В Израиле — налоговая «революция». Как поменяются критерии резидентства

Минфин Израиля представил законопроект, предлагающий отказаться от частично субъективного критерия определения налогового резидентства, известного как «центр жизни». Его применение вызывало множество споров. Какие критерии придут на смену — в этой статье.

Фото: Violeta Santos Moura / Reuters

Минфин Израиля 2 июля опубликовал законопроект, предполагающий фундаментальное изменение критериев, по которым определяется местное налоговое резидентство. Если сейчас главным критерием является тест на «центр жизни» (центр жизненных интересов), учитывающий семейные, экономические и социальные связи с Израилем, то предлагается перейти к системе, основывающей резидентство на количестве дней, проведенных в стране.

Юрист, автор телеграм-канала «Ошибка резидента» Денис Шушин назвал это «революцией» в налоговом резидентстве Израиля. Этот статус важен, поскольку резиденты страны платят налог с доходов, полученных от всех источников в мире, а нерезиденты — только с доходов от израильских источников.

Эксперты разбирались, как может поменяться определение налогового резидентства в Израиле, где проживают около 1,3 млн русскоязычных граждан, если законопроект пройдет через местный парламент.

Резидент — это человек, чей «центр жизни» находится в Израиле. Это определяется по «совокупности семейных, экономических и социальных связей», включая:

• место постоянного жилища;
• место жительства семьи;
• постоянное или регулярное место ведения бизнеса или место работы;
• местонахождение активных и существенных экономических интересов;
• место деятельности человека в организациях и различных институтах.

По существу, «центр жизни» — это субъективная оценка множества факторов, отмечает Шушин. За последние годы израильское налоговое управление было вовлечено в десятки споров по поводу того, является человек налоговым резидентом Израиля или нет, пишет местное издание Globes. Например, израильская супермодель Бар Рафаэли утверждала, что постоянно живет за границей и не должна платить с ее зарубежных доходов (в 2020 году была признана виновной в уклонении от уплаты налогов).

В действующем законе прописано, что по умолчанию «центр жизни» принимается находившимся в Израиле в налоговом году (совпадает с календарным), если лицо пребывало в стране хотя бы 183 дня в течение данного налогового года либо если пребывало 30 дней, но в совокупности с двумя предыдущими годами общее число дней, проведенных в Израиле, достигло 425. Однако эта презумпция, как указано в законе, опровержима: ее неприменение может быть доказано самим лицом или установлено инспектором налоговой службы.

«Это формальное правило можно преодолеть без особых проблем, а чтобы иметь статус налогового резидента, совсем не обязательно выполнять тест 183 дней. Если личные, семейные, экономические связи человека — в Израиле, то он может быть резидентом и при 50 днях присутствия в стране. А при убедительных доказательствах, что семья, бизнес и жилье находятся за рубежом, можно получить статус нерезидента, проживая в Израиле почти круглый год», — говорит руководитель налоговой практики GSL Law & Consulting Евгений Власов.

«Это формальное правило можно преодолеть без особых проблем, а чтобы иметь статус налогового резидента, совсем не обязательно выполнять тест 183 дней. Если личные, семейные, экономические связи человека — в Израиле, то он может быть резидентом и при 50 днях присутствия в стране. А при убедительных доказательствах, что семья, бизнес и жилье находятся за рубежом, можно получить статус нерезидента, проживая в Израиле почти круглый год», — говорит руководитель налоговой практики GSL Law & Consulting Евгений Власов.

Израильский адвокат Эли Гервиц приводит пример: «Вы провели в Израиле в 2025 году 365 дней. Приходит к вам налоговая и говорит: «Платите налоги». А вы говорите: «Я пишу книгу, которая называется «Круглый год в…». В 2024 году я жил во Вьетнаме. В 2023 году я жил в Гондурасе, а в 2025-м — в Израиле». С большой вероятностью израильская налоговая согласится, что применять презумпцию 183 дней здесь не нужно, говорит Гервиц.

В неоднозначных случаях, когда лицо пробыло в Израиле от 183 дней (или 30 за год и 425 за трехлетний период), но не считает себя израильским налоговым резидентом, оно может заполнить так называемую форму 1348. В ней такое лицо подробно отвечает на вопросы анкеты, касающиеся места жительства членов семьи, места работы, местонахождения компаний, в которых лицо является акционером, и т.д. Налоговое управление Израиля может принять или не принять позицию декларанта.

В новой инициативе от качественных критериев предлагается перейти к количественным. Налоговым резидентом Израиля будет признаваться человек, который соответствует первому или второму условию:

• Он провел 75 или более дней в Израиле в течение налогового года и при этом накопил как минимум 183 так называемых взвешенных дня пребывания в течение трехлетнего периода, который определяется одним из трех способов: налоговый год и два предыдущих года; налоговый год плюс предыдущий и последующий годы; налоговый год и два последующих года.

• Он провел 30 или более дней в Израиле в налоговом году, накопил как минимум 140 «взвешенных» дней за трехлетний период (как определено выше), и его супруга (ее супруг) или партнер по гражданскому браку также отвечает одному из условий резидентства.

«Взвешенные» дни предложено считать так: день в отчетном налоговом году засчитывается за полный, день в ближайшем предыдущем или следующем году — с коэффициентом 1/3, и день во втором предыдущем или втором последующем году — с коэффициентом 1/6.

«То есть 180 дней в позапрошлом году приравниваются к 30 дням. Логика в этом, безусловно, есть. Чем дальше отстоит календарный год от сегодняшнего, тем меньше он весит с точки зрения определения того, были ли вы в этом конкретном году налоговым резидентом Израиля», — комментирует Гервиц.

Пример. Человек находился в Израиле 75 дней в 2024 году, а в 2022 и 2023 годах вообще не был в стране. Тогда возможны два сценария, объясняет Власов. Если в 2025 и 2026 годах сумма «взвешенных» дней дотянет до 108 (183 минус 75), задним числом возникнет резидентство за 2024 год. Если и к концу 2026 года порог не будет преодолен, статус резидента за 2024 год не возникнет.

Пример. Человек находился в Израиле 75 дней в 2024 году, а в 2022 и 2023 годах вообще не был в стране. Тогда возможны два сценария, объясняет Власов. Если в 2025 и 2026 годах сумма «взвешенных» дней дотянет до 108 (183 минус 75), задним числом возникнет резидентство за 2024 год. Если и к концу 2026 года порог не будет преодолен, статус резидента за 2024 год не возникнет.

Цель законодательной инициативы — увеличить определенность в отношении налогового резидентства, уменьшить трения между налоговым управлением и налогоплательщиками или их представителями, а также сократить ущерб, который наносят госказне схемы налогового планирования, заявили в израильском правительстве.

«Центр жизненных интересов» по текущему законодательству — очень флюидный критерий, поясняет Гервиц. По его словам, есть сложные, промежуточные случаи, которые рассматриваются в суде. «Власти исходят из того, что у нас слишком сложная налоговая система. С моей точки зрения, это не так. Но они хотят ее упростить. Для того чтобы, во-первых, люди знали, когда они являются израильскими налогоплательщиками, а когда нет. Во-вторых, для того чтобы не грузить спорами в серой зоне ни сотрудников налогового ведомства, ни суды. И не затягивая собственно взыскание налога, на которое государство надеется, на многие годы», — рассуждает Гервиц.

Соответственно, впервые в израильском праве вводятся четкие, количественные критерии нерезидентства, отмечает Шушин. При их выполнении статус нерезидента будет гарантирован независимо от других связей с Израилем. Так, нерезидентом предложено считать лицо, которое находилось в Израиле не более 74 дней в году и накопило не более 110 «взвешенных» дней в каждом из трехлетних периодов. Если сейчас статус нерезидента определяется негативно (тот, кто не является резидентом), то в соответствии с законопроектом для тех, кто не хочет быть резидентом Израиля, появятся количественные «безопасные гавани», отмечает гендиректор международного мультисемейного офиса SmartGen Марк Ойгман.

Однако в пограничных случаях, когда по тем или иным причинам невозможно применение абсолютных количественных презумпций, будет по-прежнему использоваться тест на «центр жизненных интересов» из существующего закона. «Если подобный закон будет принят, он внесет очень много ясности, но тем не менее оставит некий простор для толкования», — допускает Гервиц.

Следующий шаг — правительственное одобрение, а затем рассмотрение в первом чтении в кнессете (израильском парламенте), которое запланировано на осень, говорит Власов. После первого чтения документ, скорее всего, будут дорабатывать, а второе и третье чтения, по всей вероятности, состоятся уже в следующем году, считает он. «Полагаю, что в итоге законопроект будет принят — возможно, с некоторыми изменениями», — говорит он.

Следующий шаг — правительственное одобрение, а затем рассмотрение в первом чтении в кнессете (израильском парламенте), которое запланировано на осень, говорит Власов. После первого чтения документ, скорее всего, будут дорабатывать, а второе и третье чтения, по всей вероятности, состоятся уже в следующем году, считает он. «Полагаю, что в итоге законопроект будет принят — возможно, с некоторыми изменениями», — говорит он.

Законопроект — это позиция израильского Минфина, далеко не факт, что она когда-нибудь станет законом, заявляет Гервиц. «Два года назад израильский Минфин уже подавал законопроект, который выглядел совершенно иначе, чем этот, и который никуда не продвинулся. И, конечно, война 7 октября (нападение ХАМАС на Израиль в октябре 2023 года), наверное, тоже несколько изменила приоритеты», — указывает он.

«Есть четкое понимание, что власти хотят сделать, но нет гарантий, что законопроект будет принят именно в таком виде», — считает Ойгман. По его словам, «все будет зависеть от политической повестки и ситуации, насколько и кому будет это важно в коалиции, оппозиции». «Тут есть много интересантов. Этот закон, я думаю, затрагивает сотни тысяч израильтян. Многие израильтяне, в том числе в связи с военными конфликтами, переехали на Кипр, в Португалию, в Дубай, очень многие перемещаются по миру, в том числе пытаясь продумать свою налоговую стратегию», — рассуждает Ойгман.

Если законопроект вступит в силу в 2026 году, то новые критерии впервые будут применены к налоговому 2027 году, следует из материалов к инициативе.

Налоговые резиденты Израиля уплачивают подоходный налог с их всемирного дохода (то есть полученного как в Израиле, так и за его пределами), а нерезиденты — только с дохода от израильских источников. Доход физлиц облагается по прогрессивной шкале со ставками от 10 до 50%.

Более четкие правила определения резидентства могут быть полезны двум категориям граждан, считает Гервиц. С одной стороны, части людей как раз выгодно гарантированно стать налоговыми резидентами Израиля. Дело в том, что в Израиле есть десятилетние налоговые каникулы в отношении зарубежных доходов для новых репатриантов, напоминает юрист. Льгота была введена в 2008 году и распространяется как на людей, впервые переехавших в Израиль по закону о возвращении, так и на израильтян, живших за границей как минимум десять лет подряд и вернувшихся на родину.

«Поэтому, как ни странно, есть люди, которые, если этот проект станет законом, будут больше времени проводить в Израиле, чтобы стать израильскими налоговыми резидентами, не платить в Израиле в течение десяти лет налоги на свои пассивные зарубежные доходы и комфортно работать с банками, перестав быть налоговым резидентом всех остальных стран и совершенно легитимно не платя налоги нигде в мире», — поясняет Гервиц.

«Многие россияне, которые переезжают в Израиль, очень хотят, чтобы их однозначно признали налоговыми резидентами Израиля, дали соответствующие справки, которые можно предъявить в израильском банке», — подтверждает Ойгман. Сейчас, если россиянин переезжает в 2025 году и даже имеет большое количество дней, проведенных в стране, налоговая небыстро дает ему сертификат о налоговом резидентстве. «Потому что остается критерий центра жизненных интересов, учитываются недвижимость в России, пребывание в других странах и т.д. В первый год жизни в Израиле практически никому не дают такую справку. По новым же правилам, которые предлагаются законопроектом, у людей будет возможность лучше спланировать переезд и точное количество дней в стране», — объясняет Ойгман.

«Идеологию десятилетних налоговых каникул я озвучиваю так. «Вы живете за рубежом, мы все равно не можем претендовать на налоги с ваших доходов. Так давайте мы хотя бы получим налоги с ваших расходов. Зарабатывайте бешеные деньги, вводите их в Израиль и тратьте здесь. Покупайте на них недвижимость, нанимайте на них сотрудников, ходите по дорогим ресторанам и т.д., и т.п. Платите НДС, платите тем, кто платит налоги, и т.д.». Поэтому эта идея десятилетних налоговых каникул была связана с идеей привлечения в Израиль богатых, или бывших израильтян, или потенциальных израильтян с надеждой, что через десять лет им настолько здесь понравится, что они решат: «Ладно, будем платить израильские налоги, никуда отсюда не уедем». Ну, а даже если они уедут, страна ничего не потеряла», — описывает Гервиц.

Вторая категория людей, которых законопроект, по мнению Гервица, коснется в первую очередь, — это те, кто являлся когда-то налоговым резидентом Израиля и уехал или планирует уехать из Израиля. «Это поможет им более четко посчитать, как часто они могут приезжать, как надолго они могут приезжать в Израиль для того, чтобы, например, проведывать своих детей, которые в армии, или пожилых родителей, которые не могут много летать, — без того, чтобы оставаться израильским налоговым резидентом. Условно, человек переезжает в Португалию, в Берлин или в Калифорнию, для того чтобы строить там стартап. И он хочет понимать свои налоговые последствия», — говорит юрист. «Если он уже переезжает в Португалию и будет платить португальский налог, то, как португальскому резиденту, ему бы хотелось вести диалог только с португальской налоговой, а не с португальской и параллельно с израильской», — объясняет Гервиц.

В 2024 году около 60 тыс. израильтян покинули страну и не вернулись — более чем в два раза больше, чем в 2023-м, приводит газета Haaretz данные местной госстатистики.

При этом из законопроекта израильского Минфина следует, что положения действующих международных соглашений Израиля об избежании двойного налогообложения будут превалировать над внутренним законом. Если физлицо, согласно положениям такого договора, подписанного Израилем, должно рассматриваться как резидент другого государства из-за его связей с тем государством, так и будет, несмотря на абсолютные презумпции, по которым лицо должно являться резидентом Израиля.

Поэтому если в соглашении остаются критерии для определения центра жизненных интересов, то они «в принципе должны быть более значимы, чем этот новый закон», говорит Ойгман: «Иначе придется менять все соглашения о двойном налогообложении».

В российско-израильском налоговом соглашении обговорен случай, когда обе стороны претендуют на обложение налогом гражданина: если его «постоянное местожительство» находится и в России, и в Израиле, вопрос о резидентстве решается последовательно в зависимости от того, где у человека «постоянное жилище», в какой стране «более тесные личные и экономические связи» и т.д.

Что касается россиян (даже если они не могут воспользоваться десятилетней льготой), в силу соглашения об избежании двойного налогообложения «в Израиле, скорее всего, человек не должен будет доплачивать налоги, уже уплаченные с доходов в России», указывает Ойгман.

Если человек в прошлые два года не набрал достаточно «взвешенных» дней, чтобы однозначно считаться налоговым резидентом Израиля, в конце 2025 года он еще не будет знать однозначно, будет ли он считаться налоговым резидентом за 2025 год, говорит Ойгман. Для этого нужно будет смотреть следующие годы. «Из-за этого очень сложно будет выстраивать стратегию налоговой оптимизации и выбора налогового режима», — подчеркивает финансист.

«Очевидно, все равно будет возникать много спорных моментов, когда не будет однозначно понятно, является ли человек налоговым резидентом», — говорит Ойгман.

Кроме того, появляется отдельный семейный критерий: наличие супруга-резидента позволяет признать второго супруга резидентом при гораздо меньшем его собственном пребывании в Израиле. Налоговый статус супругов становится взаимозависимым, поэтому потребуется координация поездок супругов для достижения желаемого налогового статуса, предупреждает Шушин.