Последствия изменения налогового законодательства Великобритании для целей применения льготной ставки по дивидендам (10%) в рамках международного договора между РФ и UK

С 1 июля 2009 зарубежные дивиденды, полученные британской компанией, освобождены от корпоративного налога в той же мере, как и полученные от британской компании. Это было объявлено в бюджете Великобритании 22 апреля 2009 года после более чем двух лет консультаций и дискуссий.

Освобождение будет применяться ко всем компаниям, где уровень участия в акционерном капитале дочерней (зависимой) компании составляет более 10%.
Положения п. 2 ст. 10 Конвенции об избежании двойного налогообложения между Россией и Великобританией (далее – «Конвенция») предусматривают налогообложение дивидендов у источника выплаты в России по пониженной ставке 10% при условии, что получатель дивидендов фактически имеет право на дивиденды и подлежит налогообложению ("subjecttotax") в отношении полученных дивидендов в Великобритании.

Таким образом, после вступления в силу норм об освобождении дивидендов от налога в Великобритании, применение пониженной ставки налога, предусмотренной Конвенцией, представляется спорным в силу невыполнения вышеуказанного требования.

В связи с этим возникает вопрос: подлежат ли дивиденды, распределяемые из России в пользу британских акционеров, налогообложению у источника выплаты в России по стандартной ставке 15%, предусмотренной российским налоговым законодательством?

Комментарии

• 

  25.11.2009 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат

  В новом налоговом законодательстве Великобритании действительно есть положения относительно освобождения от уплаты налога на дивидендный доход, полученный компанией резидентом Великобритании после 1 июля 2009 года. Однако эти условия, которые необходимо соблюдать для получения такого освобождения, не ограничиваются 10%, указанными в вопросе.
  
  В частности освобождение могут применять:
  
  Маленькие компании (сотрудников не более 50, и оборот либо валюта баланса менее 10 млн. евро) при соблюдении ряда условий: страны выплаты дивидендов, характера дивидендного дохода и др.
  Остальные компании (средние, большие) в случае, если распределение попадает под так называемый exempt class, также при соблюдении ряда условий (в том числе 10% участия).
  
  Английская компания, которая отвечает условиям, освобождающим её от налогообложения полученных дивидендов, однако, согласно законодательству, может сделать выбор платить налог с дивидендов на территории Великобритании. DTA строятся по-разному, и в соответствии с разъяснениями к модельной конвенции OECD в отношении дивидендов государства могут договориться об ограничениях использования пониженной ставки налога у источника при перечислении дивидендов.
  
  Если считать (и если английская налоговая так считает), что такая договоренность существует в ДТА между Великобританией и РФ, тогда технически вопрос будет решаться на этапе выдачи сертификата резидентности английской компании, когда налоговая инспекция UK запросит соответствующие подтверждения относительно того, что компания является владельцем дивидендного дохода, и что данный дивидендный доход подлежит налогообложению в Великобритании – соответственно возможны два последствия:
  
  1. если сертификат резидентности НЕ будет выдан, тогда последствия очевидны.
  
  2. если будет выдан (к примеру, английская налоговая просто не задала нужных вопросов), наверное, можно дать рекомендации российскому плательщику:
  
  либо требовать включения формулировки в сертификат резидентности непосредственно, что п.1 ст. 10 применяется;
  либо попытаться собрать дополнительные свидетельства, что компания в UK платит налоги с дивидендов для того, чтобы продемонстрировать налоговой инспекции в РФ  должную осмотрительность – дело в том, что согласно толкованию НК РФ и положений DTA,  условием применения льготной ставки налога является не только наличие у налогового агента сертификата рездентности, но и выполнение иных условий, предусмотренных в DTA.
  
  В противном случае, по нашему мнению, у налоговой инспекции в РФ  могут возникнуть претензии к налоговому агенту по вопросу применимости пониженной ставки в 10%. Для того, чтобы избежать рисков, связанных со всем указанным выше, стоит обратиться к статье 22 соглашения, раскрывающей порядок реализации соглашения об избежании двойного налогообложения для резидентов UK, в частности говорящей, что если доля участия английской компании в дочернем предприятии больше, чем 10%, то будут подлежать зачету не только налоги у источника, но также и налог на прибыль, уплаченный с распределяемой прибыли (т.е. общая сумма в 20% с прибыли, а потом с остатка еще 10%). При этом для того, чтобы однозначно английская компания имела право пользоваться льготами DTA, стоит рекомендовать английской компании уплачивать налоги с дивидендов, подлежащих распределению из РФ и не пользоваться освобождением, установленным местным налоговым кодексом.

  Ответить