Налоговая система Индии: аудит, отчетность и оптимизация налогообложения индийских компаний и физлиц (VAT, налог на прибыль и на прирост капитала)

В Индии существует хорошо развитая система налогообложения с четким разделением власти между центральным правительством, правительством штатов и местными органами.
Центральное правительство отвечает за налог на прибыль (кроме налога на сельскохозяйственный доход, за который отвечает правительство штатов), таможенные сборы, центральный акциз и налог на обслуживание. НДС, гербовый сбор, акциз штата и профессиональный налог накладываются правительствами штатов. Местные органы могут облагать налогами имущество, налог за проезд и использование инфраструктуры, включая воду и т.д.
В настоящее время в Индии идет процесс рационализации налогового регулирования.

Подоходный налог физических лиц в Индии взимается с общемирового дохода резидентов и доходов нерезидентов, полученных в Индии. Физическое лицо считается налоговым резидентом Индии, если оно проводит по крайней мере 182 дня в году в Индии или 60 дней, если физическое лицо провело по крайней мере 365 дней в Индии в предыдущие 4 года.
Налогом облагается доход от работы по найму, включая все дополнительные выплаты и льготы.
Подоходный налог взимается по прогрессивной ставке:

Доход, INR	Ставка
0 - 200,000	0%
200,001 - 500,000	10%
500,001 – 1,000,000	20%
более 1,000,000	30%

К указанным ставкам прибавляется 3% сбор за образование. Кроме того, указанные ставки действуют для физических лиц моложе 60 лет, для лиц старше 60 лет и 80 лет применяется льготное налогообложение.
Налоговый год длится с 1 апреля по 31 марта. Налог удерживается работодателем от зарплаты. Все налогоплательщики обязаны подавать налоговую декларацию и осуществлять предоплату всей налоговой суммы к концу налогового года. Налоговую декларацию необходимо подавать к 31 июля года налогообложения. В случае нарушения накладываются штрафы.

Налог на прибыль уплачивается всеми резидентными компаниями с их общемирового дохода и нерезидентными компаниями с доходов, полученных в Индии.
Налоговая база обычно включает прибыль компании, которая состоит из доходов от ведения бизнеса/торговли, пассивного дохода и прироста капитала. Также сюда входит доход от косвенного перевода активов. Обычные расходы на ведение бизнеса, а также другие отдельные пункты расходов, могут быть вычтены при расчете налогооблагаемого дохода.
Налоговая ставка налога на прибыль для местных компаний составляет 30% и 40% - для иностранных компаний. С учетом добавочного налога и местного сбора (3%) максимальные ставки составляют 32.445% и 42.024% для местных и иностранных компаний соответственно.

В Индии к налогу на прибыль местных компаний прибавляется добавочный налога в размере 5%, в случае если их доход превышает 10 миллионов индийских рупий. Для иностранных компаний добавочный налог составляет 2%.

Минимальный альтернативный налог взимается по ставке 18.5% (плюс добавочный налог и сбор) с скорректированной балансовой прибыли компаний, чьи обязательства по уплате налогов менее 18.5% их балансовой прибыли.

Налогообложение прироста капитала зависит от того, долгосрочный это прирост или краткосрочный. Долгосрочным прирост считается, если активами владеют более 3 лет (1 год в случае акций и некоторых ценных бумаг). Долгосрочный прирост с котирующихся акций и некоторых ценных бумаг освобождается от налога на прирост капитала, если он облагается налогом на сделки с ценными бумагами. Если же последний налог не взимается, то налог на прирост капитала взимается по ставке 10%.
Ставка налога на долгосрочный прирост капитала, полученный нерезидентом с продажи не котирующихся ценных бумаг, в 2012/13 налоговом году составила 10%. Прирост капитала с других долгосрочных активов облагается по ставке 20%. Краткосрочный прирост капитала с котирующихся акций и некоторых ценных бумаг, которые облагаются налогом на сделки с ценными бумагами, облагаются по ставке 15%, а прирост с других краткосрочных активов – по обычным ставкам. К налогу также прибавляется добавочный налог и сбор.

Убытки могут быть перенесены на 8 лет с компенсацией краткосрочных убытков за счет краткосрочного и долгосрочного прироста капитала и долгосрочных убытков – за счет долгосрочного прироста капитала. Убытки могут быть перенесены, только если налоговая декларация подана вовремя.

Дивиденды, уплачиваемые местной компании, облагаются налогом на распределение дивидендов по ставке 16.22%. Дивиденды, облагаемые этим налогом, освобождаются от налогообложения для получателя. Дивиденды, полученные от иностранной компании, облагаются налогом на прибыль. В 2012-2013 налоговом году дивиденды, полученные индийской компанией от определенных иностранных компаний (компаний, в которых индийская компания владеет 26% участия и более) облагаются по сниженной ставке 15%. К налогу также прибавляется добавочный налог и сбор.

Налоговые вычеты до 200% полагаются для расходов на научные исследования, проводимые внутри компании в определенных отраслях и за плату конкретным организациям за научное исследование.
С налогового года 2012-2013 возможен налоговый вычет в размере 150% за расходы, понесенные на сельскохозяйственный проект или проект по повышению квалификации.
Предпринимательская деятельность, организованная в особых экономических зонах, освобождается от налогообложения экспортное прибыли при соблюдении определенных условий.

Стандартный налоговый год начинается 1 апреля и заканчивается 31 марта.

Налог на добавочную стоимость (НДС) в Индии взимается с товаров или материалов на каждой ступени их производства или распределения.
Продажа товаров между штатами облагается центральным налогом на продажи. Услуги облагаются отдельным налогом на услуги.
Ставка НДС состоит из двух частей: общей ставки 4-5% и остаточной ставки 12-15%, которая варьируется от штата к штату. Ставка налога на продажи составляет 2% за счет подачи определенных форм или местной ставки НДС. Налог на услуги взимается по ставке 12.36%, включая сбор на образование.

Индийская компания обязана встать на учет по НДС, если ее оборот составляет 500,000 индийских рупий, хотя эта сумма может отличаться в разных штатах.
Законы об НДС штатов также конкретизируются денежные размеры продаж и/или покупок, требуемых для регистрации НДС.

Уплачивать НДС и подавать декларации НДС необходимо ежемесячно или ежеквартально в зависимости от налоговых обязательств.

Ставка налога у источника зависит от типа дохода, уплаченного нерезиденту:

Тип дохода	Ставка	Детали
Дивиденды	-	не облагаются налогом у источника, но облагаются налогом на распределение дивидендом по ставке 16.22%
Проценты	20%	+ добавочный налог и сбор на образование; ставка может быть снижена по соглашению об избежании двойного налогообложения
Роялти	10%	+ добавочный налог и сбор на образование; ставка может быть снижена по соглашению об избежании двойного налогообложения
Оплата технических услуг	10%	+ добавочный налог и сбор на образование; ставка может быть снижена по соглашению об избежании двойного налогообложения

Если у нерезиденты нет номера PAN, то налог у источника взимается по применимой ставке или ставке 20% с предпочтением более высокой ставке.

В Индии гербовый сбор взимается с финансовых инструментов, недвижимости и других сделок, прописанных Законом о гербовом сборе Индии и штатов.
Ставки гербового сбора варьируются от 0.5% до 7% в зависимости от штата.

Каждая индийская компания обязана подавать ежегодный отчет и финансовую отчетность и уплачивать государственную пошлину в размере 500 индийских рупий за документ.

Трансфертное ценообразование: режим трансфертного образования подвержен влиянию норм ОЭСР, хотя штрафы, предусмотренные индийским законодательством в случае нарушений, гораздо более строгие, нежели в других странах. Определение связанного предприятия распространяется далеко за пределы владения акциями или управления. Налогоплательщик обязан хранить определенную информацию и документы и предоставить свидетельство (в предписанной форме) от сертифицированного бухгалтера, отражающее информацию о связанных предприятиях, международных сделках, а также методах определения равноправной цены. Свидетельство должно быть представлено в день подачи ежегодной налоговой декларации, то есть 30 ноября. В случае если применение равноправной цены уменьшает налогооблагаемый доход в Индии или увеличивает потери, корректировка по отношению к доходу или убыткам производиться не будет. Если корректировка трансфертного ценообразования сделана для налогоплательщика, который получает налоговые льготы, льготы будут сняты в пределах корректировка. С налогового года 2012-2013 рамки положений о режиме трансфертного ценообразования расширены до некоторых внутренних сделок, если совокупная стоимость сделки превышает 50 млн. рупий в год. Такие сделки включают выплаты связанным сторонам, внутреннюю передачу товаров и услуг и др. Ценообразование таких сделок должно определяться по принципу равноправного ценообразования, предписанного индийским законодательством.
Тонкая капитализация: нет
Контролируемые иностранные компании: нет
Требования по раскрытию информации: нерезидент с представительством в Индии обязан готовить отчет о деятельности и подавать его в налоговую инспекцию в течение 60 дней с конца налогового года.
Другое: с целью предотвращения сделок с лицами, находящимися в юрисдикциях, которые не ведут эффективного обмена информацией с Индией, правительство будет указывать на такие юрисдикции с тем, чтобы сделки с лицами в таких юрисдикциях отвечали нормам трансфертного ценообразования, и доход, выплаченный этим лицам, облагался налогом у источника по ставке 30%.

Индия подписала налоговые соглашения с 117 странами:
98 DTCs: Армения, Австралия, Австрия, Албания, Афганистан, Бангладеш, Белоруссия, Бельгия, Болгария, Ботсвана, Бразилия, Бутан, Великобритания, Венгрия, Вьетнам, Грузия, Германия, Греция, Дания, Египет, Замбия, Израиль, Индонезия, Иордания, Ирландия, Исландия, Испания, Италия, Канада, Китай, Казахстан, Катар, Кения, Кипр, Колумбия, Кувейт, Кыргызстан, Латвия, Ливия, Литва, Люксембург, Маврикий, Македония, Малайзия, Мальдивы, Мальта, Марокко, Мексика, Мозамбик, Монголия, Мьянма, Намибия, Непал, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, ОАЭ, Оман, Пакистан, Польша, Португалия, Республика Корея, Российская Федерация, Румыния, Саудовская Аравия, Сербия, Сингапур, Сирия, Словакия, Словения, Судан, США, Таджикистан, Таиланд, Тайбэй, Танзания, Тринидад и Тобаго, Туркменистан, Турция, Черногория, Чехия, Уганда, Узбекистан, Украина, Уругвай, Фарерские острова, Фиджи, Филиппины, Финляндия, Франция, Хорватия, Швейцария, Швеция, Шри-Ланка, Эстония, Эфиопия, ЮАР, Япония.
20 TIEAs: Аргентина, Багамы, Бахрейн, Белиз, Бермуды, Британские Виргинские острова, Гернси, Гибралтар, Джерси, Каймановы острова, Либерия, Лихтенштейн, Макао, Мальдивы, Маршалловы острова, Монако, Остров Мэн, Сан Марино, Сейшелы, Сент Киттс и Невис.

В Индии действует упрощенный режим валютного контроля для операцией по обмену иностранной валюты и транзакций с либерализованным счетом движения капитала. Транзакции по текущему счету полностью разрешены за исключением отдельных запретов. Центральный банк контролирует транзакции по счету движения капитала. 100% иностранное инвестирование разрешено в большинстве отраслей за исключением некоторых отраслей, где установлены ограничения по доле иностранных вложений, они включают основные и сотовые услуги телекоммуникаций, банковское дело, страхование и розничную торговлю.

Все индийские компании должны вести и хранить бухгалтерские записи в зарегистрированном офисе. Все или часть бухгалтерских записей может храниться в другом месте в Индии при наличии решения Совета директоров. В таком случае об этом необходимо в письменном форме уведомить Реестр компаний в течение 7 дней, указав полный адрес другого местонахождения. Бухгалтерские записи можно хранить в электронном виде.
Бухгалтерские записи необходимо хранить в соответствии со стандартами, изданными Институтом сертифицированных бухгалтеров Индии, которые главным образом основаны на IAS. Бухгалтерские записи должны включать следующее:

• все полученные и потраченные суммы денег и причины получения и трат;
• все продажи и покупки товаров компанией;
• активы и обязательства компании;
• детали, касающиеся использования материала или труда или других затрат, если компания занимается производством, переработкой, горным делом и т.д.

Бухгалтерские записи должны храниться в течение 8 лет.
Нарушение вышеуказанных требований ведет к тюремному заключению до 1 года и/или штрафу не менее 50 тыс. рупий и не более 500 тыс. рупий.

Все индийские компании должны ежегодно готовить финансовую отчетность. Первая отчетность новой компании должна быть составлена не более чем за 9 месяцев до Общего годового собрания. После этого ежегодную отчетность необходимо готовить не более чем за 6 месяцев до собрания.
Ежегодную отчетность требуется подавать в Реестр компаний в течение 30 дней после Общего собрания, или, если собрание не состоялось, в течение 30 дней с крайнего срока, когда должно было пройти такое собрание.
Финансовая отчетность должна охватывать финансовый год (12 месяцев), но не должна превышать 15 месяцев. В Реестр можно сделать запрос на продление финансового периода на 18 месяцев.
В случае компании с ограниченной ответственностью ее баланс находится в открытом доступе, а отчет о прибыли и убытках – нет.

Финансовая отчетность всех компаний должна быть проверена аудитором.
На каждом Общем собрании компания должна назначать аудитора или аудиторов, которые должны быть сертифицированными бухгалтерами. Аудиторы занимают должность с завершения собрания до следующего собрания.
Каждый аудитор компании должен иметь постоянный доступ к бухгалтерским записям и отчетности компании.

Поскольку в российском праве отсутствует аналог Annual Return, мы считаем необходимым пояснить это понятие. Annual Return – это краткая справка о текущей структуре компании, которая готовится ежегодно секретарем компании. Она, как правило, включает:

• установочные данные (дату регистрации, юридический адрес);
• сведения о директорах и их отставках;
• сведения о секретарях и их отставках;
• сведения об установочном капитале, номинальной стоимости акций, количестве выпущенных акций;
• сведения об акционерах и передаче акций.

Каждая индийская компания обязана готовить и подавать Annual Return в Реестр компаний в течение 60 дней с даты проведения Общего годового собрания или крайнего срока, когда должно было пройти такое собрание, если оно не состоялось.
В годовой отчет должна быть включена следующая информация:

• адрес зарегистрированного офиса, основная сфера деятельности, детали о холдинге, дочерних предприятиях и связанных компаниях;
• акции, долговые обязательства и другие ценные бумаги, а также схема участия;
• задолженность;
• акционеры и держатели долговых обязательств наряду с изменениями с конца предыдущего финансового года;
• учредители, директора, ключевой управленческий персонал наряду с изменениями с конца предыдущего финансового года;
• собрания акционеров, совета директоров и т.д. с информацией о посещении;
• вознаграждение директоров и ключевого управленческого персонала;
• штрафы или наказания, наложенные на компанию, директоров или должностных лиц, а также детали рассмотрения проступков и заявления, сделанные против таковых штрафов и наказаний;
• дела, касающиеся выдачи свидетельств о соблюдении законодательных требований, раскрытия информации по требованию;
• информация об акциях, которыми владеют иностранные финансовые инвесторы, с указанием их имен, адресов, стран инкорпорации, регистрации и доли владения по требованию; и
• другая информация по требованию, подписанная директором и секретарем.

Компании с оплаченным капиталом от 1 млн. до 20 млн. рупий также должны ежегодно подавать свидетельство о соблюдении требований законодательства от секретаря компании в течении 30 дней с дата проведения Общего собрания вместе с годовым отчетом.
Если компания не подает годовой отчет в срок, предусмотрен штраф не мене 50 тыс. рупий и не более 500 тыс. рупий, а также тюремное заключение до 6 месяцев для каждого должностного лица компании, нарушившего обязательства, или/и штраф.
Annual Return компаний находится в открытом доступе.

Стандартный налоговый год начинается с 1 апреля по 31 марта.
Как правило, налоги уплачиваются в следующем налоговом году. Компании должны подавать декларацию к 30 сентября (30 ноября для компаний, от которых требуется подача свидетельства о международных сделках) с указанием дохода, расходов, уплаченных налогов и налогов к уплате за предыдущий налоговый год.
От компаний требуется предоплата налога на прибыль в течение финансового года:

• 15 июня – 15% от общей налоговой суммы
• 15 сентября – 45% от общей налоговой суммы
• 15 декабря – 75% от общей налоговой суммы
• 15 марта – 100%

В случае неподачи декларации или свидетельства о международных транзакциях или неуплате налога у источнка, а также укрытии доходов, предусмотрены штрафы.