Налогообложение физических лиц в Уругвае

Республика Уругвай расположена в Южной Америке, между Бразилией и Аргентиной, на берегу Атлантического океана. Она разделена на 19 департаментов, столицей и главным портом которых является Монтевидео. Испанский язык является официальным языком Уругвая, а валюта – уругвайское песо (UYU).

Уругвай существует как независимая республика с 18 июля 1830 года, когда была принята его первая Конституция. С тех пор он воспользовался преимуществами своей естественной гавани и стал важным торговым центром.

Частные компании из разных стран решили инвестировать и воспользоваться возможностью создания совместных центров обслуживания, услуг в индустрии программного обеспечения, агробизнесе и т. д. Правительство, полностью осознавая фундаментальную роль инвестиций в экономику, поддерживает постоянный рост, который питает все еще неудовлетворенный спектр социальных потребностей, постоянно стремится улучшить условия для инвесторов и готов поддерживать проекты, которые стимулируют занятость, исследования и разработки (НИОКР) и инновации, а также специально укрепляет инфраструктуру на среднесрочную и долгосрочную перспективу.

Правила резидентства для целей подоходного налога установлены Законом. Физическое лицо считается резидентом при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

• Присутствие в стране более 183 дней (формальный критерий).
• Основа его деятельности, экономических или жизненных интересов находится на территории Уругвая (существенные критерии).

Законодательство предполагает, что это условие соблюдается, если супруг и несовершеннолетние дети-иждивенцы обычно проживают в Уругвае. Кроме того, будет считаться, что человек имеет свою базу деятельности в стране, если он получает из Уругвая больший доход, чем в любой другой стране (не применяется, когда человек получает исключительно пассивный доход из страны).

• Правила устанавливают, что если физическое лицо имеет инвестиции в Уругвае, которые соответствуют одному из следующих условий, физическое лицо будет считаться резидентом для целей налогообложения (наличие экономических интересов в стране), если только оно не докажет свое финансовое резидентство в другой стране:
  • Более 15 миллионов «индексированных единиц» (приблизительно 2 257 000 долларов США) в объектах недвижимости, расположенных на территории Уругвая.
  • Более 45 миллионов «индексированных единиц» (приблизительно 6 773 000 долларов США) в компании, проекты или деятельность которой прямо или косвенно продвигаются Законом об инвестициях.
  • Более 3,5 миллионов «индексированных единиц» (около 526 000 долларов США) в сфере недвижимости при условии, что физическое лицо будет находиться в Уругвае не менее 60 дней.
  • Более 15 миллионов «Индексированных единиц» (около 2 257 000 долларов США) в компании при условии, что будет создано не менее 15 новых рабочих мест с полной занятостью в зависимых отношениях (в течение гражданского года). Новыми считаются рабочие места, созданные с 1 июля 2020 года и не связанные с сокращением рабочих мест в связанной стороне.

Индивидуальный подоходный налог взимается с доходов, полученных физическими лицами-резидентами и нерезидентами.

Принцип источника взимания налогов включает доходы, полученные от деятельности, находящейся на территории Уругвая, или прав, экономически используемых на территории Уругвая.

В особых случаях (при определенных условиях) доход, полученный за пределами Уругвая, облагается налогом.

Доходы, полученные от работы (т.е. заработная плата, оклады и т. д.), облагаются прогрессивными ставками в диапазоне от 10% до 36%.

Ставки подоходного налога, применимые к работникам-резидентам, следующие:

Этот налог также можно платить с дохода всей семьи. Шкала применяемых ставок зависит от дохода каждого члена семейной группы.

Если каждый из членов семьи зарабатывает более 12 минимальных заработных плат (одна минимальная заработная плата составляет 21 107 UYU), налогооблагаемый доход до вычетов должен быть сложен, а затем применяется следующая шкала ставок в соответствии с различными категориями доходов:

Если один из членов семьи зарабатывает менее 12 минимальных зарплат, налогооблагаемый доход до вычетов необходимо сложить, а затем применить следующую шкалу ставок в соответствии с различными категориями доходов:

Вознаграждения, которые сотрудники получают от личных услуг, оказанных за пределами Уругвая местным налогоплательщикам, облагаются IRPF по прогрессивным ставкам в диапазоне от 0% до 36%.

Кроме того, принцип источника финансирования IRPF был расширен и теперь включает доходы, полученные от технических услуг.

IRNR взимается с валового дохода Уругвая по ставкам от 7% до 25%.

Если физическое лицо-нерезидент получает доход из какого-либо источника в Уругвае, то местный плательщик CIT должен удерживать IRNR с соответствующего платежа.

Следующие доходы будут считаться доходами из уругвайских источников:

• Технические услуги;
• Рекламные услуги, оказываемые плательщикам CIT за пределами Уругвая независимыми поставщиками услуг.
• Посредничество, аренда, использование, передача использования или передача федеративных прав, имиджевых прав и т.п. в отношении спортсменов, зарегистрированных в спортивных организациях-резидентах, независимо от периода регистрации или постоянного проживания в Уругвае.

Уругвайская система социального обеспечения является комплексной и охватывает пенсионное обеспечение, медицинское страхование, выплаты по болезни и страхование по безработице.

Взносы на социальное обеспечение являются обязательными и зависят от заработной платы, включая премии и комиссионные, и оплачиваются работодателем и работником.

Работодатель вносит сумму, эквивалентную 12,625%, и удерживает с работника от 18,1% до 23,1% следующим образом:

*Ставки пенсионных взносов, как работодателя, так и работника, применяются до ежемесячной суммы в 236 309 UYU (превышающая сумма не облагается налогом).

**Взносы на медицинское страхование для корпоративных директоров не взимаются. Данные ставки применяются к работникам следующим образом:

• 3% при вознаграждениях, не превышающих 2,5 BPC ежемесячно (14 150 UYU);
• 4,5% для вознаграждений, превышающих 2,5 BPC в месяц, а также для сотрудников, у которых нет супруга или сожителя, а также нет на иждивении несовершеннолетних детей;
• 5% для вознаграждений, не превышающих 2,5 BPC, и сотрудников, имеющих супруга или сожителя (с детьми или без них);
• 6% для вознаграждений, превышающих 2,5 BPC в месяц, и сотрудников, не имеющих супруга или сожителя, но имеющих на иждивении несовершеннолетних детей;
• 6,5% для вознаграждений, превышающих 2,5 BPC в месяц, и сотрудников, имеющих супруга или сожителя и не имеющих на иждивении несовершеннолетних детей;
• 8% для вознаграждений, превышающих 2,5 BPC в месяц, и сотрудников, имеющих супруга или сожителя и одного или нескольких несовершеннолетних детей-иждивенцев.

Применяется налог на чистое богатство (NWT).

NWT взимается не только с корпоративных налогоплательщиков, но и с чистого имущества физических лиц (резидентов или нет), находящихся в Уругвае, в конце каждого календарного года по прогрессивной шкале ставок, которые зависят от места жительства.

Физические лица-резиденты будут облагаться NWT по шкале ставок от 0,1% до 0,2%, в то время как физические лица-нерезиденты облагаются по шкале ставок от 0,7% до 1,5%.

К этой категории налогоплательщиков применяются различные правила оценки активов, обязательств и вычетов.

Существует порог, при достижении которого местное чистое богатство человека считается освобожденным от налога (в настоящее время оно составляет 155 000 долларов США). Данный налог можно платить всей семьей, и в таких случаях порог удваивается.

Уругвайский НДС взимается по общей ставке 22% при оказании услуг и обороте товаров в пределах территории Уругвая. Импорт товаров и добавленная стоимость, связанная со строительством недвижимого имущества, также подпадают под действие этого налога.

Следующие товары (среди прочих) либо облагаются сниженной ставкой НДС в размере 10%, либо полностью освобождаются от НДС.

Товары, облагаемые ставкой НДС 10%:

• Еда и лекарства;
• Гостиничные услуги;
• Медицинские услуги;
• Первая продажа недвижимого имущества.

Товары, освобожденные от НДС:

• Молоко;
• Книги;
• Журналы;
• Сельскохозяйственная техника;
• Некоторые банковские услуги.

Дивиденды или прибыль, выплачиваемые или зачисляемые плательщиками CIT акционерам-нерезидентам, не облагаются налогом IRNR, если они получены из необлагаемого налогом дохода для целей CIT (т.е. дохода из иностранных источников).

В других случаях будет применяться удержание IRNR в размере 7%. При определенных обстоятельствах нераспределенная прибыль также будет подлежать удержанию в размере 7% после трех лет с момента ее получения.

Тот же налоговый режим применяется к IRPF, за исключением дивидендов или прибыли, выплачиваемой из доходов от иностранных источников, полученных от владения движимым капиталом. В последнем случае применяется ставка удержания налога IRPF в размере 12%.

Проценты по кредиту освобождаются, если не менее 90% активов плательщика (должника) CIT приносят необлагаемый налогом доход для целей CIT.

Таким образом проценты, выплачиваемые или зачисленные местными организациями, чьи активы расположены за границей и превышают 90% их общих активов, не облагаются налогом у источника выплаты (WHT).

Прирост капитала, полученный физическими лицами (резидентами или нерезидентами) при продаже акций/квот у уругвайских плательщиков CIT, подлежит индивидуальному налогообложению по ставке 12% (IRPF или IRNR соответственно).

Передача прав собственности, выданных уругвайскими организациями, подлежит налогообложению по эффективной ставке налога на прирост капитала в размере 2,4% от трансферной цены (12% применяется к условным 20% трансфертной цены или 20% рыночной стоимости переданных прав собственности, если цена отсутствует).

Работодатели должны подавать в налоговые органы ежемесячные налоговые декларации, в которых раскрывается доход работника, удержанный из ежемесячной заработной платы. В противном случае каждый налогоплательщик обязан подавать годовую налоговую декларацию для физических лиц.

Что касается сроков уплаты налогов, резиденты должны подать налоговую декларацию в период с июня по август, в зависимости от их идентификационного номера, а нерезиденты должны подавать в мае.

Авансовые платежи и удержанные платежи подлежат начислению на физических лиц в календарно-месячном порядке, установленном налоговым органом.

Также из заработной платы удерживается подоходный налог. Работодатели обязаны удерживать его по соответствующей индивидуальной ставке, применяемой к чистому налогооблагаемому вознаграждению каждого работника.

Окончательный НДФЛ для резидентов вносится в рассрочку, а первый платеж должен быть произведен ближе к концу августа. Для нерезидентов окончательный платеж производится в мае.