Налоговая экономия и риски при заключении гражданско-правовых договоров с физическими лицами

Здравствуйте!

Скажите, пожалуйста, насколько выгодно (с точки зрения экономии на ЕСН) и безопасно заключать с сотрудниками гражданско-правовые договоры вместо трудовых?

Комментарии

• 

  08.06.2009 Алина Дробышева, Юрисконсульт GSL Law & Conculting

  Добрый день!
  
  Ответ на Ваш вопрос я бы разделил на несколько аспектов.
  
  Во-первых, что касается непосредственно размера налоговой выгоды. Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ, объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
  
  Согласно п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу по ЕСН (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.
  
  Т.е. заключая гражданско-правовой договор с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, компания экономит ЕСН в части ФСС (начальная ставка составляет 2,9%). Также компания не оплачивает больничные листы и не производит пенсионные отчисления.
  
  Особое значение использование гражданско-правовой конструкции приобретает, если выполняемые работы (оказываемые услуги) сопряжены с использованием физическим лицом расходных материалов (например, стройматериалы), несением иных расходов. Налоговый кодекс позволяет выделять сумму таких расходов и не облагать ее ЕСН (абз. 8 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).
  
  Во-вторых, что касается обоснованности получения налоговой выгоды (риск претензий со стороны налоговой инспекции) и в принципе самой возможности использования гражданско-правовых договоров при организации деятельности компании.
  
  Очевидно, что массовое использование подобной конструкции непременно привлечет внимание как налоговых органов, так и  трудовых инспекций (в последнее время на пару с ними трудовыми вопросами вплотную занимается прокуратура). Поэтому, с нашей точки зрения, заключать гражданско-правовые договоры можно в отдельных случаях, при наличии разумного обоснования и соответствия Трудовому кодексу РФ   – только в таком случае возможно получение реальной экономии и снижение риска претензий со стороны проверяющих.

  Ответить