Налогообложение физических лиц в Израиле: кому выгодно сменить налоговое резидентство?

У Израиля с Россией действует соглашение о безвизовом въезде граждан. Безвизовый режим разрешён только на 90 дней каждые полгода (180 дней).

Несмотря на это, трудоустроиться в Израиле можно лишь при наличии рабочей визы. Государство предоставляет мигрантам временную рабочую визу. Она выдается на определенный период в зависимости от срока действия трудового договора. При желании виза продлевается.

Налоговые резиденты Израиля облагаются налогом на свой доход во всем мире.

Физические лица-нерезиденты облагаются подоходным налогом с доходов, полученных из израильских источников, и налогом на прирост капитала с доходов от активов, расположенных в Израиле (за некоторым исключением).

Постановление о подоходном налоге (Income Tax Ordinance – ITO) определяет жителя Израиля как человека, чей «центр жизни» находится в Израиле. При определении того, где находится центр жизни человека, анализируются различные факторы.

Предполагается, что физическое лицо является налоговым резидентом Израиля при выполнении одного из условий продолжительности пребывания:

• Любое физическое лицо, находившееся в Израиле в течение определенного налогового года в течение 183 дней или более, имеет центр своей жизни в Израиле;
• Любое физическое лицо, находившееся в Израиле в течение налогового года на протяжении 30 или более дней и в общей сложности 425 или более дней в течение этого налогового года и двух предыдущих налоговых лет (в совокупности);

Следует подчеркнуть, что основным определяющим тестом в рамках ITO остается тест «центр жизни». Упомянутые выше предположения относительно продолжительности пребывания в Израиле лишь помогут сделать вывод. Даже если «проверки дней», предусмотренные этими презумпциями, не выполняются, все равно можно сделать вывод, что физическое лицо является налоговым резидентом Израиля.
Если физическое лицо считается резидентом Израиля, но в то же время является резидентом другой страны, то итоговое решение о налоговом резидентстве будет применяться на основании действующего Соглашения об избежании двойного налогообложения (СОИДН) с соответствующей юрисдикцией.

«Иностранный налоговый резидент» обычно определяется в ITO как любое лицо, которое не считается налоговым резидентом Израиля, а также отвечает следующим требованиям:

• Лицо провело не менее 183 дней за пределами Израиля как в рассматриваемом налоговом году, так и в следующем году;
• В последующие (третий и четвертый) годы центр жизни такого человека не находился в Израиле.

Налогообложение физических лиц производится по дифференцированным ставкам до 47%. Кроме того, к годовому налогооблагаемому доходу, превышающему 698 280 израильских шекелей (ILS), применяется подоходный налог в размере 3%, в результате чего максимальная ставка подоходного налога составляет 50%.

Нерезиденты облагаются налогом по тем же ставкам, что и резиденты Израиля.

Годовые суммы на 2023 год, выраженные в израильских шекелях, следующие:

Большинство видов процентов, дивидендов и прироста капитала облагаются различными фиксированными ставками налога, установленными в ITO.

Сотрудники-резиденты

Сотрудники-нерезиденты

Сотрудники-резиденты

Налог на медицинское страхование взимается по ставке 3,10% с первых 7 122 шекелей и по ставке 5% с разницы между 7 122 шекелями и максимальной суммой месячной компенсации в размере 47 465 шекелей.

Сотрудники-нерезиденты

Нерезиденты не облагаются налогом на медицинское страхование.

Дивиденды, как правило, облагаются налогом по ставке 25% (или 30% в случае 10% или более доли владения).

Для нерезидента налоговая ставка может быть снижена в соответствии с применимым соглашением об избежании двойного налогообложения.

Ставка от 15% до 20% обычно применяется к дивидендам, распределяемым некоторыми предприятиями, подпадающими под действие Закона о поощрении капитальных вложений.

Процентный доход, как правило, облагается налогом по ставке 25%.

Проценты от инвестиций в финансовые учреждения или в торгуемые ценные бумаги могут иметь право на ставку 15%.

Для нерезидента налоговая ставка может быть снижена в соответствии с применимым соглашением об избежании двойного налогообложения.

Проценты, выплачиваемые нерезиденту по депозитам в иностранной валюте в израильском банке, освобождаются от налога при соблюдении определенных условий.

В целях поощрения иностранных инвестиций на израильском рынке корпоративных облигаций предоставляется освобождение от налога в отношении процентного дохода, полученного иностранными инвесторами 1 января 2009 года или после этой даты по их коммерческим инвестициям в израильские корпоративные облигации, торгуемые на Тель-Авивской фондовой бирже ( TASE), при соблюдении определенных условий.

Индивидуальные собственники жилых домов имеют право при определенных условиях выбрать один из следующих вариантов налогообложения:

• Индивидуальные арендодатели имеют право при определенных условиях на полное освобождение от подоходного налога на доход от аренды, не превышающий установленную сумму в месяц (5 196 шекелей в 2022 году). Для получения права на это освобождение не требуется специального разрешения. Если доход от аренды выше установленной суммы, то определенная часть дохода от аренды будет облагаться налогом по предельной налоговой ставке физического лица.
• В отношении арендного дохода, полученного от израильской жилой недвижимости, отдельные арендодатели имеют право, при определенных условиях, выбрать уплату налога по ставке 10% от их валового арендного дохода (вычеты не допускаются). Для дохода от сдачи в аренду жилой недвижимости за границей ставка составляет 15%.

Налог на прирост капитала, как правило, уплачивается с прироста капитала резидентами Израиля при продаже активов (независимо от местонахождения активов) и нерезидентами при продаже следующего:

• Активов, расположенных в Израиле;
• Активов, расположенных за границей, которые по сути являются прямым или косвенным правом на актив или инвентарь, или которые являются косвенным правом на право на недвижимость или на актив в ассоциации недвижимости, расположенной в Израиле. Налогообложение применяется только в отношении той части возмещения, которая связана с вышеуказанным имуществом, находящимся в Израиле;
• Активов, являющихся долей или правом на долю в израильском юридическом лице;
• Активов, представляющих собой право на иностранное предприятие, которое по существу является прямым или косвенным правом на имущество, находящееся в Израиле. Налогообложение применяется только в отношении той части возмещения, которая связана с имуществом, находящимся в Израиле;
• Безналичной передачи прав и активов, возникающей в результате определенных слияний, выделений и передачи активов. Может быть освобождена от налога при соблюдении определенных требований.

Налог на прирост стоимости земли взимается с доходов от продажи израильской недвижимости. Данный налог также налагается на продажу доли в неторгуемой ассоциации недвижимости (REA), определяемой как компания или товарищество, основные активы которой состоят из израильской недвижимости.

Однако налоговые обязательства, возникающие в связи с продажей доли в такой ассоциации, будут определяться на основе положений о налоге на прирост капитала израильского ITO.

Для целей налогообложения продажа включает в себя большинство видов распоряжения, а также предоставление аренды на срок 25 и более лет.

В Израиле нет налога на наследство, а также Израиль не взимает специальный налог на дарение активов.

Налоги на имущество, как правило, взимаются с владельцев коммерческой и жилой недвижимости. Незанятое имущество обычно облагается налогом на владельца собственности. Налог взимается на уровне муниципалитета.

Израиль взимает дополнительные 3% с личного дохода по самой высокой предельной ставке (что увеличивает максимальную предельную ставку налога с 47% до 50%).

Налогом на роскошь также облагается покупка некоторых яхт и роскошных автомобилей.

Когда израильский налоговый резидент перестает быть израильским резидентом для целей налогообложения, активы физического лица считаются проданными за один день до того, как физическое лицо перестало быть израильским резидентом.

Любая прибыль, относящаяся к предполагаемой продаже активов, может быть выплачена в день прекращения резидентства или может быть отложена до даты фактической реализации активов.

Сумма израильской части прироста капитала определяется путем умножения реального прироста капитала на момент реализации на период владения со дня, когда он приобрел актив, до дня, когда он перестал быть резидентом Израиля, и деления на весь период со дня приобретения актива до дня его реализации.

В соответствии с режимом контролируемых иностранных корпораций (control foreign company – CFC- КИК) в израильском налоговом законодательстве, израильское физическое лицо может облагаться налогом на долю нераспределенной прибыли определенных компаний-нерезидентов, контролируемых налоговыми резидентами Израиля, в которых израильский акционер имеет контрольный пакет акций (10% или более).

КИК — это компания, к которой применяется ряд кумулятивных условий. К ним относится тот факт, что большая часть его дохода или прибыли в налоговом году получена из пассивных источников (например, прирост капитала, проценты, арендная плата, дивиденды, роялти), и такой пассивный доход облагается эффективной налоговой ставкой, которая не превышает 15%.

Данные правила также применяются, когда выгодополучатель является родственником владельца 10% или более акций, как это определено в налоговом законодательстве.

Двойного налогообложения можно избежать с помощью механизма иностранного налогового кредита, который применяется при наличии применимого СОИДН. Иностранный налоговый вычет ограничивается израильским налогом, подлежащим уплате в отношении того же дохода.

Доходы из иностранных источников делятся на категории (корзины) на основе источника дохода (например, дивиденды, доход от бизнеса), и к каждой корзине применяется конкретное кредитное ограничение.

Избыточный незачисленный иностранный доход может быть перенесен на последующие пять налоговых лет.

За некоторыми исключениями, как указано ниже, физическое лицо, являющееся резидентом Израиля, обязано подавать ежегодную налоговую декларацию в срок до 30 апреля.

От налогоплательщика-резидента может не требоваться подача налоговой декларации за 2022 год, если налог удерживается у источника из заработной платы и в установленном размере из других указанных источников (например, арендная плата, дивиденды, проценты и прирост капитала).

Исключением является наступление одного из следующих событий:

1. Заработная плата превысила 700 000 шекелей;

2. Налогоплательщик или супруг облагается подоходным налогом в размере 3% (доход превышает 663 240 шекелей);

3. Любая из следующих категорий дохода превысила 363 000 шекелей:

• Рентный доход,
• Иностранный доход,
• Неосвобожденный иностранный пенсионный доход,
• Некоторые другие доходы (применяются подробные правила определения);

4. Доход от продажи обращающихся ценных бумаг (оборот) превысил 2 719 000 шекелей;

5. Процентный доход превысил 693 000 шекелей;

6. Налогоплательщик вместе с супругой и детьми в возрасте до 18 лет в любое время в течение года владел:

• акциями иностранной непубличной компании,
• иностранными активами стоимостью не менее 2 018 000 шекелей или
• епозитами в иностранном банковском учреждении на сумму 2 018 000 шекелей или более;

7. Налогоплательщик является учредителем или бенефициаром траста в течение налогового года;

8. Налогоплательщик получил распределение (прямое/косвенное) от траста или от создания траста на сумму более 100 000 шекелей (наличными/в эквиваленте), даже если оно не подлежит налогообложению в Израиле.

Данные суммы периодически обновляются.

Супружеским парам разрешается подавать раздельные или совместные декларации.

Удержание из заработной платы подоходного и социального налога является обязательным, независимо от места жительства работодателя или работника. Как правило, удерживаемые налоги в отношении выплат заработной платы, произведенных с 14 числа одного месяца до 13 числа следующего месяца, подлежат уплате 15 числа следующего месяца.