Может ли компания включить расходы на страховую премию по договору ДМС в расходы по налогу на прибыль?

Организация заключила со страховой компанией договор ДМС на сотрудников компании сроком на 1 год. При увольнении сотрудников составляется дополнительное соглашение к договору, в котором уволенные сотрудники заменяются вновь принятыми сотрудниками. Может ли компания включить расходы на страховую премию по договору ДМС в расходы по налогу на прибыль? Включается ли в доход сотрудника страховая премия по дополнительному соглашению к такому договору?

Комментарии

• 

  08.10.2021 Елена Данкова, Руководитель отдела российского права GSL Law & Consulting

  Расходы на страховую премию по ДМС можно включить в расходы по налогу на прибыль, если договор заключен на срок не менее одного года и с медицинской организацией, имеющей соответствующую лицензию. Страховая премия по договору ДМС не включается в доход сотрудника не зависимо от срока дополнительного соглашения.
   
  Согласно пункту 16 статьи 255 Налогового Кодекса РФ взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда. При этом должны выполняться два условия:
  
  договор ДМС должен быть заключен на срок не менее одного года;
  договор ДМС должен быть заключен с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
  
  Налоговый кодекс не устанавливает период в рамках договора добровольного медицинского страхования, в течение которого должен быть застрахован каждый работник. Ограничение есть лишь по общему сроку договора ДМС.
  
  Поэтому если при увольнении одних сотрудников и приеме на работу других сотрудников срок действия договора остается прежним, то страховые взносы работодатель может учесть для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Данная позиция нашла отражение в письмах Минфина России от 106.11.10 №03-03-06/1/731 и от 29.01.10 №03-03-06/2/11. При этом Финансовое ведомство отмечает, что должны соблюдаться все существенные условия договора добровольного личного страхования работников.
  
  Однако если количество застрахованных лиц увеличивается в связи с принятием на работу новых сотрудников и срок действия дополнительного соглашения к договору страхования составляет менее года, учесть в расходах дополнительные страховые взносы не получится. На это указал Минфин России в письме от 04.02.05 №03-03-01-04/1/51, а также УФНС России по г. Москве от 22.06.07 №20-12/059654.
  
  Согласно пункту 3 статьи 213 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.
  
  Того же мнения придерживается и Минфин России в своих письмах от 26.12.2008 N 03-04-06-01/388, от 04.12.2008 N 03-04-06-01/363, от 04.12.2008 N 03-04-06-01/364, а также УФНС России по г. Москве в письме от 01.07.2010 N 20-14/3/068886.
  
  Кроме того, согласно пункту 10 статьи 217 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются суммы, уплаченные работодателями за счет средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.
  
  Статьей 211 Налогового Кодекса определен перечень доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме и подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц. К ним относятся, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, а также полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе.
  
  С учетом вышеизложенного, доходы налогоплательщика в виде страховой премии, уплаченной за него по договору добровольного медицинского страхования, за то время, пока работник состоял в штате предприятия, не включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
  
  Однако, страховые премии, выплаченные после увольнения работника, если осуществлялись такие платежи, подлежат включению в налоговую базу в соответствии со статьей 211 Налогового Кодекса.

  Ответить