Подлежит ли обложению НДФЛ сумма дивидендов при оформлении договора новации?

Физическое лицо, резидент РФ, являясь единственным учредителем российской компании, приняло решение о распределении дивидендов, но фактически дивиденды выплачены не были. В дальнейшем был оформлен договор новации обязательства о выплате дивидендов в обязательство вернуть деньги по займу и выплачивать проценты из расчёта 14% годовых. При оформлении договора новации НДФЛ с дивидендов не уплачивался. Облагается ли НДФЛ сумма дивидендов при оформлении договора новации и почему?

Комментарии

• 

  16.05.2020 Оксана Гусалова, Аудитор GSL Law & Consulting

  В соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ организация вправе прекратить обязательство по выплате дивидендов путем новации долга в заемное обязательство. Порядок налогообложения невыплаченных дивидендов, переведенных по договору новации в заемное обязательство, Налоговым Кодексом не определен. Поскольку при новации обязательства, связанного с выплатой дивидендов, в обязательство по договору займа заем фактически не предоставляется, денежные средства, которые будут получены по вновь возникшим обязательствам, будут являться доходом налогоплательщика по мере их выплаты. Правомерность применения ставки 9% в отношении получаемого физическим лицом тела займа может вызвать претензии со стороны налоговых органов. При этом проценты, полученные физическим лицом по договору займа, подлежат обложению НДФЛ в общем порядке по ставке 13 %.
   
  Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
  
  Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ). К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
  
  Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ (п. 4 ст. 224 НК РФ).
  
  Дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
  
  Согласно п. 2 ст. 214 НК РФ российская организация признается налоговым агентом по НДФЛ и определяет сумму налога с дивидендов применительно к каждой выплате указанных доходов. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
  
  В соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ организация вправе прекратить обязательство по выплате дивидендов путем новации долга в заемное обязательство. Так, в соответствии с п. 1 ст. 414 ГК РФ обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).
  
  Вместе с тем порядок налогообложения невыплаченных дивидендов, переведенных по договору новации в заемное обязательство, Налоговым Кодексом не определен.
  
  По нашему мнению, в связи с тем, что в момент подписания соглашения о новации обязательства по выплате дивидендов в заемное обязательство фактической выплаты дохода в виде дивидендов не происходит, то, в соответствии с пп. 1 п.1  ст. 223 НК РФ, объекта обложения по налогу на доходы физических лиц не возникает.
  
  Официальная позиция по данному вопросу заключается в том, что поскольку при новации обязательства, связанного с выплатой дивидендов, в обязательство по договору займа заем фактически не предоставляется, денежные средства, которые будут получены по вновь возникшим обязательствам, будут являться доходом налогоплательщика по мере их выплаты (аналогичная ситуация была рассмотрена в Письме ФНС РФ от 14.07.2011 N ЕД-3-3/2387@).
  
  Таким образом, в связи с тем, что физическое лицо фактически не предоставило заемные средства по договору займа, то денежные средства, которые им будут получены по договору займа (тело займа) могут быть признаны налоговыми органами доходом. Соответственно, организация по мере возврата займа обязана удержать НДФЛ из доходов физического лица (тело займа). Учитывая, что порядок налогообложения невыплаченных дивидендов, переведенных по договору новации в заемное обязательство, Налоговым Кодексом не определен, и официальные разъяснения касательно вопроса применения налоговой ставки отсутствуют, то не исключена вероятность, что ставка 9% может вызвать претензии со стороны налоговых органов. При этом проценты, полученные физическим лицом по договору займа, подлежат обложению НДФЛ в общем порядке по ставке 13 % (п. 1 ст. 208 НК РФ, п. 1 ст. 224 НК РФ).

  Ответить