Налоговая система Тайваня: аудит, отчетность и оптимизация налогообложения Company Limited by Shares и физлиц (VAT, налог на прибыль и на прирост капитала)

Как резиденты, так и нерезиденты уплачивают подоходный налог в отношении доходов из источников в Тайване.
Налоговые резиденты уплачивают налог по прогрессивным ставкам налога:

• В отношении дохода до 540.000 тайваньских долларов по ставке 5%
• От 540.000 до 1.210.000 тайваньских долларов – 12%
• От 1.210.000 до 2.420.000 тайваньских долларов – 20%
• От 2.420.000 до 4.530.000 тайваньских долларов – 30%
• Свыше 4.530.000 тайваньских долларов – 40%

Дополнительно к обычному подоходному налогу существует базовый налог на доходы (IBT). В базу этого налога включаются доходы из зарубежных источников, если зарубежный доход налогового резидента Тайваня превышает 1 млн тайваньских долларов, а общий доход превышает 6,7 млн тайваньских долларов.
Ставка налога составляет 20%. Если IBT превышает сумму обычного подоходного налога, то дополнительно к обычному подоходному налогу уплачивается превышение IBT над обычным подоходным налогом. IBT рассчитывается по специальной формуле (общий доход без специальных вычетов за минусом 6,7 млн тайваньских долл. умножить на 20%).
Прибыль от реализации активов и дивиденды включаются в налогооблагаемый доход.
Зарплата нерезидентов облагается по ставке налога в 18%, в отношении других доходов ставка налога составляет 20%, в отношении дивидендов – 21%.

Налог на прибыль уплачивается по ставке 20%.
Дополнительный налог на прибыль, не распределенную до конца следующего финансового года, взимается по ставке 5%.
Тайваньские компании, получающие необлагаемые налогом на прибыль доходы должны рассчитывать базовый налог на доходы (IBT). В базу этого налога, в целом, включаются все доходы компании за минусом 500 тыс. тайваньских долл. Ставка налога составляет 12%. Если IBT превышает сумму налога на прибыль, то дополнительно к налогу на прибыль уплачивается разница между IBT и налогом на прибыль.
Прибыль от реализации активов, в целом, включается в общую налогооблагаемую базу, однако, для операций с недвижимостью предусмотрены специальные налоги. Прибыль от реализации тайваньских рыночных ценных бумаг не облагается налогом на прибыль, но включаются в базу IBT. Если ценные бумаги были во владении более трех лет, 50% прибыли от их реализации может освобождаться от налогообложения.
Дивиденды от тайваньских компаний налогом не облагаются.

В тайваньское налоговое законодательство введены правила КИК еще в конце 2016 года, но они пока не применяются.
Иностранная компания признается контролируемой при доле участия в ее капитале в размере более 50%, учитывается прямое или косвенное участие, единоличное или совместно со связанными сторонами.
Правила КИК применяются, если иностранная компания - из низконалоговой юрисдикции (налог на прибыль - менее 70% от тайваньского), или в этой юрисдикции не облагаются налогом доходы из зарубежных источников/облагаются только при получении.
Министерство финансов будет публиковать списки соответствующих стран.
Установлены исключения для активной деятельности и прибыли ниже определенных порогов.

При выплате дивидендов налог у источника выплаты удерживается поставке 21%.
Ставка налога у источника в отношении процентных выплат составляет 20%, в отношении процентов по некоторым финансовым инструментам – 15%.
Ставка налога у источника в отношении роялти составляет 20%. Однако по специальному запросу правительство может освобождать такие выплаты от налога у источника выплаты.
Налог может удерживаться при осуществлении некоторых других выплат дохода.
Ставки налога могут снижаться в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения (СИДН).

Ставка НДС составляет 5%. Этот налог, в целом, применяется к операциям в различных секторах экономики.
GBRT применяется в специальных случаях, в частности, к финансовым институтам, малым предприятиям.
Ставка GBRT составляет 5% для банков и страховых компаний.
Для перестраховщиков ставка налога составляет 1%, для некоторых инвестиционных компаний – 2%.

Работодатели и работники уплачивают социальные взносы.
Взнос на трудовое страхование составляет 10,5% с ежемесячной заработной платы до 45 800 тайваньских долл., 70% - за счет работодателя и 20% за счет работника (10% - государства).
Работодатели дополнительно уплачивают взнос для борьбы с безработицей по ставке 1%.
Взнос на медицинское страхование составляет 5,17% от ежемесячной зарплаты до 182 000 тайваньских долл, 60% - за счет работодателя и 30% - за счет работника (10% - государства). Взнос рассчитывается как в отношении самого работника, так иждивенцев по специальным правилам.
Работодатели уплачивают дополнительный взнос на медицинское страхование по ставке 2,11% с разницы между ежемесячной зарплатой работника и ежемесячным вознаграждением, с которого уплачиваются обязательные взносы на медицинское страхование.
Работники также уплачивают дополнительный взнос на медицинское страхование по ставке 2,11% с определенных бонусов.
Взносы на трудовую пенсию составляют для работодателя не менее 6% от трудового месячного вознаграждения до 150 000 тайваньских долл.

Ежегодный налог на землю уплачивается по ставкам от 1% до 5,5%, на коммерческие здания – от 3% до 5%, на некоммерческие здания – от 1,2% до 3,6%.
Налоговая база определяется регулирующими органами.

Налог уплачивается продавцом земли с прироста официальной стоимости земли за период владения ею, с учетом инфляции.
Ставки налога варьируются от 20% до 40%, либо применяется специальная ставка в 10%.

Налог уплачивается с прибыли от реализации недвижимости (разница между рыночной ценой и затратами на приобретение, расходами, увеличением официальной стоимости земли за период владения).
Ставка налога составляет 20% для тайваньских компаний, для иностранных – 35% при владении более года или 45% при владении менее года.

Налог уплачивается в отношении сделок с недвижимостью по ставкам от 2% до 6% в зависимости от типа операции.

Гербовый сбор уплачивается в отношении различных документов по различным ставкам (обычно 0,1% - 0,4%) или ставкам, установленным в твердой сумме.

Налог взимается по ставке 0,3% с выручки от продажи акций тайваньских компаний.
Налог с операций с облигациями временно не взимается.

Налог на наследование взимается по прогрессивным ставкам от 10% до 20%. Существуют исключения.
Налог на дарение взимается по таким же ставкам, однако, суммы, к которым налог применяется, другие. Существуют определенные исключения.

На Тайване существуют определенные меры валютного контроля. В частности, существует обязанность по декларированию определенных операций, превышающих установленные лимиты.
Для выполнения некоторых валютных операций требуется разрешение Центрального Банка.

Поскольку в российском праве отсутствует аналог Annual Return, мы считаем необходимым пояснить это понятие. Annual Return – это краткая справка о текущей структуре компании, которая готовится ежегодно секретарем компании. Она, как правило, включает:

• установочные данные (дату регистрации, юридический адрес);
• сведения о директорах и их отставках;
• сведения о секретарях и их отставках;
• сведения об установочном капитале, номинальной стоимости акций, количестве выпущенных акций;
• сведения об акционерах и передаче акций.

Что касается Тайваня, то требований к подаче Annual Return нет, кроме случаев, когда компания работает в отрасли, требующей отдельной лицензии.

Все предприятия на Тайване обязаны вести бухгалтерский учёт и сдавать ежегодную отчетность. В конце финансового года директора компании подают акционерам на одобрение ежегодный отчет о деятельности компании, финансовую отчетность и предложение по распределению лишней прибыли и возмещения убытков. Если через месяц после подачи отчетности не было возражений, отчетность считается одобренной всеми акционерами.
Кроме того, соответствующие органы в любое время могут прийти с проверкой в компанию и запросить в короткие сроки подготовить документы бухгалтерской отчетности и другие финансовые документы. В случае нарушения налагается штраф от 10 000 до 50 000 NT$, если же компания отказывается от проверки или не подает указанные документы, накладывается штраф в размере от 20 000 до 100 000 NT$. По необходимости соответствующие органы могут назначить государственного аудитора, юриста или других профессиональных кадров для оказания содействия проверке. При этом соответствующие органы обязуются сохранять конфиденциальность информации и вернуть все документы компании в течение 15 дней после их получения.

Налоговый год совпадает с календарным.
Компании могут обратиться в налоговые органы за использованием иного отчетного периода.
Декларации по налогу на прибыль подаются в течение 5 месяцев после окончания налогового года.
В этот же срок производится окончательный платеж налога, а в течение года производится предварительный налоговый платеж.