Налоги в США – налогообложение компаний. Налоговые системы отдельных штатов.
45272 Налоговая система США, пожалуй, наиболее проработанная и сложная налоговая система мира. Она состоит из двух уровней – федерального и уровня штата. Кроме того, действующее законодательство предусматривает большое количество организационно-правовых форм юридического лица.
Налогообложение отдельных штатов удобно для международного налогового планирования. Хотя в США нет офшоров в классическом понимании этого слова, при детальной проработке схемы, включение в нее американской компании приведет к налоговой экономии.
Публикация
Содержание
- Структура налоговой системы. Виды налогов в США.
- Налог на прибыль (Corporate Income Tax)
- Налог на нераспределенную прибыль (Accumulated Earnings Tax)
- Альтернативный минимальный налог (Alternative Minimum Tax)
- Налогообложение организационно-правовых форм, имеющих статус прозрачных
- Подача отчетности и уплата налогов в США
- Правила трансфертного ценообразования (Transfer Pricing Rules)
- Правила тонкой капитализации (Thin capitalization rules)
- Специальные положения, перекрывающие пути ухода от налогов (Anti-avoidance provisions)
- Контролируемые Иностранные Корпорации (Controlled Foreign Corporations)
- Компании Пассивных Иностранных Инвестиций (Passive Foreign Investment Companies)
- Налоги на уровне штатов (State taxes)
- Местные налоги в США
- Прочие налоги
- Практика использования компаний, зарегистрированных в США
Основными организационно-правовыми формами ведения бизнеса в США являются:
- Частный предприниматель (Sole proprietorship);
- Корпорация (два вид: С corporation и S corporation);
- Партнерство (Partnership);
- Компания с ограниченной ответственностью (Limited liability company)
Частный предприниматель единолично владеет и управляет своим бизнесом и неограниченно отвечает по долгам и обязательствам всем своим имуществом.
Товарищество может быть создано в одной из четырех различных форм: простое товарищество (General Partnership), ограниченное товарищество (Limited Partnership), товарищество с ограниченной ответственностью (Limited Liability Partnership) и ограниченное товарищество с ограниченной ответственностью (Limited Liability Limited Partnership).
В частности, все участники простого товарищества несут неограниченную ответственность по долгам и обязательствам компании. А вот в состав ограниченного товарищества могут входить как товарищи, как несущие ответственность по обязательствам в пределах своего вклада (Limited Partners), так и отвечающие по долгам неограниченно (General Partners). Причем участие в управлении товариществом принимают лишь вторые.
Корпорации в США учреждаются акционерами в соответствии с корпоративным законодательством штата и регистрируются в реестре компаний штата. Ответственность по долгам и обязательствам корпорации ограничена вкладами акционеров в ее уставный капитал. Минимального размера уставного капитала для корпораций не предусмотрено. Корпорации бывают открытого и закрытого типа. Акции открытой корпорации, если не существует ограничений в уставных документах, разрешено продавать третьим лицам без согласия собрания акционеров.
Компании с ограниченной ответственностью фактически совмещают в себе черты корпорации и товарищества. Их деятельность регулируется учредительным соглашением, заключенным участниками при создании LLC. Все участники несут ограниченную ответственность по обязательствам компании. Участниками LLC, число которых не ограничено, могут быть физические и юридические лица, резиденты и нерезиденты США.
Порядок налогообложения компаний в США различается в зависимости от организационно-правовой формы. В общем случае организационно-правовые формы можно разделить на 2 вида в зависимости от порядка налогообложения:
- Юридические лица, имеющие статус корпораций. К ним относятся С корпорации и в определенных случаях компании с ограниченной ответственностью. По умолчанию компании с ограниченной ответственностью в целях налогообложения имеют прозрачный статус. Однако компания может получить статус корпорации, подав форму 8832 в федеральную налоговую инспекцию.
- Юридические лица, имеющие статус прозрачных. К этой категории можно отнести частного предпринимателя, S корпорацию, партнерство, компанию с ограниченной ответственностью.
Из двух вышеуказанных видов организационно-правовых форм компаний при равных условиях наиболее сильная налоговая нагрузка приходится на корпорации, ввиду двойного налогообложения их доходов. На первом этапе налогом в США облагается прибыль корпорации, затем налогообложение происходит при распределении данной прибыли в виде дивидендов. В отличие от корпораций, налогообложение доходов прозрачных форм облагается налогом один раз на уровне владельцев/партнеров бизнеса.
Однако, несмотря на значительные различия в порядке налогообложения, нельзя выделить лучшую организационно-правовую форму в плане налогообложения. Каждая из форм имеет свои плюсы и минусы, которые должны рассматриваться по отношению к конкретной деятельности при выборе той или иной формы.
Необходимо отметить, что при регистрации любой из вышеуказанных форм необходимо самостоятельно зарегистрировать её в федеральных налоговых органах США, т.е. получить налоговый номер.
Структура налоговой системы. Виды налогов в США.
Налоговая система США имеет трехуровневую систему:
Первый уровень – федеральные налоги. К ним относятся:
- Corporate Income Tax (налог на прибыль);
- Federal Income Tax (налог на доходы физических лиц);
- Accumulated Earnings Tax (налог на нераспределенную прибыль);
- Alternative Minimum Tax (альтернативный минимальный налог);
- Excise Tax (акцизы);
- FICA Tax (зарплатные налоги);
- Gift Tax (налог на дарение)
На более низком уровне руководящими документами для Службы внутренних доходов (СВД) являются инструкции и приложения к различным сводам. Последние формируются отчасти на основании судебных решений, а отчасти – на основе многочисленных поправок к различным нормам. Деятельность налоговых служб на уровне штатов, имеющих сложную структуру, регулируют отдельные документы. Законодательство на уровне штатов настолько сложное, что даже не включено в программу большинства юридических вузов США. Таким образом, при использовании США в международном планировании, не следует забывать про прецедентную правовую систему этой страны и про различия в законодательстве разных штатов.
Второй уровень – налоги штатов. К ним относятся:
- Corporate Income and Franchise Tax (налог на прибыль и франшизный налог);
- Sales and Use Taxes (налоги с продаж и пользования)
Налогообложение LLC компаний и физлиц в штате Делавэр (налог на прибыль и на прирост капитала)
Налогообложение LLC компаний и физлиц (налог на прибыль и на прирост капитала) в штате Орегон.
Третий уровень – налоги, взимаемые местными органами власти. К ним относится:
Property Tax (налог на имущество).
Основным документом, регулирующим вопросы налогообложения на федеральном уровне является Кодекс внутренних доходов (Internal Revenue Code (26 U.S.C.)), а на уровне штатов – Кодекс внутренних доходов соответствующего штата.
Основная налоговая нагрузка приходится на федеральные налоги. Однако при планировании и ведении деятельности необходимо также уделять особое внимание налогам второго и третьего уровней, поскольку игнорирование вопросов налогообложения на данных уровнях может привести к значительному её увеличению.
Налог на прибыль (Corporate Income Tax)
Основную налоговую нагрузку на большинство американских компаний дает налог на прибыль (Income Tax, IT).
Налогоплательщиками федерального налога на прибыль являются юридические лица - резиденты США, имеющие налоговый статус корпораций, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории США либо получающие доход от источников в США.
Для целей исчисления налога на прибыль в США корпорации могут иметь один из двух статусов: C-корпорация и S-корпорация.
С-корпорации признаются плательщиками налога на прибыль. Фактически доходы таких организаций облагаются дважды: на уровне самой корпорации и на уровне акционеров, то есть при выплате дивидендов.
S-корпорации, так называемые прозрачные корпорации, могут не являться плательщиками налога на прибыль. Их доходы облагаются только на уровне акционеров (участников, товарищей).
По умолчанию все корпорации при регистрации имеют статус С-корпораций. Чтобы компания получила статус S-корпорации, необходимо подать уведомление в налоговую инспекцию. При этом в общем случае акционерами такой корпорации могут быть только физические лица-резиденты США и их количество не должно превышать 100. А вот товарищества и LLC могут самостоятельно выбирать порядок налогообложения.
Налогом облагается чистая прибыль корпораций, исчисленная за соответствующий отчетный период, который в общем случае составляет 12 месяцев. Чистая прибыль исчисляется стандартным методом как доходы за вычетом понесенных расходов. Следует иметь в виду, что расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль только в том случае, если они понесены в целях ведения бизнеса, являются обычными расходами для данной сферы деятельности и документально подтверждены. Однако из данного правила имеются исключения в отношении отдельных видов расходов, которые не могут уменьшать либо частично уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Ставка налога является прогрессивной - от 15 до 35% и зависит от размера чистой (налогооблагаемой) прибыли корпорации (см. таблицу ниже). Эти же ставки используются и для налогообложения доходов иностранных организаций, ведущих деятельность на территории США.
Ставки налога на прибыль в США
|
Прибыль, долл. США
|
Ставка
|
|
0 – 50 000
|
15%
|
|
50 001 – 75 000
|
7 500 долл. США + 25% над превышением
|
|
75 001 – 100 000
|
13 750 долл. США + 34% над превышением
|
|
100 001 – 335 000
|
22 250 долл. США + 39% над превышением
|
|
335 001 – 10 000 000
|
113 900 долл. США +34% над превышением
|
|
10 000 001–15 000 000
|
3 400 000 долл. США + 35% над превышением
|
|
15 000 001–18 330 000
|
5 150 000 долл. США + 38% над превышением
|
|
18 330 001 и более
|
35%
|
Резидентные корпорации при исчислении налогооблагаемой прибыли учитывают весь доход, полученный как на территории США, так и за её пределами.
Иностранные компании, получающие доход от деятельности на территории США, облагаются налогом на прибыль аналогично резидентным корпорациям по прогрессивной шкале, в зависимости от суммы чистой прибыли полученной от такой деятельности. Доход, получаемый иностранными компания от источников на территории США и не связанный с деятельностью иностранной компании на территории США, облагается налогом по ставке 30% и удерживается плательщиком дохода. Данный доход включает проценты, дивиденды, роялти, арендные платежи и прочие пассивные источники доходов. Соглашения об избежание двойного налогообложения позволяют облагать пассивные источники доходов, полученных иностранными компаниями от источников в США, по пониженным ставкам.
|
Вид дохода
|
Налог у источника взимается, если
|
Налог у источника не взимается, если
|
|
Проценты
|
заемщик является резидентом США или корпорацией
|
заемщик не является резидентом или является иностранной организацией
|
|
Дивиденды
|
плательщиком является корпорация
|
плательщиком является иностранная организация, ведущая деятельность на территории США
|
|
Роялти
|
нематериальный актив используется в США
|
нематериальный актив не используется в США
|
К примеру, если американская корпорация использует по лицензионному соглашению торговую марку за пределами США, при перечислении роялти в пользу владельца этой торговой марки налог у источника удерживаться не будет.
Также правила взимания налога у источника могут изменяться в зависимости от соглашений об избежании двойного налогообложения.
Следует отметить, что юрлица, выплачивающие доходы в виде процентов, дивидендов или роялти, должны отчитываться перед Налоговым управлением США о перечисленных суммах. Так же они должны сообщить идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный этим компаниям. После этого система компьютерного сличения данных определяет, заявил ли получатель дохода об этих суммах в налоговой декларации.
К процессу вычисления налоговой базы следует подходить очень внимательно, поскольку существует множество частных правил, которые не позволяют определенным видам расходов уменьшать налоговую базу (или уменьшать, но не в полном объеме), также есть правила, в соответствии с которыми требуется увеличивать доходную часть на суммы вмененных доходов.
Свои особенности в налогообложение прибыли вносят правила трансфертного ценообразования (Transfer Pricing Regime, TPR) В частности, если инспекция выявляет несоответствие рыночному уровню доходов по сделкам с взаимозависимыми лицами, она имеет право пересчитать налоговую базу.
Налог на нераспределенную прибыль (Accumulated Earnings Tax)
Помимо корпоративного налога на прибыль, накопленная и нераспределенная прибыль корпораций в размере свыше 250 000 долларов США, в определенных случаях может подлежать налогу на нераспределенную прибыль по ставке 15%. Данный налог, скорее, представляет собой штраф, взимаемый за не распределение прибыли в виде дивидендов в целях избежания либо отсрочки налогов, подлежащих уплате на дивидендный доход.
Как таковых соответствующих форм для расчета и уплаты данного налога не существует. Налоговая инспекция делает вывод об обязанности уплаты данного налога на основе поданной налоговой декларации - если по итогам отчетного периода инспекторы посчитают, что у корпорации нераспределенной прибыли больше, чем того требует коммерческая деятельность, то они могут доначислить налог на «избыток» нераспределенной прибыли в размере 15 процентов. В этом случае инспекция соответствующим образом извещает налогоплательщика о необходимости уплаты данного налога.
Избежать налога возможно, если налогоплательщиком будет доказано, что накопленная прибыль не распределялась ввиду потребности бизнеса в средствах для ведения деятельности либо иных бизнес целях. Размер прибыли, которую компания может не распределять, не опасаясь претензий со стороны проверяющих, составляет 250 тыс. долл. США.
Альтернативный минимальный налог (Alternative Minimum Tax)
Альтернативный минимальный налог в США являет некой разновидностью налога на прибыль и взимается с юридических лиц, имеющих значительную сумму прибыли. Этот налог является неким механизмом для поддержания равенства уплаты налогов ввиду того, что данные юридические лица экономят большие суммы на обычном налоге на прибыль, уменьшая налоговую базу различными вычетами, предоставляемые налоговым законодательством.
Процедура расчета налога следующая:
Прибыль, рассчитанная при уплате налога на прибыль, корректируется на раннее принятые к вычету налоговые льготы, а также убыток прошлых периодов, зачтенный против прибыли в отчетном периоде.
Из откорректированной суммы прибыли производится вычет в размере 40 000 долларов. В случае, если сумма откорректированной прибыли превышает 150 000 долларов, сумма вычета уменьшается на 25 центов за каждый доллар, превышающий лимит в 150 000 долларов.
Из полученного результата в пункте 2 исчисляется так называемый предварительный налог по ставке 20%.
Разница между предварительным налогом и рассчитанным налогом на прибыль подлежит уплате в бюджет (вместе с налогом на прибыль).
Маленькие корпорации освобождены от данного налога. Корпорация считается маленькой, если её среднегодовой оборот за предшествующие 3 года не превышает 7,5 млн. долларов. В первые три года существования корпорации данный лимит составляет 5 млн. долларов.
Налогообложение организационно-правовых форм, имеющих статус прозрачных
Налогообложение юридических лиц, имеющих статус прозрачных, происходит на уровне владельцев/партнеров бизнеса. Прибыль, вне зависимости от того, была ли она фактически распределена между партнерами, включается в соответствующей пропорции в прибыль партнера и облагается по применимым к партнеру налоговым ставкам. Если партнеры прозрачной формы бизнеса не являются резидентами США (исключение составляют S корпорации, поскольку в данной форме бизнеса акционерами могут быть только физические лица граждане и резиденты США) налогом облагается только тот доход, который получен от деятельности на территории США либо от источников в США. Убытки также распределяются между партнерами.
Организационно-правовые формы, имеющие статус прозрачных, обязаны ежегодно, не позднее 15 числа четвертого месяца после окончания отчетного периода, сдавать отчетность в федеральные налоговые органы США. Исключение составляют S корпорации, сроки сдачи отчетности для которых такие же, как для обычных С корпораций. Штраф за просрочку подачи отчетности составляет 50 долларов на каждого партнера в месяц, не превышая в совокупности 250 долларов на каждого партнера.
Подача отчетности и уплата налогов в США
Ежегодно юридические лица, имеющие статус корпораций, обязаны сдавать отчетность по форме 1120 в федеральные налоговые органы США, а также производить уплату налогов. Срок подачи отчетности и уплаты налогов - не позднее 15 числа третьего месяца после окончания отчетного периода. Также предусмотрена возможность продления сроков сдачи отчетности на 6 месяцев.
Данная возможность реализуется путем подачи формы 7004, не позднее первоначально установленного срока. Однако данная возможность не распространяется на сроки уплаты налога на прибыль.
За несвоевременную подачу отчетности и оплату налога в США предусмотрены следующие виды штрафных санкций:
- Несвоевременная сдача отчетности влечет за собой штраф в размере 5% ежемесячно от неоплаченной суммы налога. Данный штраф в совокупности не может превышать 25% от неоплаченной суммы налога. Минимальная сумма штрафа за просрочку подачи отчетности более 60 дней составляет один из меньших показателей: суммы налога либо 100$.
- Штраф за несвоевременную уплату налога составляет 0,5% ежемесячно от неоплаченной суммы налога. Данный штраф в совокупности не может превышать 25% от неоплаченной суммы налога.
- Штраф за несвоевременную подачу отчетности уменьшается суммой штрафа за несвоевременную уплату налога, т.е. если подача отчетности и оплата налога будут произведены в один день, общая сумма штрафов не будет превышать сумму штрафа за подачу отчетности.
Корпорации, ожидаемые налоговые обязательства которых по корпоративному налогу на прибыль за отчетный период составят более 500 долларов США, обязаны в течение отчетного периода произвести авансовую оплату налога 4-мя частями. Сроки уплаты каждой из частей -15 число четвертого, шестого, девятого и двенадцатого месяцев соответственно. Оплата каждой части должна быть не менее 25% меньшей из следующих величин:
- суммы налога, возникшей в текущем отчетном периоде;
- суммы налога за предыдущий отчетный период.
Данный показатель учитывается только в том случае, если у корпорации были налоговые обязательства за прошлый отчетный период, и отчетный период составлял не менее 12 месяцев.
Корпорации, чья прибыль до налогообложения в любом из предыдущих трех отчетных периодов составляла 1 и более миллионов долларов, при оплате авансового налога могут учитывать налоговые обязательства за предыдущий отчетный период только для оплаты первой части.
За неоплату, либо частичную недоплату авансового налога, на неоплаченную либо недоплаченную сумму начисляются пени по федеральной ставке, установленной для краткосрочных займов, увеличенной на 5%. Пени начисляются с даты, когда соответствующая часть авансового налога должна была быть уплачена, и до момента оплаты.
Правила трансфертного ценообразования (Transfer Pricing Rules)
Налоговым законодательством США предоставляется право налоговой инспекции пересчитать либо перераспределить суммы доходов и расходов, возникающие при сделках американских налогоплательщиков со связанными лицами.
Так, положениями к статье 482 федерального Кодекса внутренних доходов предписано, что налогоплательщики обязаны исчислять свою прибыль по сделкам со связанными лицами в том размере, в котором она могла бы быть получена при сделках между независимыми лицами. В частности, следующие операции могут быть подвержены ценовому контролю со стороны налоговой инспекции:
- продажа имущества и других материальных ценностей;
- передача нематериальных активов;
- оказание услуг;
- выдача займов;
- пользование имуществом.
В общем случае для всех вышеуказанных операций является ли цена рыночной, определяется путем сравнения цен по аналогичным операциям, однако существуют специальные правила для отдельных видов операций. Также в положениях к Кодексу внутренних доходов прописаны методы, которыми должен пользоваться налогоплательщик при определении рыночной цены. При запросах налоговой инспекции налогоплательщику необходимо будет доказать надежность выбранного метода по сравнению с остальными.
При не соблюдении правил трансфертного ценообразования предусмотрены штрафы в размере 20% от суммы неоплаченного налога, доначисленного налоговой инспекцией при корректировке цен. Если корректировка цен значительная, сумма штрафов увеличивается до 40%.
Чтобы обезопасить себя от вышеуказанных штрафов, можно заключить с налоговой инспекцией договор (Advance Pricing Agreement), в котором налоговая инспекция даст согласие на применение налогоплательщиком метода расчета цены по сделкам со связанными лицами. Однако заключение данного договора является достаточно затратным, ввиду подготовки необходимой документации, включая получение мнения независимых экспертов, а, кроме того, достаточно продолжительна по времени. В основном к данному договору прибегают крупные транснациональные корпорации с большими оборотами ввиду значительных штрафов, которые могут возникнуть при проверке налоговой инспекцией трансфертных цен.
Правила тонкой капитализации (Thin capitalization rules)
При финансировании американских компаний посредством займов необходимо учитывать следующий момент: в общих случаях процентный расход уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, однако в налоговом законодательстве США существуют правила, ограничивающие либо запрещающие при определенных условиях уменьшать прибыль процентным расходом. Данные правила запрещают уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль процентным расходом в случае, если он выплачивается связанной стороне и не подлежит налогообложению в США в силу применения соглашения об избежании двойного налогообложения. Вычет запрещен лишь в случае выполнения двух условий:
- чистый процентный расход (процентный доход за минусом процентного расхода) составляет более 50% налогооблагаемой прибыли;
- показатель обязательств к собственных средствам выше 1,5:1 (в учет принимается вся задолженность, не только связанной стороне).
Разрешается перенос избыточного процентного дохода на 3 года вперед.
Специальные положения, перекрывающие пути ухода от налогов (Anti-avoidance provisions)
Доходы иностранных компаний, акционерами которых являются американские налогоплательщики, не подлежат налогообложению в США до тех пор, пока не будут распределены в виде дивидендов. Однако данный принцип налогообложения подлежит некоторым исключениям, которые направлены на борьбу с избеганием американскими налогоплательщиками уплаты налогов в США путем ведения деятельности через компании в низко-налоговых юрисдикциях. Данные исключения включают правила о контролируемых иностранных корпорациях (CFC), а также режим иностранных пассивных инвестиционных компаний (PFIC).
Контролируемые Иностранные Корпорации (Controlled Foreign Corporations)
Контролируемой иностранной корпорацией (CFC) является иностранная компания, более 50% (голосующих, либо общего числа) акций которой принадлежат прямо или косвенно американским акционерам. В данном случае косвенное владение через связанных лиц также учитывается как владение напрямую. Американским акционером является лицо (физическое либо юридическое) - гражданин, резидент США, которое владеет не менее 10% от общего числа голосующих акций в CFC.
Американские акционеры CFC обязаны включать в свой доход соответствующую долю (пропорционально доли владения) нераспределенной прибыли CFC.
Виды доходов CFC, которые должны включать в свои доходы американские акционеры, следующие:
1) доход от страхования;
2) доход компании, базирующейся за рубежом.
В данную категорию включаются следующие виды доходов:
- дивиденды, проценты, роялти, арендные платежи, аннуитеты;
- прибыль от продажи собственности, генерирующей дивиденды, проценты, роялти, арендные платежи;
- доходы от биржевых операций с товарами;
- доходы от операций с валютой;
3) доход от продажи движимого имущества, в случае выполнения следующих условий:
- сделка купли-продажи осуществляется со связанным лицом;
- имущество произведено за пределами страны регистрации CFC;
- имущество реализовано и после реализации используется, потребляется либо далее перемещается за переделы страны регистрации CFC;
4) доходы от оказания услуг, включающие комиссии и вознаграждения либо иной доход от оказания технических, управленческих, коммерческих и подобного рода услуг связанным лицам (либо от их имени) за пределами страны регистрации CFC;
5) доходы, связанные с перегонкой, транспортировкой, продажей нефти и газа.
Американские акционеры, владеющие более 50% в иностранной компании, должны подавать отчетность по форме 5471 в федеральные налоговые органы США. Также отчетность должны подавать резиденты США, приобретающие 10% доли в иностранной компании либо реализующие свою долю в иностранной компании и вследствие данной реализации доля владения которых составляет менее 10%. Штрафы за неподачу соответствующей отчетности составляют 10 000 долларов в год.
Компании Пассивных Иностранных Инвестиций (Passive Foreign Investment Companies)
Режим иностранных пассивных инвестиционных компаний (PFIC) в общем случае подобен правилам, применяемым к CFC. Иностранная компания является PFIC, если её доход на 75% и более состоит из пассивных источников, таких как дивиденды, проценты, арендные платежи, роялти, либо 50% и более активов которой генерируют подобного рода доход.
Отличие PFIC от CFC заключается в том, что в отношении PFIC отсутствуют правила относительно доли владения, т.е. не важно, какова доля американского акционера в иностранной компании. Если иностранная компания отвечает вышеуказанным условиям, она будет являться для целей налогообложения PFIC. Однако если доля владения американских акционеров отвечает условиям, указанным в правилах CFC, то в этом случае применяются правила CFC.
Налоговые последствия для американских акционеров PFIC:
1. американские акционеры должны включать в свой доход соответствующую долю (пропорционально доли владения) нераспределенной прибыли PFIC одним из двух методов:
- включить в свой доход соответствующую долю нераспределенной прибыли PFIC независимо от того, была ли она фактически распределена американскому акционеру;
- не включать в свой доход соответствующую долю нераспределенной прибыли PFIC, что может привести к тому, что налогообложение будет происходить по режиму «избыточного» распределения, который подразумевает не включение в доход доли нераспределенной прибыли PFIC до тех пор, пока PFIC не произведет фактическое распределение прибыли.
Акционеры PFIC также должны сдавать в налоговые органы соответствующую отчетность по форме 8621.
Налоги на уровне штатов (State taxes)
Помимо федеральных налогов в США необходимо уделять особое внимание налогам на уровне штатов. Игнорирование штатных налогов может не только привести к значительным увеличениям налогового бремени, но и к серьезным штрафным санкциям на уровне штатов. Основными налогами, взимаемыми на штатном уровне, являются налог на прибыль корпораций (Corporate Income Tax), франшизный налог (Franchise Tax) и налог с продаж (Sales tax).
Налог на прибыль корпораций, взимаемый на уровне штатов, является аналогом федерального налога на прибыль. Данный налог отсутствует в штатах Невада, Вашингтон и Вайоминг. От штата к штату, а также в зависимости от размера прибыли, ставка данного налога колеблется в диапазоне от 1 до 12%.
Доходы корпораций от деятельности на территории штата Делавэр облагаются налогом на прибыль штата по ставке 8,7 процентов. При этом рассматриваемый налог не применяется к доходам, полученным от бизнеса за пределами штата. Таким образом, Делавэр, как и многие другие низконалоговые юрисдикции, предоставляет значительные налоговые преимущества лишь тем компаниям, которые не осуществляют реальную хозяйственную деятельность на территории штата, а используют его для целей инкорпорации.
Налогом облагается чистая прибыль, полученная от ведения деятельности на территории отдельного штата. В основном расчет чистой прибыли ведется от суммы чистой прибыли, рассчитанной в целях федерального налога на прибыль, которая корректируется в соответствии с налоговым законодательством соответствующего штата.
Порядок расчета суммы налога при ведении деятельности только в одном штате достаточно прост. Сложности возникают, если деятельность ведется одновременно в нескольких штатах. В этом случае общая прибыль делится между штатами и иногда по достаточно сложным формулам, что может приводить к спорам не только между налоговыми органами и налогоплательщиком, но и между налоговыми органами нескольких штатов.
Не существует единого правила определения места ведения деятельности. На практике его определяют по месту фактического присутствия, размещения сотрудников компании, расположения недвижимого имущества (офиса, склада и т.д.). Но поскольку единых правил нет, то местное налоговое управление может вносить свои коррективы в определение места ведения деятельности. Это иногда приводит к тому, что доходы компании, осуществляющей деятельность в нескольких штатах, облагаются налогами несколько раз, иначе говоря, фактически возникает двойное налогообложение.
Франшизный налог является разновидностью налогов, взимаемых на уровне штата. Размер налога может зависеть от прибыли, выручки, имущества, количества выпущенных акций юридических лиц. В некоторых штатах сумма налога составляет фиксированную пошлину, взимаемую ежегодно.
В штатах Калифорния и Нью-Йорк отсутствует так называемый налог на прибыль, однако существующий в данных штатах франшизный налог рассчитывается аналогично обычному налогу на прибыль, взимаему в других штатах. Поскольку налоги на уровне штатов взимаются при условии связи компании со штатом (при налоге на прибыль это ведение деятельности на территории штата), то в случае франшизного налога одно из четырех нижеуказанных условий может привести к возникновению данного налога:
- компания ведет деятельность на территории штата;
- имеет бизнес подразделения в штате;
- зарегистрирована в штате;
- имеет лицензию на ведение деятельности на территории штата.
Для организационно-правовых форм бизнеса, имеющих статус прозрачных, в большинстве штатов порядок налогообложения аналогичен федеральному уровню, однако некоторые штаты автоматически применяют к ним статус корпораций.
Налог с продаж (sales tax) – это налог, взимаемый на территории штата при продаже товаров и услуг. Существует три разновидности данного налога:
- Налог, взимаемый при продажах в розницу. Возникает при продаже товаров конечному потребителю.
- Налог, взимаемый за право производить продажу товаров на территории штата. Уплачивается лицом, производящим продажи товаров и фактически является платой за данное ему разрешение производить продажи на территории штате. Взимается в зависимости от объема продаж;
- Налог, взимаемый с оборота. Является аналогом налога, взимаемого при продажах в розницу. Однако налоговая база достаточно шире, и включает также оказание отдельных видов услуг и продажу нематериальных активов.
Во всех трех видах налоговой базой является объем продаж и стоимость оказанных услуг. Однако в первом случае налог фактически уплачивается потребителем, путем включения продавцом данного налога в цену товара. А во втором и третьем случаях в зависимости от законодательства штата налог не может быть включен в цены и фактически оплачивается продавцом. Ставка налога с продаж от штата к штату составляет от 0 до 7%.
Необходимо отметить, что не все товары подлежат обложению данным налогом. В законодательстве каждого штата установлен свой перечень товаров, который подлежит освобождению. В основном освобождению подлежат продукты питания, одежда, медицинские товары, печатные издания и коммунальные услуги.
Поскольку налог с продаж при продажах в розницу взимается только при реализации товара конечному потребителю, налог не взимается, если товары приобретены для перепродажи либо их использования для выпуска конечной продукции. В данном случае покупателю необходимо предоставить продавцу соответствующий сертификат, на основании которого продавец не будет включать в цену товара данный налог.
Также налогом не облагается продажа недвижимости. Большинство штатов достаточно широко трактуют термин «продажа в розницу», включая в это определение, к примеру, продажу в кредит, trade-in и товарообмен. В некоторых штатах налогом с продаж облагаются не только товары, но и услуги.
Ставка налога с продаж устанавливается штатом и находится в пределах от 3 до 7 процентов. Она может варьироваться в зависимости от вида деятельности и реализуемых товаров. Продажа некоторых товаров (например, одежды или продуктов питания) может освобождаться от налогообложения полностью.
Налог на пользование (use tax) – налог, аналогичный налогу с продаж и взимается при хранении, пользовании или покупке имущества. Обычно возникает при сдаче имущества в аренду либо при покупке больших вещей и пользовании ими на территории штата (например, автомобиль, оборудование для магазина, находящегося на территории штата).
Государственная пошлина. Это фиксированная сумма, которую каждый год взимает конкретный штат за право компании быть зарегистрированной в реестре этого штата. Она уплачивается ежегодно. Сумма пошлины зависит от штата. Так, для штата Делавэр, популярного у российских бизнесменов, сумма пошлины варьируется от 35 тыс. до 165 тыс. долл. США.
Местные налоги в США
Налог на имущество взимается местными органами власти в основном с недвижимого имущества, расположенного на территории соответствующего округа, а также в некоторых штатах с движимого имущества, используемого в бизнесе.
Налоговой базой является рыночная стоимость имущества, определяемая специальным оценщиком.
Прочие налоги
Кодекс внутренних доходов предусматривает следующие основные отчисления в бюджет:
- зарплатные налоги: отчисления на социальное страхование (Federal Insurance Contribution), в фонд занятости (Federal Unemployment Tax) и медицинского обслуживания (Medicare);
- налоги на недвижимость и дарение (Estate and Gift Taxes);
- акцизы (Excise Taxes).
Единых ставок по этим налогам нет, они зависят от множества факторов.
Практика использования компаний, зарегистрированных в США
В силу сложности налогового законодательства США и наличия большого числа особенностей не существует каких-то типовых схем работы с американскими компаниями в международном налоговом планировании. Ситуация с каждой компанией является уникальной и ее необходимо рассматривать отдельно.
На текущий момент наиболее распространенной практикой является использование в международном налоговом планировании Limited Liability Company в варианте, когда компания прозрачна для налогообложения (то есть вида S-корпорации). В этом случае, если все участники LLC являются нерезидентами США и компания не осуществляет деятельность на территории этой страны, налогообложения американскими налогами не возникает (однако следует учитывать возможность возникновения налогообложения LLC по месту ведения деятельности участниками, к примеру через образование постоянного представительства).
Статья по теме
В таком варианте LLC используется, как правило, для ведения торговой деятельности по купле-продаже. В частности, американская компания приобретает товар за пределами США, а потом реализует его конечному покупателю, находящемуся за рубежом, при этом сам товарный поток идет напрямую от первоначального продавца конечному покупателю, минуя американскую фирму.
Однако при этом не получится поставить на налоговый учет организацию, в состав которой не входит ни один участник, уже имеющий регистрацию в налоговой инспекции. Соответственно, компания не получит налоговый номер SSN / ITIN /EIN. А его отсутствие однозначно приведет к отказу американских банков открыть расчетный счет такой компании. Иностранные банки также могут запрашивать эти номера при открытии счета.
Особо подчеркнем, отсутствие налогового номера США у контрагента российской компании может привести к конфликту с налоговыми органами в РФ. При проверке сделок с подобными организациями налоговики отечественные неоднократно пытались доказать фиктивность сделки на том основании, что LLC фактически не существует.
Такая логика налоговиков представляется абсолютно необоснованной, поскольку американская компания на законных основаниях не получала налоговый номер. Как правило, в подобных случаях российские суды все-таки становились на сторону налогоплательщиков
Минусом «прозрачной» американской LLC, учрежденной нерезидентами, также является невозможность применить в отношении ее соглашение об избежании двойного налогообложения между Россией и США.Обычно это справедливо и в отношении аналогичных соглашений США с другими странами, ведь LLC, состоящая исключительно из нерезидентов США, сама не считается налоговым резидентом США.
Использование законодательства США для оптимизации налогообложения вполне возможно. Невозможность применения соглашения об избежании двойного налогообложения в данном случае не является препятствием.Во-первых, при создании «прозрачной» компании в форме LLC, работающей без уплаты налогов США, есть возможность получения регистрации по форме SS-4 в том случае, если один учредителей (индивидуальный предприниматель либо организация) уже имеют регистрацию по данной форме.Во-вторых, компания, зарегистрированная в США и неподлежащая налогообложению по американским законам, имеет возможность аккумулировать «излишние» денежные средства, работающего холдинга и осуществлять операции по трансфертному ценообразованию. В частности, являясь дочерней компанией или учредителем российской организации, LLC может передавать компании в РФ денежные средства, которые не облагаются российским налогом на прибыль в соответствии с пунктом 11 статьи 251 НК РФ. Что же касается использования в международном налоговом планировании американских С-корпораций, являющихся резидентами США для целей соглашений об избежании двойного налогообложения, то эта практика не получила значительного распространения. В первую очередь это связано с жесткостью налоговой системы и налоговой политики США.
Респектабельный имидж компаний – резидентов США не мешает налоговым органам и судам расценивать сделки российских организаций с «полулегальными» американскими компаниями, не осуществляющими деятельности в США и не состоящими на налоговом учете, как проявление недобросовестности налогоплательщиков.
Добавить комментарий
Комментарии
Авторы
 |
Партнер по аудиту GSL Law & Consulting |
16.05.2014 Виктория
Добрый день,
как проверить свободно ли название компании для ее регистрации в определенном штате (например, Вашингтон в городе Сиэтл)?
В каком источнике можно видеть информацию об учредителях LLC? Это инфо доступная?
Спасибо
Ответить
16.05.2014 Алина Маринич, Юрист GSL Law & Consulting
Добрый день, Виктория,
поскольку гражданское законодательство в США отнесено к компетенции штата, процедура создания и регистрации компаний отличается в зависимости от штата. В каждом штате ведется свой реестр компаний, содержание реестра также может различаться. Для проверки того, свободно ли название компании в штате Вашингтон, Вы можете воспользоваться сервисом Corporation Search на сайте Секретаря штата Чтобы зарезервировать выбранное Вами имя на период регистрации компании подается соответствующая форма (такая или такая).
По вопросу открытости данных об участнике компании, опять же, ситуация неодинакова для разных штатов. Например, в некоторых компания обязана предоставлять информацию об учредителях (акционерах) компании для открытого доступа (Невада один из них). Некоторые штаты вообще не требуют от компаний публикации каких-либо данных о директорах и участниках (Делавэр). Иногда раскрывается только директор (менеджер) компании (Арканзас). В некоторых случаях информация об участниках предоставляется компанией в контролирующие органы, но она не раскрывается третьим лицам. В некоторых штатах данные о первоначальном участнике и директоре подаются в реестр вместе с пакетом учредительных документов, но в дальнейшем у компании нет обязанности обновлять указанную информацию.
Ответить
18.06.2014 Андрей
Добрый день.
Если C-Corporation только открылась в 2014 году и не ведет финансовой деятельности пока, то ближайшая дата подачи отчетности 1120 будет в 2015 году?
Ответить
18.06.2014 Александр Алексеев, Управляющий партнер GSL Law & Consulting
Вы не сказали, в каком штате зарегистрирована компания. По умолчанию срок подачи деклараций 1120 для целей уплаты федерального налога – 31 марта года, следующего за отчетным. Следовательно, пусть и нулевую декларацию за 2014 год Вам следует подать в марте 2015. Хотя есть и другие варианты – окончание ПЕРВОГО финансового года можно перенести вперед
Ответить
18.06.2014 Андрей
Да, извините, это Калифорния.
ИТ компания открыта, но еще не начала договорную деятельность и не имеет сотрудников. Ежегодный взнос с момента открытия в феврале 2014 г. не платили еще (около 800 долларов).
Ответить
19.06.2014 Александр Алексеев, Управляющий партнер GSL Law & Consulting
Андрей, Вы путаете Fanchise tax (800 долларов – это как раз он) и федеральный налог на прибыль (форма 1120 – это как раз форма учета по уплате федерального налога). Уплата и сроки уплаты Franchise Tax Калифорнии никак не связаны с процедурой и сроками уплаты федерального налога и заполнением декларации 1120.
Если Вы открыли компанию в феврале 2014 года, то при регистрации вы заплатили Франшиз Такс на год вперед, и теперь можете спать спокойно (в отношении этого налога) до февраля 2015 (хотя могу ошибиться – не помню точно, в Калифорнии срок уплаты франшиз такс на 12 месяцев вперед или на определенную дату)
А с формой 1120 все еще сложнее: ее надо подать (хотя бы и нулевую, если Вы еще не начали свою деятельность), оттолкнувшись от даты окончания финансового года, которая прописана в форме SS4 – заявлении на постановку на учет в федеральной налоговой. По итогам Вам должны присвоить номер EIN. Вы вообще становились на учет в налоговую?
Ответить
19.06.2014 Андрей
Да, добрый день.
Нам открыли корпорацию, но Fanchise tax (800$) мы еще не платили, нам пояснили, что это можно оплатить до февраля 2015. Это, конечно же, не связано в 1120 никак. EIN получили в марте. Пункт 11 SS4 – начало – январь 2014. Пункт 12 – Декабрь. Но не отмечен бокс в пункте 14 – форма 944 годовой вместо 941 квартальной. А по сути деятельность не ведем.
Получается, что теперь обязаны подавать 941 форму за второй квартал? А ту самую 1120 нулевую, скорее всего, нужно подать в декабре, как я понимаю.
Ответить
19.06.2014 Андрей
Счет в банке смогли открыть только в июне, поэтому за первый квартал ничего не планировали подавать в IRS…
Ответить
19.06.2014 Андрей
Самое главное забыл отметить, прошу прощения, торопился.
В письме присвоения EIN указано, что т.к.у нас пока нет сотрудников, то 1120 нам надо заполнить до Февраля 2015 г.
Ответить
20.06.2014 Александр Алексеев, Управляющий партнер GSL Law & Consulting
>> нам пояснили, что это можно оплатить до февраля 2015.
ВЧЕРА Я ЭТО И НАПИСАЛ: “…теперь можете спать спокойно … до февраля 2015”
>> “…А ту самую 1120 нулевую, скорее всего, нужно подать в декабре, как я понимаю.”
НЕВЕРНО. В ПУНКТЕ 12 УКАЗЫВАЕТСЯ ДАТА ОКОНЧАНИЯ ФИНАНСОВОГО ГОДА (В ВАШЕМ СЛУЧАЕ – ДЕКАБРЬ). ПОДАВАТЬ ОТЧЕТНОСТЬ НУЖНО В ГОДУ, С Л Е Д У Ю Щ Е М ЗА ОТЧЕТНЫМ, ТО ЕСТЬ В 2015 г.
ЭТО ПОДТВЕРЖДАЕТСЯ ВАШИМИ СЛЕДУЮЩИМИ СЛОВАМИ: “…В письме присвоения EIN указано, что … 1120 нам надо заполнить до Февраля 2015”
Ответить
04.10.2014 Андрей
Здравствуйте, Александр.
Наша компания пока не начала активную финансовую работу в США. Сотрудников пока нет. Контракты фактически идут на российское юр лицо.
Могу ли я как CEO, владелец компании в США, президент корпорации, не являясь сотрудником и не имея рабочей визы, подписать контракт от имени Американской корпорации с целью передачи работы по контракту на 100% другой компании по субподряду? Не возникает ли тут необходимости по законам США иметь хотя-бы одного сотрудника в штате?
Ответить
21.10.2014 Юлия Иванова, Аудитор GSL Law & Consulting
Добрый день, Андрей!
Налоговый кодекс не содержит ограничений в применении специальных режимов налогообложения при осуществлении внешнеэкономической деятельности.
Ограничения применения упрощенной системы налогообложения перечислены в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Также в Налоговом кодексе установлен предельный размер доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право на применение УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Ответить
12.11.2014 Андрей
Илона, здравствуйте.
Благодарю Вас и Вашу компанию за комментарии по моему вопросу. Но, наверное, я должен его перефразировать. Он больше касается американского законодательства и обязанности иметь сотрудника в штате компании для осуществления любой коммерческой деятельности, даже при перепродаже лицензии на экземпляр ПО из США в РФ по контракту. Должен ли быть сотрудник в офисе в США или я могу подписать такую сделку как CEO/US Inc.?
Ответить
13.11.2014 Александр Алексеев, Управляющий партнер GSL Law & Consulting
Здравствуйте Андрей,
согласно Американскому законодательству не существует требований по обязательному найму МЕСТНЫХ сотрудников в штат компании. Вы можете подписывать коммерческие документы от имени компании.
Однако, имейте в виду, что американское законодательство содержит более серьезные “подводные камни”, нежели заданный Вами вопрос
Ответить
20.10.2014 Надежда
Добрый день, Александр.
В случае регистрации компании в Южной Калифорнии должна ли компания платить франшизовый сбор, какая сумма этого сбора, и когда он должен быть уплачен?
Если за несколько месяцев не было проведено операций (компания не начала работу по факту), когда необходимо подавать декларации о доходах, и какая отчетность будет сдаваться?
Я правильно понимаю, что налог на прибыль должен быть исчислен до 15 марта 2015 года за 2014 год?
Ответить
21.10.2014 Александр Алексеев, Управляющий партнер GSL Law & Consulting
Минимальный Франшизный сбор в Калифорнии составляет 800 долларов и уплачивается в любом случае, независимо от того начала ли свою деятельность компания или нет, получила ли доход, налогооблагаемый это доход и т.п.
Он уплачивается в течение первых трех месяцев после окончания налогового года (какой он у Вас – я не в курсе, это устанавливается самой компанией и прописывается в определенных формах).
Что касается налога на прибыль – здесь все гораздо сложнее – Вы имеете в виду налог ФЕДЕРАЛЬНЫЙ или налог ШТАТА КАЛИФОРНИЯ? У них разные ставки, разная налоговая база, разные сроки подачи, и многое другое.
Сроки подачи – да, в целом верно: 15-й день третьего месяца, следуемого за окончанием налогового периода (если у Вас налоговый год заканчивается 31 декабря).
А вообще полноценно Вас проконсультировать не представляется возможным в формате форума – ведь я не знаю даже таких элементарных вещей как: какой ОПФ Ваша компания, а также становились ли Вы на налоговый учет (заполняли форму SS4), получали EIN? Какая структура собственности компании? В чем суть бизнеса, возникает ли доход на территории США? Калифорнии? и мн. др.
Если Вы серьезно относитесь к своему бизнесу, и строите его не в соответствии с интернет консультациями, то следующий наш разговор должен состояться у нас в офисе на платной консультации (200 USD в час)
Ответить
29.01.2015 Оксана
Добрый день, подскажите, пожалуйста:
1) обязан ли резидент США (например, владелец грин-карты) иметь счет на территории США. Надо выяснить, нет ли даже косвенной обязанности иметь такой счет (например, выяснить, нет ли требования по оплате каких-либо сборов/налогов/пошлин/страховок именно со счета в американском банке);
2) необходимо выяснить санкции за неуведомление американских уполномоченных органов (в первую очередь налоговых, по остальным – если есть требование об уведомлении) об открытии/закрытии/наличии счетов за рубежом, а также об остатках по счету.
Спасибо большое!
Ответить
16.02.2015 Инна
Добрый день,
подскажите, возможно ли получить информацию о ликвидации компании на территории США, штат Нью Джерси.
Дело в том, что у нас имеется информация о ее ликвидации, однако на территории Казахстана не снято с регистрационного учета ее представительство.
Как теперь быть?
Уполномоченные органы требуют решение материнской компании о закрытии представительства, что в сложившейся ситуации, в принципе, невозможно
Ответить
16.02.2015 Александр Алексеев, Управляющий партнер GSL Law & Consulting
Существование в Казахстане представительства нерезидента, в то время как головная компания в США вычеркнута из реестра, НЕЛЕГИТИМНО (как минимум, это незаконное предпринимательство).
Для возврата ситуации в правовое поле я вижу лишь такой вариант: восстановить копанию в реестре, выпустить решение о закрытии представительства и вновь ликвидировать головную компанию.
Ответить
10.07.2015 Александр
Здравствуйте,
хотелось бы получить компетентное мнение/рекомендацию по следующей ситуации.
Имеется LLC с нерезидентными партнерами (физлица РК) с “прозрачным” статусом. при присвоении EIN было указано на необходимость заполнения отчетности по форме 1056. В Штатах источников дохода нет, вся деятельность заключается в учредительстве LLС в зарубежной (для Штатов) компании. Периодически учрежденная компания выплачивает на LLC дивиденды с удержанием налогов по своему национальному законодательству. В свою очередь, полученные дивиденды между партнерами не распределяются.
Хотелось бы понять, возникает ли в этом случае налогообложение в Штатах, считается ли партнер (учредитель) LLC лицом, получившим доход для целей налогообложения, с учетом того, что распределение и выплаты на партнеров не производились.
Существует ли обязанность распределять прибыль между партнерами, или же она может не распределяться вообще?
Зараннее спасибо!
Ответить
14.07.2015
Добрый день, Александр!
Если Ваше LLC является transparent для целей налогообложения в US, то, с точки зрения налогового законодательства US, партнеры будут начислять себе соответствующую своей доле участия прибыль себе в налоговый расчет вне зависимости от его фактического распределения – в этом, в принципе, и заключается суть “прозрачности”.
Соответственно, если партнеры являются налоговыми резидентами US, то они будут платить налоги со своего общемирового дохода в US.
Если же партнеры не будут являться налоговыми резидентами US, то только с доходов, полученных от деятельности или от источников на территории US.
Еще раз подчеркну, что вышеуказанные правила относятся к налоговым последствиям на территории US.
Тем не менее, если участники являются налоговыми резидентами других государств, то, в первую очередь, необходимо рассматривать порядок налогообложения в соответствии с налоговым законодательством этих стран, включая определения времени получения участником дохода из иностранной организации, в частности, от американской LLC.
Ну и финально – если налоги будут уплачиваться одновременно в двух государствах – те, к примеру, в US и в стране резидентства участника, то необходимо применять нормы международных договоров для разрешения этой ситуации.
Ответить
14.07.2015 Александр
Здравствуйте, Владимир.
Большое спасибо за Ваш ответ. Как Вы считаете, если в вышеописанной ситуации участники являются налоговыми резидентами Великобритании, возникает ли у них налоговая обязанность, несмотря на то, что доход между ними не распределялся?
Или если предположить, что участники граждане – резиденты РФ, как бы в этом случае рассматривалась ситуация, возникает ли подоходный налог?
Ответить
17.07.2015
Добрый день, Александр!
С точки зрения UK – буквально недавно позиция судов изменилась – стали считать прозрачные LLC прозрачными и в UK (см. Anson v HMRC [2015] UKSC 44). Т.е. вне факта распределения теперь налогоплательщики будут начислять себе доходы в UK. Теперь ждем официальные разъяснения налоговых органов, каким образом надо учитывать доходы LLC у физ лиц в UK.
В РФ как такового термина “прозрачности” и его применения нет в Налоговом кодексе (за исключением, наверное, договоров простого товарищества), и существует очень минимальное количество разъяснений в отношении порядка налогообложения доходов, получаемых от иностранных “прозрачных” структур. С определенной долей вероятности можно констатировать, что все-таки доходы получаемые от LLC, скорее всего, не будут считаться дивидендами, поскольку не подходят под определение дивидендов в НК РФ, а датой возникновения дохода будет дата распределения доходов иностранной организацией.
Ответить
03.08.2015 Александр
Здравствуйте, Владимир!
Еще раз спасибо за разъяснения. Попытаюсь найти и ознакомиться с Вашей ссылкой. По идее, в UK иначе быть и не могло бы, ведь у них по LLP такая же система, как и в “прозрачных” LLC.
Ответить
28.08.2015 Александр
Здравствуйте, Владимир!
Ознакомился с информацией по Вашей ссылке.
Хотел еще отметить, что для UK еще может иметь значение статус non-domicile. В этом случае приведенный Вами пример работать не будет, по всей видимости, а налогообложение резидента с упомянутым статусом возникнет только в случае физического распределения дохода и его “ввоза” в UK?
Ответить
04.09.2015
Добрый день, Александр!
В рамках нашего диалога выше не рассматривалось детальное налогообложение физических лиц – резидентов Великобритании.
В первую очередь, рассматривался порядок формирования доходов у участников LLC, которая является прозрачной для целей налогообложения. Вначале мы обговорили вопрос для участников – резидентов US, далее для резидентов UK и выяснили, что в обоих случаях доходы должны начисляться для целей налогообложения, вне зависимости от факта их распределения.
Если далее говорить о налогообложении конкретно физического лица, являющегося налоговым резидентом UK, то помимо статуса домициля также необходимо изучить и иные обстоятельства деятельности самой LLC и статуса физического лица.
Здесь также не стоит забывать про DTA между US и UK – его необходимо очень тщательно изучить, поскольку (не могу сказать точно, не зная деталей деятельности LLC) в противном случае могут возникнуть налоги у источника в US в размере 30%.
Ответить
15.09.2015 Александр
Здравствуйте, Владимир!
Очень жаль, что в статье нет подробностей про возможное удержание 30% прозрачными LLС.
Тем не менее, если я Вас правильно понял, в ситуации с “прозрачной” LLC, которая не получает доходов на территории (от деятельности в) US, учредителями которой являются физлица-налоговые резиденты UК, обладающие статусом “не домициля”, налогообложение отсутствует как на уровне LLC, так и на уровне физлиц-учредителей. При условии конечно, что они не распределяли и не “ввозили” доход от LLC в UK.
Ответить
21.09.2015
Добрый день, Александр!
В общем случае верно, если физ лицо выбрало находиться на режиме remitance.
Здесь также не стоит забывать, что иностранные компании в UK считаются налоговыми резидентами в UK, если управляются с территории UK.
Ответить
06.10.2015 Александр
Владимир, здравствуйте и спасибо за Ваши ответы!
Ответить
17.11.2015 Светлана
ВОПРОС К СПЕЦАМ!
Корпорацию открыли в 2010 году в Неваде. Она активна. … И вот в 2015 году возникает подозрение, что АГЕНТ-ДИРЕКТОР-КАЗНАЧЕЙ – не подавал 1120 все эти годы… Мы его заменяем и пытаемся понять, где и как это проверить???
Корпорация – держатель торговых марок. Коммерческой деятельности не вела и не ведет. Балансы нулевые или минусовые, точно никто не знает, так как дядька вел себя как крутой, но за все годы ничего не высылал. Подтверждением его работы был только статус АКТИВНА у секретаря штата.
СПАСИБО!
У вас написано, что штраф 100 долларов за неподачу. Как это реализовывать? Кому? С кем?
Думаю, вопрос ТИПОВОЙ ДЛЯ ОЧЕНЬ МНОГИХ :)
Ответить
06.02.2016 Витплий
Добрый день, Владимир!
Я айтишник, зарегистрирован как Частный Предприниматель в Украине, есть виза B1. Планирую открыть компанию в США. Думаю открывать как частное лицо. Компания будет предоставлять аутсорсинговые услуги. Компания будет работать с резидентами США и оказывать им услуги в сфере разработки ПО. Я буду значительное время (меньше полугода) проводить США, заключая договора и консультируя клиентов, а вся разработка будет вестись в Украине. Разработчики в Украине могут быть оформлены как ЧП и/или как сотрудники предприятия (в том числе и дочерней компанией) – это не принципиально.
Ищу форму собственности которая поможет:
1. Зачислять расходы на аренду офиса, технику, перелет, аренду отеля, авто и др. расходы как расходы на ведение бизнеса т.е. уменьшить сумму налога на прибыль за счет списания расходов с налогооблагаемой суммы доходов.
2. Зачислять расходы на ведение бизнеса в Украине как расходы бизнеса в США – так же как и в п.1 это фактически расходы компании в США. Если это необходимо то можно открыть компанию в Украине как дочернюю компании в США. Сотрудники в Украине, также, могут иметь прямые договора с компанией в США. Не принципиально.
3. Не распределять сразу прибыль как дивиденды после уплаты налога на прибыль. Иметь возможность держать эту прибыль “не распределенной”.
4. Желательно открыть подобную компанию в Техасе – вначале я буду работать с этим штатом. Если есть значительная разница по налогам то рассмотрю вариант с другим штатом.
Подскажите пожалуйста какая форма собственности лучше всего отвечает этим параметрам?
Сколько будет стоить оформление подобного предприятия?
Ответить
07.07.2016 Яна
Добрый день, подскажите пожалуйста – какова процедура продажи 100% в Корпорации в Техасе (учредитель один, физ.лицо, резидент США (двойное гражданство)
Ответить
28.10.2016 Джон Малкович
Подскажите, пожалуйста,
если LLC зарегистрировано в США гражданином США, и он получает чек за услуги на сумму Х, и он сразу снимает эту сумму Х и выплачивает (простым переводом на карту) кэш работнику, кто непосредственно делал работу, гражданину РФ.
То есть по факту доход LLC = 0, так как получили по чеку Х и сразу сняли.
Пак это по-чистому показать в налогах в конце года?
Ответить
12.08.2017 Надежда
Сколько времени освобождена от аудиторской проверки новая компания? Флорида
Ответить
04.09.2017
Добрый день, Надежда!
Если речь идет о частных компаниях, то как таковых требований по аудиту их финансовой отчетности нет.
В основном обязательному аудиту подлежат публичные компании, либо если аудит необходим исходя из требований какого-либо регулятора того вида деятельности, которым занимается компания.
Ответить
13.11.2017 Юрий
Здравствуйте!
Мы недавно открыли фирму в США. Будем получать оплату в основном из России на американский счет от физических лиц (клиенты).
Фирма llc. Хотим уточнить, налогообложение в нашем случае какое предусмотрено (штат Делавэр)?
У нас обороты в компании большие, а прибыль низкая. Не будет ли сомнений у государства США?
Пример:
Оборот 3 000 000 руб
Чистая прибыль от 20 000 до 100 000 руб.
Спасибо!
Ответить
25.12.2017 Ольга Кутяева, Юрист GSL Law & Consulting
Добрый день, Юрий!
Для уточнения некоторых моментов Вашей ситуации, отправляем Вам письмо на e-mail.
Ответить
22.01.2019 Ирина
Добрый день!
подскажите, пожалуйста, можно ли найти хоть какую-то информацию по финансовой отчетности компании (LLC), зарегистрированной в штате FL, и если да, то в каких источниках?
Спасибо!
Ответить
20.03.2019 Антон
Здравствуйте,
LLC зарегистрированна в США, учредители – резидент и нерезидент США. Налогообложение partnership. Первый год и первая отчетность.
Подскажите, какая налоговая ставка будет на дивиденды для нерезидента (гр. РФ). 30%? И как-то учитывается соглашение об избежании двойного налогообложения с РФ?
Ответить
26.03.2019
Антон, добрый день!
Как мы понимаем, одним участником LLC является физическое лицо – налоговый резидент РФ (физическое лицо проводит на территории РФ не менее 183 дней в году), в таком случае общемировой доход такого лица должен подлежать налогообложению в РФ.
Что касается налогообложения в США, упоминаемая Вами ставка 30% применяется к так называемому Fixed, Determinable, Annual, or Periodical (FDAP) доходу, под которым, по общему правилу подразумеваются дивиденды, проценты и другие доходы от источников в США. К дивидендному доходу, потенциально, могут быть применены пониженные ставки (10%) по соглашению об избежании двойного налогообложения между РФ и США.
Вы указали, что LLC облагается налогом как партнерство. В этом случае доход может рассматриваться не как FDAP, а как effectively connected income (ECI). Такой доход облагается налогом по другим правилам. Потенциально, ECI должен либо подлежать налогообложению налогом у источника с применением ставки в отношении физического лица – нерезидента США – 37%, либо включаться в доход, облагаемый по прогрессивной шкале налогообложения с самостоятельным исполнением налоговых обязательств физическим лицом. Применение льгот по соглашению к такому доходу может быть более сложным вопросом.
Таким образом, однозначного и простого ответа на этот вопрос дать не представляется возможным, кроме того, вопрос требует обращения к местным налоговым консультантам США, по Вашему запросу мы можем организовать такую консультацию.
Ответить
26.03.2019 Антон
Илья, спасибо за ответ!
Небольшое уточнение про “физическое лицо проводит на территории РФ…”.
Я гражданин РФ, но более 183 дней 2018 года находился в Украине. Но получаю деньги на российский счет. Должен ли я отчитываться в РФ или надо заниматься этим в Украине?
P.S. Уточнил, Вы правы, компания декларирует мой доход не как FDAP, а через ordinary bussines income (loss).
Ответить
26.03.2019
Антон,
поскольку Вы не являетесь налоговым резидентом РФ, и данный доход не является доходом от источника в РФ, то у Вас в отношении него не возникает налоговых последствий в РФ, факт получения дохода на российский счет не имеет значения.
Как мы понимаем, Вы выступаете резидентом Украины, следовательно, необходимо руководствоваться налоговым законодательством Украины в отношении этого дохода.
Ответить
26.03.2019 Антон
Даже если я не делал официального выезда из РФ на ПМЖ (то есть по тому факту, что я пребываю в Украине больше 183 дней, уже становлюсь налоговым резидентом этой страны)?
Ответить
28.03.2019
Антон,
налоговым резидентом Украины признается лицо, которое имеет «постоянное жилище» в Украине. Если лицо имеет постоянное жилище в нескольких странах, то лицо признается резидентом Украины, если его «центр жизненных интересов» (принимаются во внимание личные и экономические связи) находится в Украине. Если невозможно определить резидентство лица с помощью предыдущих тестов, то оно признается резидентом, если находится в Украине не менее 183 дней в году. Если даже таким образом нельзя определить резидентство лица, то оно признается резидентом, если является гражданином Украины.
Ответить
25.05.2019 Гаухар
Добрый день!
Подскажите, пожалуйста, как можно посмотреть налоговую отчётность компании, зарегистрированной в США. На каком сайте?
Ответить
17.06.2019
Гаухар,
налоговые декларации американских компаний не находятся в публичном доступе. Налоговые декларации являются конфиденциальными и не подлежат публичному раскрытию в соответствии с разделом 6103 Налогового кодекса США.
Ответить
11.06.2019 Гайрат
Добрый день!
Вы могли бы помочь с информацией касательно налогообложения в США, а точнее, в штате Виргиния и Вашингтон.
С какими налогами будет сталкиваться компания в этих штатах, и какие ставки по налогам в этих штатах?
Заранее спасибо!
Ответить
28.01.2020 Павел
Добрый день.
Имеется ИП, зарегистрированное в России на гражданина России, ведущее деятельность по продаже розничных товаров, в том числе среди покупателей будут граждане США.
Точнее предполагается, что они будут составлять основную массу. При этом физического представительства на территории США нет и не будет, поскольку торговля ведётся только он-лайн, ИП зарегистрировано по УСН 6% “Доходы”, никакое обоснование расходов ИП не предполагается, это дороже. Деньги от продажи поступают на российский электронный кошелёк (российское отделение Пэйпала, являющее российским юр лицом).
Вопрос такой: из моего понимания Договора об избежании двойного налогообложения РФ-США, при таких исходных данных вопрос налогообложения в США ко мне вообще неприменим (до тех пор, пока не появится компания в США, почему она и НЕ делается).
Верно ли я понимаю, что мне про вопрос США стоит вообще забыть, как не относящийся к моему варианту бизнеса и беспокоиться только о вопросах российской ФНС?
Ответить
03.02.2020
Павел, добрый день,
Действительно, в случае отсутствия постоянного представительства на территории США доходы ИП от экспорта товаров в США не должны облагаться налогом на доход в США, в том числе в соответствии со ст.6 ДИДН между РФ и США.
Однако, потенциально, могут возникнуть другие налоговые обязанности. В частности, при розничных продажах на уровне штатов могут возникать налоги с продаж (законодательство отличается от штата к штату).
Ответить
11.02.2020 Павел
Правильно ли я понимаю, что обязательство по уплате налогов с продаж в Штатах ложится на покупателя, а не продавца, в данном случае? Либо если на продавца – как без представительства и SSN я, в принципе, могу их оплачивать? Меня, по-сути, не существует в IRS США же, при этом?
Ещё вопрос: допустим, я буду продавать в США, принимая платежи через Stripe (понятно, не мой). Счёт в Payoneer, открытый в одном из банков США, у меня в наличии. Исходя из отсутствия представительства – налоги я платить не должен и не могу чисто технически. А вот возникают ли у владельца Stripe в этой ситуации какие-то налоговые обязательства? Прибыль он не получает, его аккаунт используется исключительно как транзитное звено.
Ответить