Налогообложение юридических лиц в Грузии

Резидентские предприятия облагаются корпоративным подоходным налогом (КПН) с общемирового дохода.

Нерезидентные предприятия, осуществляющие экономическую деятельность в Грузии через постоянное представительство (ПП), облагаются КПН в отношении своего дохода, полученного из грузинских источников.

Ставка КПН составляет 15%.

Нерезидентные предприятия, получающие доход из грузинских источников, кроме как через ПП, облагаются налогом у источника (WHT).

Внутреннее определение постоянного представительства (ПП), по сути, принимает определение ПП, содержащееся в Типовой налоговой конвенции Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).

Местное законодательство определяет экономическую деятельность как любую деятельность, осуществляемую с намерением получить прибыль, доход или компенсацию, независимо от результатов такой деятельности, если иное не предусмотрено налоговым кодексом.

Стандартная ставка НДС составляет 18% и применяется к поставке всех товаров и услуг за вознаграждение на территории Грузии в рамках экономической деятельности.

Товары считаются поставленными в Грузии, если они находятся на территории Грузии при их передаче. Если поставка товаров сопровождается транспортировкой, то местом поставки считается Грузия, если их отгрузка происходит из Грузии.

Лицо, учрежденное в Грузии, должно зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, если его налогооблагаемый оборот превышает 100 000 грузинских лари (GEL) в течение любого непрерывного 12-месячного периода.

Освобожденные от НДС поставки включают финансовые услуги, товары и услуги, необходимые для нефтегазовых операций, определенные медицинские и образовательные услуги и т. д.

НДС с обратным начислением применяется к услугам, предоставляемым плательщикам НДС в Грузии нерезидентом, облагаемым НДС.

Лица, которые не имеют постоянного места жительства в Грузии и/или не имеют постоянного представительства в Грузии и предоставляют цифровые услуги физическим лицам на территории Грузии, обязаны декларировать и платить НДС в Грузии.

Цифровые услуги считаются оказанными в Грузии, если выполняется одно из следующих условий:

• Грузия является местом нахождения финансового учреждения, в котором открыт счет и используется для возмещения оказанных услуг, или электронного финансового оператора, через которого осуществляется платеж.
• Местонахождением получателя услуги является Грузия.
• Сетевой адрес (IP) устройства, используемого получателем услуги для приобретения услуги, находится в Грузии.
• Телефонный код страны, используемой для приобретения/оплаты услуги, принадлежит Грузии.

Обязательства по исчислению и уплате НДС по предоставленным цифровым услугам возникают с 1 октября 2021 года. Отчетность должна производиться ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (1 января - 31 марта, 1 апреля - 30 июня, 1 июля - 30 сентября, 1 октября - 31 декабря), а срок уплаты - конец месяца, следующего за отчетным периодом.

Оплата может быть произведена в долларах США (USD), евро (EUR) или грузинских лари (GEL).

Налог на имущество уплачивается по ставке 1% от среднегодовой остаточной стоимости основных средств (за исключением земли) и инвестиционной собственности на балансе, а также от сданной в аренду собственности грузинских субъектов или иностранных субъектов с налогооблагаемой собственностью в Грузии.

Для недвижимого имущества, приобретенного до 2005 года, средняя остаточная стоимость должна быть умножена на коэффициент от 1,5 до 3 в зависимости от даты приобретения.

Годовая ставка земельного налога для сельскохозяйственных земель варьируется в зависимости от административной единицы и качества земли.

Базовая ставка налога на 1 гектар сельскохозяйственных земель варьируется от 5 до 100 лари. Налог дополнительно корректируется на территориальный коэффициент до 150% в зависимости от местоположения.

Базовая ставка налога, уплачиваемого за несельскохозяйственные земли, составляет 0,24 лари за квадратный метр, которая дополнительно корректируется территориальным коэффициентом, не превышающим 150%.

С 1 января 2019 года присоединение к пенсионной схеме является обязательным для всех сотрудников, за исключением:

• Лиц, которым исполнилось 60 лет (55 лет для женщин) до вступления в силу закона.
• Самозанятых лиц.

Пенсионная схема финансируется работодателем, работником и правительством. В частности:

• Каждый работодатель обязан переводить 2% от дохода в виде заработной платы работника на свой частный пенсионный счет при выплате заработной платы.
• Каждый работодатель обязан переводить 2% от дохода в виде заработной платы работника на свой частный пенсионный счет от имени своего работника.
• Каждый самозанятый человек обязан переводить 4% от своего годового дохода на свой индивидуальный пенсионный счет.

Правительство начисляет:

• 2% дохода участника на его частный пенсионный счет, если годовая зарплата участника/доход самозанятого лица составляет менее 24 000 лари, и
• 1% дохода участника, если годовая зарплата участника/доход самозанятого лица составляет от 24 000 до 60 000 лари.
• В случае, если годовая зарплата работника/доход самозанятого лица превышает 60 000 лари, правительство внесет вклад только в размере 60 000 лари.

В Налоговом кодексе Грузии не определен отдельный налог на прирост капитала. Прирост капитала облагается налогом как обычный доход от предпринимательской деятельности по общей ставке налога на прибыль предприятий.

Дивиденды, полученные местными юридическими лицами (за исключением индивидуальных предприятий и предпринимательских товариществ), не подлежат налогообложению у источника и не включаются в валовой доход.

Дивиденды, полученные нерезидентными предприятиями от резидентных предприятий, облагаются налогом у источника.

Юридические лица-резиденты и постоянные представительства нерезидентов, получившие процентный доход, облагаемый налогом у источника в Грузии, имеют право на зачет налога, уплаченного в государственный бюджет.

Процентный доход, полученный от лицензированного финансового учреждения, не облагается налогом у источника выплаты и не должен включаться в валовой доход получателя, если только получателем не является другое лицензированное финансовое учреждение.

Правила трансфертного ценообразования, введенные в налоговый кодекс, в целом основаны на принципе вытянутой руки ОЭСР, принятом в налоговых соглашениях и большинством стран при внедрении внутренних правил трансфертного ценообразования.

Закон признает пять методов трансфертного ценообразования ОЭСР для оценки того, являются ли цены рыночными:

• Метод сопоставимой неконтролируемой цены.
• Метод цены перепродажи.
• Метод себестоимости плюс.
• Метод чистой маржи по сделке.
• Метод разделения прибыли.

Налоговый кодекс предусматривает, что в соответствии с инструкциями Министерства финансов (МФ) налоговый орган может пересчитать налоги, если он может доказать, что цены, применяемые связанными сторонами к сделкам, отличаются от рыночных цен.

Налогоплательщик обязан представить налоговому органу документацию в поддержку своей позиции относительно того, что полученный доход соответствует рыночным принципам, в течение 30 дней с момента официального запроса Налоговой службы. Отчет может быть написан как на грузинском, так и на английском языке, но должен быть переведен на грузинский язык в случае, если его запросит Налоговая служба. Компании также имеют возможность подписать Соглашение о предварительном ценообразовании (APA), в котором методология трансфертного ценообразования будет согласована для конкретных транзакций с налоговым органом, который больше не будет иметь права взимать штрафы/налоги с этих транзакций.

Следующие штрафы, определяемые налоговым законодательством, применяются за несоблюдение принципа вытянутой руки или неподготовку или непредставление документации по трансфертному ценообразованию:

• Заниженное налоговое обязательство (например, НДС, КПН) облагается штрафом в размере 10%, 25% или 50% от заниженного налога, если оно не превышает 5% от общей суммы налога в той же налоговой декларации, составляет более 5% и менее 20% или составляет более 20% от общей суммы налога в той же налоговой декларации соответственно.
• За просрочку уплаты налогов начисляются проценты по ставке 0,05% за каждый просроченный день.
• За непредставление требуемого документа, как правило, налагается штраф в размере 400 лари.

С июля 2020 года введено новое правило для многонациональных предприятий (МНП), являющихся резидентами Грузии. А именно, материнские компании обязаны представлять отчет CbC в налоговые органы до 31 декабря, следующего за отчетным годом.

Это требование распространяется на группы МНК с общим консолидированным доходом группы за предыдущий финансовый год, превышающим 750 миллионов евро.

Кроме того, конечная материнская компания или суррогатная материнская компания, которая является частью группы МНК и одновременно резидентом Грузии, должна уведомить налоговые органы о своей обязанности по представлению отчетности CbC к концу отчетного года.

В Грузии правила тонкой капитализации не применяются.

Налоговое законодательство Грузии не предусматривает правил КИК.

Компания свободной индустриальной зоны — это зарегистрированное юридическое лицо, расположенное внутри СИЗ, подтвердившее свой статус в налоговых органах. Для предприятий, расположенных в СИЗ, применяются следующие правила:

1. Доход, полученный предприятием СИЗ от разрешенной деятельности, осуществляемой в СИЗ, освобождается от уплаты налога на прибыль.
2. Импорт иностранных товаров в СИЗ не облагается таможенными пошлинами и НДС.
3. Операции, осуществляемые в СИЗ, не облагаются НДС.
4. Имущество, находящееся в СИЗ, освобождается от налога на имущество.
5. Ввоз (импорт) товаров, произведенных в СИЗ, из СИЗ на другую территорию Грузии (за пределы СИЗ) освобождается от налога на импорт.
6. НДФЛ работников уплачивается этими лицами путем самоотчета.

Предприятие СИЗ должно уплачивать налог по ставке 4% с полученного/подлежащего получению вознаграждения за поставленные товары/рыночной цены товаров, полученных от лица, зарегистрированного в соответствии с законодательством Грузии (за исключением поставок другим предприятиям СИЗ/от них).

Лица виртуальной зоны — это юридические лица, осуществляющие деятельность в сфере информационных технологий и имеющие соответствующий статус. Статус виртуальной зоны предоставляется лицом, назначенным правительством Грузии. Для лиц виртуальной зоны действуют следующие правила:

1. Прибыль, полученная (распределение прибыли) от поставки информационных технологий, созданных лицами виртуальной зоны за пределами Грузии, освобождается от налога на прибыль.
2. Поставка информационных технологий, созданных лицами виртуальной зоны за пределами Грузии, освобождается от НДС.

Специальная торговая компания — это компания, имеющая статус, предоставленный налоговыми органами. Специальная торговая компания может продавать и реэкспортировать иностранные товары, а распределение прибыли, полученной в результате осуществления этой деятельности, освобождается от налога на прибыль.

Международная компания — это грузинское предприятие, которое предоставляет определенные виды услуг за рубежом и получает доход исключительно от этой деятельности, если только дополнительный доход не является несущественным (менее 2% от дохода от основной деятельности).

Следующие правила применяются для международной компании:

1. Международная компания не должна быть создана в пределах СИЗ.
2. Распределение дивидендов международной компанией освобождается от удержания налога у источника.
3. Доход от заработной платы, полученный в результате трудоустройства в международной компании, облагается налогом на прибыль по ставке 5%, при этом международная компания обязана выступать в качестве налогового агента, подавая ежемесячные декларации по подоходному налогу и перечисляя подоходный налог в государственный бюджет.
4. Международная компания освобождается от налога на имущество (за исключением земли), если это имущество предназначено для использования или используется для деятельности, разрешенной постановлением правительства Грузии.
5. Если субъекту предоставлен статус лица виртуальной зоны, то статус международной компании отменяется.

Постановление правительства определяет правила предоставления статуса международной компании и предоставляет перечень разрешенных видов деятельности, который, в частности, включает:

1. Разработку программного обеспечения.
2. Информационные технологии и другие виды деятельности по обслуживанию компьютеров.
3. Веб-хостинг.
4. Предоставление изображений, текста и информации.
5. Определенные коммерческие и технические услуги, предоставляемые судовладельцем или связанные с этим владением.

Нерезидентные предприятия, получающие доход из грузинских источников, кроме как через постоянное представительство, облагаются налогом у источника по следующим ставкам:

Декларации по налогу на прибыль предприятий должны подаваться ежемесячно до 15-го числа, следующего за месяцем, в котором была совершена налогооблагаемая операция.

КПН подлежит уплате ежемесячно до 15-го числа, следующего за месяцем, в котором была совершена налогооблагаемая операция.