Регистрация компании на учет по НДС в Евросоюзе

Данная Директива устанавливает единые принципы и порядок налогообложения добавленной стоимости, определяет все ключевые элементы налогообложения НДС, за исключением налоговых ставок, которые каждое государство Евросоюза устанавливает самостоятельно, а также регулирует территориальные аспекты применения данного налога.

Хотелось бы сразу отметить несколько моментов:

• VAT в Евросоюзе оплачивает конечный потребитель, но ответственным за уплату VAT является продавец.
• Правила, установленные в Директиве, распространяются только на государства -члены Евросоюза, таким образом, Великобритания, которая после Брексита вышла из Евросоюза, считается «третьей страной». Соответственно поставщик из Евросоюза при продаже товара в Великобританию будет отражать в своей VAT декларации данную операцию как экспорт за пределы Евросоюза.
• Директива устанавливает минимальную ставку VAT в размере 15%, а также дает возможность устанавливать сниженные ставки на отдельные категории товаров и услуг.

Перед тем как перейти к основным положениям Директивы, необходимо вспомнить, что же такое налог на добавленную стоимость, и почему так важно было сформировать единые основы налогообложения.

Итак, налог на добавленную стоимость или НДС, в Евросоюзе для его обозначения употребляется аббревиатура “VAT” - Value Added Tax. Это косвенный налог, который включается в стоимость товара или услуги и выплачивается при покупке потребителем продавцу, который, в свою очередь, уплачивает налог государству.

С данным видом налога в результате своей хозяйственной деятельности сталкиваются практически все компании, которые работают в странах Евросоюза, а также их контрагенты из других стран (поставщики, заказчики и т.д.).

Давайте же определимся, кто является налогоплательщиком данного налога.

В Директиве, в Article 9, пункт 1 указано: «Taxable person’ shall mean any person who, independently, carries out in any place any economic activity, whatever the purpose or results of that activity.» Т.е. налогоплательщиком может выступать любое лицо, которое самостоятельно осуществляет любой вид экономической деятельности, в любом месте, каковы бы ни были цели и результаты этой деятельности.

Соответственно, если компания или физическое лицо приобретает товары или услуги исключительно для личного пользования и не планирует вести экономическую деятельность с использованием приобретенных товаров или услуг, то такая компания и физическое лицо не является налогоплательщиком VAT.

- Supply of goods (поставка товаров)

По общему правилу товары облагаются VAT по месту поставки. В свою очередь место поставки может зависеть от разных факторов (например, от наличия транспортировки/пересылки/сборки/установки и т.д.).

- Intra-Community acquisition of goods (приобретение товаров внутри Евросоюза)

Местом приобретением товаров внутри Евросоюза считается место, где завершается отправка или транспортировка товаров покупателю.

- Supply of services (оказание услуг)

Здесь нужно рассмотреть 2 ситуации. Первая ситуация, когда услуги оказываются в рамках B2B, т.е. конечный получатель услуг является плательщиком VAT. В данном случае действует так называемый «Destination principle», т.е. услуги будут облагаться по месту регистрации компании заказчика/получателя услуги.

Вторая ситуация – услуги оказываются в рамках B2C, когда конечный покупатель является не плательщиком VAT. В этом случае будет действовать «Origin principle», согласно которому место реализации услуг будет определяться по месту регистрации компании поставщика.

Когда мы говорим про оказание услуг, нельзя не упомянуть об особом виде услуг, а именно о цифровых услугах (т.е. телекоммуникационных, услугах теле- и радиовещания и электронных услугах).

Если раньше компании, которые оказывали услуги физическим лицам из EC, должны были вставать на VAT учет и соответственно уплачивать его в каждой стране EC, где у них были покупатели, то с 1 января 2015 года для упрощения администрирования и отчетности по НДС была введена «система одного окна» - VAT Mini One Stop Shop.

Эта система позволяет компаниям избежать регистрации на НДС в каждой стране EC, где у нее находятся клиенты, а зарегистрироваться только в одной стране и электронно подавать ежеквартальные НДС-ные декларации. Система также позволяет оплачивать НДС, который из бюджета данной страны будет распределен и уплачен через защищенную телекоммуникационную сеть в другие страны EС, в которые, в соответствии с поданной декларацией, компанией были оказаны цифровые услуги.

При этом компания, реализующая цифровые услуги, должна начислять НДС к уплате не по ставке страны, где она зарегистрирована на НДС, а по ставке страны местонахождения физического лица – получателя услуги (т.е. «местом поставки услуг» является место нахождения покупателя).

- Importation of goods (импорт товаров в страны Евросоюза)

Импортный VAT должен быть уплачен в стране пересечения границы Евросоюза при выполнении процедур таможенного оформления в целях выпуска товара в свободное обращение.

После того как мы ознакомились с основными понятиями, связанными с налогообложением в части VAT, перейдем к самой процедуре регистрации компании на НДС-ный учет. В качестве примера рассмотрим VAT регистрацию на Кипре.

В большинстве стран ЕС, в том числе и на Кипре, обязанности по постановке на налоговый учет по НДС не возникает до тех пор, пока оборот по реализации на территории страны ниже регистрационного порога, который на Кипре составляет 15 600 Евро.

Регистрация в качестве налогоплательщика на VAT обязательна в следующих случаях:

• есть основания предполагать, что налогооблагаемый оборот в последующие 30 дней превысит регистрационный порог (например, заключен контракт);
• в конце месяца налогооблагаемый оборот за предшествующие 12 месяцев фактически превысил регистрационный порог;
• компания получает услуги, подлежащие включению в отчетность по методу обратного начисления (reverse charge), на сумму свыше регистрационного порога.

Основанием для инициативной постановки могут быть следующие обстоятельства:

• Компания планирует вести налогооблагаемые продажи;
• Компания уже имеет оборот по реализации, но он ниже регистрационного порога;
• Компания получает услуги, местом реализации которых является местонахождение покупателя, на сумму меньше регистрационного порога;
• Компания реализует за пределами страны товары или услуги, которые подлежали бы налогообложению НДС, если бы были реализованы на территории страны;
• Компания участвует в сделках триангуляции внутри ЕС.

Регистрация налогоплательщиков VAT на Кипре происходит путем подачи плательщиками НДС соответствующих заявлений и сопутствующей информации о себе в VAT Департамент Республики Кипр.

Для регистрации плательщика НДС потребуется предоставить следующие документы и информацию:

1) Копии сертификатов о регистрации компании, юридическом адресе, составе директоров и секретарей, а также акционеров.

2) Копии документов, подтверждающих факт осуществления компанией налогооблагаемой деятельности на территории Кипра:

• копии контрактов, которые компания или заключила, или планирует заключать со своими контрагентами и которые бы раскрывали суть основной деятельности компании,
• копии счетов на покупку,
• копии счетов на продажу,
• копии иных первичных документов, описывающих деятельность компании,

3) Заполненные формы на греческом языке с информацией по компании и ее хозяйственной деятельности.

Регистрационный номер плательщика VAT выдаётся кипрской налоговой оперативно и, как правило, VAT номер совпадает с Tax Reference Number компании, только в начале номера появляется приставка «CY», т.е. Cyprus – по месту регистрации компании на VAT учет.

Оригинал свидетельства о регистрации на VAT кипрская налоговая направляет по почте на регистрационный адрес компании. Данное свидетельство необходимо сохранить, т.к. при дерегистрации компании с НДС-ного учета, его необходимо будет вернуть в налоговую.

После регистрации в VAT Департаменте и получения регистрационного номера плательщика НДС кипрская компания обязана ежеквартально подготавливать и подавать НДС-ную декларацию, а также уплачивать возникающий НДС не позднее 40 дней после подачи очередной НДС декларации.

Срок подготовки и подаче НДС-ной декларации составляет 1 месяц и 10 дней после окончания отчетного периода.

Также зарегистрированный налогоплательщик НДС при определенных обстоятельствах имеет право возмещать из бюджета республики входящий НДС.

В заключении хочется отметить, что регистрация компании на VAT учет в странах Евросоюза производится отдельно от постановки компании на общий налоговый учет.

Необходимость регистрации компании на VAT учет, а также место регистрации определяется исходя из совокупности факторов, лежащих в основе хозяйственной деятельности, которую ведет компания.

Действительность номера и его принадлежность конкретной компании отображается в единой информационной системе - VIES (VAT Information Exchange System).