Дискуссия 09.12.2013 Александр
Учет постоянным представительством иностранной компании в РФ расходов головного офиса: нормативное регулирование и практика применения
Скажите, в каком порядке мы можем отнести на расходы Представительства «нашего» нерезидента траты его головного офиса в других странах, поскольку есть существенный перекос в «страновых» доходах и расходах. Можно ли оптимизировать эти «ножницы»?
09.12.2013 Олег Попутаровский, Партнер GSL Law & Consulting, Адвокат
По Вашему вопросу существует уже вполне устоявшаяся практика, и проблема только в оценочных суждениях ее правоприменения налоговыми органами и налогоплательщиками.
Согласно ст. 246 НК РФ, налогоплательщиками налога на прибыль наряду с российскими организациями являются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянное представительство. В соответствии с п. 1 ст. 307 НК РФ объектом налогообложения для указанных организаций признается доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории РФ через постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, определяемых с учетом положений п. 4 ст. 307 НК РФ.
Однако, если международным соглашением по налогообложению доходов, установлены иные правила и нормы, чем в России, то согласно ст. 7 НК РФ применяются правила и нормы международных договоров РФ. Как правило, в подобного рода международных Соглашениях установлено, что при определении прибыли постоянного представительства допускается вычет расходов, понесенных для целей постоянного представительства, включая разумное распределение управленческих и общеадминистративных расходов, понесенных для целей предприятия в целом в Договаривающемся Государстве, где находится это постоянное представительство, или где бы то ни было. То есть в силу приоритета норм международного договора при определении прибыли постоянного представительства нерезидента в РФ допускается вычет расходов, понесенных для целей постоянного представительства этой компании ее головным офисом, в том числе и другом государстве.
Порядок распределения расходов, понесенных иностранной организацией в пользу всех своих отделений, расположенных в разных государствах, передаваемых в целях налогообложения прибыли таким отделениям, изложен в п. п. 5.3 и 4.1.1 Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150. Там предусмотрено, что расходы, распределяемые головным офисом иностранной организации своему отделению в Российской Федерации, исчисляются на основе принятой и закрепленной в документах головного офиса (например, в распоряжении об утверждении учетной политики) методики распределения расходов головной организации между ее иностранными подразделениями.
В зависимости от того, какие показатели заложены головным офисом иностранной организации в методике распределения расходов, для исчисления доли расходов российского отделения организации должны быть представлены документы или выписки из них, подписанные руководителем головного офиса, подтверждающие эти конкретные показатели (письмо Минфина РФ от 24.01.2007 г. N 03-03-06127). Таким образом, Вам следует разработать и утвердить такую методику, довести ее до сведения ИФНС и быть готовым к ее защите, если проверяющим она покажется недостоверной и направленной на получение вами необоснованной налоговой выгоды. Также необходимо тщательно подойти к вопросу документирования понесенных расходов.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. То есть, подход к решению этого вопроса очень схож с методикой подготовки к налоговому контролю любого российского налогоплательщика.
Ответить