Налогообложение роялти в Гонконге

Базовые принципы при определении источника дохода учитывают, какие действия конкретное лицо/компания предприняло для получения дохода и где эти действия были совершены.

Также важно отделить действия, в ходе которых были получены роялти, от остальной деятельности компании/лица. Главный фокус гонконгской налоговой обращен на географическое нахождение операций компании/лица, в ходе которых был получен доход.

Таким образом, будет ли доход в виде роялти, полученный в рамках лицензионной деятельности компании/лица, признан налогооблагаемым в Гонконге, зависит от СОВОКУПНОСТИ факторов в каждом конкретном случае. При этом ни один из факторов сам по себе не имеет решающего значения.

Далее рассмотрим наиболее популярные случаи, которые встречаются в рамках получения дохода от лицензионных договоров и их налогообложение.

Если ИС была создана или разработана компанией, ведущей деятельность в Гонконге и предоставляющей лицензию на данный ИС другой компании, то доход гонконгской компании в виде роялти будет признан как полученный от источника в Гонконге, а следовательно будет подлежать налогообложению в Гонконге. При этом территория, где лицензиат использует данную ИС, не будет являться существенным фактором для определения источника дохода по роялти.

Главным образом это объясняется тем, что ИС была создана благодаря человеческому ресурсу, задействованному в Гонконге (т.е. знаниям, труду и т.д.).

Если компания приобрела право собственности на ИС не на территории Гонконга и предоставила на нее лицензию другой компании, зарегистрированной не на территории Гонконга, на использование ИС также не на территории Гонконга, то доход компании в виде роялти будет считаться не от источника в Гонконге и, следовательно, не будет облагаться налогом в Гонконге.

Если компания приобрела лицензию на использование ИС у ее собственника и впоследствии передала сублицензию другой компании для использования ИС не на территории Гонконга, то налоговый инспектор будет в установленном порядке выяснять место приобретения и место предоставления лицензии для определения местоположения источника дохода.

К примеру, если компания купила лицензию в Гонконге и передала сублицензию в Гонконге, то полученные роялти будут считаться от источника в Гонконге и подлежать налогообложению в Гонконге.

Важное место в Гайде уделяется разработке и созданию ИС в Гонконге в рамках MNE группы (Multinational Enterprises Group).

Специально для MNE групп была разработана концепция по «development, enhancement, maintenance, protection and exploitation of intangibles (DEMPE)». Данная концепция была введена в рамках контроля за ТЦО (трансфертным ценообразованием).

Концепция DEMPE говорит о том, что по каждому члену MNE должен быть произведен отдельный учет сумм, относящихся к вкладам в создание стоимости ИС в Гонконге.

При этом ИС, являясь источником дохода в Гонконге, должна облагаться налогом пропорционально внесенной членом MNE сумме.

Еще одна важная вещь, когда речь идет о роялти, — это налог у источника (withholding tax).

Суть withholding tax заключается в том, что роялти, выплачиваемые компаниям или физ. лицам - нерезидентам за использование ИС в Гонконге и за его пределами облагаются налогом.

Налоговые ставки по налогу у источника зависят от того, аффилирован ли получатель роялти с гонконгской компанией или нет (аффилированность определяется через владение и контроль при принятии решений).

1. Если гокнонгская компания выплачивает роялти связанному с ней лицу (нерезиденту ГК), а также ИС ранее принадлежала лицу, осуществляющему деятельность в Гонконге, то 100 % роялти должны облагаться withholding tax (т.е. ставка по налогу составит 16,5 %).
2. Во всех остальных случаях withholding tax облагается только 30% роялти (т.е. эффективная ставка по налогу составит 4,95%).

Указанное выше является общим правилом налогообложения роялти withholding tax, однако оно изменяется, если компания - плательщик роялти и компания - получатель роялти зарегистрированы в странах, между которыми заключено соглашение об избежании двойного налогообложения (СОИДН).

В заключение еще раз хочется отметить, что при налогообложении роялти в Гонконге работает территориальный принцип налогообложения. При этом факт признания дохода компании подлежащему налогообложению в Гонконге зависит от совокупности факторов в каждой конкретной ситуации.