Финансовая отчетность и аудит компаний в ОАЭ

Бухгалтерский учет в ОАЭ основывается на первичной документации. К такой документации относятся:

• Бухгалтерские книги учета, в которых отражаются все финансовые операции.
• Банковские выписки и документы по сверке банковских счетов.
• Счета и договоры купли-продажи.
• Документация по НДС, а также выставленные и полученные налоговые счета-фактуры.
• Подтверждающая документация по сделкам со связанными сторонами и трансфертному ценообразованию.
• Документация по заработной плате и льготам.
• Кредитные договоры и графики погашения.

Учетная документация должна вестись таким образом, чтобы Федеральное налоговое управление могло проверить налоговую декларацию и финансовое положение компании в ходе аудита. Компании, использующие облачные системы бухгалтерского учета, должны обеспечить доступность и возможность извлечения учетной документации в течение всего срока хранения.

Штраф за отсутствие бухгалтерского учета / нарушение правил хранения документов установлен Решением Кабинета министров ОАЭ № 75 от 2023 года об административных штрафах за нарушения, связанные с применением Федерального декрета-закона № 47 от 2022 года о налоге на прибыль, в размере 10 000 AED за первое нарушение и 20 000 AED за повторное нарушение в течение 24 месяцев.

Согласно ст. 25 Федерального декрета-закона № 28 от 2022 г. о налоговых процедурах, уклонение от уплаты административного штрафа влечет лишение свободы и/или штраф до 300% от суммы задолженности. 

Аналогичные уголовные санкции (включая лишение свободы) предусмотрены за умышленное предоставление ложных данных в Налоговое управление, а также сокрытие или уничтожение отчетной документации.

Кроме того, возникает риск доначисления налогов по усмотрению Налогового управления. Если при проверке Налоговое управление обнаружит отсутствие книг учета, оно имеет право самостоятельно рассчитать налогооблагаемую базу на основе косвенных данных (обычно в большую сторону).

В соответствии с Федеральным декретом-законом № 32 от 2021 года, компании обязаны вести учет согласно международным стандартам. Применение системы МСФО (IFRS) подразумевает регулирование правил и критериев консолидации стандартом МСФО 10, согласно которому материнская компания в ОАЭ признается контролирующей, если:

• владеет более 50% голосующих акций или долей в капитале дочерней структуры;
• имеет юридическое или фактическое право назначать большинство членов совета директоров;
• осуществляет прямое управление финансовой и операционной политикой.

При неисполнении требований о консолидации аудитор выдает заключение с оговоркой (Qualified Opinion), которое влечет дополнительные проверки со стороны Федерального налогового управления (FTA) и отказ в продлении лицензии.

В соответствии с правилами МСФО, материнская компания в ОАЭ может быть освобождена от подготовки консолидированной отчетности, если она сама является дочерней структурой вышестоящего холдинга, и ее конечные бенефициарные владельцы согласовали отказ от консолидации.

1. Изучение структуры бизнеса, характера сделок, географии контрагентов и учетной политики компании для определения зон налоговых и операционных рисков.
2. Проверка первичной документации и подтверждение реальности торговых и сервисных операций.
3. Проверка сделок со связанными сторонами (Related Parties) на соответствие рыночным ценам (правила Трансфертного ценообразования/Transfer Pricing).
4. Проверка наличия экономического присутствия (ESR), если компания ведет регулируемые виды деятельности.
5. Проверка разделения личных расходов собственников и коммерческих расходов бизнеса.
6. Формирование заключения по итогам проверки. В заключении аудитор выражает мнение о достоверности отчетности.

Заключение служит основой для сдачи налоговой декларации в Федеральное налоговое управление.

Аудиторы несут профессиональную и юридическую ответственность за достоверность аудиторского заключения.

Помимо выполнения требований законодательства, аудит имеет важное практическое значение для функционирования компании. Аудированная финансовая отчетность может потребоваться:

• для открытия и обслуживания банковских счетов;
• при прохождении банковских проверок (compliance и KYC);
• при привлечении инвесторов;
• при продаже бизнеса;
• при взаимодействии с контрагентами;
• при получении финансирования.

Процедура подачи отчетности в ОАЭ связана с декларацией по налогу на прибыль (Corporate Tax Return), которая подается в электронном виде через единый государственный портал Федерального налогового управления EmaraTax.

Финансовая отчетность не подается в налоговый орган как отдельный документ, она служит базой для расчета налога, и все показатели вносятся в налоговую форму из подготовленной финансовой отчетности.

При заполнении стандартной декларации прикреплять сам файл отчета требуется не всегда, однако компания обязана иметь его в наличии. При выборочной проверке со стороны Налогового управления финансовая отчетность запрашивается налоговыми инспекторами в первую очередь.

Налоговое управление рассматривает финансовую отчетность (и аудиторское заключение, если аудит обязателен) как главное документальное подтверждение цифр, указанных налогоплательщиком.

Отсутствие коммерческих операций не освобождает компанию от обязанностей по ведению учета и сдаче отчетности.

Официальный статус «спящей» (Dormant) компании в ОАЭ отсутствует.

Пока у компании есть действующая коммерческая лицензия, она признается активным субъектом права и обязана:

• подготовить нулевую финансовую отчетность

В балансе компании все равно должны быть отражены уставный капитал (если он оплачен), расходы на регистрацию и ежегодное продление лицензии, а также банковские комиссии за обслуживание счета (если счет был открыт).

• подать нулевую налоговую декларацию на портале EmaraTax в стандартный срок 9 месяцев после окончания финансового года.

Необходимость проверять нулевой баланс у лицензированного аудитора зависит исключительно от юрисдикции, где зарегистрирована компания.

Аудит нужен, если «спящая» компания зарегистрирована на Mainland (материке) или в строгой фризоне (например, DMCC). Регистратор не продлит лицензию на следующий год, пока в систему не будет загружено аудиторское заключение, даже если в нем будут отражены только базовые административные расходы.

Аудит не нужен, если компания зарегистрирована в офшоре (RAK ICC, JAFZA Offshore) или в ряде фризон (Shams, IFZA, RAKEZ), которые не требуют аудит при продлении лицензии, а годовой оборот компании ниже установленного порога в 50 000 000 AED.

Обязанность компании встать на учет в Федеральном налоговом управлении (FTA) и получить налоговый номер (TRN) зависит от объема ее налогооблагаемых операций и импорта за последние 12 месяцев (или прогноза на ближайшие 30 дней).

Если иностранная компания осуществляет облагаемые поставки товаров или услуг на территории ОАЭ физическим или юридическим лицам (которые сами не администрируют этот налог), то порог равен нулю и регистрироваться нужно с первой же сделки.

Компании, зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, обязаны ежеквартально подавать декларации по НДС в Федеральное налоговое управление (FTA). Предприятия с годовым оборотом свыше 150 000 000 AED подают декларации ежемесячно.

Срок подачи декларации и оплаты налога — 28 дней с даты окончания каждого налогового периода.

Ежеквартальная сдача декларации строго обязательна даже в том случае, если у компании за отчетный период не было коммерческой деятельности.

Все документы подаются через портал EmaraTax Федерального налогового управления (FTA), а за просрочку подачи налагаются административные штрафы, начиная с 1 000 AED за каждую декларацию при первом нарушении. При повторном нарушении в течение 24 месяцев сумма возрастает до 2 000 AED за каждую пропущенную декларацию.

За несвоевременную уплату налога начисляется пеня в размере 2% от неоплаченной суммы налога в первый же день просрочки, а затем по 4% в месяц (начиная с 7 дня после дедлайна) до полной ликвидации задолженности.