Оффшор и страхование: что такое «страховые обертки» и как они работают?

Последние новеллы в налоговом и валютном законодательстве в сфере деофшоризации, усиление прозрачности в финансовой сфере через внедрение автоматизированного обмена информацией между налоговыми органами разных стран приводит к появлению новых инструментов по владению и управлению личными активами.

Одним из таких интересных решений стал полис накопительного страхования жизни или так называемые «страховые обертки».

Полис накопительного страхования жизни (страховые обертки) – это договор со страховой компанией на срок дожития до определенной даты (события) одного или нескольких застрахованных физических лиц, по которому выгодоприобретателями могут являться как физические, так и юридические лица. Договор страхования, как правило, подразумевает определенный минимальный первоначальный взнос с возможностью внесения дополнительных взносов (как правило, устанавливается минимально возможная сумма) и частичного изъятия (также в определенных границах), а также досрочного прекращения договорных отношений. Потенциально, взносы можно осуществлять в различных валютах: евро, долларах и швейцарских франках.

Управление активами полиса осуществляется, как правило, банком (private banking), который клиент может выбрать по собственному желанию. Активы полиса объединяются в специализированный инвестиционный фонд, который создается индивидуально под клиента.

В сравнении с другими инструментами владения и управления личным имуществом (например, счетом в зарубежном банке, зарубежной компанией, трастом) полис накопительного страхования жизни имеет ряд преимуществ:

1. Не облагаются НДФЛ суммы выплат (если налогоплательщик сам уплачивал страховые взносы или его близкие родственники), если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования ЦБ. Существует риск того, что налоговые органы посчитают, что данная льгота применима только к выплатам от российских страховых организаций (существуют положительные разъяснения Минфина РФ по этому вопросу: Письмо Минфина России от 29.05.2018 N 03-04-05/36619).
2. У физического лица – налогового резидента РФ не возникают дополнительные обязанности по уведомлению об открытии счёта и отчёта о движении денежных средств в иностранном банке, поскольку страховой полис зарубежной компании не является банковским счетом, открытым за границей.
3. Зачисление на иностранный банковский счет (при его наличии) страховых выплат, осуществляемых страховщиками-нерезидентами, является разрешенной валютной операцией.

Можно отметить, что в случае «страховых полисов», когда управление активами полиса осуществляется банком (private banking), который клиент может выбрать по собственному желанию, а активы полиса объединяются в специализированный инвестиционный фонд, который создается индивидуально под клиента, есть риск признания такой структуры КИК, а также невозможности применения налоговых льгот в отношении страховых выплат.

На сегодняшний день разъяснений налоговых органов и практик судов по таким конструкциям нет, поэтому пока сложно говорить о какой-то правовой / налоговой оценке, кроме общего принципа о том, что единственной (основной) целью правоотношений не может быть налоговая выгода.