиболее значимыми при налоговом планировании деятельности российско-португальского холдинга являются статьи 10-13 Конвенции, посвященные налогообложению дивидендов, процентов и роялти, а также прироста капитала. Согласно пунктам 1 и 2 статьи 10 Конвенции, дивиденды, уплачиваемые португальской компанией российскому резиденту, могут облагаться налогом как в Португалии, так и в России. Однако налог, удерживаемый португальской компанией, не может превышать 15 процентов (по сравнению со ставкой 20%, установленной внутренним законодательством Португалии). Если же российский резидент в течение не менее 2 лет прямо владеет не менее чем 25 процентами уставного капитала португальской компании, налог удерживается в Португалии по ставке 10 процентов. Аналогичные правила действуют и при обратной ситуации.

Что касается процентов и роялти, при их уплате португальской компанией российскому резиденту в Португалии применяется ставка 10 процентов (п. 2. ст. 11 Конвенции). Учитывая, что согласно португальскому законодательству, при отсутствии Конвенции применялась бы ставка 20 и 15 процентов соответственно, применение Конвенции позволяет существенно снизить размер уплачиваемого налога.

Однако если будет доказано, что в силу особых взаимоотношений сторон размер уплачиваемых процентов и роялти превышает сумму, которая была бы уплачена при условии, что такие особые взаимоотношения отсутствовали (то есть сделка совершалась бы между независимыми субъектами), такое превышение облагается налогом без применения положений Конвенции.

Применение Конвенции об избежании двойного налогообложения позволяется снизить налоговую нагрузку при перераспределении капитала между резидентами России и Португалии. Однако закрепленные в Конвенции ставки носят льготный характер лишь относительно обычных ставок Португалии. Для сравнения, ставка удерживаемого с роялти налога по соглашению от 05.12.98 между Российской Федерацией и Республикой Кипр об избежании двойного налогообложения, составляет 5 процентов. В то время как в российско-португальской конвенции закреплена ставка 10 процентов.