Налоговая система Индии: аудит, отчетность и оптимизация налогообложения индийских компаний и физлиц (VAT, налог на прибыль и на прирост капитала)

Налогообложение физических лиц зависит от их статуса:

• налоговый резидент, обычно проживающий в стране, уплачивает налог со своего мирового дохода
• налоговый резидент, не проживающий обычно в стране, уплачивает налог с доходов, возникающих в Индии и зарубежных доходов, полученных в Индии
• налоговый нерезидент уплачивает налог с доходов из источников в Индии.

Подоходный налог взимается по следующим ставкам:

• Доход до 250.000 рупий – 0%
• Доход от 250.000 до 500.000 рупий – 5%
• Доход от 500.000 до 1.000.000 рупий – 20%
• Доход свыше 1.000.000 рупий – 30%.

Налогоплательщики имеют право выбрать налогообложение по иной шкале (при этом теряются определенные налоговые вычеты):

• Доход до 250.000 рупий – 0%
• Доход от 250.000 до 500.000 рупий – 5%
• Доход от 500.000 до 750.000 рупий – 10%
• Доход от 750.000 до 1.000.000 рупий – 15%
• Доход от 1.000.000 до 1.250.000 рупий – 20%
• Доход от 1.250.000 до 1.500.000 рупий – 25%
• Доход свыше 1.500.000 рупий – 30%.

С налогоплательщиков, доход которых превышает 5 млн рупий взимается дополнительный налог:
В отношении дохода от 5 млн до 10 млн рупий по ставке 10%

• от 10 млн до 20 млн рупий по ставке 15%
• от 20 млн до 50 млн рупий по ставке 25%
• cвыше 50 млн рупий – 37%.

С суммы налога и дополнительного налога взимается сбор на медицину и образование по ставке 4%.
Резиденты с доходом до 500.000 рупий могут получить возврат налога или 12.000 рупий, если налог превышает эту сумму.
К лицам, занимающимся бизнесом применяется альтернативный минимальный налог.
Дивиденды включаются в налогооблагаемый доход.
Прибыль от реализации активов со сроком владения до 36 месяцев (12 месяцев для ценных бумаг, обращающихся на индийских биржах, 24 месяцев для недвижимости и некотиримуемых акций) включается в налогооблагаемый доход, облагаемый налогом, в целом, по обычным ставкам.
Прибыль от реализации активов со сроком владения, превышающим указанные выше сроки, рассчитывается по особым правилам и облагается налогом по льготным ставкам.

Индийские компании уплачивают налог на прибыль со своего мирового дохода, иностранные – с доходов из источников в Индии.
Базовая ставка налога на прибыль для индийских компаний составляет 22%, если они не используют специальные льготы, для вновь созданных промышленных компаний - 15%. Дополнительный налог по ставке 10% уплачивается с суммы налога на прибыль.
Для остальных индийских компаний ставка налога – 30%, ставка дополнительного налога - 7% или 12% при общем обороте свыше определенных порогов.
Базовая ставка налога для иностранных компаний – 40%, ставка дополнительного налога - 2% или 5% при общем обороте свыше определенных порогов. С базового и дополнительного налога уплачивается сбор на медицину и образование по ставке 4%.
При базовой ставке 22% эффективная ставка с учетом дополнительного налога и сбора на медицину и образование составит 25,17%.
Существует минимальный альтернативный налог по ставке 15% от бухгалтерской прибыли.
Прибыль от реализации активов при краткосрочном владении, в целом, облагается по обычным налоговым ставкам.
Существуют исключения, в частности, прибыль от реализации обращающихся акций облагается налогом по ставке 15% (плюс сбор на медицину и образование).
Прибыль от реализации активов при владении более 36 месяцев (12 месяцев для обращающихся ценных бумаг, 24 месяцев для необращающихся акций) облагается налогом по специальным льготным ставкам налога и с индексацией стоимости.
Полученные дивиденды облагаются по общим налоговым ставкам. Для устранения многократного налогообложения, в целом, разрешается вычет распределенных дивидендов из полученных.

В Индии пока нет правил КИК.

При выплате дивидендов налог удерживается по ставке 20%, процентов, в общем случае, по ставке 20% (ставка снижается до 5% во многих случаях), роялти – 10%.
Ставки налога снижаются в соответствии с положениями соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН).

GST схож с НДС. Налог взимается на федеральном уровне и уровне штатов.
Ставки налога, как правило, варьируются между 5% и 28%, основная ставка – 18%.

Уплата социальных взносов является обязательной для компаний при числе сотрудников не менее 20 человек. Взносы могут уплачиваться и в добровольном порядке.
Сотрудники должны уплачивать взносы, как правило, по ставке 12%.
Работодатели также уплачивают взнос по ставке 12% при вознаграждении работника до 15 тыс. рупий в месяц (ограничение не действует в отношении иностранных работников).
Существуют обязательные взносы на медицинское страхование для предприятий с количеством сотрудников, как правило, не менее 10 человек. Взнос уплачивается при вознаграждении работника до 21 тыс. рупий в месяц по ставке 1,75% для работников и 4,75% для работодателей.
В целом, социальным обеспечением охвачена небольшая часть населения.

Гербовый сбор уплачивается при сделках с имуществом.
Ставки, в целом, устанавливаются на уровне штатов.

Налог уплачивается в отношении сделок с котируемыми акциями и некоторыми другими финансовыми инструментами.
Ставки варьируются от 0,001% до 0,125%.

Ставки налога зависят от месторасположения имущества, устанавливаются местными властями.

Индия подписала налоговые соглашения с 117 странами:
98 DTCs: Армения, Австралия, Австрия, Албания, Афганистан, Бангладеш, Белоруссия, Бельгия, Болгария, Ботсвана, Бразилия, Бутан, Великобритания, Венгрия, Вьетнам, Грузия, Германия, Греция, Дания, Египет, Замбия, Израиль, Индонезия, Иордания, Ирландия, Исландия, Испания, Италия, Канада, Китай, Казахстан, Катар, Кения, Кипр, Колумбия, Кувейт, Кыргызстан, Латвия, Ливия, Литва, Люксембург, Маврикий, Македония, Малайзия, Мальдивы, Мальта, Марокко, Мексика, Мозамбик, Монголия, Мьянма, Намибия, Непал, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, ОАЭ, Оман, Пакистан, Польша, Португалия, Республика Корея, Российская Федерация, Румыния, Саудовская Аравия, Сербия, Сингапур, Сирия, Словакия, Словения, Судан, США, Таджикистан, Таиланд, Тайбэй, Танзания, Тринидад и Тобаго, Туркменистан, Турция, Черногория, Чехия, Уганда, Узбекистан, Украина, Уругвай, Фарерские острова, Фиджи, Филиппины, Финляндия, Франция, Хорватия, Швейцария, Швеция, Шри-Ланка, Эстония, Эфиопия, ЮАР, Япония.
20 TIEAs: Аргентина, Багамы, Бахрейн, Белиз, Бермуды, Британские Виргинские острова, Гернси, Гибралтар, Джерси, Каймановы острова, Либерия, Лихтенштейн, Макао, Мальдивы, Маршалловы острова, Монако, Остров Мэн, Сан Марино, Сейшелы, Сент Киттс и Невис.

В Индии существуют специальные правила осуществления и определенные ограничения на валютные операции.

Все индийские компании должны вести и хранить бухгалтерские записи в зарегистрированном офисе. Все или часть бухгалтерских записей может храниться в другом месте в Индии при наличии решения Совета директоров. В таком случае об этом необходимо в письменном форме уведомить Реестр компаний в течение 7 дней, указав полный адрес другого местонахождения. Бухгалтерские записи можно хранить в электронном виде.
Бухгалтерские записи необходимо хранить в соответствии со стандартами, изданными Институтом сертифицированных бухгалтеров Индии, которые главным образом основаны на IAS. Бухгалтерские записи должны включать следующее:

• все полученные и потраченные суммы денег и причины получения и трат;
• все продажи и покупки товаров компанией;
• активы и обязательства компании;
• детали, касающиеся использования материала или труда или других затрат, если компания занимается производством, переработкой, горным делом и т.д.

Бухгалтерские записи должны храниться в течение 8 лет.
Нарушение вышеуказанных требований ведет к тюремному заключению до 1 года и/или штрафу не менее 50 тыс. рупий и не более 500 тыс. рупий.

Все индийские компании должны ежегодно готовить финансовую отчетность. Первая отчетность новой компании должна быть составлена не более чем за 9 месяцев до Общего годового собрания. После этого ежегодную отчетность необходимо готовить не более чем за 6 месяцев до собрания.
Ежегодную отчетность требуется подавать в Реестр компаний в течение 30 дней после Общего собрания, или, если собрание не состоялось, в течение 30 дней с крайнего срока, когда должно было пройти такое собрание.
Финансовая отчетность должна охватывать финансовый год (12 месяцев), но не должна превышать 15 месяцев. В Реестр можно сделать запрос на продление финансового периода на 18 месяцев.
В случае компании с ограниченной ответственностью ее баланс находится в открытом доступе, а отчет о прибыли и убытках – нет.

Финансовая отчетность всех компаний должна быть проверена аудитором.
На каждом Общем собрании компания должна назначать аудитора или аудиторов, которые должны быть сертифицированными бухгалтерами. Аудиторы занимают должность с завершения собрания до следующего собрания.
Каждый аудитор компании должен иметь постоянный доступ к бухгалтерским записям и отчетности компании.

Поскольку в российском праве отсутствует аналог Annual Return, мы считаем необходимым пояснить это понятие. Annual Return – это краткая справка о текущей структуре компании, которая готовится ежегодно секретарем компании. Она, как правило, включает:

• установочные данные (дату регистрации, юридический адрес);
• сведения о директорах и их отставках;
• сведения о секретарях и их отставках;
• сведения об установочном капитале, номинальной стоимости акций, количестве выпущенных акций;
• сведения об акционерах и передаче акций.

Каждая индийская компания обязана готовить и подавать Annual Return в Реестр компаний в течение 60 дней с даты проведения Общего годового собрания или крайнего срока, когда должно было пройти такое собрание, если оно не состоялось.
В годовой отчет должна быть включена следующая информация:

• адрес зарегистрированного офиса, основная сфера деятельности, детали о холдинге, дочерних предприятиях и связанных компаниях;
• акции, долговые обязательства и другие ценные бумаги, а также схема участия;
• задолженность;
• акционеры и держатели долговых обязательств наряду с изменениями с конца предыдущего финансового года;
• учредители, директора, ключевой управленческий персонал наряду с изменениями с конца предыдущего финансового года;
• собрания акционеров, совета директоров и т.д. с информацией о посещении;
• вознаграждение директоров и ключевого управленческого персонала;
• штрафы или наказания, наложенные на компанию, директоров или должностных лиц, а также детали рассмотрения проступков и заявления, сделанные против таковых штрафов и наказаний;
• дела, касающиеся выдачи свидетельств о соблюдении законодательных требований, раскрытия информации по требованию;
• информация об акциях, которыми владеют иностранные финансовые инвесторы, с указанием их имен, адресов, стран инкорпорации, регистрации и доли владения по требованию; и
• другая информация по требованию, подписанная директором и секретарем.

Компании с оплаченным капиталом от 1 млн. до 20 млн. рупий также должны ежегодно подавать свидетельство о соблюдении требований законодательства от секретаря компании в течении 30 дней с дата проведения Общего собрания вместе с годовым отчетом.
Если компания не подает годовой отчет в срок, предусмотрен штраф не мене 50 тыс. рупий и не более 500 тыс. рупий, а также тюремное заключение до 6 месяцев для каждого должностного лица компании, нарушившего обязательства, или/и штраф.
Annual Return компаний находится в открытом доступе.

Налоговый год длится с 1 апреля по 31 марта.
Налоговая декларация подается до 31 октября следующего года.
В течение года уплачиваются ежеквартальные авансовые налоговые платежи. Окончательный платеж осуществляется в срок, установленный для подачи декларации.