Налоговая система Германии: аудит, отчетность и оптимизация налогообложения немецких компаний и физлиц: VAT, налог на прибыль и на прирост капитала

Резиденты уплачивают подоходный налог с общемирового дохода, а нерезиденты – с дохода, полученного из источников в Германии.
Доходы физических лиц облагаются налогом по прогрессивным ставкам:

• 0% в отношении дохода до 9.408 евро
• 14% в отношении дохода от 9.408 до 57.051 евро
• 42% в отношении дохода от 57.501 до 270.500 евро
• 45% в отношении дохода от 270.500 евро.

Кроме того взимается дополнительный налог солидарности по ставке в 5,5% с суммы подоходного налога. Он постепенно снижается и база его ограничивается.
Члены официальных церквей уплачивают церковный налог по ставке 8% или 9%в зависимости от района проживания.
Доход от коммерческой деятельности свыше 24.500 евро облагается налогом на торговую деятельность. Базовая ставка – 3,5%, но муниципалитеты могут ее увеличивать кратно: в 2 – 5,5 раза.
По ставке 25% плюс налог солидарности облагаются:

• Прибыль от реализации финансовых инструментов (например, акций).
• Дивиденды
• Проценты

Прибыль от продажи других активов облагается по обычным прогрессивным ставкам, если движимое имущество продано до истечения одного года владения, а недвижимое – десяти лет владения.

Резидентные компании облагаются налогом на прибыль с общемирового дохода, а нерезиденты платят налог на прибыль с доходов из источника в Германии.
Налог на прибыль взимается по ставке 15%. Также уплачивается налог солидарности по ставке 5,5% от суммы налога на прибыль. Т.е. эффективная ставка налога составляет 15,825%.
Налог на коммерческую деятельность (торговый налог) взимается по базовой ставке в 3,5% и муниципальной ставке, обычно она варьируется от 12% до 20%. База этого налога несколько отличается от базы по налогу на прибыль.
Общая ставка налога на прибыль и торгового налога может составить около 30% в Берлине и 33% в Мюнхене.
95% прибыли компании от реализации вложений в другие компании освобождается от налогообложения.
95% дивидендов от существенного участия может освобождается от налогообложения. Для налога на прибыль существенное участие составляет 10%, а для торгового – 15%.

В Германии взимаются следующие социальные взносы:

• Пенсионное страхование по ставке 18.6% с дохода до 85.200 евро (в некоторых федеральных землях ниже). Взнос осуществляется за счет работодателя и работника в равных долях.
• Страхование от безработицы по ставке 2,4% с дохода до 85.200 евро (в некоторых федеральных землях ниже). Взнос осуществляется за счет работодателя и работника в равных долях.
• Медицинское страхование по ставке 15,9% с дохода до 58.050 евро. Взнос осуществляется за счет работодателя и работника в равных долях.
• Страхование по обеспечению длительного ухода по ставке 3,05% (3,3% для бездетных старше 22 лет) с дохода до 58.050 евро. Взнос осуществляется за счет работодателя и работника в равных долях.
• Страхование производственного травматизма, ставки зависят от сектора экономики, взносы уплачиваются работодателем.
• Страхование от банкротства. Взнос по ставке 0,06% с дохода до 85.200 евро уплачивается работодателем.

Стандартная ставка НДС составляет 19%.
В отношении некоторых видов товаров и услуг – 7%.

Налог взимается по прогрессивным ставкам от 7% до 50%.
Установлены необлагаемые лимиты (от 20.000 евро до 50.000 евро в зависимости от стоимости имущества и степени родства). Для супругов установлены дополнительные необлагаемые лимиты.

Существуют местные налоги на недвижимость, взимаемые на уровне муниципалитетов.

Передача немецкой недвижимости облагается по ставкам от 3,5 до 6,5% от суммы сделки. Этот налог взимается и при косвенной передаче недвижимости посредством сделок с 95% и более акций в компаниях, владеющих недвижимостью.
Планируется снижение этого налога.

Дивиденды и проценты по конвертируемым облигациям и облигациям с участием в прибыли облагаются по ставке 25% (26,375% вместе с налогом солидарности), при этом компании могут обращаться за возвратом удержанного налога сверх ставки корпоративного налога в 15% (15,825% с учетом налога солидарности).
Проценты, выплачиваемые нерезидентам, кроме процентов по конвертируемым облигациям или облигациям с участием в прибыли и внебиржевым сделкам, обычно не облагаются налогом у источника выплаты.
Налог в отношении займов, обеспеченных немецкой недвижимостью уплачивается обычно не посредством удержания у источника выплаты, а в виде уплаты налога на прибыль по ставке 15% (15,825% с учетом налога солидарности).
Роялти по ставке 15% (15.825% с учетом налога солидарности).
Налог может удерживаться при осуществлении некоторых других выплат дохода.
Ставки налога могут снижаться на основании соглашений об избежании двойного налогообложения и директив ЕС.

Иностранные компании, контролируемые более чем на 50% налоговыми резидентами Германии, признаются контролируемыми иностранными компаниями для налоговых резидентов с долей участия (даже небольшой) в такой иностранной компании.
Прибыль КИК включается в налогооблагаемую базу немецкого налогоплательщика, если она относится к пассивной прибыли и облагается по ставке налога ниже 25%.
Существует ряд исключений. В частности, если КИК находится в ЕС/ЕЭЗ и налогоплательщик может доказать ее реальную экономическую деятельность, правила КИК могут не применяться.

Германия вступила в следующие механизмы по обмену налоговой информацией с 116 юрисдикциями:

Германия вступила в следующие механизмы по обмену налоговой информацией с 116 юрисдикциями:

• 107 DTCs: Австралия, Австрия, Азербайджан, Албания, Алжир, Аргентина, Армения, Аруба, Бангладеш, Беларусь, Бельгия, Болгария, Боливия, Босния и Герцеговина, Бразилия, Великобритания, Венгрия, Венесуэла, Вьетнам, Гана, Гонконг, Греция, Грузия, Дания, Египет, Замбия, Зимбабве, Израиль, Индия, Индонезия, Иран, Ирландия, Исландия, Испания, Италия, Йемен, Казахстан, Камерун, Канада, Кения, Кипр, Китай, Колумбия, Косово, Коста Рика, Кот д`Ивуар, Кувейт, Кыргызстан, Латвия, Либерия, Литва, Лихтенштейн, Люксембург, Маврикий, Македония, Малайзия, Мальта, Марокко, Мексика, Молдова, Монголия, Намибия, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, ОАЭ, Оман, Пакистан, Панама, Парагвай, Польша, Португалия, Республика Корея, Российская Федерация, Румыния, Саудовская Аравия, Сербия, Сингапур, Сирия, Словакия, Словения, США, Таджикистан, Таиланд, Тайвань, Тринидад и Тобаго, Тунис, Туркменистан, Турция, Узбекистан, Украина, Уругвай, Филиппины, Финляндия, Франция, Хорватия, Черногория, Чехия, Чили, Швеция, Швейцария, Шри Ланка, Эквадор, Эстония, ЮАР, Ямайка, Япония
• 24 TIEAs: Ангилья, Андорра, Антигуа и Барбуда, Багамы, Бермуды, Гернси, Британские Виргинские острова, Гибралтар, Гренада, Джерси, Доминика, Каймановы острова, Лихтенштейн, Монако, Монсеррат, Нидерландские Аттилы, Остров Мэн, Острова Кука, Сан Марино, Сент-Винсент и Гренадины, Сент-Китс и Невис, Сент Люсия, Теркс и Кайкос, Сент Маартен.

В Германии нет контроля.

Длительность финансового года определяется решением собрания акционеров, при этом финансовый год не должен превышать 12 месяцев. Первый финансовый год может быть короче.

Все немецкие компании, должны вести бухгалтерский учет и готовить финансовую отчетность в том объеме, который позволит судить о деятельности компании, и который будет отражать финансовое состояние компании. Обязательства компаний по представлению отчетности зависят от их организационно-правовой формы и размера: микро, малая, средняя или крупная компания
В соответствии с Торговым кодексом период подачи отчетности для микро- и малых компаний составляет 6 месяцев, для средних и крупных - 3 месяца.
Отчетность должна быть составлена на немецком языке, в евро, подписана представителями компании на общем собрании и опубликована в электронном виде в федеральном вестнике в течение 12 месяцев после окончания финансового года. Для листинговых компаний и компаний, которые выпустили долговые ценные бумаги, срок публикации составляет 4 месяца с конца финансового года.

Компания обязана хранить финансовую отчетность и соответствующие первичные документы в течение 10 лет после окончания отчётного периода.

Основными законодательными актами немецкого бухгалтерского учета являются:

• Закон об акционерных обществах 1965 года (AktG)
• Торговый Кодекс Германии (Handelsgesetzbuch - HGB).

В ежегодной финансовой отчетности должны быть соблюдены местные стандарты бухгалтерского учёта (German commercial GAAP), либо международные стандарты финансовой отчётности (IFRS). Стандарты МСФО требуются для всех национальных публичных компаний и листинга иностранных компаний. Немецкий Торговый кодекс содержит строгие правила по раскрытию ежегодной финансовой отчетности для компаний.

• Общество с ограниченной ответственностью (GmbH);
• Акционерное общество (AG);
• Открытое торговое общество(OHG);
• Коммандитное товарищество с ограниченной ответственностью (KG).

Компании с ограниченной ответственностью (GmbH и AG), за исключением малых компаний, должны публиковать годовые отчеты и привлекать для их проверки внешних аудиторов.
Компании с неограниченной ответственностью (кроме KG) не обязаны публиковать свои отчеты или проводить их аудит.

Классификация компаний на микро, малые, средние и крупные зависит от того, не превышены ли по крайней мере два из трех указанных предельных значений. Компания меняет свой статус при превышении или понижении двух из трёх критериев за два последовательных года.
Микро-компании:

• валюта баланса до 350.000 EUR
• оборот до 700.000 EUR
• среднее количество работников до 10

Малые компании:

• валюта баланса от 350.000 EUR до 6.000.000 EUR
• оборот от 700.000 EUR до 12.000.000 EUR
• среднее количество работников от 10 до 50

Компании среднего бизнеса:

• валюта баланса от 6.000.000 EUR до 20.000.000 EUR
• оборот от 12.000.000 EUR до 40.000.000 EUR
• среднее количество работников от 50 до 250

Крупные компании:

• валюта баланса более 20.000.000 EUR
• оборот более 40.000.000 EUR
• среднее количество работников более 250

Содержание годовой финансовой отчётности, в зависимости от классификации по размеру.
Микро-компании:

• значительно сокращенный баланс
• отчет о прибылях и убытках

Малые компании:

• сокращенный баланс
• отчет о прибылях и убытках
• пояснения к балансу

Компании среднего бизнеса:

• сокращенный баланс
• отчет о прибылях и убытках
• пояснения к балансу
• управленческий отчет

Крупные компании:

• полный баланс
• отчет о прибылях и убытках
• пояснения к балансу
• управленческий отчет

Консолидированная финансовая отчетность и отчет руководства группы компаний должны быть проверены аудитором. Если аудит не проводился, консолидированная финансовая отчетность не может быть утверждена.
Материнская компания освобождается от обязанности готовить консолидированную финансовую отчетность, если
1. на дату закрытия годовой финансовой отчетности и на предыдущую дату закрытия применяются как минимум две из трех следующих характеристик:

• а) Общие активы на балансах материнской компании и дочерних компаний, которые должны быть включены в консолидированную финансовую отчетность, не превышают в общей сложности 24 миллионов евро.
• б) Продажи материнской компании и дочерних компаний, которые должны быть включены в консолидированную финансовую отчетность, не превышают в общей сложности 48 миллионов евро за двенадцать месяцев, предшествующих отчетной дате.
• в) В материнской компании и дочерних компаниях, которые должны быть включены в консолидированную финансовую отчетность, в среднем за двенадцать месяцев, предшествовавших отчетной дате, работало не более 250 сотрудников;

или
По крайней мере, два из следующих трех критериев применяются на дату закрытия консолидированной финансовой отчетности, которую он должен подготовить, и на предыдущую дату закрытия:

• а) Общая сумма баланса не превышает 20 миллионов евро.
• б) Продажи за двенадцать месяцев до отчетной даты не превышают 40 миллионов евро.
• в) В материнской компании и дочерних компаниях, включенных в консолидированную финансовую отчетность, в среднем за год до отчетной даты не работало более 250 сотрудников.

В соответствии с параграфом §316 Торгового Кодекса годовая финансовая отчетность должна быть проверена внешним независимым аудитором. Аудит ежегодной финансовой отчетности обязателен для крупных и средних компаний. При составлении аудиторского заключения аудитор должен применять международные стандарты аудита, принятые Европейской комиссией в порядке, предусмотренном параграфом 3 статьи 26 Директивы 2006/43 / EC.
По итогам проверки аудитор составляет объективный письменный отчет, и если нет возражений, выпускает аудиторское заключение.

Немецкие GmbH обязаны готовить и подавать ежегодный отчет компании (annual return). Годовой отчет находится в открытом доступе.

Пострановая отчетность (CbCR) направлена на предоставление налоговым органам дополнительной информации о транснациональных корпорациях. Bundeszentralamt für Steuern (BZSt - Федеральное центральное налоговое управление Германии) является центральным органом по обмену этими отчетами в Германии.
Страновые отчеты должны подаваться только компаниями, которые являются материнскими компаниями группы и включают как минимум одну иностранную компанию или одно постоянное представительство за рубежом. Кроме того, объем продаж за предыдущий период должен составлять не менее 750 миллионов евро.

Немецкие компании должны подавать следующие налоговые декларации в Налоговую инспекцию Германии:

• ежемесячные предварительные декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС);
• годовые декларации по НДС;
• годовые декларации по корпоративному подоходному налогу.

Налоговый период – календарный год. Налоговые декларации подаются в отношении финансового года компании, который составляет не более 12 месяцев, заканчивающегося в соответствующем календарном году. Стандартная дата подача декларации – до 31 июля года, следующего за отчётным.
В течение года (до конца марта, июня, сентября) уплачиваются ежеквартальные предварительные платежи по налогу на прибыль с окончательным платежом до конца декабря.

Компании, по которым сумма налогооблагаемого оборота не превышает 17 500 евро в предыдущем календарном году и по оценкам не превысит 50 000 евро в текущем календарном году, могут выбрать специальную схему для малого бизнеса без начисления НДС.
Предварительные декларации по НДС подаются ежемесячно (при сумме налога свыше 7 500 евро за прошлый календарный год) или ежеквартально до десятого числа месяца, следующего за отчётным. До этой же даты необходимо произвести уплату НДС. Также каждый налогоплательщик должен подавать годовой отчет по НДС.
Помимо этого, если компания осуществляет операции по приобретению и продаже товаров и услуг с компаниями, зарегистрированными в других странах ЕС, необходимо зарегистрироваться в системе INTRASTAT и VIES и подавать информацию в налоговую инспекцию по установленным формам.