Налоговая система Румынии - налогообложение румынских компаний и физлиц (VAT и налог на прибыль). Налоговые соглашения Румынии.

Налоговые резиденты Румынии уплачивают налог со своего мирового дохода, однако, заработная плата за выполненную за рубежом работу налогом не облагается. Нерезиденты уплачивают налог с доходов из источников в Румынии.

Лица, занимающиеся НИОКР, созданием программного обеспечения, занятые в строительстве или сельскохозяйственном секторе, получают существенные льготы и при определенных условиях могут быть освобождены от уплаты налога.

Стандартная ставка налога – 10%. Однако для некоторых видов дохода применяются пониженные ставки. Дивиденды облагаются налогом по ставке 8% (до 1 января 2023 ставка составляла 5%). Прибыль от продажи недвижимого имущества облагается налогом по ставке 1% (если имущество находилось в собственности более 3 лет) или 3% (если менее 3 лет).

Прибыль от продажи иного имущества, в целом, облагается налогом по стандартной ставке. Однако в отношении доходов от прироста капитала, полученных в результате сделок, совершенных через румынскую посредническую организацию (например, румынских брокеров-резидентов, иностранных брокеров с румынским постоянным представительством и т. д.), применяется специальный налоговый режим. В таких случаях полученный доход от прироста капитала облагается налогом по ставке 3% (если активы были под управлением менее одного года) и 1% (если более одного года).

Существуют определенные пособия на детей и персональные вычеты для налогоплательщиков, имеющих иждивенцев.

Налоговые резиденты Румынии могут претендовать на иностранный налоговый кредит в Румынии, если это предусмотрено налоговым соглашением между Румынией и соответствующей юрисдикцией и если налогоплательщик может доказать, что подоходный налог был уплачен в иностранной юрисдикции. Налоговый кредит не может превышать размер румынского налога, подлежащего уплате с дохода.

Румынские компании уплачивают налог на прибыль со своего мирового дохода, иностранные – с доходов из источников в Румынии.

Ставка налога на прибыль составляет 16%.

Доходы в виде дивидендов, полученные румынским юридическим лицом от другого румынского юридического лица, облагаются по ставке 8%. Налог на дивиденды не начисляется, если процент владения акциями составляет не менее 10% в течение непрерывного периода продолжительностью не менее одного года.

Дивиденды, полученные румынским юридическим лицом от иностранного юридического лица, обычно включаются в налогооблагаемый доход и облагаются налогом по стандартной ставке корпоративного подоходного налога. Дивиденды от компании из страны ЕС или страны с СИДН с Румынией освобождаются от налогообложения при доле участия не менее 10% в течение непрерывного периода продолжительностью не менее одного года.

Прибыль от продажи акций в румынской или зарубежной компании из страны с СИДН с Румынией также освобождаются от налогообложения при доле участия не менее 10% в течение непрерывного периода продолжительностью не менее одного года.

Прибыль от реализации активов включается в налогооблагаемую базу и облагается по стандартной ставке – 16%.

1) Для компаний, чей годовой оборот за предшествующий период составил выше 50 000 000 EUR (за исключением компаний банковской и нефтегазовой сферы), введен минимальный налог с оборота, который будет считаться по формуле: 1% x (VT - Vs - I - A), где:

VT – общий оборот (выручка);

Vs – доход, вычитаемый из общего оборота, в том числе:

• необлагаемый доход, предусмотренный Налоговым кодексом;
• доходы, связанные с затратами на запасы продукции;
• доходы, связанные с затратами на незавершенные услуги;
• доходы от дочерних компаний;
• компенсационные выплаты, полученные от страховых компаний за ущерб, причиненный товарам или собственным материальным активам;
• доходы, представляющие собой акцизные налоги, которые одновременно отражались на счетах расходов; и
• доходы от производства материальных и нематериальных активов, не включенных в пункт «I» ниже;

I – стоимость объектов незавершённого производства, возникших в результате приобретения/производства активов, учитываемая в бухгалтерском балансе с 1 января 2024 года;

A – амортизация активов, приобретенных/произведенных с 1 января 2024.

Минимальный налог применяется, когда рассчитанный стандартным методом корпоративный налог меньше минимального налога с оборота.

2) В дополнение к налогу на прибыль вводится дополнительный налог на оборот банков, включающий процентные доходы, дивидендные доходы, комиссионные доходы, прибыли (убытки) от различных финансовых активов и другие установленные доходы, по ставке 2% в 2024 и 2025 годах и 1% с 2026 года/

3) В дополнение к налогу на прибыль вводится дополнительный налог для компаний нефтегазового сектора с годовым оборотом более 50 000 000 EUR по итогам предыдущего года, который подлежит уплате по ставке 0,5% от оборота, рассчитываемого с использованием формулы для минимального налога из п. 1, 0,5% x (VT - Vs - I - A). Освобождены от дополнительного налога компании, занимающиеся деятельностью по распределению / поставке / транспортировке электроэнергии и природного газа, которая регулируется / лицензируется Национальным органом по регулированию энергетики.

С 1 января 2024 года ставки налога на прибыль микропредприятий (малые компании, соответствующие определенным критериям и имеющие выручку ниже 500 000 EUR) составляют:

• 1% для микропредприятий с годовой выручкой, не превышающей 60 000 EUR, и не осуществляющих деятельность в сферах, указанных ниже;
• 3% для микропредприятий с годовой выручкой выше 60 000 EUR или осуществляющих деятельность в следующих сферах: разработка программного обеспечения, деятельность в сфере ИТ-услуг, гостинично-ресторанный бизнес, медицинские услуги и некоторые другие.

С 1 января 2024 года к микропредприятиям относятся предприятия соответствующие следующим критериям:

• имеют как минимум 1 штатного сотрудника;
• имеют оборот < 500 000 EUR;
• имеют акционеров, владеющих более 25% общего акционерного капитала или прав голоса, и данная компания является единственным микропредприятием, созданным этими акционерами (ранее акционеры могли владеть не более 3 микропредприятиями);
• имеет другие источники дохода, кроме управления и консалтинга, в диапазоне более 80% от общего дохода.

Иностранная компания признается контролируемой, если доля участия в ее капитале, правах голоса или праве на прибыль составляет прямо или косвенно, самостоятельно или совместно со связанными сторонами, более 50%, и компания уплачивает налог на прибыль по ставке менее половины налога на прибыль, который уплатила бы аналогичная румынская компания. Нераспределенная прибыль КИК в соответствующей доле от пассивных доходов облагается налогом у контролирующего лица в Румынии. К пассивным доходам в данных целях, в частности, относятся проценты, роялти, дивиденды, доходы от продажи акций, лизинга, торговый и сервисный доход по операциям со связанными сторонами при незначительном экономическом вкладе в деятельность (доход от «инвойсирования»).

С выплачиваемых дивидендов налог удерживается по ставке 8% (до 1 января 2023 – 5%). Выплаты роялти и процентов облагаются налогом у источника выплаты по ставке 16%. Также по ставке 16% налогом у источника облагаются выплаты за юридические, консультационные услуги, оказываемые в пользу румынской компании, независимо от того, где предоставляются услуги.

В Румынии есть ряд специальных условий и исключений:

• при выплатах доходов в страны, не обменивающиеся информацией с Румынией, налог может, при искусственных структурах, удерживаться по ставке 50%;
• Румыния внедрила Директиву о процентах и роялти; выплаты процентов и роялти, осуществляемые румынской компанией в адрес компании-резидента другого государства-члена ЕС, освобождаются от налога у источника, если компания-нерезидент владела в течение непрерывного периода не менее 2х лет не менее 25% уставного капитала румынской компании до момента оплаты;
• поскольку Румыния является государством-членом ЕС, применяются положения Директивы о материнских и дочерних компаниях. Дивиденды, выплачиваемые румынскими компаниями компаниям-резидентам в одной из стран-членов ЕС, освобождаются от уплаты налога на прибыль, если получатель дивидендов владел на момент выплаты минимум 10% акций румынской компании в течение непрерывного периода не менее одного года.

Ставки налога снижаются в соответствии с положениями соглашений об избежании двойного налогообложения и директивами ЕС.

Стандартная ставка НДС составляет 19%. В отношении некоторых товаров и услуг применяются пониженные ставки в размере 9% и 5%.

Обязанность по постановке на налоговый учет по НДС не возникает до тех пор, пока оборот по реализации на территории страны в течение 12 месяцев ниже регистрационного порога, который составляет 300 000 RON в год. Данный порог применяется только к налогоплательщикам, зарегистрированным в Румынии.

Иностранные налогообязанные лица, имеющие место своей экономической деятельности за пределами Румынии, должны зарегистрироваться на НДС в Румынии, в следующих случаях:

• если такая организация производит как минимум одну облагаемую налогом сделку внутри страны;
• при осуществлении дистанционных продаж при определенных условиях;
• экпорт.

С 1 июля 2024 года все компании-резиденты и компании-нерезиденты, зарегистрированные на НДС в Румынии, должны выставлять счета в адрес других компаний и государственных учреждений, используя национальную систему электронного выставления счетов (RO e-Factura).

Метод расчета и ставка налога различается в зависимости от назначения имущества.

Налог на жилые здания уплачивается по ставкам от 0,08% до 0,2% (налоговая база отличается для физических лиц и компаний), нежилые – от 0,2% до 1,3%, в некоторых случаях – 5%. Местные власти могут увеличивать налог на 50%.

Владельцы земель облагаются земельным налогом, установленным в фиксированной сумме за квадратный метр в зависимости от назначения и месторасположения участка.

С 1 января 2024 года вводится новый специальный налог на дорогостоящее недвижимое и движимое имущество по ставке 0,3% на:

• жилые дома, принадлежащие физическим лицам, налогооблагаемая стоимость которых превышает 2 500 000 RON (~ 500 000 EUR), с налоговой базы, равной сумме, превышающей 2 500 000 RON; и
• автомобили, принадлежащие физическим и юридическим лицам, закупочной стоимостью более 375 000 RON (~ 75 000 EUR), с налоговой базы, равной сумме, превышающей 375 000 RON;

Сотрудники уплачивают социальные (пенсионные) взносы по ставке 25% с суммы вознаграждения и взнос по медицинскому страхованию по ставке 10%, которые вычитаются для целей расчета подоходного налога. Работодатели уплачивают взносы по социальному страхованию по ставке 4% или 8% при определенных условиях труда – взносы при нормальных условиях труда не взимаются, а также взнос по страхованию от безработицы по ставке 2,25%.

Социальные взносы могут уплачиваться не только с трудового вознаграждения, но и с некоторых других выплат, включая роялти, инвестиционный доход и др. в соответствии со специальными правилами.

Минимальный размер оплаты труда на 2024 год составляет 3 300 RON в месяц (зарплата-брутто).

Доходы от самостоятельной деятельности (фрилансер PFA, II индивидуальное предприятие и т. д.) облагаются налогом по единой ставке 10% и включают доходы от производства, торговли, оказания услуг, а также доходы от свободных профессий, полученные индивидуально и/или в форме объединения, включая доходы от смежных видов деятельности.

В настоящее время в Румынии существует 2 доступных метода определения налогооблагаемой базы для фрилансера:

• налогообложение с учетом фактически зарегистрированных доходов и расходов («sistem real»);
• налогообложение фиксированного (паушального) дохода («norme de venit»).

Уплата подоходного налога в соответствии с «sistem real» предполагает уплату фиксированного налога в размере 10% от чистого налогооблагаемого дохода, то есть доходы за минусом расходов, принимаемых в целях налогообложения.

Выбор налогообложения дохода фрилансера по системе фиксированного / паушального дохода также предполагает уплату фиксированного подоходного налога в размере 10%. Но в рамках этого метода налогообложения чистый налогооблагаемый доход представляет собой фиксированную сумму, заранее определяемую налоговыми органами на каждый налоговый год.

Эта сумма известна в румынских налоговых терминах как «normă de venit». Основное отличие от первой системы налогообложения заключается в том, что она не учитывает фактические доходы и расходы бизнеса, зарегистрированные фрилансером в течение налогового года. Налоговые органы ежегодно устанавливают единовременный налогооблагаемый доход по каждому виду экономической деятельности, которую может осуществлять фрилансер (индивидуальный код CAEN в соответствии с законодательством).

Физические лица, получающие доход от самостоятельной деятельности из одного или нескольких источников, также обязаны уплачивать взносы социального (пенсионного) страхования и медицинского страхования по следующей схеме:

Если полученный годовой доход составляет в пределах от 0 до 12 минимальных брутто-зарплат, пенсионные отчисления не требуются.

Если полученный годовой доход составляет в пределах от 12 до 24 минимальных брутто-зарплат, причитающиеся пенсионные взносы рассчитываются исходя из 12 минимальных брутто-зарплат. Расчет на 2024 год: минимальная брутто-зарплата составляет 3 300 RON x 12 месяцев x налог 25% = 9 900 RON в год.

Если полученный годовой доход превышает 24 минимальных брутто-зарплат, пенсионные отчисления будут рассчитываться исходя из 24 минимальных брутто-зарплат. Расчёт на 2024 год: минимальная брутто-зарплата составляет 3 300 RON x 24 месяца x налог 25% = 19 800 RON в год.

Если полученный годовой доход составляет до 6 минимальных брутто-зарплат, отчисления на здравоохранение рассчитываются исходя из 6 минимальных брутто-зарплат и равны 19 800 x налог 10% = 1 980 RON в год.

Если полученный годовой доход составляет в пределах от 6 до 60 минимальных брутто-зарплат (до 198 000 RON), отчисления на здравоохранение рассчитываются исходя из фактического дохода.

Если полученный годовой доход превышает 60 минимальных брутто-зарплат (выше 198 000 RON), то отчисления на здравоохранение составляют 198 000 x налог 10% = 19 800 RON в год.

Валовой доход от аренды облагается налогом по фиксированной ставке 10%. Взнос на медицинское страхование взимается, если годовой доход отдельно или вместе с другими категориями личного дохода, как это предусмотрено Налоговым кодексом, превышает минимальный порог, установленный законом (например, для 2024 года порог составляет не менее 19 800 RON).

В случае получения физическими лицами дохода от аренды по более чем пяти договорам аренды в конце финансового года, начиная со следующего финансового года такой доход от аренды квалифицируется как доход от самостоятельной деятельности и подлежит соответствующим налоговым правилам.

Договоры аренды и любых изменениях к ним необходимо регистрировать в налоговом органе ANAF в течение максимум 30 дней с даты обновления / заключения договора аренды.

Румыния заключила 88 соглашений об избежании двойного налогообложения (Double Tax Treaty, DTC), а также 3 соглашения об обмене налоговой информацией (Tax Information Exchange Agreement, TIEA) со следующими юрисдикциями:

88 DTCs: Австралия, Австрия, Азербайджан, Албания, Алжир, Армения, Бангладеш, Беларусь, Бельгия, Болгария, Босния и Герцеговина, Великобритания, Венгрия, Вьетнам, Германия, Греция, Гонконг, Грузия, Дания, Египет, Замбия, Израиль, Индия, Индонезия, Иордания, Иран, Ирландия, Исландия, Испания, Италия, Казахстан, Канада, Катар, Кипр, Китай, КНДР, Кувейт, Латвия, Ливан, Литва, Люксембург, Малайзия, Мальта, Марокко, Мексика, Молдова, Нигерия, Намибия, Нидерланды, Норвегия, ОАЭ, Пакистан, Польша, Португалия, Республика Корея, Российская Федерация, Сан Марино, Саудовская Аравия, Сербия, Сингапур, Сирия, Словакия, Словения, Судан, США, Таджикистан, Таиланд, Тунис, Турция, Туркменистан, Узбекистан, Украина, Уругвай, Филиппины, Финляндия, Франция, Хорватия, Черногория, Чехия, Шри Ланка, Швеция, Швейцария, Эквадор, Эстония, Эфиопия, ЮАР, Япония.

3 TIEAs: Гернси, Джерси, Остров Мэн.

Кроме того Румыния подписала, но пока не ратифицировала (Многостороннюю конвенцию по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent Base Erosion and profit Shifting, MLI).

В целом, валютные операции осуществляются без ограничений.