Налоговая система Германии: аудит, отчетность и оптимизация налогообложения немецких компаний и физлиц: VAT, налог на прибыль и на прирост капитала
Основные налоги (кратко)
Налог на доходы физических лиц | 14% - 45% |
---|---|
Налог на прибыль юридических лиц (детали) | Налог на прибыль взимается по ставке 15%. Общая ставка налога на прибыль и торгового налога может составить около 30% в Берлине и 33% в Мюнхене. |
Налог на прирост капитала. Детали | Прирост капитала, полученный от продажи немецкой или иностранной дочерней компании, освобождается от 95% налога. |
НДС. Детали | Стандартная ставка НДС составляет 19%. В отношении некоторых видов товаров и услуг – 7%. |
Другие налоги | налог на недвижимость, налог на наследство, налог на передачу имущества, муниципальный торговый налог, взнос на социальное страхование |
Государственная пошлина | Нет |
Гербовый сбор | Нет |
Международное налоговое соглашение
Информация о заключенных налоговых соглашениях об избежании двойного налогообложения (DTA) | Австралия, Австрия, Азербайджан, Албания, Алжир, Аргентина, Армения, Бангладеш, Беларусь, Бельгия, Болгария, Боливия, Босния и Герцеговина, Великобритания, Венгрия, Венесуэла, Вьетнам, Гана, Греция, Грузия, Дания, Египет, Замбия, Зимбабве, Израиль, Индия, Индонезия, Иран, Ирландия, Исландия, Испания, Италия, Казахстан, Канада, Кения, Кипр, Китай, Коста Рика, Кот д`Ивуар, Кувейт, Кыргызстан, Латвия, Либерия, Литва, Лихтенштейн, Люксембург, Маврикий, Македония, Малайзия, Мальта, Марокко, Мексика, Молдова, Монголия, Намибия, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, ОАЭ, Оман, Пакистан, Польша, Португалия, Республика Корея, Российская Федерация, Румыния, Сербия, Сингапур, Сирия, Словакия, Словения, США, Таджикистан, Таиланд, Тайбэй, Тринидад и Тобаго, Тунис, Туркменистан, Турция, Узбекистан, Украина, Уругвай, Филиппины, Финляндия, Франция, Хорватия, Чехия, Швеция, Швейцария, Шри Ланка, Эквадор, Эстония, ЮАР, Ямайка, Япония |
---|---|
Соглашения об обмене налоговой информацией (TEIA) | Ангилья, Андорра, Антигуа и Барбуда, Багамы, Бермуды, Гернси, Британские Виргинские острова, Гибралтар, Гренада, Джерси, Доминика, Каймановы острова, Лихтенштейн, Монако, Монсеррат, Остров Мэн, Острова Кука, Сан Марино, Сент-Винсент и Гренадины, Сент-Китс и Невис, Сент Люсия, Теркс и Кайкос |
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Налогообложение физических лиц
Доходы физических лиц облагаются налогом по прогрессивным ставкам:
- 0% в отношении дохода до 9.408 евро
- 14% в отношении дохода от 9.408 до 57.051 евро
- 42% в отношении дохода от 57.501 до 270.500 евро
- 45% в отношении дохода от 270.500 евро.
Кроме того взимается дополнительный налог солидарности по ставке в 5,5% с суммы подоходного налога. Он постепенно снижается и база его ограничивается.
Члены официальных церквей уплачивают церковный налог по ставке 8% или 9%в зависимости от района проживания.
Доход от коммерческой деятельности свыше 24.500 евро облагается налогом на торговую деятельность. Базовая ставка – 3,5%, но муниципалитеты могут ее увеличивать кратно: в 2 – 5,5 раза.
По ставке 25% плюс налог солидарности облагаются:
- Прибыль от реализации финансовых инструментов (например, акций).
- Дивиденды
- Проценты
Прибыль от продажи других активов облагается по обычным прогрессивным ставкам, если движимое имущество продано до истечения одного года владения, а недвижимое – десяти лет владения.
Налог на прибыль
Налог на прибыль взимается по ставке 15%. Также уплачивается налог солидарности по ставке 5,5% от суммы налога на прибыль. Т.е. эффективная ставка налога составляет 15,825%.
Налог на коммерческую деятельность (торговый налог) взимается по базовой ставке в 3,5% и муниципальной ставке, обычно она варьируется от 12% до 20%. База этого налога несколько отличается от базы по налогу на прибыль.
Общая ставка налога на прибыль и торгового налога может составить около 30% в Берлине и 33% в Мюнхене.
95% прибыли компании от реализации вложений в другие компании освобождается от налогообложения.
95% дивидендов от существенного участия может освобождается от налогообложения. Для налога на прибыль существенное участие составляет 10%, а для торгового – 15%.
Социальные взносы
- Пенсионное страхование по ставке 18.6% с дохода до 85.200 евро (в некоторых федеральных землях ниже). Взнос осуществляется за счет работодателя и работника в равных долях.
- Страхование от безработицы по ставке 2,4% с дохода до 85.200 евро (в некоторых федеральных землях ниже). Взнос осуществляется за счет работодателя и работника в равных долях.
- Медицинское страхование по ставке 15,9% с дохода до 58.050 евро. Взнос осуществляется за счет работодателя и работника в равных долях.
- Страхование по обеспечению длительного ухода по ставке 3,05% (3,3% для бездетных старше 22 лет) с дохода до 58.050 евро. Взнос осуществляется за счет работодателя и работника в равных долях.
- Страхование производственного травматизма, ставки зависят от сектора экономики, взносы уплачиваются работодателем.
- Страхование от банкротства. Взнос по ставке 0,06% с дохода до 85.200 евро уплачивается работодателем.
НДС
В отношении некоторых видов товаров и услуг – 7%.
Налог на наследство и подарки
Установлены необлагаемые лимиты (от 20.000 евро до 50.000 евро в зависимости от стоимости имущества и степени родства). Для супругов установлены дополнительные необлагаемые лимиты.
Налог на имущество
Налог на передачу недвижимости
Планируется снижение этого налога.
Налог у источника выплаты
Проценты, выплачиваемые нерезидентам, кроме процентов по конвертируемым облигациям или облигациям с участием в прибыли и внебиржевым сделкам, обычно не облагаются налогом у источника выплаты.
Налог в отношении займов, обеспеченных немецкой недвижимостью уплачивается обычно не посредством удержания у источника выплаты, а в виде уплаты налога на прибыль по ставке 15% (15,825% с учетом налога солидарности).
Роялти по ставке 15% (15.825% с учетом налога солидарности).
Ставки налога могут снижаться на основании соглашений об избежании двойного налогообложения и директив ЕС.
Правила КИК
Прибыль КИК включается в налогооблагаемую базу немецкого налогоплательщика, если она относится к пассивной прибыли и облагается по ставке налога ниже 25%.
Существует ряд исключений. В частности, если КИК находится в ЕС/ЕЭЗ и налогоплательщик может доказать ее реальную экономическую деятельность, правила КИК могут не применяться.
Соглашения об избежании двойного налогообложения
- 96 DTCs: Австралия, Австрия, Азербайджан, Албания, Алжир, Аргентина, Армения, Бангладеш, Беларусь, Бельгия, Болгария, Боливия, Босния и Герцеговина, Великобритания, Венгрия, Венесуэла, Вьетнам, Гана, Греция, Грузия, Дания, Египет, Замбия, Зимбабве, Израиль, Индия, Индонезия, Иран, Ирландия, Исландия, Испания, Италия, Казахстан, Канада, Кения, Кипр, Китай, Коста Рика, Кот д`Ивуар, Кувейт, Кыргызстан, Латвия, Либерия, Литва, Лихтенштейн, Люксембург, Маврикий, Македония, Малайзия, Мальта, Марокко, Мексика, Молдова, Монголия, Намибия, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, ОАЭ, Оман, Пакистан, Польша, Португалия, Республика Корея, Российская Федерация, Румыния, Сербия, Сингапур, Сирия, Словакия, Словения, США, Таджикистан, Таиланд, Тайбэй, Тринидад и Тобаго, Тунис, Туркменистан, Турция, Узбекистан, Украина, Уругвай, Филиппины, Финляндия, Франция, Хорватия, Чехия, Швеция, Швейцария, Шри Ланка, Эквадор, Эстония, ЮАР, Ямайка, Япония
- 22 TIEAs: Ангилья, Андорра, Антигуа и Барбуда, Багамы, Бермуды, Гернси, Британские Виргинские острова, Гибралтар, Гренада, Джерси, Доминика, Каймановы острова, Лихтенштейн, Монако, Монсеррат, Остров Мэн, Острова Кука, Сан Марино, Сент-Винсент и Гренадины, Сент-Китс и Невис, Сент Люсия, Теркс и Кайкос.
Валютный контроль
ОТЧЁТНОСТЬ
Финансовая отчётность
Будучи торговой компанией, GmbH обязана вести бухгалтерские записи. Бухгалтерские записи должны включать баланс (ежегодный баланс) и отчетность о прибыли и убытках. Кроме того, ежегодная финансовая отчетность должна содержать примечания с пояснениями. Они должны быть составлены на немецком языке.
В ежегодной финансовой отчетности должны быть соблюдены бухгалтерские стандарты и отражена реальная картина активов, финансов и прибыли компании.
§§ 325-329 немецкого Торгового кодекса содержат строгие правила по раскрытию ежегодной финансовой отчетности для компаний капитала. Директивы также применяются для торговых компаний (полных товариществ) и ограниченных торговых товариществ, в которых компания не является лично ответственных партнером.
Аудит
Аудиторы несут ответственность за аудит отчетности, а сертифицированные бухгалтеры – за ежегодную отчетность и отчет директоров средних компаний.
Аудиторы имеют широкие права на информацию и ознакомление с бухгалтерскими записями, кассовой наличностью, набором ценных бумаг и товаров и т.д. Аудиторы обязаны хранить конфиденциальность. По итогам аудитор составляет объективный письменный отчет, и если нет возражений, выдает сертификат.
Annual Return
Годовой отчет находится в открытом доступе.
Налоговая отчётность
Налоговые декларации подаются в отношении финансового года компании, заканчивающегося в соответствующем календарном году.
Стандартная дата подача декларации – до 31 июля. Декларации подаются электронно.
В течение года уплачиваются ежеквартальные предварительные налоговые платежи с окончательным платежом по окончании года.
