Дискуссия 14.09.2018 Игорь
Особенности заемных обязательств с участием нерезидента: практика использования и налоговые последствия
Можно ли сэкономить на налогах российской организации с помощью оффшорной компании, уплачивая ей проценты за пользование предоставленным займом?
15.09.2018 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат
Использование нерезидента в качестве финансирующей организации для планирования и упорядочивания денежных потоков, перераспределения центра прибыли, корректировки иных финансовых итогов деятельности юридических лиц группы аффилированных или неаффилированных юридических лиц – это обычная бизнес практика среднего и крупного бизнеса. Обычно в таких ситуациях нерезидент выполняет роль и функцию Займодавца. При этом заем выдается возмездный – под проценты. Это в свою очередь дает основание Займополучателю увеличить свои затраты, как минимум, на сумму уплаченных процентов.
Еще одним из распространенных условий является то обстоятельство, что резидентность Займодавца подбирается с учетом наличия между Россией и этой страной соглашения об избежании налогообложения, чтобы налоговый агент (Заемщик) получил право не удерживать налог у источника выплаты при перечислении сумм начисленных процентов. Поскольку в большинстве случаев нерезидент не является банком или иной кредитной организацией, то не во всех случаях вся сумма выплаченных процентов может быть отнесена в бухгалтерском учете на формирование себестоимости (расходов).
Российское налоговое законодательство для определения правил ввело такие понятия как «контролируемая задолженность», «коэффициент капитализации», «соотношение между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика», «участие в уставном капитале в размере более 20%», иные признаки аффилированности. В соответствии с правилами ст.269 НК РФ налогоплательщик обязан в частности на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.
При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности (т.е. по всем займам, полученным от иностранной организации) на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на 3.
В соответствии с п. 4 ст. 269 НК РФ положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 269 Кодекса, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ.
Поэтому, как Вы можете убедиться, в этом вопросе кроется масса нюансов, в том числе не раскрытых в настоящем ответе в силу специфики формата колонки Партнера, которые следует учитывать прорабатывая такую схему.
Ответить