Налоговая система Армении: аудит, отчетность и оптимизация налогообложения армянских компаний и физлиц (VAT и налог на прибыль)

Физические лица делятся на две категории для целей подоходного налога:

• Резиденты несут ответственность за налогообложение своего общемирового дохода.
• Нерезиденты несут ответственность за налогообложение только своих доходов из источников в Армении.

Стандартная ставка подоходного налога для физических лиц в Армении равна 21%.

Доход в виде роялти и процентов (если они не освобождены от налогов) облагается налогом по ставке 10%.

Доход от сдачи имущества в аренду облагается налогом по ставке 10%. Начиная с 1 января 2020 года, если доход от аренды превышает 60 000 000 AMD в течение налогового года, физическое лицо должно уплатить подоходный налог в размере 10% в дополнение к налогу, удержанному налоговым агентом.

Доход от продажи имущества облагается налогом по ставке 10% или 20% (в зависимости от типа имущества и от того, продано ли оно налоговому агенту или физическому лицу). Продажа непредпринимательской собственности физическим лицам освобождается от налога.

Армянские компании уплачивают налог со всего общемирового дохода, иностранные компании – с доходов от источников в Армении.

Стандартная ставка налога на прибыль составляет 18%.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между валовым доходом налогоплательщика и вычитаемыми расходами:

Валовой доход включает в себя все доходы, полученные налогоплательщиком от всех видов экономической деятельности, если только доходы прямо не освобождены от налогообложения в соответствии с законом.

Вычитаемые расходы охватывают все необходимые и документально подтвержденные расходы, которые непосредственно связаны с ведением бизнеса, если только конкретное положение закона не ограничивает вычет.

Микроорганизации освобождены от всех основных налогов и могут привлекать неограниченное количество физических лиц (независимо от того, являются они членами семьи или нет) к своей деятельности в качестве наемных работников, чей ежемесячный личный подоходный налог составит 5 000 AMD.

Налог с оборота заменяет обязательства по НДС и (или) налог на прибыль для малых и средних предприятий, за исключением индивидуальных предпринимателей и нотариусов, для которых он заменяет только НДС.

Существуют определенные пороговые значения доходов, которые налогоплательщики не должны превышать, чтобы считаться плательщиками налога с оборота.

В зависимости от типа деятельности, налог с оборота по упрощенному режиму может иметь разные ключевые ставки: 1.5%, 3.5%, 5%, 6%, 10%, 20%, 25%.

Для перехода на упрощенный режим необходимо соответствовать определенным критериям.

Действующее законодательство Армении об НДС в общих чертах основано на принципах Директивы ЕС по НДС.

Стандартная ставка НДС при реализации товаров и услуг на внутреннем рынке и при импорте товаров составляет 20%.

Экспортируемые товары и сопутствующие услуги облагаются нулевой ставкой.

Рекламные, консультационные, маркетинговые, дизайнерские, инжиниринговые, юридические, бухгалтерские, аудиторские, услуги по обработке данных и другие сопутствующие услуги, оказываемые нерезидентам, облагаются нулевой ставкой, если местонахождение нерезидента находится за пределами Армении.

Различные поставки, в том числе большинство финансовых и образовательных услуг, не облагаются НДС.

Порог регистрации по НДС составляет 115 000 000 AMD за налоговый год.

Плательщики НДС представляют единую декларацию по НДС и акцизам ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом (включительно).

Выплата дохода налоговому нерезиденту Армении облагается налогом у источника по следующим ставкам:

• Проценты, роялти, доход от сдачи в аренду имущества и прирост капитала (кроме прироста капитала от продажи ценных бумаг) облагаются налогом у источника по ставке 10%.
• Дивиденды, выплачиваемые нерезидентам, облагаются налогом у источника по ставке 5%.
• Прирост капитала от продажи ценных бумаг облагается налогом у источника по ставке 0%.

Прочие доходы (от услуг), полученные из источников в Армении, облагаются налогом у источника по ставке 20%.

Ставки налога на прибыль для нерезидентов могут быть снижены в соответствии с действующим соглашением об избежании двойного налогообложения (СОИДН).

Отсутствуют.

Положение о трансфертном ценообразовании вступило в силу с 1 января 2020 года в соответствии с Налоговым кодексом.

Данные положения определяют сферу контроля за трансфертным ценообразованием, вводят принцип «вытянутой руки» и методы трансфертного ценообразования, определяют источники информации для анализа трансфертного ценообразования и определяют требования к документации по трансфертному ценообразованию.

Отсутствует.

Налог на недвижимое имущество оценивается и взимается на муниципальном уровне со зданий, земли и ее улучшений.

Земельный кадастр используется для определения стоимости земли. Налог на землю сельскохозяйственного назначения исчисляется в размере 15% от чистого дохода, определенного кадастровой оценкой. Для земель несельскохозяйственного назначения ставка составляет от 0,25% до 1,0% от кадастровой стоимости. Кадастровая стоимость должна оцениваться исходя из рыночной стоимости.

Ставка налога на здания общественного значения рассчитываться по следующим ставкам:

• на 2022 налоговый год: 30% от его кадастровой стоимости - 0,3%;
• на 2023 налоговый год: 35% от его кадастровой стоимости - 0,3%;
• на 2024 налоговый год: 50% от его кадастровой стоимости - 0,3%;
• на 2025 налоговый год: 75% от его кадастровой стоимости - 0,3%;
• на 2026 налоговый год: 100% от его кадастровой стоимости - 0,3%.

Юридические лица должны уплачивать налог на недвижимое имущество в муниципальный бюджет ежегодно до 1 декабря налогового года.

Работодатели должны удерживать социальные отчисления из ежемесячного дохода от трудовой деятельности по следующим ставкам:

• 4,5% от ежемесячного брутто-дохода, если он меньше 500 000 AMD;
• 10% от ежемесячного брутто-дохода минус 27 500 AMD, если ежемесячный брутто доход превышает 500 000 AMD.

Максимальный порог для начисления пенсионного взноса составляет 1 020 000 AMD.

Армения заключила 46 соглашений об избежании двойного налогообложения (Double Tax Treaty, DTC) со следующими юрисдикциями:

46 DTC: Австрия, Беларусь, Бельгия, Болгария, Великобритания и Северная Ирландия, Венгрия, Германия, Греция, Грузия, Индия, Индонезия, Иран, Ирландия, Испания, Италия, Казахстан, Канада, Катар, Кипр, Китай, Кувейт, Латвия, Ливан, Литва, Люксембург, Молдова, Нидерланды, ОАЭ, Польша, Россия, Румыния, Сербия, Сирия, Словакия, Словения, Таджикистан, Таиланд, Туркменистан, Украина, Финляндия, Франция, Хорватия, Чехия, Швейцария, Швеция, Эстония.

Кроме того Армения подписала, но пока не ратифицировала (Многостороннюю конвенцию по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent Base Erosion and profit Shifting, MLI).

В целом, ограничения на проведение валютных операций отсутствуют.