Дело ОНЭКСИМ: признание территории РФ фактическим местом управления иностранными организациями

Арбитражный суд города Москвы поддержал позицию налогового органа в вопросе доначисления НДС в отношении услуг, местом реализации которых, по мнению налогового органа, являлась Российская Федерация (Решение Арбитражного суда города Москвы от 06.03.2019 по делу ООО «Группа ОНЭКСИМ»» (далее по тексту –  Решение)).

Предмет спора

По результатам проверки налоговая инспекция вынесла решение о доначислении налогоплательщику ООО «Группа ОНЭКСИМ» (далее по тексту – Общество) налогов и пени на основании того, что не был уплачен НДС при оказании консультационных и юридических услуг нескольким иностранным организациям. Общество исходило из того, что операции по оказанию услуг в адрес иностранных организаций не признаются объектом налогообложения НДС, поскольку местом оказания (выполнения) данных услуг не признается территория Российской Федерации. Однако налоговым органом в ходе проверки были установлены следующие факты хозяйственной деятельности иностранных компаний, входящих в Группу Компаний «Онэксим»:

• печати иностранных компаний (которым оказывались услуги) хранились в офисе Общества в Москве, оформление  и подготовка документов от имени заказчиков - иностранных компаний осуществлялись на территории Российской Федерации.
• из ответов, представленных налоговыми органами Кипра, следует, что сотрудниками иностранных компаний в основном являлись директора данных компаний. Это, по мнению налоговых органов, свидетельствует о формальной регистрации иностранных компаний на территории Кипра и Британских Виргинских Островов, тогда как вся деятельность велась на территории РФ, о чем свидетельствует в числе прочего необходимость привлечения сотрудников Общества для участия в финансово-хозяйственной деятельности иностранных компаний (представление интересов организаций, подписание документов, технические и вспомогательные функции).
• у организаций - нерезидентов РФ IP-адреса, с которых осуществлялся доступ к Клиент-Банк, совпадают с IP-адресом Общества, а сотрудники в один и тот же день осуществляли выход в систему Клиент-Банк как с российского так и с кипрского IP адресов.

На основании, в частности, этих фактов налоговый орган посчитал, что местом осуществления деятельности покупателей - иностранных организаций является Российская Федерация, поскольку управление этими компаниями осуществляется из РФ. Соответственно, услуги оказывались налогоплательщиком на территории РФ и должны облагаться НДС. Общество подало апелляционную жалобу. Девятый Арбитражный Апелляционный суд 23 апреля постановил: Решение Арбитражного суда г.Москвы от 06.03.2019 по делу № А40-142855/18 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения (Постановление № 09АП-14987/2019​ от 25 апреля 2019 года). 21 июня Общество подало кассационную жалобу. Неожиданной стала кассация: Арбитражный суд МО отменил Решение суда первой инстанции и Постановление суда апелляционной инстанции в части привлечения ООО «Группа ОНЭКСИМ» к ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ и признал недействительным решение Инспекции о наложении штрафа по этой статье. А также постановил исключить из мотивировочных частей указанных судебных актов выводы об управлении иностранными компаниями: Onexim Group Management Limited, Rinsoco Trading Co. Limited, Onexim Holdings Limited, Bristaco Holdings Co. Limited, Coverico Holdings Co. Limited, Onexim Services Limited, Ragato Management Limited, Twitter Investment Limited, Joule Energy Limited, Daselina Investments Limited, Onexim Group Limited с территории Российской Федерации.

Комментарий GSL

Решение по данному делу представляет собой первую негативную практику по вопросу признания территории РФ местом управления иностранных компаний. Пока мы видим, что налоговый орган при установлении фактов осуществления деятельности в РФ и управления иностранными организациями с территории РФ ограничился доначислением НДС. Вместе с тем мы допускаем, что в отношении самих иностранных компаний может получить развитие вопрос о признании данных компаний налоговыми резидентами РФ, с соответствующими последствиями по налогу на прибыль. Мы можем лишь рекомендовать налогоплательщикам придавать больше значения вопросам места управления компаний. Особое внимание налоговые органы, как можно видеть, в том числе из Решения, уделяют фактам хранения печатей и документов иностранных компаний в офисах российских компаний, выдачи доверенностей на сотрудников российских компаний в отношении представления интересов иностранных компаний, управления счетом сотрудниками российских компаний. Мы будем рады проконсультировать Вас по способам минимизации рисков признания Российской Федерации местом управления иностранных компаний.