Бумажные и Интернет СМИ Бухгалтерия: просто, удобно, практично, 01.06.2013, Выпускник GSL Law&Consulting
Рассчитываем рыночную цену по “взаимозависимой” сделке (часть первая)
Компания закупила товар у взаимозависимой фирмы, сделка попала в разряд контролируемых. В том же месяце компания перепродала этот товар нескольким покупателям, которые не являлись взаимозависимыми по отношению к ней. Разберемся, каким методом рассчитать доход для налогообложения по такой сделке.
Публикация
Для определения дохода (прибыли, выручки) от сделки между взаимозависимыми лицами используются такие методы (п. 1 ст. 105.7 НК РФ):
- метод сопоставимых рыночных цен;
- метод цены последующей реализации;
- затратный метод;
- метод сопоставимой рентабельности;
- метод распределения прибыли.
Метод сопоставимых рыночных цен
Когда используется. Этот метод определения рыночной цены, пожалуй, самый точный. Он позволяет выявить соответствие цены, примененной в контролируемой сделке, рыночной цене, если на рынке идентичных (при их отсутствии – однородных) товаров есть хотя бы одна сопоставимая сделка, совершенная между лицами, не являющимися взаимозависимыми, и об этой сделке имеется достаточная информация (п. 3 ст. 105.7 НК РФ).
В качестве сопоставимых могут использоваться и сделки, совершенные самим налогоплательщиком с лицами, не являющимися для него взаимозависимыми (п. 3 ст. 105.7 НК РФ). Кроме того, принимается во внимание и «общедоступная информация о сложившемся уровне рыночных цен» (п. 7 ст. 105.7 НК РФ).
Другими словами, сравнивать с ценой анализируемой сделки можно:
- цену сделок, совершенных на рынке любыми независимыми участниками (при заключении ими сопоставимых с анализируемой сделок);
- цену сделок, совершенных налогоплательщиком с лицами, не являющимися для него взаимозависимыми (сделки также должны быть сопоставимыми с анализируемой);
- цены на идентичные товары из общедоступных источников – рекламы, прайс-листов, каталогов и пр.).
Если есть информация только об одной сопоставимой сделке, то анализируемую сделку можно сравнивать с такой сделкой при соблюдении двух требований (п. 2 ст. 105.9 НК РФ):
- коммерческие и (или) финансовые условия сделок полностью сопоставимы друг с другом;
- продавец товаров (работ, услуг) в сопоставимой сделке не занимает доминирующее положение на рынке идентичных товаров (работ, услуг).
Шаг 1. Делаем выборку цен, примененных в сопоставимых сделках, располагая их по возрастанию. При этом присваиваем порядковый номер каждому значению цены, начиная с минимального. Если выборка содержит два и более одинаковых значения цены, в выборку включаются все такие значения.
Шаг 2. Определяем минимальное значение интервала рыночных цен. Для этого число значений выборки делится на 4. К примеру, всего в выборке 12 значений цен – 12 порядковых номеров, 12 / 4 = 3. Берем значение цены под номером 3 и следующее за ним (по возрастанию, то есть под номером 4). Находим среднее арифметическое этих величин. Это и будет минимальное значение интервала.
При делении может получиться нецелое число. К примеру, в интервале оказалось 13 значений, 13 / 4 = 3,25. В этом случае нужно взять значение под номером 4 (округляем нецелое число в большую сторону).
Шаг 3. Определяем максимальное значение интервала рыночных цен. Для этого число значений в выборке умножается на 0,75, определяется среднее арифметическое со следующим по возрастанию значением. К примеру, в выборке 12 значений цен, 12 Х 0,75 = 9. Берем значения под номерами 9 и 10 и находим среднее арифметическое.
Если при умножении на 0,75 получается нецелое число, округляем его в большую сторону. К примеру, в интервале 13 значений, 13 Х 0,75 = 9,75. В этом случае берем цену под номером 10.
Шаг 4. Проверяем, укладывается ли цена по анализируемой сделке в интервал (см. шаг 2).
Если она находится «внутри» интервала, то она и принимается для налогообложения.
В случае, когда цена меньше минимального значения интервала, то для целей налогообложения принимается цена, которая равна минимальному значению.
Если цена по сделке больше рыночного максимума, берется максимальное значение (п. 7 ст. 105.9 НК РФ). При этом применять минимальное и максимальное значения допустимо, только если это не приведет к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате.
В ситуации, когда есть информация лишь об одной сопоставимой сделке, цена этой сделки может быть признана одновременно минимальным и максимальным значением интервала рыночных цен. Для этого требуется, чтобы (п. 2 ст. 105.9 НК РФ):
- коммерческие и (или) финансовые условия указанной сделки были полностью сопоставимы с коммерческими и (или) финансовыми условиями анализируемой сделки (либо с помощью соответствующих корректировок обеспечена полная сопоставимость таких условий);
- продавец товаров (работ, услуг) в сопоставимой сделке не занимал доминирующего положения на рынке идентичных (при их отсутствии – однородных) товаров.
ПРИМЕР 1
ЗАО «Ромашка» реализовало ООО «Лютик» товар по цене 116 руб. На рынке идентичные товары представлены другими поставщиками по ценам: 104 руб., 106 руб., 109 руб., 110 руб., 114 руб., 120 руб., 122 руб., 128 руб.
Шаг 1. Определяем интервал рыночных цен: цены других компаний по идентичным товарам (p1 – p8) упорядочим по возрастанию.
р1 | р2 | р3 | р4 | р5 | р6 | р7 | р8 |
104 руб. | 106 руб. | 109 руб. | 110 руб. | 114 руб. | 120 руб. | 122 руб. | 128 руб. |
Шаг 2. Определим минимальное значение интервала рыночных цен: оно равно 107,5 руб.
Делим на 4 количество цен в выборке: 8 / 4 = 2. Чтобы определить минимальное значение, берем цены под номерами 2 (106 руб.) и 3 (109 руб.); (106 руб. + 109 руб.) / 2 = 107,5 руб.
Шаг 3. Определим максимальное значение интервала рыночных цен. Оно равно 121 руб.
То есть 8 Х 0,75 = 6, затем определим среднее арифметическое (120 руб. + 122 руб.) / 2 = 121 руб.
Шаг 4. Проведем сравнение. Анализируемая цена сделки 116 руб. попадает в полученный интервал цен: [107,5; 121]. Значит, она соответствует рыночной цене.
Метод цены последующей реализации
Когда применяется. Когда на рынке нет сопоставимых сделок с аналогичными товарами (работами, услугами) или отсутствует общедоступная информация о таких сделках, провести сравнение цен невозможно. Налоговый кодекс предлагает в такой ситуации сравнивать общие показатели деятельности похожих (сопоставимых) организаций (ст. 105.10 НК РФ).
При этом речь не идет о простом сравнении показателей, например себестоимости или выручки нескольких организаций. Методы базируются на сравнении показателей рентабельности, в основу расчетов которых положены доходы и расходы разных организаций в их различных сопоставимых соотношениях (ст. 105.8 НК РФ).
Методу цены последующей реализации отдается приоритет в случае, когда товар, приобретенный в анализируемой сделке, перепродается без переработки. Этот метод также подходит для случаев, когда до перепродажи товара осуществлены (п. 2 ст. 105.10 НК РФ):
- подготовка товара к перепродаже и транспортировке (деление на партии, сортировка, переупаковка);
- смешивание товаров, при котором характеристики конечной продукции (полуфабрикатов) существенно не отличаются от характеристик исходных товаров.
Суть метода. Валовая рентабельность компании-перепродавца (покупателя в контролируемой сделке) при последующей реализации приобретенного товара сравнивается с рыночным интервалом валовой рентабельности (п. 1 ст. 105.10 НК РФ).
Этот метод основан на данных бухгалтерского учета и отчетности перепродавца товаров (покупателя в контролируемой сделке) и сопоставимых организаций.
Практическое применение. Валовая рентабельность рассчитывается как отношение валовой прибыли к выручке от продаж (без учета акцизов и НДС) (подп. 1 п. 1 ст. 105.8 НК РФ):
ВР = ВП / Вр (без акциза и НДС),
где ВП – валовая прибыль; Вр – выручка (без акцизов и НДС).
Максимальное и минимальное значения интервала рентабельности определяются способом, аналогичным применяемому для метода сопоставимых рыночных цен. Этот способ описан в п. 4 ст. 105.8 НК РФ.
Затем валовая рентабельность компании-перепродавца по этой сделке сравнивается с полученным интервалом рентабельности.
ПРИМЕР 2
Компания «Лютик» в III квартале 2012 года закупила у фирмы «Ромашка» товар объемом 600 т по цене 12 500 руб. за тонну (здесь и далее в примере все цены даны без учета НДС). В этом же периоде «Лютик» перепродала этот товар (без переработки) по цене 20 000 руб. за тонну нескольким не взаимозависимым по отношению к нему покупателям.
Для определения соответствия рыночным ценам стоимости приобретения товара (12 500 руб. за тонну) используется метод цены последующей реализации. Для определения рыночного интервала валовой рентабельности использованы данные отчетов о прибылях и убытках:
Наименование показателя | Анализируемая организация («Лютик») | Сопоставляемые организации | ||||
№ 1 | № 2 | № 3 | № 4 | № 5 | ||
Выручка от продаж | 12 000 000 (20 000 руб. × 600 т) | 11 700 000 | 9 200 000 | 10 300 000 | 10 900 000 | 12 100 000 |
Себестоимость | 7 500 000 (12 500 руб. × 600 т) | 8 044 000 | 6 254 000 | 6 901 000 | 7 194 000 | 7 865 000 |
Валовая прибыль (убыток) | 4 500 000 (12 000 000 – 7 500 000) | 3 656 000 | 2 946 000 | 3 399 000 | 3 706 000 | 4 235 000 |
Шаг 1. Определим валовую рентабельность «Лютика» – 0,375 (4500 000 / 12 000 000).
Шаг 2. Рассчитаем валовую рентабельность по сопоставляемым компаниям:
№ 1 – 0,31 (3 656 000 / 11 700 000);
№ 2 – 0,32 (2 946 000 / 9 200 000);
№ 3 – 0,33 (3 399 000 / 10 300 000);
№ 4 – 0,34 (3 706 000 / 10 900 000);
№ 5 – 0,35 (4 235 000 / 12 100 000).
Шаг 3. Построим рыночный интервал валовой рентабельности.
Определим минимальное значение интервала: 5 (число значений интервала) / 4 = 1,25. Получилось нецелое число, поэтому минимальным значением интервала будет рентабельность, имеющая в выборке порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу, то есть 2. Под этим номером в нашем примере значение 0,32.
Рассчитаем максимальное значение интервала:
5 (число значений интервала) Х 0,75 = 3,75. Округляем в большую сторону, получаем 4. Этому номеру соответствует значение 0,34. Итак, рыночный интервал рентабельности составляет от 0,32 до 0,34.
Шаг 4. Проведем сравнение. Валовая рентабельность «Лютика» 0,375, что превышает максимальное значение в интервале рентабельности (0,34). Исходя из максимального значения рентабельности 0,34 наценка «Лютика» должна составить 6800 руб./т (20 000 руб./т Х 0,34). Соответственно, рыночная цена товара в сделке между «Ромашкой» и «Лютиком» должна быть равной 13 200 руб./т (20 000 - 6800).
Продолжение следует...
Комментарии
Добавить комментарий
Авторы
![]() ![]() |
выпускник GSL |
Материалы по теме




Найдено 1 материал из 2215
-
01.08.2013 Бумажные и Интернет СМИ -1 +2 3
Рассчитываем рыночную цену по “взаимозависимой” сделке (часть вторая)
21.10.2014 Оксана Калужникова
Хочу выразить благодарность Автору статьи за сочетание глубины и простоты в изложении материала. Буду далее с интересом читать материалы Компании.
Ответить Ссылка
17.11.2020 Куба
Этот материал очень помог понять методы трансфертного ценообразования. спасибо
Ответить Ссылка