Налогообложение физических лиц в Португалии

Португалия разделена на 18 округов, со столицей в Лиссабоне. Официальный язык Португалии — португальский, валюта — евро (EUR). Португалия стала диверсифицированной и все более ориентированной на услуги экономикой с момента вступления в Европейское сообщество в 1986 году. За последние два десятилетия сменявшие друг друга правительства приватизировали многие контролируемые государством компании и либерализовали ключевые области экономики, включая финансовый и телекоммуникационный секторы. Будучи частью Европейского валютного союза (ЕВС) с 1998 года, Португалия начала хождение евро 1 января 2002 года.

Резиденты Португалии для целей налогообложения облагаются налогом на свой общемировой доход по прогрессивным ставкам от 13% до 48%.

Нерезиденты подлежат уплате подоходного налога только с дохода из португальских источников, который включает не только ту часть вознаграждения, которая может быть отнесена к деятельности, осуществляемой в Португалии, но и вознаграждение, которое выплачивается/оплачивается португальской компанией или постоянным представительством (ПП).

Нерезиденты облагаются налогом по фиксированной ставке 25% на их налогооблагаемое вознаграждение (например, работа по найму, самозанятость и пенсионный доход).

Ставки подоходного налога для резидентов

Для целей применения налоговой ставки налогооблагаемый доход делится на два, если налогоплательщики состоят в браке и не находятся в судебном порядке в разводе, а также в случае фактических браков, независимо от обстоятельств, если они выбирают совместное налогообложение.

В 2024 году дополнительная ставка солидарности, которая варьируется от 2,5% до 5%, применяется к налогоплательщикам с налогооблагаемым доходом, превышающим 80 000 евро и 250 000 евро соответственно.

Согласно налоговому законодательству Португалии, действующему с января 2015 г., физическое лицо считается резидентом Португалии для целей налогообложения, если оно соответствует одному из следующих условий:

• Проводит более 183 дней подряд или нет в Португалии в течение любого 12-месячного периода, начинающегося или заканчивающегося в соответствующем финансовом году.
• Независимо от того, проводит ли он менее 183 дней в Португалии, сохраняет место жительства (т. е. постоянное место жительства) в Португалии в течение любого дня указанного выше периода с намерением использовать его и сохранить в качестве основного места жительства.

Взносы на социальное обеспечение делятся между работником и работодателем. В общем, взносы взимаются с валового вознаграждения работника по ставкам 11% и 23,75% работником и работодателем соответственно. Эти взносы покрывают семейные, пенсионные пособия и пособия по безработице.

В дополнение к взносам на социальное обеспечение по общей ставке 23,75% работодатели должны покупать страховую премию для покрытия несчастных случаев на производстве. Премия варьируется в зависимости от работы и классификации риска.

В 2024 году минимальная ежемесячная заработная плата в Португалии составляла 820 евро.

Существует три ставки НДС:

• стандартная ставка 23% (22% в автономном регионе Мадейра; 16% в автономном регионе Азорские острова),
• промежуточная ставка 13% (12% на Мадейре; 9% на Азорских островах) и
• пониженная ставка 6% (4% на Мадейре и на Азорских островах).

Дивиденды и проценты облагаются налогом по фиксированной ставке 28%. Однако налогоплательщик может выбрать налогообложение полученных дивидендов и процентов по предельным ставкам, варьирующимся от 13% до 48%, плюс ставка налога на солидарность, если применимо.

Процентный доход, полученный по текущим или сберегательным счетам в португальских банках, облагается налогом по ставке 28% для резидентов. Проценты, выплачиваемые нерезидентными организациями физическим лицам-налоговым резидентам, также облагаются налогом по ставке 28%.

Инвестиционный доход, выплачиваемый или предоставляемый получателям, являющимся резидентами на территории Португалии, нерезидентными организациями, которые также не имеют постоянного представительства на территории Португалии, но которые расположены в юрисдикции, включенной в черный список, облагается налогом по ставке 35%.

Как правило, прирост капитала облагается налогом по фиксированной ставке 28%.

Только 50% прироста капитала, возникающего при продаже акций микро- и малых компаний, не котирующихся на фондовой бирже, будут облагаться налогом.

С 1 января 2023 года положительный баланс между приростом капитала и убытками капитала, возникающими в результате встречной передачи акций и других ценных бумаг, в обязательном порядке суммируется при соблюдении следующих условий:

• Активы удерживались менее 365 дней.
• Налогооблагаемый доход налогоплательщика, включая баланс прироста капитала и убытков капитала, равен или превышает 80 000 евро.

Эти правила применяются также к балансу между приростом капитала и убытками капитала, подпадающим под повышенную налоговую ставку 35% (страна, территория или регион, подпадающие под явно более благоприятный режим).

Согласно последним изменениям, внесенным в Кодекс НДФЛ в 2024 году, в общем плане, прибыли/убытки, возникающие в результате продажи ценных бумаг, допущенных к торговле, или паев участия в инвестиционных фондах/открытых коллективных инвестиционных предприятиях, могут получить освобождение от налогообложения в размере:

• 10% от прибыли, если они возникают в результате активов, удерживаемых в течение периода более 2 лет и менее 5 лет.
• 20% от прироста, если он получен в результате владения активами в течение периода, равного или более 5 лет и менее 8 лет.
• 30% от прироста, если он получен в результате владения активами в течение периода, равного или более 8 лет.

С 2023 года, аналогично режиму, применяемому к налоговым резидентам, в случае нерезидентов налогом облагается только 50 % прироста капитала, возникающего в результате продажи недвижимости. Этот доход облагается налогом по предельным ставкам, варьирующимся от 13 % до 48 % (плюс ставка солидарности, если применимо).

В случае налоговых резидентов существуют некоторые обстоятельства, при которых доход может быть полностью или частично освобожден от налога (при соблюдении определенных требований), например, если продаваемая недвижимость была основным местом жительства налогоплательщика в течение последних 24 месяцев, а выручка от продажи, уменьшенная на стоимость любых непогашенных кредитов, связанных с покупкой продаваемой недвижимости, реинвестируется в приобретение, улучшение или строительство другого основного места жительства в Португалии или в пределах Европейского союза (ЕС) в течение 36 месяцев с момента продажи или в течение 24 месяцев, предшествующих продаже.

Другие освобождения могут также применяться к приросту капитала, полученному от продажи недвижимости.

Как правило, доход от аренды, полученный налоговыми резидентами и нерезидентами, облагается специальной ставкой налога в размере 28%. Налогоплательщики имеют возможность включить такой доход в общий совокупный доход в некоторых ситуациях. Могут применяться специальные скидки или освобождения при соблюдении определенных условий.

Доход от аренды, который является результатом последовательной практики сдачи в аренду недвижимости, по выбору налогоплательщика может облагаться налогом как доход от предпринимательской и профессиональной деятельности (самозанятость [категория B]).

Бесплатное приобретение товаров физическими лицами (наследство и дарение) облагается гербовым сбором по ставке 10%.

Дарение имущества облагается дополнительной ставкой 0,8%.

Декларации по НДФЛ должны быть поданы до 30 июня года, следующего за годом, к которому относится доход. При соблюдении определенных условий может применяться продленный срок.

Пары, состоящие в браке, могут выбрать подачу совместной налоговой декларации, раскрывающей общий доход, полученный обоими.

В случае, если налогоплательщики не выбирают подачу совместной налоговой декларации, соответствующие иждивенцы должны быть указаны в годовых налоговых декларациях обоих родителей.

Иностранные банковские счета должны быть раскрыты в годовых налоговых декларациях.

В соответствии с государственным бюджетом на 2024 год ежегодная декларация по НДФЛ должна в обязательном порядке включать информацию обо всех источниках дохода, полученного в предыдущем году, включая доход, подлежащий окончательной ставке налога у источника, не суммируемый с другими доходами или не подлежащий НДФЛ, превышающий 500 евро, а также активы, находящиеся в юрисдикциях, подпадающих под явно более благоприятный налоговый режим.

В Португалии используется система «плати по мере получения дохода» (PAYE), скорректированная путем подачи ежегодной налоговой декларации. Дополнительные платежи или возмещения производятся на основе поданных налоговых деклараций.

Для португальских налоговых деклараций о доходах, поданных в электронном виде в установленный законом срок (т. е. до 30 июня года, следующего за годом, к которому относится доход), налоговые органы Португалии должны выдать налоговую оценку до 31 июля того года, а соответствующий причитающийся налог, если применимо, должен быть уплачен до 31 августа.

Если налоговые органы Португалии не выдадут налоговую оценку до 31 июля, налоговое обязательство должно быть уплачено в течение одного месяца с момента выдачи указанной налоговой оценки.