Регистрация траста в Швейцарии: налогообложение, отчетность и конфиденциальность

В швейцарском законодательстве не введено англо-саксонское трастовое право. В Швейцарии нет закона о трастах и, соответственно, нет понятия швейцарского траста. Поэтому траст можно создать только в рамках иностранного права, по которому учредитель может выбрать регулирующую юрисдикцию.

Будучи одним из самых больших центров администрирования трастов, в 2007 году Швейцария ратифицировала Гаагскую конвенцию в части трастового законодательства. Это означает, что в Швейцарии признан институт траста. 

С 2007 года в трасте можно держать швейцарскую собственность. В таком случае трасти как владелец недвижимости должен быть зарегистрирован в земельном реестре. Тогда как граждане ЕС, проживающие в Швейцарии, могут приобретать недвижимость без предварительных разрешений, граждане других стран обязаны подать заявление на предварительное разрешение. То есть, если трасти или бенефициары – иностранцы, передача недвижимости требует разрешения.

Согласно Циркуляру №30 налоги с трастовых активов и доходов взимаются с учредителя траста или бенефициаров. Таким образом, трасти налогами не облагается. Трасти считается формальным владельцем, но не бенефициарным владельцем трастовых активов.

Швейцарское законодательство различает отзывный траст, безотзывный фиксированный траст и безотзывный дискреционный траст.
 

Отзывный (отменяемый) траст

Отзывный траст – это траст, учреждение которого не влечет каких-либо изменений с финансовой точки зрения. Учредитель является налогоплательщиком, а распределение прибыли бенефициарам рассматривается как подарки от учредителя.

В случае смерти учредителя траст становится безотзывный трастом (в налоговых целях). Некоторые налоговые органы считают, что со своей смертью учредитель делает пожертвование трасту или трасти, и, таким образом, на лицо факт наследования.

Налогообложение варьируется от кантона к кантону. Некоторые кантоны применяют самую высокую ставку налога на наследство, другие сначала учитывают отношения между учредителем и бенефициарами, а затем определяют налоговую ставку. В большинстве кантонов налоговая ставка составляет 0%, если наследники – прямые потомки учредителя. Другие кантоны не следуют правилам наследования, а вместо этого уделяют внимание степени влияния бенефициаров на трастовые активы. В таком случае налоги на трастовые активы и трастовый доход уплачиваются бенефициарами. 
 

Безотзывный (неотменяемый) траст

Согласно Циркуляру №30 создание фиксированного траста рассматривается как пожертвование учредителя бенефициарам. Налоговая ставка зависит от степени родства. Обложение налогом на дарение всех трастовых средств может нарушить принцип объема производства, если бенефициар имеет право лишь на часть суммы трастового дохода. Поэтому налог должен быть ограничен до капитализированной суммы дохода.

В случае если швейцарский бенефициар-резидент имеет право на распределение капитала и дохода, он обязан платить налог на богатство с капитализированной части. Любая сумма, распределенная бенефициару, облагается налогом на прибыль, кроме случаев, когда доход получен из освобожденного от налогообложения прироста капитала или капитала.
 

Безотзывный дискреционный траст

Учредитель безвозвратно перевел трастовые активы трасти и отказался от каких-либо экономических интересов в трастовых фондах. Трасти не платит налогов, так как он не является бенефициаром трастовых активов.

Бенефициары безотзывного дискреционного траста не имеют право требовать получения распределений из траста. Они лишь имеют ожидания на получение прибыли от траста. Согласно швейцарскому законодательству, ожидания налогами не облагаются. Однако в соответствии с Циркуляром №30 бенефициар-резидент безотзывного дискреционного траста может облагаться налогами, если он признан бенефициарным владельцем трастовых активов.

Если бенефициар не является бенефициарным владельцем активов, тогда налогами на фонды и доходы траста облагается резидентный учредитель. В таком случае трастовые средства и доходы приписываются учредителю, а распределения бенефициарам рассматриваются как подарки.

Для этого принципа существует исключение: если учредитель был резидентом другой страны в момент учреждения траста, ни фонды, ни доход не могут быть приписаны учредителю-резиденту и бенефициарам. Только лишь распределения прибыли, полученные бенефициаром, облагаются налогом по статье дохода. На практике некоторые налоговые органы могут не предоставить такую льготу, если учредитель учредил траст незадолго до иммиграции в Швейцарию. 

Распределение прироста капитала от налога не освобождается, поскольку трастовые активы не приписываются бенефициарам для налоговых целей. Распределенный прирост капитала рассматривается как доход.
 

Налог у источника

Так как траст не является юридическим лицом, он не может подавать на компенсацию по швейцарскому налогу у источника. Налог у источника, уплаченный на доход с трастовых активов (главным образом процентов и дивидендов), компенсируется только резидентам Швейцарии, которым эти активы приписаны (учредителю или бенефициару).
 

Швейцарская ассоциация трастовых компаний (SATC)

В Швейцарии от профессиональных трасти не требуется регистрироваться в специальных органах надзора. В рамках частной индустрии, однако, создана Швейцарская ассоциация трастовых компаний (SATC) в целях развития деятельности трасти в Швейцарии и продвижения соблюдения некоторых профессиональных и этических стандартов. SATC выпустила минимум профессиональных требований и кодекс этики. В 2012 году SATC опубликовала т.н. «Белую книгу» с различными предложениями по регулированию трасти в Швейцарии, включая требование по получению лицензии для ведения деятельности трасти в Швейцарии.
 

Федеральный закон о борьбе с легализацией преступных доходов

Швейцарский федеральный закон о борьбе с легализацией преступных доходов в финансовом секторе (AMLA) затрагивает трасти, которые выступают в качестве финансовых посредников. В соответствии с практикой Швейцарской службы по надзору за финансовыми рынками 20 трасти считаются финансовыми посредниками, так как они владеют трастовыми активами отдельно от своих личных активов. Это значит, что трасти, помимо прочих обязанностей, должны проверять личность договорной стороны, личность бенефициарного владельца, уточнять экономическую подоплеку и цели необычных сделок. Закон также требует от трасти докладывать о подозрительных сделках.

Регулирование протекторов данным законом зависит от их власти в рамках траста.