Налогообложение физических лиц в Тунисе

Тунис, или Тунисская Республика, является самой северной страной Африки, граничащей с Алжиром на западе, Ливией на юго-востоке и Средиземным морем на севере и востоке.

Современный стандартный арабский язык является официальным языком, но тунисский арабский язык является местным языком и считается родным языком Туниса. Столица Туниса – Тунис. Валюта — тунисский динар (TND).

Тунис имеет разнообразную экономику, начиная от сельского хозяйства, горнодобывающей промышленности, производства нефтепродуктов и заканчивая туризмом.

В отчете Всемирного банка «Ведение бизнеса 2020», в котором освещаются факторы, определяющие легкость ведения бизнеса, Тунис занял 78-е место из 190 стран.

Подоходный налог в Тунисе уплачивается всеми физическими лицами, считающимися налоговыми резидентами Туниса на основе их дохода во всем мире (включая доход из иностранных источников, за исключением тех, которые уже облагаются налогом за границей).

Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Туниса, доход из источников в Тунисе, полученный работниками-нерезидентами, облагается подоходным налогом в Тунисе, как правило, посредством налога у источника (WHT), который должен удерживаться тунисским налоговым агентом.

Ставки налога на прибыль зависят от характера дохода, а также от наличия соглашения об избежании двойного налогообложения (СОИДН) между Тунисом и государством проживания физического лица.

Согласно общему праву Туниса, физическое лицо считается резидентом Туниса, если оно соответствует одному из следующих критериев:

• Физическое лицо имеет основное место жительства (домициль) в Тунисе;
• Физическое лицо имеет основное жилище за границей, но пребывает в Тунисе постоянно или с перерывами, соответственно, в течение одного или нескольких периодов, общая продолжительность которых составляет не менее 183 дней в календарном году;
• Согласно СОИДН, заключенного Тунисом, когда при одновременном применении внутреннего налогового законодательства Туниса и другого государства, подписавшего СОИДН, физическое лицо считается резидентом обоих государств, то положения СОИДН, касающиеся критериев определения налогового резидентства, будут преобладать.

Для заработной платы чистый доход рассчитывается как валовая заработная плата, уменьшенная на обязательные взносы на социальное страхование (обязательные взносы работников составляют 9,18% от брутто-зарплаты).

Общая заработная плата включает в себя стоимость пособий в натуральной форме (например, жилье, автомобиль, транспорт, питание, деньги на обучение, медицинские расходы, страхование).

Расчет чистой прибыли бизнеса зависит от категории дохода.

Чистый доход данной категории доходов должен определяться в соответствии с конкретными правилами, применимыми к этой категории.

Для некоммерческих профессий чистая прибыль представляет собой разницу между валовой выручкой, полученной в течение года, и расходами, необходимыми для работы в течение того же года для лиц, ведущих бухгалтерский учет в соответствии с действующим законодательством о бухгалтерском учете.

Вновь созданные индивидуальные компании, зарегистрированные в 2018, 2019 или 2020 году, имеют право на четырехлетнее освобождение от налогообложения с даты начала деятельности при соблюдении некоторых условий.

Для доходов из иностранных источников налогооблагаемой базой является доход, который не облагается налогом в государстве происхождения.

Освобожденный доход включает в себя следующее:

• Пожизненные ренты и временные наделы, предоставляемые пострадавшим от несчастных случаев на производстве или их наследникам;
• Пожизненная рента, предоставленная в качестве возмещения убытков и процентов на основании судебного решения о возмещении телесных повреждений;
• Пособия, компенсации и ссуды, предоставляемые в любой форме в соответствии с законодательством о социальной помощи, страховании и социальном обеспечении;
• Пособия по безработице в определенных пределах, установленных законом;
• Специальные надбавки, предназначенные для покрытия расходов, связанных с функцией или наймом работников, в той мере, в какой они оправданы;
• Проценты по депозитам и по сертификатам в иностранной валюте или конвертируемых динарах;
• Иностранные налоговые льготы.

В отношении заработной платы чистый доход рассчитывается как валовая заработная плата, уменьшенная на обязательные взносы на социальное обеспечение.

Подоходный налог удерживается у источника работодателем (или работником, получающим заработную плату за пределами Туниса за работу, выполняемую в Тунисе) ежемесячно.

Подоходный налог рассчитывается по следующей прогрессивной шкале:

Однако подоходный налог может уплачиваться по фиксированной ставке в размере 20% от их валового дохода до вычетов (включая обязательные пенсионные взносы на социальное обеспечение) для:

• Сотрудников-нерезидентов, работающих в Тунисе в течение периода или периодов, не превышающих шесть месяцев в течение финансового года;
• Определенных сотрудников иностранного гражданства (менеджеры и инструкторы), нанятых:
  • Полностью экспортными компаниями;
  • Нефтяными и газовыми компаниями, регулируемыми Декретом-законом № 85-9, если работа соответствующих сотрудников связана с добычей;
  • Нефтяными и газовыми компаниями, регулируемыми углеводородным кодексом, обнародованным Законом № 99-93, независимо от того, занимается ли персонал деятельностью, связанной с разведкой или добычей;
  • Компаниями, расположенными в зонах свободной торговли, как это определено Законом № 92-81;
  • Финансовыми учреждениями, работающими преимущественно с нерезидентами Туниса, регулируемыми Кодексом финансовых услуг, предоставляемых нерезидентам.

Тунисская система социального обеспечения финансируется за счет взносов как работодателей (16,57%, снижена до 0,5% для полностью промышленных компаний-экспортеров), так и работников (9,18%) в зависимости от заработной платы. Работодатели собирают и уплачивают взносы на социальное обеспечение с каждого наемного работника.

Кроме того, закон о финансах 2018 года ввел взнос социальной солидарности (CSS) в пользу социальных фондов, который уплачивается физическими лицами (резидентами и нерезидентами Туниса) с их дохода, облагаемого подоходным налогом в Тунисе. Следовательно, этот взнос не применяется к доходу, который не облагается налогом по прогрессивной шкале, включая в основном дивиденды, прирост капитала и доход от заработной платы, облагаемый по фиксированной ставке 20%, поскольку эти категории доходов облагаются налогом по специальным ставкам. Таким образом, доход, освобожденный от подоходного налога, не будет облагаться указанным взносом. CSS оплачивается по ставке 1%. Применяется с 1 января 2018 года.

Прирост капитала, полученный от продажи недвижимого имущества (земли и зданий), расположенного в Тунисе, а также доли в гражданском товариществе с недвижимостью, облагается подоходным налогом в соответствии со следующими ставками:

• 10% в случаях, когда имущество было продано по истечении пятилетнего срока, начиная с даты его приобретения;
• 15% в случаях, когда имущество было продано до истечения пятилетнего срока владения, начиная с даты приобретения.

Указанный режим распространяется как на физических лиц-резидентов, так и на нерезидентов.

НДС взимается в соответствии с Кодексом НДС Туниса и уплачивается со всех операций, совершаемых в Тунисе.

Продажа товаров считается осуществленной в Тунисе и, таким образом, облагается НДС, если проданные товары доставляются в Тунис.

Продажа услуг считается осуществляемой в Тунисе и, таким образом, облагается НДС, если проданные услуги эксплуатируются или используются в Тунисе.

Стандартная ставка НДС составляет 19%. Более низкие ставки 7% и 13% применяются к специально обозначенным операциям.

Закон о финансах 2023 года ввел новую категорию налога под названием «налог на дорогостоящую недвижимость». Этот налог касается только физических лиц, которые на 1 января финансового года владеют дорогостоящей недвижимостью.

Налогооблагаемые активы, облагаемые этим налогом, представляют собой построенную и не построенную недвижимость любого вида (виллы, квартиры, голая земля ...).

Однако не облагаются налогом основное место жительства налогоплательщика и недвижимое имущество, предназначенное для осуществления профессиональной деятельности (кроме тех, которые не связаны с профессиональным имуществом и предназначены для сдачи в аренду третьим лицам).

Под действие налога подпадает:

• недвижимость, расположенная в Тунисе, вне зависимости от страны проживания налогоплательщика;
• недвижимость, расположенная в Тунисе и за границей, для налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами Туниса.

• Наследование движимого и недвижимого имущества предков облагается регистрационным сбором в размере 2,5%, рассчитываемым на основе стоимости унаследованного имущества.
• Наследование движимого и недвижимого имущества от братьев и сестер облагается регистрационным сбором в размере 5% от стоимости унаследованного имущества.
• Наследование движимого и недвижимого имущества от дяди, тети, племянника, племянницы и двоюродного брата облагается регистрационным сбором в размере 25% от стоимости унаследованного имущества.
• Наследование движимого и недвижимого имущества от родственников вне четвертой степени родства и от не родственников облагается регистрационным сбором в размере 35% от стоимости унаследованного имущества.

В Тунисе нет налогов на роскошь и акцизов.

Дивиденды, распределяемые компаниями-резидентами Туниса, облагаются НДФЛ по ставке 10%.

Дивиденды, распределяемые компаниями, не являющимися налоговыми резидентами Туниса, подлежат налогообложению в Тунисе, если они не облагались аналогичным налогом в государстве источника.

Процентный доход облагается подоходным налогом как часть общего чистого дохода.

Доход от аренды, полученный нерезидентами Туниса и связанный с недвижимостью, находящейся в Тунисе, облагается подоходным налогом на основе 70% валовой выручки.

Физические лица обязаны подавать годовую налоговую декларацию не позднее 5 декабря следующего года.

В случае окончательного отъезда лица, не являющиеся резидентами Туниса, должны подать свои ежегодные налоговые декларации в течение месяца, предшествующего их отъезду.

Подоходный налог с заработной платы, выплачиваемой тунисскими компаниями работникам, независимо от того, являются ли они резидентами Туниса или нет, должен удерживаться у источника работодателем и выплачиваться в налоговые органы не позднее 15 числа следующего месяца, если работодатель является физическим лицом или 28 числа следующего месяца, если работодатель является корпорацией.

Подоходный налог с заработной платы, полученной лицами, не являющимися резидентами Туниса, работающими в Тунисе, должен уплачиваться не позднее 15 числа следующего месяца.