Налоговая система Тайваня: аудит, отчетность и оптимизация налогообложения Company Limited by Shares и физлиц (VAT, налог на прибыль и на прирост капитала)

Налогоплательщики подоходного налога физических лиц – резиденты Тайваня и нерезиденты, находящиеся на территории Тайваня 183 и более дней в течение налогового года.
Налоговую декларацию требуется подавать в период с 1-31 мая следующего года. Если лицо покидает Тайвань в середине года, то декларация подается до отъезда.
Подоходный налог физических лиц имеет прогрессивную ставку и выглядит следующим образом:

Доход (NTD, 2013)	Ставка
0 - 520,000	5%
520,001 - 1,170,000	12%
1,170,001 - 2,350,000	20%
2,250,001 - 4,400,000	30%
4,400,001 и выше	40%

Налогоплательщик освобождается от 50% налога в случае, если его/ее супругу и пожилым родственникам по прямой линии, находящиеся у него на иждивении, 70 лет и более.
Налогоплательщикам полагаются снижения налоговой ставки в случае пожертвований в образовательные, культурные и другие организации, внесения страховых взносов в целях страхования жизни, труда и т.д.; расходов на медицину, не покрываемую страховкой, рождение ребенка; аренду жилого помещения и другое.

Налогоплательщиками налога на прибыль юридических лиц являются все компании, офис которых располагается на Тайване, включая филиалы иностранных компаний. Если налоги на прибыль, полученную за пределами Тайваня, были оплачены в другом государстве, требуется предъявление налогового сертификата.
Ставка налога прогрессивная:

Доход (NTD, 2010)	Ставка
120,000 или менее	0%
Более 120,000	17%, но сумма налога к выплате не должна превышать 50% части дохода, превышающей 120,000

Следующие доходы не облагаются налогами: доход с продажи земли или собственности, прибыль с операций с ценными бумагами; доход с международной транспортировки, роялти, уплаченная за использование патентных прав и т.д.

Когда компания на Тайване распределяет свою прибыль после налогов в качестве дивидендов акционерам-резидентам (физическим лицам), она также назначает подоходный налог на дивиденды акционеров в качестве условно начисленного налога. Акционеры (физические лица) впоследствии могут использовать такой налог для компенсации налога на прибыль физических лиц. Налог на прибыль юридических лиц, оплаченный компанией, становится авансом для уплаты налога ее акционеров с максимальной ставкой в 40% (как у подоходного налога с физических лиц). Что касается акционеров, которые являются юридическими лицами, дивиденды не облагаются налогом, однако условно начисленный налог из распределения записывают на счет акционера компании и условно начисляют на акционеров для будущего распределения дивидендов.
При распределении условно начисленного налога на нерезидента он должен удерживаться в соответствии со ставками налога у источника.
Условно начисленные налоги высчитываются по формуле: размер дивидендов Х начисленную налоговую ставку, при этом налоговая ставка зависит от счета пассива баланса на день распределения.

Минимальный альтернативный налог взимается с компаний, которые пользуются различными видами налоговых льгот. Базовая сумма к уплате высчитывается путем вычета льгот из минимального дохода и умножения на полученную сумму налоговой ставки 10%.

Налогом на прирост капитала облагается только купля-продажа ценных бумаг, производимая физическими лицами. Ставка налога фиксированная: 15% для резидентов и 20% - для нерезидентов.

Минимальная ставка налога на добавленную стоимость составляет 5%, а максимальная ставка – 10%. При этом существуют виды деятельности, которые полностью освобождаются от уплаты НДС, а некоторые платят налог по сниженной ставке. Например, для банков, страховых и брокерских компаний ставка составляет 1%.

Налог у источника взимается по различным ставкам в зависимости от категории дохода и статуса лица:

Категория дохода	Резидент	Нерезидент
Дивиденды	Физические лица и компании с зарегистрированным офисом на Тайване: 0%; компании с офисом не на Тайване: 20%	20%
Зарплата	5%	18%
Проценты	10%	20%
Аренда	10%	20%
Роялти	10%	20%

Все тайваньские предприятия платят 20% налога на зарплату своих работников, а также производят регулярные отчисления в пенсионный фонд и другое.

Компании, которые зарегистрированы в особых научно-промышленных зонах и инвестирующие в развитие передовых технологий, имеют право на получение существенных налоговых льгот. К особым зонам относятся следующие:

• Hsinchu Science Park (Научный парк Синьчжу)
• Central Taiwan Science Park (Центральный научно-промышленный парк)
• Southern Taiwan Science Park (Южный научно-промышленный парк)
• Export Processing Zone (Зона обработки экспортной продукции)
• Agricultural Biotechnology Park (Парк сельскохозяйственных биотехнологий)
• The Environmental Science and Technology Parks in Taiwan (Экологические научно-технические парки)
• Free Trade Zone (Порт-зона свободной торговли).

Гербовый сбор взимается с документов, подписанных на Тайване, в том числе тех документов, один из подписантов которого находится на Тайване. К таким документам относятся квитанции за денежные платежи, акт по продаже движимого имущества; контрактные соглашения и контракты по продаже, передаче и разделу недвижимости.
Гербовый сбор взимается по следующим ставкам:

Тип документа	Ставка
Контрактное соглашение	0.1% стоимости контракта
Квитанция за денежный платеж	0.4% с полученной суммы
Контракт на продажу движимого имущества	12 NT$ за документ
Контракт на продажу, передачу или раздел недвижимости	0.1% стоимости контракта

Гербовый сбор не взимается с контрактов и актов, заключенных правительственными органами, с платежных квитанций школ, квитанций на выплату зарплаты и т.д.

Движение капитала в иностранной валюте, которое не затрагивает сделки с новым тайваньским долларом, полностью либерализовано. В настоящее время нет ограничений на переводы средств по линии торговли (включая обмен NT$). В случае перевода средств в других сферах компаниям разрешено переводить до 50 млн. долларов США каждый год без предварительного разрешения Центрального банка КР. Лимит для физических лиц составляет 5 млн. долларов США в год.

Как таковой ежегодной государственной пошлины не установлено, но вместо нее существуют различные пошлины на этапе регистрации компании:

Пошлина за проверку названия компании и сферы деятельности компании	NT$300 или NT$150 если заявление подано онлайн
Пошлина за регистрацию компании	NT$1 за каждые NT$4,000 уставного капитала в соответствии с уставом компании, но не менее NT$1 000
Пошлина за признание иностранной компании	NT$1 за каждые NT$4,000 уставного капитала в соответствии с уставом компании, но не менее NT$1 000
Пошлина за регистрацию капитала	NT$1 за каждые NT$4,000 уставного капитала в соответствии с уставом компании, но не менее NT$1 000
Пошлина за регистрацию филиала иностранной компании	NT$1 000 за один филиал
Проверка зарегистрированной информации	NT$400 за компанию в течение 2 часов, в случае превышения каждый дополнительный час - NT$100
Пошлина за выдачу различных сертификатов и свидетельств	NT$200

Поскольку в российском праве отсутствует аналог Annual Return, мы считаем необходимым пояснить это понятие. Annual Return – это краткая справка о текущей структуре компании, которая готовится ежегодно секретарем компании. Она, как правило, включает:

• установочные данные (дату регистрации, юридический адрес);
• сведения о директорах и их отставках;
• сведения о секретарях и их отставках;
• сведения об установочном капитале, номинальной стоимости акций, количестве выпущенных акций;
• сведения об акционерах и передаче акций.

Что касается Тайваня, то требований к подаче Annual Return нет, кроме случаев, когда компания работает в отрасли, требующей отдельной лицензии.

Все предприятия на Тайване обязаны вести бухгалтерский учёт и сдавать ежегодную отчетность. В конце финансового года директора компании подают акционерам на одобрение ежегодный отчет о деятельности компании, финансовую отчетность и предложение по распределению лишней прибыли и возмещения убытков. Если через месяц после подачи отчетности не было возражений, отчетность считается одобренной всеми акционерами.
Кроме того, соответствующие органы в любое время могут прийти с проверкой в компанию и запросить в короткие сроки подготовить документы бухгалтерской отчетности и другие финансовые документы. В случае нарушения налагается штраф от 10 000 до 50 000 NT$, если же компания отказывается от проверки или не подает указанные документы, накладывается штраф в размере от 20 000 до 100 000 NT$. По необходимости соответствующие органы могут назначить государственного аудитора, юриста или других профессиональных кадров для оказания содействия проверке. При этом соответствующие органы обязуются сохранять конфиденциальность информации и вернуть все документы компании в течение 15 дней после их получения.

Каждая компания на Тайване обязана подавать налоговую отчетность, которая включает:

• Декларацию об уплате предварительного налога: подается на 9 месяц финансового года. Предварительный налог приравнивается к половине суммы налога, уплаченной за предыдущий год. Данный налог вносится добровольно в местной налоговой инспекции. Компании могут сами заполнить декларацию либо нанять аудитора.
• Ежегодную налоговую декларацию: подается с 1 по 31 мая и декларирует доходы за предшествующий год. К декларации необходимо прикрепить балансовую ведомость, расчет издержек на условно начисленные налоги и декларацию нераспределенных доходов.
• Декларация нераспределенных доходов за предыдущий год: подается компаниями, чей головной офис находится на территории Тайваня, налог на доход с нераспределенных доходов составляет 10%.