Итальянская налоговая система: аудит, отчетность и оптимизация налогообложения SrL компаний и физлиц в Италии: VAT, налог на прибыль и на прирост капитала

Налоговые резиденты Италии уплачивают налог со своего мирового дохода, нерезиденты – с доходов из источников в Италии.
Уплачивается национальный, региональный и муниципальный подоходный налог.
Основной налог, уплачиваемый физическими лицами, - подоходный налог (IRPEF).
Национальный подоходный налог уплачивается по прогрессивным ставкам:

• Доход до 15.000 евро – 23%
• Доход от 15.001 до 28.000 евро – 27%
• Доход от 28.001 до 55.000 евро – 38%
• Доход от 55.001 до 75.000 евро – 41%
• Доход свыше 75.000 евро – 43%

Существует дополнительный налог на переменную часть вознаграждения (бонусы, опционные планы) (SIM) для руководящего звена банков, финансовых институтов, холдинговых и управленческих компаний, финансовых посредников. База рассчитывается особым образом, ставка составляет 10%.
Существуют особые правила налогообложения "бонуса за производительность".
На уровне регионов налог на доходы взимается по ставкам от 1,23% до 3,33%. Муниципальный налог обычно варьируется от 0% до 0,8%.
Существует специальный налоговый режим для работников, ставших налоговыми резидентами Италии. При удовлетворении определенных требований налогооблагаемый доход от трудовой деятельности может быть снижен на 70%, а в случае работы в определенных южных областях Италии на 90%.
Инвестиционные доходы обычно облагаются по единой ставке – 26%.
Существует специальный налоговый режим для физических лиц, недавно ставших налоговыми резидентами Италии. При соблюдении определенных условий они могут выбрать уплату фиксированной суммы налога в размере 100.000 евро в год, что позволит им не уплачивать в течение определенного времени налог с доходов от иностранных инвестиций и налог с зарубежных активов.

Компании уплачивают налог на прибыль (IRES) по ставке 24%.
Кроме того существует региональный производственный налог (IRAP) по ставке 3,9%. Регионы имеют право в определенных пределах повышать или снижать налог.
Для финансовых институтов и еще в некоторых случаях используются другие ставки.
95% прибыли от прироста капитала в отношении вложений в акции может освобождаться от IRES при владении не менее 12 месяцев, ведении коммерческой деятельности продаваемой дочерней компанией и соблюдении ряда других условий. Налогом IRAP прибыль от реализации финансовых активов обычно не облагается.
95% дивидендов, полученных от итальянских компаний и иностранных компаний, не входящих в «черный список», исключаются из обложения налогом IRES. Однако к этому правилу есть исключения. Дивиденды обычно не облагаются налогом IRAP.

Иностранная компания признается КИКом в случае прямого или косвенного контроля.
Прибыль КИК подлежит налогообложению, если эффективная ставка налога на прибыль меньше эффективной ставки налога, которая уплачивалась бы компанией в Италии, и более 1/3 ее выручки составляют пассивные доходы.
Если КИК ведет реальную коммерческую деятельность с использованием сотрудников, оборудования, активов, помещений, возможно получить заключение налоговых органов о неприменении правил КИК.

Налог у источника выплаты взимается по ставке:

• 26% в отношении дивидендов (с возможностью для нерезидента получить возврат до 11/26 налога при доказательстве налогообложения дивидендов в стране своего резидентства),
• 26% в отношении процентов,
• 30% в отношении 75% выплаченных роялти.

Ставки налога могут быть снижены по соответствующим договорам об избежании двойного налогообложения или директивам ЕС.

Стандартная ставка НДС составляет 22%.
В отношении некоторых товаров и услуг ставка налога составляет 10% и 4%.

Социальные взносы составляют, в целом, около 40% от вознаграждения работников. Из них около 30% - это взнос работодателя, 10% - работника. Конкретные ставки зависят от вида деятельности компании, количества сотрудников, позиции работника (особые правила, в частности, в отношении менеджмента).
Около 33% процентов взносов уплачивается в национальный пенсионный фонд, а остальные взносы в фонд занятости, фонд обеспечения больничных, фонд социальной мобильности и др. Установлена максимальная сумма вознаграждения работника, с которой начисляются взносы в пенсионный фонд (на 2020 год – 103 055 евро).

Налог на зарубежную недвижимость (IVIE) уплачивается по ставке 0,76%.
Налоговая база – стоимость приобретения, в некоторых случаях – рыночная или кадастровая стоимость.
Иностранный налог на такую недвижимость может зачитываться.

Физические лица уплачивают налог с финансовых инвестиций.
Ставка налога составляет 0,2%.
Налоговая база – стоимость финансовых вложений на 31 декабря.
Небольшие фиксированные сборы уплачиваются в отношении банковских счетов.

Ставки налога могут составлять 4%, 6% или 8% в зависимости от степени родства сторон.
Существуют необлагаемые минимумы.

Существует регистрационный налог – взимается при регистрации документов в публичных реестрах.
Контракты на передачу недвижимости подлежат такой регистрации.
Ставки обычно варьируются от 3 до 15%.
Гербовые сборы взимаются в отношении некоторых контрактов и документов, обычно по фиксированным ставкам, однако, в некоторых случаях сборы могут определяться и в процентах от стоимости контракта.

Эти налоги взимаются на уровне муниципалитетов.

Валютный контроль в Италии отсутствует.

Согласно законам Италии S.R.L. должны вести и подавать Отчетность.
Отчеты Компании являются публично доступными.
Основные принципы ведения бухгалтерского учета в компаниях Италии:

• отсутствует требование о необходимости найма бухгалтера;
• по общему правилу финансовый год совпадает с налоговым годом;
• отчетность должна вестись в соответствии с положениями, установленными Гражданским Кодексом и нормами бухгалтерского учёта;
• в отчётности должна быть указана прибыль, полученная только в течение финансового года;
• отчетность S.R.L. подаётся ежегодно, после утверждения на Собрании Акционеров. В отчетность входит балансовая ведомость, отчёт о прибыли и убытках и отчёт «Nota Integrativa» («Дополнительные сведения»).
• Ещё один отчёт должен быть подготовлен Советом аудиторов, если такой был назначен, и содержать заключение аудиторов по отчетности Компании.

Компании, которые в течение двух лет подряд удовлетворяли двум из трех следующих требований, имеют право подавать сокращенную отчетность (малые компании):

• общая стоимость активов не превышает 400.000 EUR;
• сумма доходов не превышает 8.800.000 EUR;
• среднее количество сотрудников составляет не более 50 человек.

Подача отчетности в Регистр предприятий Торгово-промышленной палаты Италии
Отчетность Компании должна быть одобрена Собранием Акционеров в течение 120 дней с момента окончания отчетного периода (совпадает с календарным годом). Обычно, дата проведения Собрания Акционеров – 30 апреля (или 29 апреля для високосного года).
Срок проведения Собрания Акционеров для утверждения Отчетности Компании может быть увеличен до 180 дней соответствующим положением в Уставе компании. Однако это применимо только для компаний, который обязаны готовить консолидированную финансовую отчетность; компаний с особыми потребностями, связанными с деятельностью и структурой.
Законодательство Италии устанавливает следующее правило по срокам подачи отчетности:

• Отчетность должна быть подана в Регистр предприятий Торгово-промышленной палаты Италии в течение 30 дней с момента ее утверждения Собранием Акционеров.

Ответственность за несвоевременную подачу Отчетности
При несвоевременной подаче Отчетности Торгово-промышленная палата Италии налагает на Компанию и ее Директоров штраф в размере 206 EUR (размер штрафа зависит от региона, в котором зарегистрирована Компания).

Для S.R.L. в Италии ведение следующих реестров является обязательным:

• Реестры Компании;
• Реестры решений Акционеров;
• Реестры решений Директоров (если в Компании более одного Директора);
• Реестры собраний Совета аудиторов.

Бухгалтерские книги:

• Libro Giornale (Книга ежедневного учёта). В этой книге указываются все бухгалтерские операции;
• Реестр НДС;
• Инвентарная книга: содержится отчетность Компании и учёт объектов основных средств.

Для S.R.L. не предъявляются требования по подаче Годового отчета.

Аудит не является обязательной процедурой для S.R.L. в Италии, за исключением следующих случаев (если Компания отвечает хотя бы одному из ниже перечисленных критериев):

• уставный капитал Компании составляет свыше 120.000 EUR;
• Компании обязаны подавать консолидированную отчетность или управлять другой Компанией, для которой обязательно проведение аудита;
• общая стоимость активов превышает: 400.000 EUR; сумма доходов превышает: 8.800.000 EUR; среднее количество сотрудников более 50 человек.

Обычный налоговый период составляет 12 месяцев, в некоторых случаях возможны отклонения от этого правила.
Обычно налоговые декларации по налогу на прибыль должны подаваться до истечения 11 месяцев со дня окончания налогового года.
В течение года уплачиваются авансовые платежи на основе налогового обязательства за предыдущий год. Финальный платеж уплачивается в течение 6 месяцев после окончания соответствующего налогового года.