Должен ли благотворительный фонд платить налог на прибыль с сумм, полученных в обмен на пожертвованные вещи?

У некоммерческого благотворительного фонда есть постоянно действующий благотворительный проект, в ходе реализации которого частные лица и организации жертвуют вещи (одежда, бижутерия, посуда и т.д.), а затем сотрудники фонда раздают их в обмен на пожертвования в закрытый ящик для благотворительности. Цены на передаваемые вещи практически никогда не устанавливаются, а кассовые чеки не оформляются. Деньги, полученные в обмен на передаваемые вещи, сдаются в банк на расчетный счет фонда. Должен ли фонд с указанных сумм платить налог на прибыль?

Комментарии

• 

  09.09.2021 Оксана Гусалова, Аудитор GSL Law & Consulting

  С сумм, полученных в ходе акции по продаже вещей за денежные средства ниже рыночной стоимости, необходимо исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
   
  Согласно ст. 582 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвование юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению.
  
  Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.
  
  Если законом не установлен иной порядок, в случаях, когда использование пожертвованного имущества в соответствии с указанным жертвователем назначением становится вследствие изменившихся обстоятельств невозможным, оно может быть использовано по другому назначению лишь с согласия жертвователя, а в случае смерти гражданина-жертвователя или ликвидации юридического лица – жертвователя по решению суда.
  
  Из изложенных положений следует, что необходимым признаком пожертвования является безвозмездность передачи имущества.
  
  Поскольку в указанной ситуации отсутствует безвозмездность передачи имущества (денежных средств), так как лица, уплачивающие денежные средства, приобретают за это определенное имущество (одежда, бижутерию, посуду и т.д.), к указанным денежным средствам положения ГК РФ о пожертвованиях не применяются.
  
  Правомерность подобных выводов подтверждается и судебной практикой (см. Постановление ФАС Московского округа от 01.09.2005, 25.08.2005 N КГ-А40/8032-05, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2010 по делу N А66-9581/2009).
  
  Таким образом, считаем, что с сумм, полученных в ходе акции по продаже вещей за денежные средства ниже рыночной стоимости, необходимо исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость в общем порядке.
  
  В ст. 268 НК РФ, в которой установлены особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав, предусмотрена возможность уменьшения доходов от реализации прочего имущества на цену его приобретения (создания). Однако при получении имущества безвозмездно она равна нулю.
  
  Так, по мнению Минфина России, стоимость безвозмездно полученных МПЗ при их списании в производство или при реализации не учитывается в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (Письма от 26.09.2011 N 03-03-06/1/590; от 05.12.2008 N 03-03-06/1/674). Такой же вывод сделан в отношении товаров в Письме от 19.01.2006 N 03-03-04/1/44.
  
  Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ “О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт” контрольно-кассовая техника должна применяться на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
  
  Понятие реализации товаров, работ или услуг содержится в п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ, согласно которому реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем является передача на возмездной либо безвозмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
  
  Таким образом, у благотворительного фонда будет отсутствовать обязанность по применению контрольно-кассовой техники только при получении им наличных денежных средств в виде пожертвований, то есть когда не будет иметь место реализация товаров, работ или услуг.
  
  Следует отметить, что при приеме фондом наличных денежных средств в виде пожертвований возникает необходимость ведения кассовых операций. Порядок ведения кассовых операций регулируется Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П).

  Ответить